0 налог на прибыль

13. Образовательные и медицинские организации смогут

применять нулевую ставку по налогу на прибыль

Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль ( НК РФ). При этом данные организации обязаны соблюдать ряд условий, установленных новой НК РФ.

Так, осуществляемая ими деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который должно установить Правительство РФ. Применение нулевой ставки возможно только с начала нового налогового периода. Указанные организации должны подать заявление и копию лицензии на осуществление образовательной или медицинской деятельности в срок до 1 декабря предшествующего года ( НК РФ).

Другие условия, которые должны соблюдать при применении нулевой ставки организации, осуществляющие образовательную и медицинскую деятельность, указаны в НК РФ:

— организации должны иметь соответствующую лицензию;

— доходы от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

— в штате организации должно числиться не менее 15 работников;

— в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для медицинских организаций есть еще одно условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода применяется ставка 20 процентов. Сумму налога в таком случае придется восстановить с уплатой соответствующих пеней ( НК РФ).

Организации, применяющие нулевую ставку, до 28 марта следующего года представляют в инспекцию сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников ( НК РФ). Если данные сведения не будут направлены в срок, то в этот налоговый период придется применить общеустановленную ставку налога на прибыль.

Те организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее либо утратили право на нее, не вправе перейти на использование нулевой ставки в течение пяти лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20 процентов ( НК РФ).

Рассматриваемой льготой можно воспользоваться с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. ( Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ).

С учетом поправок, внесенных Федеральным законом от 07.06.2011 N 132-ФЗ в Федеральный от 28.12.2010 N 395-ФЗ ( дополнена ), для применения нулевой ставки по налогу на прибыль в 2011 г.

Освобождение образовательных учреждений от налога на прибыль

организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, должны дождаться утверждения Правительством РФ соответствующего Перечня. После его опубликования в течение двух месяцев (но не позднее 31 декабря 2011 г.) им нужно будет представить в налоговый орган заявление и копии лицензий. Причем, как отметила ФНС России (Письмо от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824@), организациям, которые уже подали указанные документы, после опубликования Перечня повторно представлять их в налоговый орган не нужно.

Например, аванс за январь 2015 года необходимо перечислить в бюджет не позднее 28 января 2015 года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансы не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Отчетными периодами для них являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Таким образом, авансовые платежи по итогам января 2015 года они обязаны перечислить в бюджет не позднее 2 марта 2015 года (с учетом переноса срока платежа с выходного дня 28 февраля на ближайший следующий за ним рабочий день).

Освобождение от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

Касательно фирм, выручка которых не превышает шестьдесят миллионов российских рублей в год – они вносят авансы ежеквартально. В нашей специальной статье мы подробно расскажем, кто является плательщиком, как платить налог на прибыль, рассмотрим особые условия для уплаты и ответим на вопросы, могущие возникнуть у человека, вникающего в заявленную тему.

• платить квартальный налог или помесячные предварительные платежи в течение квартала;
• вносить авансы на основании прибыли по факту, «на руки», подавая декларации помесячно.

Схема выплат избирается единожды в год и закрепляется в учётной политике фирмы о налогах. При изменении схемы необходимо заранее уведомить налогового инспектора.
Рассмотрим подробнее, кто и с какой периодичностью должен уплачивать авансы.

Налог на прибыль организаций в 2017 году

Важно

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала — это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Этот лимит подняли еще с 10 до 15 млн. рублей. Пример 3: посмотрим, обязано ли ООО «Центр управления финансами» уплачивать ежемесячные авансовые платежи в течение 1, 2 и 3 кварталов 2018 года. Для I квартала берутся доходы, полученные в 1 — 4 кварталах 2017 года: (8,5 млн.

