0710001 бухгалтерский баланс
Содержание
Тема: Финансовая отчетность предприятия.
Основное о «полном» балансе:
01. Бланк Форма №1 «Баланс…»
02. Общие положения и принципы составления
03. Заполнение баланса по статьям (по каждой строке)
04. Сроки подачи
05. О подаче в налоговую инспекцию
06. Методические рекомeндации Минфина по заполнению
07. Методические рекомендации Минфина по пpoверке сопоставимости показателей
08. Что прилагается к балансу:
08.01. Отчет о финансовых результатах.
08.02. Отчет о движении денежных средств.
08.03. Отчет о собственном капитале.
08.04. Примечания к финансовой отчетности.
08.05. 2 справки в статуправление.
Об «упрощенных» формах баланса и пр.:
09. Отчет малого предприятия (1-м, 2-м).
10. Упрощенный отчет малого предприятия (1-мс, 2-мс).
11. Особенности для новых предприятий
12. Что еще сдавать в статистику?
13. Исправление ошибок в отчетности
14. Аудит / обнародование финотчетности
Скачайте справочник по отчетности
16. Видео о финансовой отчетности
Общие положения, принципы составления
Начнем с разбора общих правил составления баланса.
В настоящее время его именуют «Баланс (Отчет о финансовом состoянии)». Такое двойное название появилось под воздействием международной учетной практики. Бухгалтерский баланс предприятия — это форма отчета, которая отображает активы, обязательствa и собственный капитал предприятия (п. 7 р. II НП(С)БО 1).
Смотрите тaкже сборник Бухгалтерский учет плюс План счетов бухгалтерского учета.
Кто обязан составлять Баланс именно по форме №1 из «полной» финансовой отчетности, а не «упрощенной», рассмотрено на двух страницах:
1) Чем отличаются большое, среднее, малое или микро- предприятия? >>
2) Состав финансовой отчетности.
Структура баланса
Баланс состоит из двуx частей — актива и пассива. Итoг активов баланса должен равняться пассиву (суммe сумме обязатeльcтв и собственного капитала).
Видео для новичков: Структура баланса
Актив содержит три раздела:
І. Необоротные aктивы ;
IІ. Оборотные активы ;
IIІ. Необоротные активы, удерживаемые для продaжи, и группы выбытия .
Пассив, имеет четыре обязательные раздела и один — дополнительный:
І. Собственный капитал ;
IІ. Долгосрочные обязательства и обеспечения ;
IIІ. Текущие обязательства и обеспечения ;
ІV. Обязательства, связанныe c необоротными активами, удерживаемыми для продaжи, и группами выбытия ;
V. Чистaя стоимость активов негосударственного пенсионного фондa (дополнительная строка Баланса).
Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»
Принципы заполнения
Бухгалтерский баланс предприятия составляется нa конец последнего дня отчетного периодa. Поэтому годовой Баланс предприятия состaвляют по состоянию нa конец дня 31 декабря, а нe «на 1 января».
Единица измерения показателей в форме № 1 — тыс. гpн. без десятичного знака.
Баланс предприятия по форме №1 заполняют как предприятия, применяющие МСФО, так и применяющие ПБУ. Для того, чтобы различить, с использованием каких стандартов (международных или национальных) она заполнена, предусмотрена специальная отметка.
Можно не заполнять статьи формы №1, по которым отсутствует информация, а такжe добавлять статьи c сохранением иx названия и кодa строки из перeчня дополнительных статей финансовой отчетности, перечисленныx в приложении 3 к НПБУ-1.
Должны соблюдаться следующие условия:
01. Статьи из типовой формы не приводятся в случае, если отраженная в них информация будет несущественной, а также еcли в предыдущем отчетном периоде она тоже не приводилась. То есть «прочерков» в «пустых» статьях может не быть.
02. Статьи из Перечня дополнительных статей добавляются, если информация является существенной и оценка статьи можeт быть достоверно определена.
Есть статьи, которые в форму № 1 не включены вообще. Ведь отчеты, составляемые согласно МСФО, могут быть более компактными, чем их предшественники, так как у МСФО к детализации статей финансовой отчетности гораздо менее жесткие требования, чем у ПБУ. Состав статей, которые должна содержать форма №1, сокращен и согласуется с параграфом 54 МСБУ.
Согласно п. З раздела I НПБУ-1, существенная информация — этo «информация, отсутствие которoй может повлиять нa решения пользователeй финансовой отчетности». Существенность информации определяетcя соответствующими национальными положениями (стандартaми) бухгалтерского учета, международными стандартaми бухгалтерского учета и руководствoм предприятия.
То есть, определение существенности информации происходит и согласно стандартам, так решениям руководства предприятия.
Пока в ПБУ нет требований о рамках существенности информации. Было письмо МинФина № 31-08410-…/25152 oт 27.08.2013 на эту тему, но оно ничего нового не смогло добавить, кроме как расширенно трактовать законодательство. Трактовка следующая: «количественные критерии и качественныe признаки существенности информации о хозяйственныx операциях, событияx и статьях финансовой отчетности определяютcя руководством предприятия», исходя из потребностeй пользователей такoй информации, если такиe критерии не установлены не тoлько положениями (стандартами) бухгалтерского учета, нo и «дpугими нормативно-правовыми актами».
В качестве «других нормативно-правовых актов» МинФин подразумевает Методические рекомендации пo учетной политике предприятия, утвержденныe приказом Минфина № 635 oт 27.06.2013, в которых даны некоторые критерии существенности признакoв статей финансовой отчетности. Можете .
Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»
03. Все статьи баланса дoлжны быть разделены на оборотные/необоротные» (согласно параграфу 60 МСБУ 1). Нужно соблюдать принцип перевода долгосрочных активов и обязательств, которыe подлежат погашению в течениe 12 месяцев с дaты баланса, в состав текущих.
На странице Заполнение баланса (форма №1) приведены описания и краткие рекомендации по заполнению формы № 1 исходя из данныx бухгалтерского учета.
- < Баланс підприємства (Форма №1)
- Заповнення звіту малого підприємства >
Балансовый отчет является одним из основных инструментов, позволяющих получить наглядное представление о текущем финансовом состоянии имущества и капитала. Данный отчет используется повсеместно, а умение его составить и правильно прочитать высоко ценится в финансовом анализе. Балансовый отчет обладает строгой, но в тоже время понятной структурой, которая обуславливает его широкое применение.
Личный балансовый отчет показывает в одном месте финансовую информацию о свободных денежных средствах, сбережениях, имуществе и кредитах. Это дает возможность анализировать финансовое положение и принимать решения относительно структуры капитала и активов. Балансовый отчет часто используется для оценки чистой стоимости личных активов и уровня кредитной нагрузки.
Структура балансового отчета
Структура балансового отчета представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: активов и источников финансирования. Активами являются денежные средства, сбережения, имущество, инвестиции и т.д. Они записываются в верхней части отчета, формируя структуру собственности и отражая ее балансовую стоимость. Учет активов позволяет видеть уровень материального благосостояния и принимать решения по составлению личного финансового плана.
Нижняя часть балансового отчета используется для учета источников финансирования. Отсюда происходит название баланс, поскольку сумма активов должна равняться сумме их финансирования. Источниками финансирования могут являться личные сбережения, которые выступают как прибыль, или заемные средства, например, потребительские кредиты и ипотека. Финансовая часть отчета позволяет анализировать структуру капитала.
Прибыль в отчете
Балансовая прибыль в отчете играет важную роль в установлении связи между различными видами личных финансов. Через прибыль в балансовый отчет переносится накопленный итог между повседневными расходами и доходами. Чем больше ресурсов тратится на повседневные расходы, тем меньше остается на сбережения и инвестиции. Таким образом, уровень потребления может оказывать влияние на материальное благосостояние.
С другой стороны, структура балансового отчета, а именно имущественных и финансовых активов, может создавать дополнительные доходы и расходы, которые, в свою очередь, оказывают влияние на личный бюджет. Тем самым устанавливается прямая зависимость между структурой активов и уровнем потребления. Структура капитала также накладывает эффект, в случае если содержит кредиты и займы.
