46 счет бухгалтерского

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.

Счет 46 в бухгалтерском учете

По дебету счёта 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам» учитывают стоимость законченных этапов работ (по установленному порядку), оплаченную заказчиком, а по кредиту – денежные средства, поступившие на счёт организации от данного заказчика:

Аналитический учёт по счёту 46 ведётся организацией по видам работ.

Проводки по 46 счету «Выполненные этапы по незавершённым работам»

Основные проводки по 46 счёту представлены в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
46	90	Отражается стоимость завершённого этапа работ	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
62	46	Списание стоимости этапов работ, оплаченных заказчиком (после окончания всей работы в целом)	Бухгалтерская справка
62	46	Погашение стоимости полностью завершённых работ, за счёт полученных авансов от заказчика.	Банковская выписка

Проводки по 46 счету на примере договора строительного подряда

Допустим, СК «Вернекс», согласно договору строительного подряда, где цена работ 250 000руб., является подрядчиком.

Условия:

• расходы на строительство – 180 000руб.;
• период – с декабря 2016 по январь 2017 гг.;
• аванс (до начала работ) – 110 000 руб.

По итогу декабря 2016 года:

• выполнено — 75 % от общего объёма работ по договору;
• понесены расходы – 130 000 руб.

Проводки по 46 счету в строительстве: долгосрочный договор строительного подряда:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62	110 000	Отражён полученный аванс от заказчика работ	Банковская выписка
62	68 НДС	18 780	Начислен НДС с аванса	Счёт-фактура
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	90.01	187 500	Отражение стоимости выполненных работ «по мере готовности» (выручка за декабрь 2016 г.)	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03	76.Н.1	28 602	Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке	Счёт-фактура
90.02	20	130 000	Списаны расходы (строительство в декабре 2016 г.)	Бухгалтерская справка, Акт об оказании производственных услуг
90.09	99	57 500	Отражён финансовый результат строительства по договору за 2016 год	Бухгалтерская справка
46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	90.01	62 500	Отражена выручка (остаток)	Выписка банка по р/счёту, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
90.03	76.Н.1	9 534	Отражена сумма НДС, не предъявленная, по отражённой выручке	Счёт-фактура
90.02	20	50 000	Списаны расходы (строительство, остаток)	Бухгалтерская справка, Акт об оказании производственных услуг
90.09	99	12 500	Отражён финансовый результат строительства	Бухгалтерская справка
62	46 субсчёт «Непредъявленная к оплате выручка»	250 000	Заказчику выставлен счёт	Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг, Счёт
76.Н.1	68 НДС	38 136	Начислен НДС	Бухгалтерская справка, Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
68 НДС	62.04	18 780	Сумма НДС с полученного аванса зачтена	Бухгалтерская справка
62.04	62	110 000	Зачтён аванс от заказчика	Акт приёма выполненных работ и оказанных услуг
51	62	140 000	Оплата (остаток) по договору получена	Банковская выписка

Степень завершенности договора на основании учетной политики определяется по доле выполненного объёма работ в общем объёме (по договору) на отчетную дату.

Согласно части первой ст. 87 Хозяйственного кодекса уставный капитал хозяйственного общества — это сумма вкладов его учредителей и участников. Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала в порядке, установленном этим Кодексом и законом, принятым в соответствии с ним (часть вторая указанной статьи).

В соответствии с Инструкцией № 291 для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий применяется субсчет 401 «Уставный капитал» счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал». По кредиту данного субсчета отражается поступление вкладов в объявленный, но еще незарегистрированный уставный капитал, по дебету — уменьшение уставного капитала. Причем сальдо по данному субсчету должно соответствовать размеру уставного капитала предприятия, установленному в его учредительных документах. Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе акционеров, учредителей, участников.

Для систематизации информации о составе неоплаченного капитала применяется счет 46 «Неоплаченный капитал». По дебету этого счета отражается задолженность участников хозяйственного общества по вкладам в уставный капитал, по кредиту — погашение этой задолженности. Аналитический учет по неоплаченному капиталу ведется в разрезе каждого участника и по видам размещенных не-оплаченных акций — для акционерных обществ.