руб. + 9,5 млн. руб. + 10,75 млн. руб. + 11,75 млн. руб.) = 40,5 млн. руб. 40,5 млн. руб. / 4 = 10,125 млн. руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018: кто платит и порядок расчета

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала такие организации не платят. Какие организации в 2015 году обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль Компании, которые не указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ, помимо квартальных авансовых платежей, уплачивают еще и ежемесячные авансовые платежи (абз.
2 п. 2 ст. 286

НК РФ). При расчете квартальных авансов они засчитывают суммы ежемесячных платежей, перечисленных в течение отчетного периода, в счет уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ). Важно помнить, что если доход компании от реализации за четыре предыдущих квартала превысил 10 млн.

руб., ей также необходимо перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей.

Освобождение от ежемесячных авансовых платежей в 2011 году

Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года: 2017 год 2018 год Доходы от реализации Налоговая база по налогу на прибыль Доходы от реализации Налоговая база по налогу на прибыль 1 квартал 8,5 млн. руб. 160 тыс. руб. 10,5 млн. руб. 90 тыс. руб. 2 квартал 9,5 млн. руб. 350 тыс. руб. 8 млн. руб. — 50 тыс. руб. 3 квартал 10,75 млн. руб. 620 тыс. руб. 13 млн. руб. 150 тыс. руб. 4 квартал 11,75 млн. руб. 900 тыс. руб. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев.

При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?

Разница между ранее внесенными суммами в течение отчетных периодов и окончательным расчетом перечисляется в бюджет по предельному сроку представления годовой отчетности. Если по итогам года организация получила отрицательные показатели (убыток), доплата не производится, а уплаченные авансовые платежи не пропадают и накапливаются на лицевом счете налогоплательщика.

Инфо

Для дальнейшего использования средств необходимо обратиться в территориальный орган. При обнаружении ошибки в учете возникает необходимость представления уточненной декларации.

Если ранее заявлена меньшая сумма, производится доплата налога и пени за каждый день просрочки. Недоимка и пени, внесенные ранее представленной уточненной декларации, освобождают организацию от штрафа.
Читайте также статью: → «Декларация по налогу на прибыль в 2018».

Авансы по налогу на прибыль: кто обязан платить?

Внимание

Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Центр управления финансами» в 2018 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:• платежи в январе, феврале и марте 2018 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года: (620 тысяч рублей * 20% — 350 тысяч рублей * 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц. • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.

Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей.

Льготы по налогу на прибыль организаций в 2018

В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата: (36 тысяч рублей — 6 тысяч рублей * 3) = 18 тысяч рублей.

Налог на прибыль организаций

НК РФ);• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн. рублей за квартал. Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям. Посчитаем для условного ООО «Центр управления финансами» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления.

Освобождение от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Предприятия уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно либо ежеквартально. Периодичность уплаты налога в бюджет зависит от категории организации и суммы полученной выручки. Плательщиками авансов налога являются лица, использующие в учете общую систему налогообложения. Порядок определения сумм обязательств и даты перечисления установлены ст. 286, 287

НК РФ. В статье расскажем про авансовые платежи по налогу на прибыль, дадим примеры расчета. Обязанность по взносу ежемесячных платежей Применяются варианты ежемесячного исчисления налога по фактической прибыли и по результатам финансовых показателей квартала.

Кто освобожден от уплаты авансового платежа по налогу на прибыль

При определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации Если же по истечении квартала, в котором компания уплачивала ежемесячные авансовые платежи, ее доходы от реализации окажутся меньше установленного лимита, на следующий квартал она освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Причем такое освобождение организация получает автоматически — НК РФ не обязывает компанию уведомлять инспекторов об отсутствии необходимости уплачивать ежемесячные авансы.

Однако, чтобы избежать вопросов налоговиков о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, ФНС России рекомендует налогоплательщикам все же сообщить в инспекцию об изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль (письмо от 13.04.10 № 3-2-09/46).

Характеристика льгот по налогу на прибыль

С 1 января 2011г. предприятия, оказывающие медицинские (и) или образовательные услуги, могут пользоваться для расчета налога на прибыль ставкой 0%, т.е. фактически не платить налог на прибыль.

