10 09

Бухгалтерский учет ~ план счетов >>

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных — у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей — у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 «Материалы» отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76″Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию — до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Счет 10 «Материалы»корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

10 Материалы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 41 Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на продажу 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки лицами дебиторами и кредиторами расчеты

Бухгалтерский учет ~ план счетов >>

Корректировочная (корректирующая) проводка — это проводка, которая используется с целью приведения доходов и расходов в соответствие на отчетную дату.

Она отражает уже осуществленную экономическую деятельность, но не учтенную необходимым образом.

Способы внесения исправлений в бухгалтерский учет

Механизм внесения исправлений бухгалтерским законодательством не регламентирован.

В настоящее время различают два основных способа внесения исправлений.

Ошибки в учетных записях можно исправлять методом дополнительной или корректирующей проводкой и методом «красное сторно».

Способ дополнительной записи (проводки) применяется, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов, однако сумма хозяйственной операции была ошибочно занижена.

Если же сумма завышена или использована неверная корреспонденция счетов для исправления, применяется метод «красное сторно».

Выбранный метод организация должна утвердить самостоятельно.

При выборе того или иного метода нужно учитывать, что независимо от способа внесения исправлений сальдо по соответствующему счету бухгалтерского учета будет одинаковым, а обороты по счету — различными.

Способ дополнительной записи (проводки)

Если стоимостные показатели операции необходимо вследствие выявленного искажения увеличить, при этом ошибочно указана именно сумма первоначальной записи, а не сама проводка в учете, применяется способ дополнительных записей.

Исправление производится путем внесения дополнительной записи с той же корреспонденцией счетов на сумму разницы между правильной суммой операции и суммой, отраженной предыдущей проводкой.

Иными словами, для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму.

Пример

В организации было обнаружено, что стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля отражена в бухгалтерском учете в сумме 5000 руб. вместо 6000 руб. (без учета НДС).

То есть сумма хозяйственной операции ошибочно занижена на 1000 руб.

Для исправления ошибки в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000 руб. — учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость услуг по текущему ремонту автомобиля, ошибочно не учтенная ранее.

Пример

Из кассы предприятия выплачена заработная плата работникам в размере 20 000 руб. В бухгалтерской записи ошибочно указана сумма 2 000 руб., т.е. сделана запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса» — 2000 руб.

Для исправления ошибки делается дополнительная запись на сумму разницы между правильной и неправильной записями — 18 000 руб. (20 000 — 2000):

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса» — 18 000 руб.

Метод «красное сторно»

Метод «красное сторно» универсален. Чаще всего его применяют при исправлении неправильной корреспонденции счетов или при завышении суммы хозяйственной операции.

При этом способ «красное сторно» применяется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Если корреспонденция счетов составлена неправильно или при правильной корреспонденции запись сделана на большую сумму, применяется метод «красное сторно», при котором составляются две проводки:

— неправильная запись повторяется в обоих регистрах красными чернилами, что означает вычитание (сторнирование, или уничтожение записи);

— затем делается правильная запись — дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.

Рассмотрим обе ситуации на практических примерах.

Пример. При правильной корреспонденции запись сделана на большую сумму

По операции «Отпущены в производство материалы на сумму 5500 руб.» сделана проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы».

Но при этом по ошибке на счетах в регистрах бухгалтерского учета указана неправильная сумма — 55 000 руб.

В этом случае необходимо провести исправление, а именно уменьшить сумму, отраженную на счетах.

Для этого воспользуемся методом «красное сторно»:

Повторяется красными чернилами неправильная запись:

Дебет счета 20 Кредит счета 10 на сумму 55 000 руб.

А затем делается правильная запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» на сумму 5500 руб.

При подсчете оборотов сумма, написанная красными чернилами (сумма, обведенная в рамочку), вычитается, т.е. расчет оборотов будет следующий:

55 000 — 55 000 + 5500 = 5500 руб.

Пример. Корреспонденция счетов составлена неправильно

По операции «Выдано из кассы под отчет работнику 2000 руб. ошибочно составлена проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

При этом на счетах в регистрах указана правильная сумма в размере 2000 руб.