С целью отражения в учете осуществленных расходов на выкуп собственных акций акционерными обществами, долей в уставном капитале другими видами хозяйственных обществ применяется счет 45 «Изъятый капитал». На нем в соответствии с Инструкцией № 291 ведется учет изъятого капитала при выкупе собственных акций (долей) у акционеров для их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т. п. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей). Счет 45 имеет такие субсчета:

• 451 «Изъятые акции»;
• 452 «Изъятые вклады и паи»;
• 453 «Прочий изъятый капитал».

Для учета расчетов с участниками (учредителями) хозяйственных обществ по различным правоотношениям, возникающим в процессе их создания и функционирования, Инструкцией № 291 предусмотрен счет 67 «Расчеты с участниками». Он имеет субсчета:

• 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» — на нем учитываются дивиденды, начисленные владельцам простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или источников, предусмотренных в учредительных документах;
• 672 «Расчеты по прочим выплатам» — на нем ведется учет прочих выплат, начисленных участникам (учредителям) за пользование имуществом (например, имущественным и земельным паем), а также учет выплат в связи с получением принадлежащей выбывшим участникам части активов предприятия.

Аналитический учет по субсчетам 671 и 672 ведется в разрезе учредителей (участников) и видов выплат.

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по формированию и увеличению уставного капитала

При формировании уставного капитала хозяйственного общества основными корреспонденциями счетов являются:

• Дт 46 Кт 40 — отражен зарегистрированный в учредительных документах уставный капитал;
• Дт 301, 311 Кт 46 — отражены вклады учредителей на текущий счет в банке или в кассу;
• Дт 10, 12, 11 Кт 46 — отражены вклады учредителей необоротными активами (основными средствами, нематериальными активами, другими необоротными активами);
• Дт 20, 22, 28 Кт 46 — отражены вклады учредителей запасами (производственными запасами, МБП, товаром).

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме (то есть изначально установленных в учредительных документах общества) (ст. 52 Закона о хозобществах).

Увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться после регистрации отчетов о результатах размещения всех предыдущих выпусков акций (часть вторая ст. 15 Закона № 514). Частью четвертой этой статьи преду-смотрено, что увеличение уставного капитала акционерного общества при наличии выкупленных обществом акций не допускается. Обязательным условием увеличения уставного капитала акционерного общества является соответствие его размера после увеличения требованиям части первой ст. 14 этого Закона (то есть минимальный его размер должен составлять 1250 минимальных заработных плат, действовавших на момент создания такого общества).

При отражении операций по увеличению уставного капитала путем дополнительных вкладов денежными средствами, запасами, необоротными активами корреспонденции счетов будут такими же, как и при формировании уставного капитала (приведены выше). Источником увеличения уставного капитала также могут быть и дивиденды учредителей, направленные на его пополнение в соответствии с закрепленным совместным решением.

При увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов без изменения долей участников корреспонденции счетов будут следующими:

• Дт 443 Кт 671 — отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками;
• Дт 46 Кт 40 — в уставе общества отражено и зарегистрировано увеличение уставного капитала;
• Дт 671 Кт 46 — произведен взаимозачет начисленных дивидендов;
• Дт 441 «Прибыль нераспределенная» Кт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — отражено в конце отчетного года закрытие сальдо по счету 443 в соответствии с Инструк-цией № 291.

В случае если в результате увеличения уставного капитала доля участника — физического лица увеличивается, сумма начисленных дивидендов такому физическому лицу является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 5% (пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167, пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса), а также военным сбором по ставке 1,5% (пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса). Следовательно, добавляются корреспонденции счетов: Дт 671 Кт 641/НДФЛ и Дт 641 Кт 642/военный сбор.

При эмиссии акций предпри-ятие также несет расходы на приобретение инструментов собственного капитала (к последним относятся простые акции, доли, другие виды собственного капитала (п. 8 ПБУ 13)). Такие расходы отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

При этом в такие расходы включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является изменение величины собственного капитала предприятия. Указанные расходы отражаются следующим образом:

• Дт 421 «Эмиссионный доход» Кт 631, 685 — отражены расходы учредителей на создание акционерного общества за счет уменьшения дополнительного капитала;
• Дт 443 Кт 631, 685 — отражены расходы учредителей на создание акционерного общества за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка);
• Дт 631, 685 Кт 301, 311 — возмещены расходы учредителей на создание акционерного общества.

Аналогично в учете отражаются и расходы (услуги сторонних организаций), связанные с регистрацией уменьшений уставного капитала (однако следует отметить, что при уменьшении уставного капитала вместо субсчета 421 может использоваться и субсчет 422 «Прочий вложенный капитал») в корреспонденции с субсчетами 631, 685.

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по уменьшению уставного капитала

В зависимости от вариантов уменьшение уставного капитала отражается в учете следующими корреспонденциями счетов:

• при уменьшении размера уставного капитала в случае, связанном с возвратом части вкладов всем его участникам:

Дт 401 Кт 672 — отражено уменьшение размера уставного капитала и возникновение задолженности перед участниками;
Дт 672 Кт 301, 311 — возвращены денежные средства участникам;

• при уменьшении размера уставного капитала в связи с выходом из общества с ограниченной ответственностью участника (участников):

Дт 401 Кт 452 — отражено уменьшение уставного капитала;
Дт 452 Кт 672 — отражена задолженность общества с ограниченной ответственностью перед участником на сумму вклада в уставный капитал;
Дт 672 Кт 301, 311 — возвращены денежные средства участнику (участникам);

• при уменьшении уставного капитала акционерного общества путем аннулирования или выкупа части акций:

Дт 451 Кт 301, 311 — осуществлен непосредственно выкуп акций;
Дт 401 Кт 451 — отражено уменьшение уставного капитала;

• при уменьшении уставного капитала с целью покрытия убытков:

Дт 401 Кт 442 «Непокрытые убытки» — отражено уменьшение уставного капитала, а также уменьшение убытков;

• при уменьшении уставного капитала с целью увеличения дополнительного капитала:

Дт 401 Кт 425 «Прочий дополнительный капитал» — отражено уменьшение уставного капитала и увеличение прочего дополнительного капитала.

Типовые корреспонденции счетов при участии предприятия в формировании уставного капитала другого юридического лица

Вполне возможно, что предпри-ятие — субъект хозяйствования выступает в качестве учредителя другого предприятия, тем более что законодательство такую возможность предусматривает (часть вторая ст. 79 Хозяйственного кодекса). Корреспонденция счетов при отражении таких операций также зависит от конкретных ситуаций. Рассмотрим их.

Ситуация 1. Предприятие приобретает долю в уставном капитале другого предприятия, а затем продает ее с целью получения прибыли:

• Дт 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» Кт 311 — отражено приобретение доли в уставном капитале другого юридического лица;
• Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» — отражена продажа финансовой инвестиции;
• Дт 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» Кт 352 — отражена себестоимость приобретенной и реализованной финансовой инвестиции;
• Дт 311 Кт 377 — зачислены денежные средства от продажи финансовой инвестиции на текущий счет.

Ситуация 2. Предприятие вносит денежные средства для приобретения доли в уставном капитале другого предприятия, чтобы стать одним из участников (учредителей):

• Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;
• Дт 685 Кт 311 — перечислены денежные средства в уплату за долю в уставном капитале.

Ситуация 3. Предприятие вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств (оборудование):

• Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;
• Дт 131 «Износ основных средств» Кт 104 «Машины и оборудование», Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» — отражены списание объекта основных средств и перевод в товары с целью дальнейшей передачи в уставный капитал другого предприятия;
• Дт 685 Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» — отражена передача в уставный капитал;
• Дт 712 Кт 641/НДС — начислены налоговые обязательства по НДС;
• Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» Кт 286 — отражена себестоимость (остаточная стоимость) передаваемого объекта основных средств.

Налоговый учет операций с уставным капиталом

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль, отраженная в финансовой отчетности предприятия, откорректированная на налоговые разницы, приведенные в разделе III этого Кодекса. Что касается операций с уставным капиталом, то предусмотрены следующие налоговые разницы:

сумма начисленных доходов от участия в капитале и в виде дивидендов, которые подлежат получению предприятием от других предприятий — плательщиков налога на прибыль, — на эту сумму финансовый результат к налогообложению подлежит уменьшению (пп. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса);

сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации — на эту сумму финансовый результат к налогообложению подлежит увеличению (пп. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса).

Из вышеизложенного следует:

• во-первых, если доходы от участия в капитале, а также дивиденды получены от предприятий, не являющихся плательщиками налога на прибыль (то есть получены от предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, а также от нерезидентов), то финансовый результат предприятия к налогообложению не подлежит корректировке;
• во-вторых, если инвестиции осуществлены другим предприятиям, нежели ассоциированные, дочерние и совместные, или методы расчета отличаются от приведенных, то финансовый результат предприятия также не подлежит корректировке.

Единый налог

В соответствии с частью второй п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса с целью обложения единым налогом доходом является любой доход в денежной, материальной и нематериальных формах. В п. 292.11 этой статьи приведен перечень сумм и денежных средств, не включаемых в состав таких доходов. К ним, в частности, относятся суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенных учредителями или участниками предприятия в качестве вклада в уставный капитал (абзац восьмой п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса).

Из вышеизложенного следует, что суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями (участниками) предприятия в качестве вклада в уставный капитал, не являются объектом обложения единым налогом.

Налог на добавленную стоимость

Если предприятие в качестве вклада вносит имущество (товары, объекты основных средств или нематериальных активов) в уставный капитал другого предприятия, то для него такая операция приравнивается к продаже — это следует из пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, в соответствии с которым к продаже товаров относятся операции по хозяйственным и гражданско-правовым договорам, преду-сматривающим переход права собственности на такие товары за плату или компенсацию. А компенсацией в данном случае являются полученные корпоративные права. Следовательно, операция по передаче имущества в уставный капитал другого предприятия является для предприятия — плательщика НДС объектом обложения НДС. База обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости (п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса), то есть стоимость корпоративных прав устанавливается в уставе предприятия-эмитента (или изменениях к нему).

У предприятия-эмитента операция по получению товаров в качестве вклада в уставный капитал приравнивается к его приобретению. Поэтому в соответствии с абзацем «б» ст. 198 Налогового кодекса такое предприятие имеет право на налоговый кредит на дату получения имущества в виде вклада в уставный капитал.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

• по объекту строительных работ;
• в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.

Важные особенности

Сальдо счета 46 учитывается при начислении налога на имущество. В связи с этим организации необходимо помнить, что в случае, если выручка по этапам проекта не определена, то она принимается к учету в качестве суммы средств, затраченных на выполнение этапов проекта. Поэтому нужно обратить внимание на следующие пункты учетной политики:

• о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);
• о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Бухгалтерские проводки со счетом 46

Перечень проводок с использованием счета 46 и счетов, имеющих непосредственное к нему отношение в рамках нескольких этапов выполнения проекта, выглядит следующим образом:

1. Дт 51 – Кт 62 – получение аванса за конкретный этап работ от заказчика;
2. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя для выполнения конкретного этапа;
3. Дт 46 – Кт 90 – осуществление сдачи первого этапа;
4. Дт 90 – Кт 20 – списания себестоимости первого этапа;
5. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата сданного этапа;
6. Дт 46 – Кт 90 – сдача последующего этапа выполненных работ;
7. Дт 20 – Кт 10 (69, 70) – отражение затрат исполнителя на выполнение условий в рамках составленного договора;
8. Дт 90 – Кт 20 – факт списания себестоимости всех затрат необходимых для выполнения второго этапа;
9. Дт 90 – Кт 99 – отражение финансового результата второго сданного этапа;
10. Дт 62 – Кт 46 – фактическое списание суммы за все выполненные этапы;
11. Дт 51 – Кт 62 – получение окончательной оплаты от заказчика за законченный проект.