Кто вправе пользоваться льготой? Каковы особенности ее применения? На эти вопросы вы найдете ответ в нашем материале.

Право пользоваться такой ставкой налогоплательщикам дает ст. 284.1 НК РФ, положения которой актуальны до 01.01.2020г.

Кто может пользоваться?

Это медицинские и образовательные организации, деятельность которых попадает в специальный Перечень, который утвержден постановлением Правительства № 917 от 10.11.2011г.

Важно! Курортно-санаторные услуги к “льготируемым” видам деятельности не относятся. Лечебные предприятия (ОКВЭД 85.11) могут выбирать коды: 85.11.1 (“Деятельность больничных учреждений широкого профиля и специализированных”) или 85.11.2 (“Деятельность санаторно-курортных учреждений”). И, если учреждение укажет при регистрации код 85.11.2, налог на прибыль по нулевой ставке оно в дальнейшем рассчитывать не сможет.

Кроме того, необходимо выполнение следующих условий:

• У предприятия есть соответствующая его деятельности лицензия (образовательная, медицинская).
• Доходы от такой лицензируемой деятельности (а также от НИОКР) должны быть не менее 90% от доходов, составляющих налоговую базу по ст.25 НК РФ. При этом если организация ведет и образовательную деятельность, и медицинскую одновременно, доходы от них суммируются.
• В штате медицинского предприятия на протяжении налогового периода не меньше половины от общего количества работников – это специалисты, имеющие сертификат.
• Штат организации состоит не менее чем из 15 сотрудников. В течение всего года условие это должно соблюдаться непрерывно.
• У предприятия в налоговом периоде отсутствуют операции по векселям и срочным сделкам.

Важно! Если не будет соблюдено хотя бы одно из перечисленных выше условий, организация обязана рассчитать налог по ставке 20%. В случае же неправомерного применения льготы необходимо будет уплатить в бюджет налог в полном объеме со всеми штрафными санкциями и подать уточненные декларации.

Как перейти на уплату нулевой ставки по налогу на прибыль?

Не позже чем за месяц до начала года использования льготной ставки нужно предоставить в территориальную налоговую инспекцию:

• заявление;
• ксерокопии соответствующих лицензий.

Важно! Документы подаются только один раз, даже если нулевая ставка будет применяться предприятием в течение нескольких лет. Ежегодного подтверждения не требуется.

Как отчитываться?

По окончании года применения нулевой ставки предприятие в установленные для годовой декларации сроки должно предоставить налоговому органу:

• расчет доли доходов от ведения лицензируемой деятельности по отношению к общему суммарному доходу;
• справку о количестве штатных сотрудников;
• медицинские предприятия дополнительно предъявляют сведения о персонале по форме ММВ-7-3/892@, имеющем сертификат специалиста.

Важно! “Внутри” года за отчетные периоды документы на подтверждение нулевой ставки подавать не нужно. Однако декларации по налогу на прибыль предоставляются по срокам в общем порядке.

Особенные случаи

1. По мнению МФ РФ организации не могут пользоваться льготой сразу после своего создания. Это возможно не раньше, чем наступит следующий налоговый период (письмо 03-03-10/23) .
2. Не смогут сразу применять ставку 0% и предприятия, утратившие право на УСН (письмо 03-03-06/4/90). В этом случае льгота может использоваться со следующего после потери права на УСН года. Документы на льготу подаются в обычном порядке.
3. Если предприятие, применяющее нулевую ставку, захочет перейти на общую 20%-ную ставку, оно должно направить в свой налоговый орган соответствующее заявление. Важно! В случае, когда переход на общую ставку происходит не с начала года, налог должен быть восстановлен и уплачен с пенями.
4. Организации, которые с нулевой ставки перешли на общую, не могут воспользоваться льготой повторно в течение 5-ти лет (отсчет ведется от начала года, в который произошел переход на общую ставку).

Петр Столыпин, 2013-09-24

Якушина Ольга

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети: