90 счет в балансе

90 счет в балансе

4 октября т.г. ЦБ РФ опубликовал данные по оценке платежного баланса РФ за январь-сентябрь т.г. на основе предварительной оценки за III квартал и пересмотренных данных за предыдущие периоды. Положительное сальдо счета текущих операций за 9 месяцев т.г. составило $35,9 млрд., что на 32,4% больше по сравнению с соответствующим периодом 2003 г. В III квартале т.г. сальдо счета текущих операций выросло к аналогичному периоду 2003 г. более значительно – на 62,1% и составило $12 млрд.

Положительное сальдо торгового баланса по отношению к показателю января-сентября 2003 г. выросло на 30,8% до $58,1 млрд. В том числе экспорт вырос на 27,4% и составил $124,6 млрд., а импорт на 24,7 до $66,5 млрд. В частности, в III квартале сальдо торгового баланса составило $21,2 млрд., увеличившись на 36,6% к аналогичному периоду прошлого года. Доля нефти, нефтепродуктов и природного газа в общем объеме экспорта по итогам 9 месяцев несколько увеличилась по сравнению с прошлогодним значением (55,13%) и составила 55,6%.

Дефицит счета операций с капиталом и финансовыми инструментами за 9 месяцев т.г. составил $16,5 млрд., в частности, в III квартале – $5,5 млрд.

В январе-сентябре т.г. основной объем притока капитала в размере $18,5 млрд. по-прежнему приходится на нефинансовые предприятия, но всего на 3% превышает показатель I полугодия 2003 г.

Бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2017 года

по данной группе. При этом данный рост произошел за счет поступления портфельных инвестиций в объеме $1,2 млрд. (в январе-сентябре 2003 г. имел место отток в размере $1,27 млрд.), причем основной приток наблюдался в I квартале т.г. ($1,36 млрд.). Объем прямых иностранных инвестиций сократился на 2,6% к аналогичному периоду 2003 г. и составил $8,1 млрд., а объем привлеченных ссуд и займов сократился на 14,7% до $9,3 млрд.

В III квартале приток капитала в нефинансовый сектор составил $4,9 млрд., что на 18,3% меньше по сравнению с соответствующим периодом 2003 г. На этом фоне прямые инвестиции выросли на 48,4% до $2,9 млрд., а объем ссуд и займов уменьшился на 56,3% и составил $2,1 млрд. По портфельным инвестициям наблюдается приток в размере $29 млн. (в III квартале 2003 г. имел место отток в размере $684 млн.).

Кроме того, в январе-сентябре т.г. уменьшился отток из нефинансового сектора (на 21% в годовом исчислении) и составил $3,8 млрд. Однако в банковском секторе отток вырос в 2 раза и составил $6,5 млрд., притом, что в III квартале отток сократился на 86%. Таким образом, чистый официальный приток капитала за 9 месяцев т.г. составил $7,4 млрд., что в 2 раза ниже показателя аналогичного периода 2003 г. В том числе, в III квартале приток составил $1,2 млрд. (на 8,3% меньше аналогичного периода 2003 г.).

Всего общий чистый отток капитала из частного сектора (сальдо официального и неофициального потоков) за 9 месяцев т.г., по нашим оценкам, составил $11,1 млрд., что в 3 раза (!) превышает значение аналогичного периода 2003 г. (см. рисунок ниже). В отношении к внешнеторговому обороту общий отток капитала в январе-сентябре т.г. составил 5,8% (2,5% в январе-сентябре 2003 г.). В III квартале т.г. общий чистый отток капитала составил $3 млрд., а по отношению к торговому обороту 4,4%.

Что касается неофициального оттока капитала (бегство капиталов), то данный показатель в I полугодии т.г. остается на уровне прошлого года (снизился на 1,7%) и составил, по нашим оценкам, порядка $18,5 млрд. При этом в III квартале наблюдается сокращение более чем в 2 раза по сравнению с III кварталом 2003 г. и на 40% по сравнению со средним показателем I и II кварталов.

В отношении к внешнеторговому обороту в январе-сентябре т.г. снижение объема бегства капитала выглядит более существенным (с 12,6% в январе-сентябре 2003 г. до 9,7% в январе-сентябре т.г.). В III квартале т.г. данный показатель сократился до 6%.(16,5% в III квартале 2003 г.).

Вывод: Анализ показывает, что, как мы и прогнозировали ранее, в III квартале продолжилась тенденция оттока капитала из страны. На фоне сокращения притока капитала суммарный объем оттока капитала за 9 месяцев, с учетом переоценки Центробанком данных I и II кварталов, превысил все наши ожидания, и откатился на уровень 2001 г. Таким образом, ситуация в вопросе оттока/притока капитала выглядит удручающе.

Стоит отметить, что в III квартале имели место и некоторые позитивные моменты, такие как рост прямых иностранных инвестиций и сокращение бегства капитала. Однако данные процессы носят разовый характер и не оказывают существенного влияния на общую картину. Так, суммарный показатель бегства капитала в количественном выражении сохраняется на уровне прошлого года, а по отношению к внешнеторговому обороту наблюдается некоторое снижение.

В целом же, как мы не раз писали, данная проблема имеет системный характер и решается посредством реальной нормализации инвестиционного климата внутри страны в целом, что является достаточно длительным процессом.

Можно констатировать, что позитивных изменений в вопросе притока/оттока капитала в страну не наблюдается, и по итогам 2004 г. улучшений ожидать не следует. Если в начале года еще можно было говорить о возможном притоке по итогам года, то в настоящее время абсурдность данного факта очевидна. Мы прогнозируем по итогам текущего года показатель оттока на уровне не ниже 2001 г. ($15,3 млрд.). Возможно значения оттока будут более существенными, особенно, учитывая факт переоценки Центробанком платежного баланса за III квартал т.г., в результате чего вполне вероятно ухудшение текущих данных.

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННЫЙ НАЛОГОВЫЙ АКТИВ»

– начислен постоянный налоговый актив с постоянной отрицательной разницы;

или

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– начислено постоянное налоговое обязательство с постоянной положительной разницы.

Постоянные положительные разницы

Постоянные положительные разницы появляются, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской. Это бывает, если:

  • доходы в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
  • расходы в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском.

Разницы в доходах

Такие разницы возникают довольно редко. Например, когда фирма продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в налоговом – потенциальный доход, который получила бы организация, продав товары по рыночным ценам.

Обратите внимание: налоговую прибыль нужно формировать исходя из рыночной цены товара, если по той или иной сделке ФНС России имеет право контролировать цены (ст. 105.3, 105.14 НК РФ).

Пример

Компания ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» 500 единиц товара по цене 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Рыночная цена на него составляет 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы товара 900 руб.

Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу начисления. В бухгалтерском учете операция отражена так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 590 000 руб. (1180 руб. × 500 шт.) – отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 90 000 руб. (590 000 руб. × 18/118) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 450 000 руб. (900 руб.

Готовим бухгалтерскую отчетность за 9 месяцев

× 500 шт.) – списана себестоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – 450 000) – отражена прибыль от реализации;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.

В налоговом учете прибыль составила:

1475 руб. × 500 шт. : 118% × 100% – 450 000 руб. = 175 000 руб.

Это значит, что у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:

175 000 руб. – 50 000 руб. = 125 000 руб.

Бухгалтер начислил постоянное налоговое обязательство (доначислил налог на прибыль):

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 25 000 руб. (125 000 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– 22 500 руб. ((225 руб. – 180 руб.) × 500 шт.) – доначислен НДС с выручки.

В результате по данным бухучета налог на прибыль начислен в размере:

10 000 + 25 000 = 35 000 руб.

Эта сумма совпадает с данными налогового учета:

175 000 руб. × 20% = 35 000 руб.

Разницы в расходах

Постоянные положительные разницы образуются по четырем группам расходов:

  • затраты, которые не учитывают при налогообложении прибыли (они перечислены в ст. 270 НК РФ);
  • расходы, которые учитывают для налога на прибыль в пределах норм;
  • резервы, которые уменьшают прибыль только в бухгалтерском учете;
  • некоторые виды убытков.

Кроме того, такие разницы могут появиться, если вы переоценивали основные средства, и их стоимость была увеличена (дооценена). Остановимся на каждой группе расходов подробнее.

Расходы, не учитываемые при налогообложении

К таким расходам, в частности, относят:

  • штрафные санкции по налогам и взносам в государственные внебюджетные фонды;
  • отчисления в некоторые резервы;
  • суммы НДС по сверхнормативным расходам (ст. 170 НК РФ);
  • взносы в негосударственные пенсионные фонды (кроме перечисленных в ст. 255 НК РФ);
  • взносы по некоторым видам добровольного страхования (кроме упомянутых в ст. 255, 263 и 291 НК РФ);
  • стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг) и расходы, связанные с этой передачей;
  • любые выплаты и вознаграждения в пользу работников, не предусмотренные трудовым или коллективным договорами, а также материальную помощь;
  • отрицательные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
  • часть расходов на подготовку кадров, например, оплату фирмой развлечения и отдыха учащихся сотрудников;
  • амортизацию по основным средствам, которые не участвуют в производстве, приносящем доход.

Рассмотрим порядок учета постоянных положительных разниц на примере отдельных видов расходов, учитываемых в бухгалтерском учете.

Штрафные санкции

За неуплату или опоздание в перечислении налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды фирмы платят штрафы и пени. Они уменьшают бухгалтерскую прибыль, но не влияют на сумму налогооблагаемой прибыли.

Пример

В январе отчетного года в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Актив» не было различий до конца месяца. В обоих случаях доходы составили 800 000 руб., а расходы – 500 000 руб.

31 января «Актив» заплатил пени за просрочку уплаты налогов за прошлый год в сумме 850 руб. Кроме того, одному из работников начислена матпомощь в размере 10 000 руб.

В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 300 000 руб. (800 000 – 500 000) – отражена прибыль фирмы от основной деятельности;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ»

– 850 руб. – начислены пени за просрочку налогов;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПЕНЯМ» КРЕДИТ 51

– 850 руб. – уплачены пени;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70

– 10 000 руб. – начислена матпомощь работнику;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– 10 000 руб. – отражен убыток.

Итоговая прибыль за январь составила:

  • в бухучете – 289 150 руб. (800 000 – 500 000 – 850 – 10 000);
  • в налоговом учете – 300 000 руб. (800 000 – 500 000).

Таким образом, постоянная разница по расходам равна 10 850 руб. (300 000 – 289 150).

С бухгалтерской прибыли начислен условный расход по налогу в сумме 57 830 руб. (289 150 руб. × 20%).

В учете сделана запись по доначислению налога на прибыль:

ДЕБЕТ 99 СУБСЧЕТ «ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– 2170 руб. (10 850 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, после корректировки по ПБУ 18/02 сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» составило 60 000 руб. (57 830 + 2170) и сравнялось с суммой налога в декларации.

Резервы

В бухучете фирма может создавать следующие резервы:

  • на снижение стоимости материальных ценностей (его учитывают на счете 14);
  • на обесценение финансовых вложений (учет ведут на счете 59);
  • на формирование оценочных обязательств, например, по судебным разбирательствам, а также на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт проданных товаров (учет ведут на счете 96);
  • сомнительных долгов (его учитывают на счете 63).

Отчисления в эти резервы уменьшают бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете разрешено формировать такие резервы:

  • на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет (ст. 255 НК РФ);
  • на длительный и дорогостоящий ремонт основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ);
  • на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • сомнительных долгов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ) (в бухучете создание такого резерва обязательно. Учет ведут на счете 63).

Из сопоставления этих перечней следует вывод, что постоянные положительные разницы появляются, если в бухгалтерском учете фирма создает резервы:

  • под снижение стоимости материальных ценностей;
  • под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • на формирование оценочных обязательств, за исключением гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания проданных товаров;
  • сомнительных долгов, если в налоговом учете его не формируют.

В этих случаях также надо доначислить налог на прибыль в сумме постоянного налогового обязательства.

Пример

Согласно учетной политике торговая фирма ООО «Пассив» формирует резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумма отчислений в него составляет 40 000 руб.

Этот резерв не предусмотрен Налоговым кодексом. Поэтому в учете возникает постоянная положительная разница:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 14

– 40 000 руб. – начислен резерв под снижение стоимости товаров;

Отчетность за 9 месяцев. Действующие формы и сроки их представления

“Бухгалтерия и кадры“, 2008, N 9

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ. ДЕЙСТВУЮЩИЕ ФОРМЫ
И СРОКИ ИХ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

Вид отчета Каким документом
утверждена форма
отчета Срок сдачи
отчета Примечание
Бухгалтерская
отчетность:

— Бухгалтерский
баланс
(форма N 1);

— Отчет о прибылях
и убытках
(форма N 2) Приказ Минфина
России
от 22 июля
2003 г. N 67н
с изменениями,

внесенными
Приказом Минфина
России
от 18 сентября
2006 г. N 115н Срок сдачи
бухгалтерской
отчетности
за 9 месяцев
2008 г. —
не позднее
30 октября
2008 г. Организации,

применяющие УСН,

бухгалтерскую
отчетность не
представляют.

Исключение составляют
компании, совмещающие
упрощенную систему
налогообложения и
“вмененный“ спецрежим.

Последние должны вести
бухгалтерский учет,

составлять и
представлять
в налоговый орган
бухгалтерскую
отчетность в целом
по организации
Декларация
по налогу
на добавленную
стоимость Приказ Минфина
России
от 7 ноября
2006 г. N 136н
с изменениями,

внесенными
Приказом Минфина
России
от 21 ноября
2007 г. N 113н Срок сдачи
декларации за
III квартал
2008 г. —
не позднее
20 октября
2008 г. 1. В случае выставления
покупателю счета-
фактуры с выделенной
суммой НДС,

организация, перешедшая
на спецрежим
или получившая
освобождение по ст. 145
НК РФ, представляет
декларацию в составе
титульного листа и
разд. 1.

2. Экспортеры
одновременно
с декларацией
представляют пакет
документов для
обоснования нулевой
ставки налога (если
он собран)
Декларация по
косвенным налогам
(НДС и акцизам)
при ввозе товаров
на территорию РФ
из Республики
Беларусь Приказ Минфина
России
от 27 ноября
2006 г. N 153н
с изменениями,

внесенными
Приказом Минфина
России
от 27 ноября
2007 г. N 118н Срок сдачи
декларации
за сентябрь
2008 г. —
не позднее
20 октября
2008 г. Декларацию по косвенным
налогам сдают за месяц,

в котором были приняты
на учет ввезенные
товары. Если в течение
месяца таких операций
не было, декларация
не представляется
Декларация по
налогу на прибыль
организаций Приказ Минфина
России от 5 мая
2008 г. N 54н Срок сдачи
декларации за
9 месяцев
2008 г.

(за сентябрь
2008 г. при
ежемесячной
уплате
авансовых
платежей) —
не позднее
28 июля Об особенностях
заполнения налогового
отчета читайте в статье
“Новая декларация
по налогу на прибыль“,

N 7, 2008
Расчет авансовых
платежей по ЕСН Приказ Минфина
России
от 9 февраля
2007 г. N 13н Срок сдачи
расчета
авансовых
платежей
за 9 месяцев
2008 г. —
не позднее
20 октября
2008 г. Об особенностях
заполнения отчета
читайте в статье
“Расчет и уплата
авансовых взносов
по ЕСН“ на с. 20
Форма N 4-ФСС РФ
“Расчетная
ведомость
по средствам Фонда
социального
страхования
Российской
Федерации“ Постановление
ФСС РФ
от 22 декабря
2004 г. N 111
в редакции
Постановлений
ФСС РФ
от 31 марта
2006 г. N 37,

от 19 января
2007 г. N 11,

от 27 июля
2007 г. N 165,

от 21 августа
2007 г. N 192 Срок сдачи
отчета
за 9 месяцев
2008 г. —
не позднее
15 октября
2008 г. Одновременно
страхователи
представляют отчет
об использовании сумм
страховых взносов
на обязательное
страхование
от несчастных случаев
на производстве и
профессиональных
заболеваний
на финансирование
предупредительных мер
по сокращению
производственного
травматизма и
профессиональных
заболеваний. Форма
отчета утверждена
Постановлением ФСС РФ
от 27 марта 2003 г.