В данной ситуации тоже необходимо провести исправление, но теперь следует убрать 2000 руб. из регистра по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и занести их в регистр по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для этого воспользуемся методом «красное сторно»:

— сначала повторяется красными чернилами неправильная запись на сумму 2000 руб.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса»,

— а затем делается правильная запись на сумму 2000 руб.

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса».

При подсчете оборотов сумма, написанная красными чернилами, вычитается.

В итоге получается правильная сумма и корреспонденция — Дт счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт счета 50 «Касса» — на правильную сумму 2000 руб., а неправильная запись по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» аннулирована.

Бухгалтерская справка

Чтобы исправить ошибку нужно оформить первичный документ, которым в большинстве случаев является бухгалтерская справка.

На ее основании вносятся корректировочные записи как в бухгалтерский, так и в налоговый учет.

При этом справка должна содержать все обязательные реквизиты первичного учетного документа, перечисленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

Серый чугун был назван так по виду излома, имеющего серый цвет. Название серый чугун не совсем корректно распространилось на литейный чугун, в структуре которого имеются включения пластинчатого графита. Так как эта ошибка была закреплена на уровне государственного стандарта (ГОСТ 1412-85), то чугун с пластинчатым графитом так и продолжают называть серым чугуном.

В то же время не стоит забывать, что первоначальный признак, благодаря которому серый чугун получил своё название, а именно — серый цвет, можно наблюдать, например, у ковкого чугуна. Серый цвет чугуна зависит от количества свободного графита, а не от формы графитных включений в чугуне. Вообще, в классификации и названиях чугунов существует историческая путаница, которая особенно сильно наблюдается и мешает при работе с иностранными источниками научно-технической информации.

Существует несколько марок серого чугуна: СЧ 10, СЧ 15, СЧ 20, СЧ 25, СЧ 30, СЧ 35 (цифры в марке серого чугуна – значение предела прочности σв, кгс/мм2, не менее). Дополнительные марки чугуна СЧ 18, СЧ 21 применяются для изготовления отливок по требованию потребителя.

Химический состав серого чугуна

Химический состав серого чугуна СЧ 10, %: C 3,5-3,7; Si 2,2-2,6; Mn 0,5-0,8; P не более 0,3; S не более 0,15.

Химический состав серого чугуна СЧ 35, %: C 2,9-3,0; Si 1,2-1,5; Mn 0,7-1,1; P не более 0,2; S не более 0,12.

Структура серого чугуна

При оценке структуры серого чугуна определяют размеры (в мкм) включений графита, их распределение и количество (в процентах), а также вид структуры металлической основы и дисперсность перлита (при его наличии).

По строению металлической основы серые чугуны разделяют на перлитные, феррито-перлитные, ферритные (рисунок С-1).

Для обозначения компонентов структуры серого чугуна применяют условные обозначения по ГОСТ 3443-87. Так, пластинчатый графит в сером чугуне обозначается буквами ПГ. Формы включений графита в структуре серого чугуна могут быть:

• пластинчатая прямолинейная (ПГф1);
• пластинчатая завихренная (ПГф2);
• игольчатая (ПГф3);
• гнездообразная (ПГф4).

Структура чугуна имеет первостепенное значение для получения заданных свойств отливки, поэтому требуется соблюдение технологических режимов плавки и заливки. Получить заданную структуру серого чугуна, избавиться от дефектов помогает операция модифицирования.

Свойства серого чугуна

Серый чугун обладает хорошими литейными свойствами (жидкотекучесть, малая объёмная усадка и т.п.) и применяется для изготовления отливок.

Для деталей из серого чугуна характерна малая чувствительность к влиянию внешних концентраторов напряжения при циклических нагрузках, высокий коэффициент поглощения колебаний при вибрациях деталей (в 2-4 раза выше, чем у стали), высокие антифрикционные свойства (наличие графита улучшает условия смазывания при трении). Перлитный серый чугун обладает также достаточно высокими прочностными свойствами.

Временное сопротивление (или предел прочности) серого чугуна σв зависит от толщины стенок отливки (рисунок С-2).

Серый чугун очень хрупок из-за пластинчатой формы графитных включений, которые действуют, как многочисленные надрезы в чугуне. Значения предела прочности серого чугуна: 100 МПа для СЧ 10; 350 МПа для СЧ 35.