СЧЕТ 46 «ВЫПОЛНЕННЫЕ ЭТАПЫ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ РАБОТАМ»

Договоры строительного подряда относятся к договорам, в которых должны быть указаны начальный и конечный сроки выполнения работы, но помимо этих сроков стороны договора могут установить также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки).
Для обобщения информации о законченных в соответствии с договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Об учете на счете 46 мы расскажем в этой статье.
Как уже было сказано, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, для обобщения информации о законченных этапах работ, предусмотренных договорами и имеющими самостоятельное значение, предусмотрен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Также счет 46 при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные и иные).
Строительные работы по возведению зданий, сооружений и иных объектов, работы по капитальному ремонту и реконструкции осуществляются, как правило, в течение длительного времени, и нередко сроки начала и окончания работ приходятся на разные отчетные периоды. Даже если начало и окончание строительных работ приходится на один отчетный период, стороны договора строительного подряда — заказчик и подрядчик — могут предусмотреть сроки выполнения отдельных этапов работ. В этом случае подрядная строительная организация, осуществляя бухгалтерский учет, может применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
В Письме Минфина России от 26.10.2005 г. N 07-05-06/279 было обращено внимание на то, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99), организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности работы или по завершению выполнения работы в целом. Также в Письме сказано, что согласно инструкции по применению плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера, используют счет 46. Необходимость применения этого счета организацией определяется самостоятельно в учетной политике.
Напомним, что в настоящее время к документам в области в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета, нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Федеральные стандарты бухгалтерского учета устанавливают минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета для экономических субъектов, за исключением организаций бюджетной сферы (пункты 1, 2.1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 г.

Счёт 46 бухгалтерского учета — это активный счет «Выполненные этапы по незавершённым работам», предоставляет информацию о законченных, согласно условиям заключённого договора, «самостоятельных» этапах работ для возможности их калькуляции организацией.

Счет 46 в бухгалтерском учете: применение и проводки

Иногда случается так, что предприятия выступают исполнителями по каким-то проектным, научным, строительным и другим нагрузкам. И завершение каждого определенного этапа целого проекта отражается соответствующими записями в бухгалтерском учете. В рамках настоящей статьи мы разберем, каково значение 46 счета в бухгалтерском учете, какие типовые проводки при этом оформляются, а также более подробно остановимся на одном из примеров отражения операций по обозначенной позиции.

Необходимость и значение 46 позиции

46 счет призван обобщать сведения о выполненной стадии незавершенных работ согласно заключенным договорам на исполнение заказа в долгосрочном периоде. По данному счету отражаются завершенные этапы всего процесса, которые были приняты и оплачены со стороны заказчика. Аналитика по счету ведется в разрезе проектов или по видам выполняемых работ.

По дебетовой части счета показываются суммы, полученные в счет оплаты законченного заказа и принятой стадии исполнения заказа. В данном случае можно увидеть корреспонденцию с такими позициями, как 90, 20 или 62.

После того, как все этапы будут завершены и оплачены, сумму, отраженную по 46 счету, бухгалтер списывает в дебет 62 позиции.

При этом, для определения промежуточного этапа используют такие способы, как:

• по объекту строительных работ;
• в зависимости от вида выполненного заказа.

Если говорить о первом способе, то финансовый результат каждого этапа будет определен лишь после того, как будет завершен весь объект. Во втором случае заказчик может оплатить завершение отдельных видов деятельности в рамках одного проекта, но лишь тогда, когда есть возможность адекватно оценить их стоимость.

Типовые бухгалтерские записи

Итак, хозяйственные операции по незавершенным этапам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) Дт 46

Кт 90.1 – поступившие средства от договорной стоимости этапа;

2) Дт 62

Кт 46 – списание договорной стоимости объекта после завершения всех этапов.

Практический пример

Одна из компаний выступает в качестве подрядчика по договору строительного подряда, где общая стоимость строительства указана, как 290 000,0 р.

По договоренности сторон были достигнуты следующие условия:

• издержки на строительство – 200 000,0 р.;
• период строительства – декабрь 2017г. –январь 2018г.;
• аванс до начала работ – 130 000,0 р.