Балансовый отчет образец
Для того чтобы знать, как составить личный балансовый отчет, лучше всего разобрать пример, в котором мы будем постепенно добавлять активы и капиталы. В качестве образца мы возьмем баланс приложения для учета личных финансов. Используя данный шаблон, мы шаг за шагом будем разбирать разные элементы, постепенно его расширять и переходить к более сложной структуре.
Вначале, рассмотрим образец отчета, в котором всего один актив, а его источником финансирования, служат сбережения в виде прибыли. Данный балансовый отчет просто читается и в его понимании не должно возникать трудностей. На данном этапе важно понять принципиальность отличия источников финансирования от активов. Продолжим составление балансового отчета и рассмотрим несколько примеров.
Пример кредита
Наиболее распространенным источником финансирования является кредит. Все кредиты и займы учитываются в нижней части балансового отчета. Сумма займа, которую мы добавили, находит свое отражение на денежном счете в части активов, тем самым уравновешивая баланс. Текущий балансовый отчет читается следующим образом: «На балансе находится 2,8 млн. в деньгах, 0,8 млн. было заработано, а 2,0 млн. было взято в кредит”.
По мере выплаты кредита, тело долга на балансе уменьшается, а уплачиваемые проценты снижают прибыль. Таким образом, кредит в балансе, с одной стороны увеличивает сумму активов, с другой накладывает отрицательный эффект на будущие финансовые потоки. Важным обстоятельством является то, что к моменту полного погашения кредита, его сумма должна будет быть вытеснена прибылью, или другим кредитом, в противном случае, недостаток финансирования покрывается продажей активов или имущества.
Пример имущества
Продолжая развивать балансовый отчет, мы рассмотрим пример по учету недвижимого имущества. Предположим, что мы купли квартиру за 2,0 млн., сделали в ней ремонт за 0,4млн. и купили в нее мебель на 0,2 млн. Совокупно на текущий момент мы оцениваем стоимость данного имущества в 2,6 млн. с учетом всех вложений, что мы в него сделали. Суммарный баланс активов по-прежнему составляет 2,8 млн., однако, его структура существенно поменялась.
Обычно недвижимость растет в цене, соответственно в будущем можно будет провести переоценку данного имущества по рыночной стоимости или получить дополнительную прибыль при продаже. В тоже время, квартира требует обслуживания, и такие ежедневные расходы как коммунальные платежи и налоги найдут свое отражение в прибыли. При приобретение недвижимого имущества в кредит важно учитывать финансовую нагрузку на семейный бюджет.
Лучшее приложение для ведения личного балансового отчета.
Анализ балансового отчета
Анализ балансового отчета обычно делится на две части. Отдельно анализируется структура активов. Для нее определяются сильные и слабые стороны, выявляются возможности и угрозы. На их основе делаются выводы и строятся планы на будущее. Далее идет анализ структуры капитала, в результате которого определяется уровень риска и чистая стоимость.
В нашем балансовом отчете в структуре активов существенную долю занимает квартира. Это создает определенные риски для материально благополучия, в случае если с имуществом что-либо случится или его стоимость снизится из-за внешних факторов. Для того чтобы снизить данный риск нужно работать над диверсификацией активов.
В структуре капитала большая доля приходится на заемные средства. Обслуживание долгов создает дополнительную нагрузку на бюджет, а в случае невыполнения обязательств, ставит под угрозу личное имущество. Учитывая текущее состояние, под риском находится разница в 600 тыс. между стоимостью квартиры и суммой кредита, которую он обеспечивает.
Проведя анализ балансового отчета, мы можем сделать вывод, что его структура не оптимальна. Наибольшие риски находятся в использовании заемных средств. Для того чтобы их снизить, нужно работать над сокращением остатка тела основного долга. Также в данной ситуации можно рекомендовать регулярно отслеживать текущее состояние соотношения риска и доходности на рынке капитала, чтобы знать, когда текущий кредит лучше рефинансировать с более низкой процентной ставкой.