Улучшить свойства серого чугуна можно при помощи специальных модификаторов.

Применение серого чугуна

Серый чугун применяется для изготовления деталей, подверженных незначительным механическим нагрузкам. Серый чугун – это дешёвый и наиболее широко применяемый в машиностроении, сантехнике, строительных конструкциях вид чугуна.

Перлитный серый чугун с высокими прочностными свойствами применяют для нагруженных деталей машин.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР

УЧЕТ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ В МЕДИЦИНСКИХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Как ведется учет лекарственных средств в медицинских учреждениях?

Как отражается учет лекарственных средств при применении различных планов счетов?

Как отражается в бухгалтерском учете недостача лекарственных средств, выявленная при инвентаризации в медицинских учреждениях?

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Как ведется учет лекарственных средств в медицинских учреждениях?

До недавнего времени действовали «Правила учета лекарственных средств», утвержденных приказом и.о. Министра здравоохранения РК от 16 апреля 2008 года № 216, в соответствии с которыми был организован учет лекарственных средств в медицинском учреждении. После отмены действия вышеуказанного нормативного документа, порядок организации учета медикаментов в медицинском учреждении, должен быть описан в ее Учетной политике. В бухгалтерском учете отражение операций по движению медикаментов производится в соответствии с:

— Инструкцией по бухгалтерскому учету в государственных учреждениях, утвержденной приказом Директора Департамента казначейства Министерства финансов РК от 27 января 1998 года № 30, и зарегистрированной в Министерстве юстиции РК 19 марта 1998 года № 489 (для госучреждений, содержащихся за счет бюджетных средств);

— Законом РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и изданными во исполнение этого Закона:

а) приказом Министра финансов РК от 22 июня 2007 года № 221 об утверждении «Правил ведения бухгалтерского учета»;

б) приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 об утверждении «Типового плана счетов бухгалтерского учета»;

в) приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 217 об утверждении Национальных стандартов финансовой отчетности № 2 (НСФО № 2).

Для удобства учета, как правило, в организациях здравоохранения учет лекарственных средств осуществляется по отдельным группам:

— лекарственные препараты;

— медицинская техника;

— парафармацевтика;

— изделия медицинского назначения.

В организациях здравоохранения, оказывающих амбулаторно-поликлиническую, стационарную, скорую медицинскую помощь, независимо от организационно-правовой формы, учету подлежат:

1) лекарственные средства, закупленные за счет средств республиканского, местного бюджетов, внебюджетных средств, поступившие по линии гуманитарной помощи, для проведения клинических испытаний, по разнарядке вышестоящей организации или переданные с баланса других организаций здравоохранения;

2) лекарственные средства, содержащие наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры, подлежащие контролю в соответствии с Законом РК от 10 июля 1998 года № 279-I «О наркотических средствах, психотропных веществах, прекурсорах и мерах противодействия их незаконному обороту и злоупотреблению ими» (во исполнение этого закона был издан приказ Министра здравоохранения РК от 7 апреля 2005 года № 173 «Об утверждении Правил использования в медицинских целях» наркотические средства, психотропные вещества и прекурсоры, подлежащие контролю в Республике Казахстан»).

Приказом первого руководителя назначается лицо, ответственное за учет лекарственных средств в аптеке, отделении, кабинете. Учет осуществляется в суммовом и количественном выражении по отдельным наименованиям. При определении цены медикаментов для списания используется метод средневзвешенной стоимости.

На практике, учет медикаментов в медицинской организации, учет можно вести в таблице. Форма таблицы учета медикаментов у ответственного лица и старших медсестер разрабатывается самой организацией и утверждается ее учетной политикой. В форме обычно предусматриваются все параметры информации, которые необходимы для правильного ведения учета медикаментов (наименование, единица измерения, срок годности, остаток на начало периода, приход, расход и его расшифровка, остаток на конец периода). Обычно таблица открывается на каждый отдельный месяц и используется для составления отчета о движении медикаментов.

Приходные документы сводятся в реестр, в котором группируются суммы поступивших лекарственных средств по следующим группам:

— лекарственные препараты;

— изделия медицинского назначения;

— парафармацевтика;

— медицинская техника;

— лекарственные средства, поступающие по линии гуманитарной помощи;

— лекарственные средства, поступающие для проведения клинических испытаний;

— лекарственные средства, поступающие по разнарядке вышестоящей организации или передаваемые с баланса других медицинских учреждений;

— лекарственные средства, закупленные за счет внебюджетных средств.

При поступлении лекарственных средств, ответственное лицо принимает их в соответствии с сопроводительными документами. В реестр заносятся только проверенные приходные документы поставщиков. При обнаружении недостачи, излишков, порчи и боя поступивших материальных ценностей, комиссионно составляется акт и об этом факте извещается поставщик, в соответствии с условиями договора, для дальнейшего решения вопроса согласованной поставки.

Расходными документами являются требования-накладные, которые подаются из отделений (кабинетов) ответственному лицу в трех экземплярах:

— первый экземпляр для аптеки;

— второй экземпляр возвращается старшей медсестре при выдаче лекарственных средств по выписанному требованию;

— третий передается в бухгалтерию для оформления перемещения лекарственных средств от одного материально-ответственного лица (ответственный за учет лекарственных средств) другому (старшей медсестре отделения).

Требования таксируют в соответствии с ценой лекарственных средств, определяя и сумму расхода. Цена определяется в зависимости от метода учета стоимости медикаментов, предусмотренного в учетной политике медучреждения. Это может быть метод средневзвешенной стоимости или метод ФИФО.

Требования, по которым были отпущены лекарственные средства, заносятся в реестр, в котором суммы отпущенных лекарственных средств группируются по тем же группам, по которым ведется группировка поступивших медикаментов от поставщиков.

Старшая медсестра формирует требование-накладную на основании заявок постовых сестер, которые собирают сведения из истории болезни пациентов, то есть на основании назначений лечащего врача. После получения лекарственных средств из аптеки, старшая медсестра выдает их постовым медсестрам по их заявкам. Количество лекарственных средств на посту не может превышать трехдневный запас. Количество медикаментов, получаемых старшей медсестрой в аптеке, не должно превышать десятидневный запас. Старшая медсестра ведет учет полученных лекарственных средств в Книге учета лекарственных средств в суммовом (денежном) и количественном выражении по наименованиям. Если учет ведется не в электронной форме, то страницы Книги учета должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и подписью первого руководителя и главного бухгалтера.

Ежемесячно ответственный за ведение учета лекарственных средств и старшие медсестры составляют отчет о движении лекарственных средств по группам и наименованиям. По каждой позиции в отчете отражается: единица измерения, цена, остаток на начало месяца по количеству и сумме, приход по количеству и сумме, расход по количеству и сумме, остаток на конец месяца по количеству и сумме.

В отчете перечисляются все имеющиеся в лечебном учреждении (отделении или кабинете) лекарственные средства в следующем порядке:

— лекарственные препараты:

1. Анальгин № 10;

2. (перечисляются все препараты по отдельным наименованиям);

— изделия медицинского назначения: (аналогично);

— линзы контактные и для коррекции зрения: (аналогично);

— предметы и материалы: (аналогично);

— инструменты: (аналогично);

— устройства, приборы, аппаратура: (аналогично);

— парафармацевтика (аналогично);

ИТОГО: (только суммовые показатели);

— лекарственные средства, поступившие по линии гуманитарной помощи: (аналогично, т.е. в количественном и суммовом измерителе);

— лекарственные средства, поступившие для проведения клинических исследований: (аналогично);

— лекарственные средства, поступившие по разнарядке вышестоящей организации или переданные с баланса других организаций здравоохранения: (аналогично);

— лекарственные средства, закупленные за счет внебюджетных средств: (аналогично);

ВСЕГО: (только суммовые показатели).

В бухгалтерии списание лекарственных средств на расходы по оказанию медицинских услуг производится на основании отчетов старших медсестер. Отчет аптеки является как бы контрольным регистром для контроля прихода лекарственных средств в отчете старших медсестер: расход аптеки должен равняться сумме прихода всех отчетов старших медсестер медучреждения. Суммарный приход по отчету аптеки должен равняться сумме расхода по специфике 132 «Приобретение медикаментов».

Все учетные формы документов, которые необходимо вести при учете лекарственных средств, должны быть утверждены Учетной политикой медорганизации.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Как отражается учет лекарственных средств при применении различных планов счетов?

Приведем пример бухгалтерских проводок по учету медикаментов в организациях здравоохранения, использующих различные планы счетов:

Примечание. В Рабочем плане счетов медицинской организации для учета запасов, используемых непосредственно на цели по оказанию медицинской помощи, можно отражать на счете 1310 «Сырье и материалы», открыв аналитические счета, например, 1311 «Продукты питания», 1312 «Медикаменты» и т.д.

№	Наименование бухгалтерской операции	Пример отражения на счетах бухгалтерского учета
		Типовой план (НСФО № 2)		Бюджетный план
		Д-т	К-т	Д-т	К-т
1	Поступление медикаментов от поставщика	1310	3310	062	150
2	Оплата счета поставщика через расчетный счет, в зависимости от того, за счет каких средств было приобретено:
	а) если за счет бюджетных средств	3310	1031	150	178
	Одновременно, обязательно, делается проводка по отражению информации по использованию бюджетных средств	Нет проводки		178	100
	Одновременно, обязательно, делается проводка по исполнению обязательств, учитываемых на забалансовом счете № 912	Нет проводки			912
	б) если за счет платных услуг	3310	1032	150	111
	в) если за счет спонсорских средств	3310	1033	150	110
3	Отражение списания медикаментов, использованных для оказания медицинских услуг отражается в зависимости от того, откуда финансируется деятельность:
	а) на оказанные медуслуги, финансируемые из бюджетных средств	7010, 7210	1310	200	062
	б) то же, за счет платных услуг	7010, 7210	1310	211	062
	в) то же, за счет спонсорских средств	7010, 7210	1310	213	062

Примечание

1. Счет 7010 «Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)» можно применять, если в организации желают иметь аналитические данные по прямым затратам на оказание медицинских услуг. В противном случае, как обычно применяется на практике, все расходы относятся на счет 7210 «Административные и общие расходы».

2. Для разделения на счетах бухгалтерского учета (по Типовому плану счетов) источников финансирования, в Рабочем плане счетов медорганизации можно предусмотреть субсчета по счету 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»:

1031 — «Денежные средства на текущих банковских счетах по финансированию за счет бюджета»;

1032 — «Денежные средства на текущих банковских счетах по финансированию за счет платных услуг»;

1033 — «Денежные средства на текущих банковских счетах по финансированию за счет спонсорских средств».

На простом числовом примере покажем схему ведения учета медикаментов в медицинском учреждении:

Исходные данные:

1. По состоянию на 1 число отчетного месяца по бухгалтерскому учету имеется остаток медикаментов, в разрезе номенклатуры, на сумму 67 300 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 10 упаковок на сумму 450 тенге (в том числе в аптеке 6 упаковок, в терапевтическом отделении — 2 упаковки, в хирургическом отделении — 2 упаковки);

— (перечисляется весь перечень имеющихся в остатке медикаментов).

2. За отчетный месяц от поставщиков поступило медикаментов на сумму 280 500 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 40 упаковок на сумму 2 000 тенге;

— (перечисляется весь перечень поступивших медикаментов).

Действия бухгалтерии

По накладным от поставщиков осуществляется приход медикаментов на основной склад организации, который и является в учете аптекой. Копии приходных накладных передаются в аптеку ответственному лицу. По учету весь приход отражается на подотчете ответственного лица, поэтому на накладных в поле «получил» должна быть его подпись.

По приходу медикаментов составляется бухгалтерская проводка № 1 приведенной выше таблицы.

Примечание. В таблице приведен пример проводок по типовому плану счетов:

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
1	Приход медикаментов от поставщика	1310	3310	280 500
2	Оплата счета поставщика с расчетного счета	3310	1030	280 500

3. В отчетном месяце из аптеки больницы в отделения было передано медикаментов на сумму 215 200 тенге, в том числе по отделениям:

— терапевтическое отделение на сумму 73 800 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 3 упаковки на сумму 147 тенге;

— (перечисляется весь перечень переданных в отделение медикаментов);

— хирургическое отделение на сумму 65 100 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 5 упаковок на сумму 245 тенге;

— (перечисляется весь перечень переданных в отделение медикаментов);

— и т.д. перечисляются все отделения.

Действия бухгалтерии

Это перемещение в бухгалтерском учете не отражается.

По требованиям-накладным от старших медсестер отделений ответственное лицо выдает медикаменты, которые в аптеке отражаются как расход, а в отделении — как приход.

По перемещению медикаментов из аптеки в отделение больницы бухгалтерские проводки не составляются.

4. В отчетном месяце на лечение больных использовано медикаментов на сумму 275 600 тенге, в том числе по отделениям:

— терапевтическое отделение на сумму 75 300 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10- 5 упаковок на сумму 245 тенге;

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медицинских услуг, медикаментов).

— хирургическое отделение на сумму 67 800 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10-6 упаковок на сумму 294 тенге;

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медицинских услуг, медикаментов).

— и т.д. перечисляются все отделения.

Действия бухгалтерии:

А. Принимает отчеты о движении медикаментов от ответственного лица и старших медсестер отделений. Бухгалтер по учету медикаментов сверяет по каждой позиции номенклатурных наименований лекарственных средств следующие соответствия:

— приход в отчете старших медсестер должен соответствовать расходу в отчете ответственного лица по количественному признаку и суммовому показателю. Сумма расхода определяется по методу средневзвешенной стоимости.

В нашем примере: В отчете ответственного лица по позиции «АНАЛЬГИН № 10» в графе расход должен быть отражен показатель ВСЕГО: 8 упаковок (3 + 5) на сумму 392 тенге (147 + 245), в том числе: терапевтическое отделение — 3упаковки на сумму 147 тенге, хирургическое отделение — 5 упаковок на сумму 245 тенге.

— приход в отчете ответственного лица должен соответствовать приходу от поставщиков по количественному признаку и суммовому показателю.

В нашем примере: В отчете ответственного лица по позиции «АНАЛЬГИН № 10» в графе приход должен быть отражен показатель ВСЕГО: 40 упаковок на сумму 2 000 тенге.

Б. Разносит расход медикаментов, использованных для оказания медицинских услуг, которые отражены в графе расход отчетов старших медсестер.

В нашем примере: По номенклатурной позиции «Анальгин № 10» будет отражен расход в количестве 11 упаковок (сумма расхода по терапевтическому отделению и 6 упаковок по хирургическому отделению 5 упаковок. Итого 11 упаковок). При ведении учета в электронном виде по программе 1-С БУХГАЛТЕРИЯ, расход отражается через сформированные акты на списание запасов, которые составляются по каждому отделению.

По расходу медикаментов составляется бухгалтерская проводка № 3 приведенной выше таблицы.

В нашем примере:

Примечание. В таблице приведен пример проводок по типовому плану счетов:

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
	Списание медикаментов (по каждому наименованию номенклатуры) на оказание медуслуг (списание с основного склада, когда не ведется учет в разрезе отдельных отделений)	7210 или 7010		275 600 (сумма формируется из стоимости расхода по каждому наименованию списанных медикаментов)

Если в Учетной политике записано ведение учета в разрезе отделений, то по каждому отделению формируется аналогичная проводка:

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
1	Списание медикаментов (по каждому наименованию номенклатуры) на оказание медуслуг в терапевтическом отделении	7210 или 7010	1310	75 300 (сумма формируется из стоимости расхода по каждому наименованию списанных медикаментов)
2	Списание медикаментов (по каждому наименованию номенклатуры) на оказание медуслуг в хирургическом отделении	7210 или 7010	1310	67 800 (сумма формируется из стоимости расхода по каждому наименованию списанных медикаментов)

Сформированный остаток медикаментов по основному складу по каждой позиции будет равен сумме остатков по отчету ответственного лица и всем отчетам старших медсестер отделений. То есть, материальный отчет по медикаментам в целом по медицинской организации, который мы получим по основному складу медикаментов будет содержать следующую информацию (по каждой позиции номенклатурных групп):

— остаток на начало месяца = остатку медикаментов в целом по организации = сумме остатков медикаментов на начало месяца по всем отчетам старших медсестер и отчету ответственного лица. В примере этот показатель (из условия) составляет 67 300 тенге;