На конец декабря 2017 года подрядчик завершил 75% от общего объема работ. Объем понесенных расходов составил 145 000,0 р. В данном случае бухгалтер сделал следующие записи по 46 позиции:

1) Дт 51

Кт 62 – 130 000,0 р., учет полученного аванса;

2) Дт 62

Кт 68 – 23 400,0 р., отражен НДС от полученного аванса;

3) Дт 46

Кт 90.01 – 217 500,0 р., выручка на конец отчетного периода;

4) Дт 90.03

Кт 76 – 39 150,0 р., НДС от полученной выручки на конец отчетного периода;

5) Дт 90.02

Кт 20 – 145 000,0 р., списание затрат на строительство в течение отчетного периода;

6) Дт 90.09

Кт 99 – 72 500,0 р., учет финансового результата на конец отчетного периода;

7) Дт 46

Кт 90.01 – 72 500,0 р., остаток недополученной выручки;

Дт 90.03

Кт 76 – 13 050,0 р., НДС от недополученной выручки;

9) Дт 90.02

Кт 20 – 55 000,0 р., списание расходов на строительство;

10) Дт 90.09

Кт 99 – 17 500,0 р., учет финансового результата;

11) Дт 62

Кт 46 – 290 000,0 р., выставление счета заказчику;

12) Дт 76

Кт 68 – 52 200,0 р., учет налога на добавленную стоимость;

13) Дт 51

Кт 62 – 160 000,0 р., получение оставшейся части средств по договору.

Подводя итоги в рамках сегодняшней темы, следует сказать, что 46 позиция дает возможность руководству компании, выступающей в качестве подрядчика, увидеть понесенные издержки и полученные ресурсы, и по их соотношению увидеть получаемый финансовый результат, т.е. рентабельность деятельности таких подрядчиков.

Бухгалтерский учет начисления НДС

Практика учета в настоящее время характеризуется необходимостью раздельного ведения налоговых и бухгалтерских учетных регистров. Если в части налога на прибыль порядок ведения налогового учета предписывается главой 25 НК РФ, то в части НДС, где имеется достаточное количество расхождений между бухгалтерской и налоговой оценкой операций, таких предписаний нет. В данной статье профессор Санкт-Петербургского государственного университета В. В. Патров предлагает обзор ситуаций, в которых обязательства организации перед бюджетом по НДС, которые существуют уже в отчетном периоде или возникнут в будущих, являются основанием для бухгалтерских записей. Их идентификация может стать первым шагом предприятия по постановке налогового учета НДС, максимально сокращающего объем записей в бухгалтерском и налоговом учете по одним и тем же операциям.

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассматривается или как доходы от обычных видов деятельности или как прочие поступления. В первом случае для учета выручки используется счет 90 «Продажи», а во втором — счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подразделение выручки на эти две составные части организации делают самостоятельно.

На счете 91 обычно отражается реализация основных средств, материально-производственных запасов, сумма арендной платы (если сдача имущества в аренду не является для арендодателя обычным видом деятельности) и т.д.

Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).

Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:

• отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

• поступления денежных средств от покупателя.

При отгрузке товаров покупателю на сумму НДС в первом случае делается запись:

Дебет 90 (91) Кредит 68

а во втором:

Дебет 90 (91) Кредит 76

В дальнейшем при получении денег от покупателя в организации, определяющей выручку по оплате, составляется проводка:

Дебет 76 Кредит 68

Объектом налогообложения по НДС являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:

Дебет 19 Кредит 68

Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателей составляется проводка:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62

На сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:

Дебет 62 Кредит 68

Однако при этом искусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:

Дебет 76 Кредит 68

После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом «красное сторно», либо путем составления обратной проводки.

Согласно статье 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать запись:

Дебет 68 субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению».

При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51

Если документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС списывается проводкой:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению».

Счет 46. Выполненные этапы по незавершенным работам

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен для учета независимых этапов работ по договору в рамках одного долговременного заказа. На нем отражаются выполненные этапы единого процесса, принятые и оплаченные заказчиком.

Учет на счете 46

При ведении долгосрочных строительных, научных, проектных, геологических и других видов работ организация в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета может предусмотреть применение счета 46 для отражения приема заказчиками отдельных этапов работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором, а даты начала и окончания всех работ приходятся на разные отчетные периоды. В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи»

Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ:

Дебет счета 90 – Кредит счета 20

При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62

После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется:

Дебет счета 62 – Кредит счета 46

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.

Когда в результате окончательных расчетов выясняется, что заказчик переплатил за работы, разница подлежит возврату исполнителю проводкой:

Дебет счета 62 – Кредит счетов 51, 52

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам работ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).