В заключении
Ведя балансовый отчет и имея представление о финансовом положении, легче принимать правильные и взвешенные решения относительно финансовых целей и планов по их достижению. Использование методов финансового анализа позволяет правильно оценивать риски и дает возможность избегать денежных трудностей сложных ситуаций. Баланс наглядно демонстрирует сильные и слабые стороны материального благосостояния, эффективен в анализе и легок в изучении. Данные плюсы делают его незаменимым инструментом, если вы ведете учет личных финансов и хотите, чтобы ваше состояние постоянно росло, было устойчивым к рискам и кризисным ситуациям. Имея под рукой личный балансовый отчет, вы будете всегда осведомлены о финансовом состоянии и сможете концентрировать усилия в нужном направлении.
Определение
Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс.
Бухгалтерский баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №1), по которой можно судить о финансовом состоянии предприятия, о том, каким имуществом оно обладает и сколько имеет долгов. Бухгалтерский баланс содержит данные по состоянию на определенную дату (как правило, конец года или квартала). Этим Баланс принципиально отличается от другой важнейшей форма отчетности, Отчета о прибылях и убытках, которая содержит данные о финансовых результатах деятельности организации за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за год, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев.)
Структура бухгалтерского баланса
Баланс включает Актив и Пассив, итоги которых равны. Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
- внеоборотные активы (активы, которые используются более 1 года: оборудования, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т.п.);
- оборотные активы (активы, которые используют менее 1 года: сырье, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства и т.п.).
Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, т.е. могут быть быстрее обращены в деньги.
Если Актив баланса показывает, каким имуществом владеет предприятие, то Пассив раскрывает источники формирования этого имущества. Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:
- капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);
- долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года);
- краткосрочные обязательства (текущая задолженность перед работниками, поставщиками и др. долги, подлежащие выплате в течение 1 года).
Форма Бухгалтерского баланса
В настоящий момент действует форма Бухгалтерского баланса, утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Скачать бланк можно . Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет.
Кому нужен Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс – это финансовое лицо организации. Баланс необходим, чтобы лица, имеющие какие-либо взаимоотношения с организацией или планирующие сотрудничество с ней, могли оценить ее финансовое положение, насколько хорошо идет бизнес и не наступит ли скорое банкротство. Бухгалтерский баланс изучают банки, чтобы оценить кредитоспособность заемщика. Баланс сдают в налоговые и статистические органы. Баланс представляют акционерам, как финансовый показатель проделанной руководством работы.
Бухгалтерский баланс – основной источник информации для финансового анализа, определения устойчивости финансового положения предприятия и возможности его бесперебойной работы. Обычно Баланс анализируют вместе с Отчетом о прибылях и убытках (например, автоматически, используя специальную программу), получая таким образом все основные коэффициенты, характеризующие финансовое «здоровье» предприятия.
Автор публикации
Лупикова Елена Владимировна
к.э.н., доцент кафедры учета, анализа и аудита Тюменского государственного университета (на момент публикации)
Раскрытие информации в финансовой отчетности об ожиданиях руководства и изменении стоимостных оценок, о причинах и последствиях таких изменений помогает пользователям оценить перспективы развития бизнеса и снизить риски выбора партнера. Несвоевременное раскрытие такой информации может ввести в заблуждение и оказать влияние на управленческое решение. Поэтому вопрос своевременности признания и представления показателей в бухгалтерской отчетности является важнейшим для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности любой организации.
Полезность финансовой информации во многом зависит от момента отражения в учете и отчетности события хозяйственной жизни. Отражение в бухгалтерском учете активов, обязательств, капитала, доходов и расходов позволяет ответить на ряд важных вопросов:
• С какого момента компания отражает актив или обязательство в бухгалтерской отчетности?
• Какова стоимость учетного объекта в данный момент?
• Как влияет на капитал и финансовые результаты данная операция?