— приход за месяц = приходу медикаментов в целом по организации из всех источников. В нашем примере этот показатель (из условия) составляет 280 500 тенге;

— расход за месяц = суммарному расходу медикаментов для оказания медицинской помощи (по отчетам старших медсестер) и списанным медикаментам по актам, составленным на списание просроченных по сроку действия или испорченных медикаментов (по всем отчетам). В нашем примере этот показатель составляет 275 600 тенге, в том числе по отделениям:

— терапевтическое отделение на сумму 75 300 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 5 упаковок на сумму 245 тенге (5 × 49 = 245);

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медуслуг, медикаментов);

— хирургическое отделение на сумму 67 800 тенге, в том числе:

— Анальгин № 10 — 6 упаковок на сумму 294 тенге (6 × 49 = 294);

— (перечисляется весь перечень, использованных для оказания медицинских услуг, медикаментов);

— и т.д. перечисляются все отделения.

Цена списания по позиции «АНАЛЬГИН № 10» определяется ((450 тенге + 2 000 тенге) / (10 упаковок + 40 упаковок)= 49 тенге за упаковку);

— остаток на конец месяца = остатку медикаментов в целом по организации = сумме остатков медикаментов на конец месяца по всем отчетам старших медсестер и отчету ответственного лица. В нашем примере этот показатель составит 132 600 тенге (67 300 + 280 500 — 215 200), в том числе по позиции «АНАЛЬГИН № 10»: по количеству = 10 + 40 — 11 = 39 упаковок.

По сумме = 39 × 49 тенге = 1 911 тенге.

Проверка (по количеству): аптека = 6 + 40 — 3 — 5 = 38 уп.

терапевтическое отделение = 2 + 3 — 5 = 0 уп.

хирургическое отделение = 2 + 5 — 6 = 1 уп.

ИТОГО:38 + 0 + 1 = 39 уп.

• Корреспонденты на фрагмент
• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Как отражается в бухгалтерском учете недостача лекарственных средств, выявленная при инвентаризации в медицинских учреждениях?

В. Бухгалтерия проводит инвентаризацию остатков медикаментов в целом по организации в разрезе подотчетных лиц (ответственное лицо и старшие медсестры). Инвентаризации проводятся с периодичностью, утвержденной Учетной политикой медучреждения. Инвентаризационная ведомость и порядок проведения инвентаризации проводится в порядке, предусмотренном действующим законодательством, регламентирующим ведение бухгалтерского учета в РК.

Выявленная при инвентаризации недостача медикаментов списывается с бухгалтерского учета по средневзвешенной стоимости. Если выявлено виновное в недостаче лицо, то обязательство по возмещению выявленной недостачи начисляется по рыночной цене недостающих медикаментов.

Выявленная недостача и возмещение нанесенного ущерба, в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

Отражение недостачи (списания) в бухгалтерском учете типовому плану счетов (при условии, если подотчетное лицо невиновно в недостаче):

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
1	Списание медикаментов (просроченных, испорченных и т.п.) с учета подотчетного лица и бухгалтерского учета. (Проводка формируется в разрезе каждого номенклатурного наименования медикаментов)	7470	1310	… (берется стоимость по учету)

Отражение недостачи (списания) в бухгалтерском учете по рабочему плану счетов медицинской организации (при условии, если подотчетное лицо виновно в недостаче):

№	Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма
		Д-т	К-т
1	Списание недостачи медикаментов с учета подотчетного лица и бухгалтерского учета (Проводка формируется в разрезе каждого номенклатурного наименования медикаментов) Примечание: Возникает дебиторская задолженность подотчетного лица по возмещению ущерба.	1250	1310	… (берется стоимость по учету)
1-а	Отражается разница в цене медикаментов по рыночной стоимости и учетной стоимости (так как обязательство подотчетного лица по возмещению ущерба, должно быть рассчитано по рыночной стоимости)	1250	6280	… (сумма разницы между рыночной и учетной стоимостью)
	Внесение денег в кассу медицинской организации от подотчетного лица в счет погашения его дебиторской задолженности по возмещению недостачи	1010	1250	… (фактическая сумма денег в пределах общей суммы дебиторской задолженности)