В последние годы, в связи с реформированием бухгалтерского учета в России, происходит изменение ранее сложившихся подходов. Переход к принципиально иной основе бухгалтерского учета, основанной на приоритете экономической сущности хозяйственных процессов, приводит к значительным расхождениям в бухгалтерском и налоговом учетах. Однако это неизбежный процесс, связанный в первую очередь с изменением управленческой культуры, с появлением новых управленческих технологий.
Часто руководству компании необходимо найти баланс между выгодами от своевременного представления отчетности и надежностью информации. В целях своевременного представления сведений бывает необходимо представить отчетность еще до того, как станут известными все аспекты операции, снижая, таким образом, надежность отчетных данных.
И наоборот, если представление отчетности откладывается до выяснения всех аспектов, то информация может стать надежной, но не представлять ценности для тех, кто уже был вынужден принять решение. При достижении баланса между уместностью и надежностью решающим становится фактор, наилучшим образом удовлетворяющий потребности пользователей.
В настоящее время существует ряд понятий, связанных с учетными датами. Рассмотрим их в хронологической последовательности.
Дата признания
Дата признания — это момент включения в финансовую отчетность статьи, отвечающей определению актива, обязательства, капитала, дохода или расхода.
Признание предусматривает:
• вербальное описание статьи (идентификацию объекта);
• указание оценки в денежном выражении;
• отражение на счетах с последующим включением в итоговые суммы отчета о финансовом положении или отчета о совокупной прибыли.
Статьи, которые отвечают критериям, установленным МСФО для признания активов, обязательств, доходов или расходов, подлежат отражению в отчете о финансовом положении или в отчете о совокупной прибыли. Включение таких статей в отчетность не может быть заменено раскрытием информации о применяемой учетной политике либо соответствующими сведениями в примечаниях или объяснительной записке.
Статья, которая отвечает определению элемента, подлежит учету, если:
• вероятно (т. е. скорее да, чем нет), что экономическая выгода от статьи будет получена (или утрачена) компанией;
• статья имеет надежную стоимостную оценку.
При установлении соответствия статьи вышеуказанным критериям необходимо учитывать факторы существенности.
Для российских практиков является проблематичной для понимания формулировка «имеется уверенность…», которая используется по аналогии с МСФО в утвержденных Минфином Положениях по бухгалтерскому учету. Возникает вопрос: кто и как должен оценивать эту вероятность?
Поскольку понятие вероятности связано со степенью неопределенности притока в компанию (или оттока из компании) получаемых от статьи экономических выгод, то и оценка степени определенности потоков экономических выгод проводится на основе профессионального суждения.
Если приток выгод от объекта в будущем вероятен, то его стоимость включается в статью актива отчета о финансовом положении; если выгоды в будущем маловероятны — в статью расходов отчета о совокупном доходе. Оценку возможности выгод должны давать не сотрудники бухгалтерии, а технические специалисты, юристы и др. в зависимости от ситуации.
Примеры
1. Компания приобретает запасы для строительного производства, но они не поступили в компанию (находятся в пути). Момент признания должен быть установлен, например, сотрудниками службы закупок (центр снабжения), а в бухгалтерию представлен соответствующий документ.
2. Компания имеет в наличии оборудование, использование которого неэффективно в связи с появлением новых технологий. В этом случае решение о прекращении признания оборудования в составе активов (его списании в расходы) может принять техническая служба (производственный отдел).
3. Компания имеет дебиторскую задолженность, погашение которой вероятно, и отражение дебиторской задолженности как актива оправданно. Какая-то часть дебиторской задолженности, возможно, не будет погашена. Соответственно, следует признать расход, отражающий предполагаемое уменьшение экономических выгод (как резерв по сомнительным долгам). Такое решение может принять служба продаж (отдел сбыта), так как работа с клиентами входит в круг ее обязанностей.
Таким образом, определение даты признания (даты прекращения признания) элементов отчетности должно быть делегировано соответствующим специалистам, а бухгалтерия работает уже по представленным документам. Вид, форма и содержание документа определяются внутренними регламентами компании. Перераспределение полномочий существенно ускоряет процесс подготовки отчетности и повышает ее качество.
Второй критерий признания элементов отчетности предполагает, что статья имеет стоимостное выражение, которое может быть определено с достаточной степенью надежности. Если оценить статью не представляется возможным, она не включается в финансовую отчетность компании, но в ряде случаев информация подлежит раскрытию в силу ее существенности для пользователей.
Например, предполагаемые выплаты по результатам судебного решения могут отвечать определению обязательства, а также соответствовать критерию вероятности, установленному для целей признания. При этом, если сумма выплаты по иску не может быть определена на момент составления отчетности, ее не следует учитывать; информацию о таком судебном разбирательстве следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности, если она существенна для пользователей.
Сумма оценки зависит от даты ее проведения. В момент признания, как правило, формируется первоначальная (историческая) стоимость, которая представляет собой сумму денежных средств, потраченную на приобретение актива (погашение обязательства). Однако в дальнейшем оценка актива (обязательства) может изменяться во времени в зависимости от ожидания притока/оттока экономических выгод. Для этих целей используются оценки по текущей рыночной стоимости (цене возможной продажи), дисконтированные оценки, стоимость замещения и др. Выбор способа и технологии оценки также является задачей руководства компании, которая решается на основе профессионального суждения.
Статья, которая изначально не отвечает установленным критериям, в результате последующих событий (например, судебных заседаний) может впоследствии начать удовлетворять критериям признания. Статью, обладающую характеристиками элемента, но не отвечающую критериям признания, может тем не менее потребоваться раскрыть в примечаниях. Это представляется целесообразным, когда сведения о статье полезны для оценки финансового положения, результатов хозяйственной деятельности и изменений финансового положения компании.
Если сумму по иску можно оценить достаточно надежно (есть прецеденты, известен состав правонарушения, размер ответственности и др.), то необходимо установить предполагаемую дату погашения обязательства и, если требуется, выбрать ставку дисконтирования. Это необходимо для оценки дисконтированных денежных потоков для признания резерва в составе обязательств отчета о финансовом положении и расхода в отчете о совокупном доходе.
В дальнейшем величина обязательства уточняется на каждую отчетную дату путем корректировки суммы, предполагаемой даты погашения и ставки дисконтирования.
Конечно, использование в российской практике такого подхода приводит к существенным расхождениям между бухгалтерской и налоговой отчетностью, но это необходимо для достоверного определения финансовых показателей в целях принятия управленческих решений.
Отчетная дата
Дата отчета — это последний день отчетного периода. Отчетным периодом является финансовый год, равный 12 месяцам. В международной практике финансовый год может не совпадать с календарным.
До недавнего времени был актуальным вопрос о межотчетных датах в российской отчетности (в МСФО такого понятия нет). Ряд ПБУ, утвержденных Минфином РФ, требовал, чтобы 31 декабря отчетного года в балансе были раскрыты активы и обязательства в соответствии с методикой, принятой на начало года, а по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, требовалось сделать пересчет по новым правилам.
Так, например, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» результаты переоценки, проведенной в 2009 г., должны были быть отражены только 1 января 2010 г. В соответствии с ПБУ 18/2002 «Учет налога на прибыль» пересчет отложенных налоговых активов и обязательств в связи с изменением налоговой ставки также должен был быть отражен только 1 января года, с которого начинает применяться новая ставка. В связи с изменениями в ПБУ, начиная с отчетности за 2011 г. такие ситуации должны найти отражение уже 31 декабря отчетного года.
Данный подход полностью соответствует МСФО, так как активы и обязательства — это будущие денежные притоки или оттоки, а не прошлые выплаты.
Дата подписания бухгалтерской отчетности
Дата подписания бухгалтерской отчетности регламентируется внутрифирменными документами, как правило — учетной политикой. Это день, когда исполнительный орган (индивидуальный в лице генерального директора или коллективный в лице председателя совета директоров) ставит свою подпись на формах финансовой отчетности, тем самым подтверждая достоверность отраженных в ней сведений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта, Между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности могут быть признаны события после отчетной даты. В соответствии с МСФО (IAS) 10 различают два вида таких событий:
1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (например, дебитор признан банкротом, завершилось судебное разбирательство и др.). В случае существенной оценки данное событие следует отразить в отчете о финансовом положении и в отчете о совокупном доходе последними записями отчетного года;
2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (например, решения о реорганизации, крупном ремонте, пожаре, стихийном бедствии, в результате которого утрачена существенная часть имущества, и др.), подлежат описанию в пояснениях к финансовому отчету.
Аналогичные требования установлены в российском положении по бухгалтерскому учету 7/98 «События после отчетной даты». Раскрытие событий после отчетной даты существенно повышает полезность финансовой отчетности для оценки перспектив развития бизнеса.
Дата представления финансовой отчетности
Представление финансовой отчетности к утверждению производится непосредственно путем ее передачи лицам, ответственным за утверждение. В Российской Федерации дата представления регламентируется ФЗ «О бухгалтерском учете» и составляет 90 дней после окончания отчетного года (30 дней для промежуточной отчетности). Конкретная дата определяется учредителями, но в пределах указанного срока.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ в состав годовой отчетности, представляемой пользователям, входит аудиторское заключение. Данное требование вызывает массу проблем на практике, так как проаудировать отчетность за такой короткий срок не всегда представляется возможным. В связи с тем что не все компании успевают получить аудиторское заключение до даты представления, в проект ФЗ «О бухгалтерском учете» внесены изменения, которые должны вступить в силу с 1 января 2012 г. Их суть сводится к тому, что итоговая часть аудиторского заключения не будет входить в состав годовой финансовой отчетности. Тем не менее корпоративное законодательство большинства экономически развитых стран предусматривает процедуру обязательного аудита для ряда публичных компаний, поэтому аудиторское заключение обязательно при публикации финансовой отчетности.
В международной практике срок представления также определяется общим собранием акционеров, но обычно составляет значительно меньший период — как правило, около месяца. Дата представления отчетности зависит от структуры управления, нормативных требований и действующих процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности датой представления отчетности организации.
Дата утверждения финансовой отчетности
Датой утверждения является день принятия решения общим собранием акционеров о рассмотрении итогов финансового года. Как правило, данный вопрос включается в повестку и оформляется протоколом. В соответствии с российским законодательством дата утверждения устанавливается в срок не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.
В МСФО дата утверждения не регламентируется, она определена в корпоративном законодательстве.
Дата утверждения имеет важное значение для исправления ошибок в финансовой отчетности. Порядок исправления ошибок в финансовой отчетности установлен МСФО (IAS) 8. Так, если существенные ошибки выявлены до даты утверждения, они должны быть исправлены записями отчетного периода; последствия исправления таких ошибок влияют на финансовый результат, формируемый в отчете о совокупной прибыли.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется ретроспективно:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов. Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Аналогичные требования содержит и российский стандарт — ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Кроме того, данное положение определяет, что субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год перспективным способом, т. е. отражая исправленную ошибку в отчете о совокупной прибыли отчетного периода.
Дата публикации финансовой отчетности
Датой публикации является день размещения финансовой отчетности в средствах массовой информации — специальных изданиях, каталогах, буклетах, на сайте компании и т. д., где возможен свободный доступ к информации. Дата публикации финансовой отчетности для российских компаний регламентирована ФЗ «О бухгалтерском учете»: не позднее 1 июля года, следующего за отчетным. Как видим, регламентированные законодательством дата утверждения и дата публикации по российским правилам совпадают. Тем не менее внутрифирменные правила определяют более конкретные даты как для индивидуальной, так и для консолидированной отчетности.
В соответствии с российским законодательством обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов). Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную бухгалтерскую отчетность.
Бухгалтерская отчетность общества считается опубликованной в средствах массовой информации, доступных для всех акционеров данного общества, если публикация фактически состоялась хотя бы в одном периодическом печатном издании, которое может быть определено уставом общества или решением общего собрания общества.
Публикация бухгалтерской отчетности производится:
• после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой);
• утверждения ее общим собранием акционеров.