N 33
Форма N 4а-ФСС РФ
“Отчет по
страховым взносам
в Фонд социального
страхования
Российской
Федерации
отдельными
категориями
страхователей“ Постановление
ФСС РФ
от 25 апреля
2003 г. N 46
в редакции
Постановления
ФСС РФ
от 19 января
2007 г. N 11 Срок сдачи
отчета
за 9 месяцев
2008 г. —
не позднее
15 октября
2008 г. Отчет сдают те
работодатели-
“спецрежимники“,

которые добровольно
платят страховые взносы
на обязательное
социальное страхование
работников на случай
временной
нетрудоспособности
Расчет авансовых
платежей по
страховым взносам
на обязательное
пенсионное
страхование для
лиц, производящих
выплаты
физическим лицам Приказ Минфина
России
от 24 марта
2005 г. N 48н Срок сдачи
расчета
за 9 месяцев
2008 г. —
не позднее
20 октября
2008 г. —
Декларация по
единому налогу,

уплачиваемому
в связи
с применением
упрощенной системы
налогообложения
(УСН) Приказ Минфина
России
от 17 января
2006 г. N 7н
в редакции
Приказа Минфина
России
от 19 декабря
2006 г. N 176н Срок сдачи
декларации
за 9 месяцев
2008 г. —
не позднее
27 октября
2008 г.

Примечание:

25 октября
2008 г. —
суббота —
Декларация
по единому налогу
на вмененный доход
(ЕНВД) Приказ Минфина
России
от 17 января
2006 г. N 8н
в редакции
Приказа Минфина
России
от 20 сентября
2007 г. N 83н Срок сдачи
декларации за
III квартал
2008 г. —
не позднее
20 октября
2008 г. Об особенностях
заполнения декларации
читайте в статье “Налог
на вмененный доход.

Считаем, корректируем,

отчитываемся“, N 6,

2008
Налоговый расчет
по авансовому
платежу по налогу
на имущество
организаций Приказ Минфина
России
от 20 февраля
2008 г. N 27н Срок сдачи
налогового
расчета по
авансовому
платежу
за 9 месяцев
2008 г. —
не позднее
30 октября
2008 г. Об особенностях
заполнения отчета
читайте в статье
“Авансовый отчет
по налогу на имущество.

Заполняем по-новому“,

N 6, 2008
Налоговый расчет
по авансовым
платежам
по транспортному
налогу Приказ Минфина
России
от 23 марта
2006 г. N 48н
в редакции
Приказа Минфина
России
от 19 декабря
2006 г. N 179н Срок сдачи
налогового
расчета по
авансовым
платежам за
III квартал
2008 г. —
не позднее
31 октября
2008 г. —
Налоговый расчет
по авансовым
платежам по
земельному налогу Приказ Минфина
России
от 19 мая
2005 г. N 66н
в редакции
Приказов Минфина
России
от 12 апреля
2006 г. N 64н и
от 19 февраля
2007 г. N 16н Срок сдачи
налогового
расчета по
авансовым
платежам за
III квартал
2008 г. —
не позднее
31 октября
2008 г. —
Декларация
по водному налогу Приказ Минфина
России
от 3 марта
2005 г. N 29н
в редакции
Приказа Минфина
России
от 12 февраля
2007 г. N 15н Срок сдачи
декларации за
III квартал
2008 г. —
не позднее
20 октября
2008 г. —
Декларация
по акцизам
на подакцизные
товары,

за исключением
табачных изделий Приказ Минфина
России
от 14 ноября
2006 г. N 146н
с изменениями,

внесенными
Приказом Минфина
России
от 20 декабря
2007 г. N 142н Срок сдачи
декларации
за сентябрь
2008 г. —
не позднее
27 октября
2008 г.

Примечание:

25 октября
2008 г. —
суббота Организации, имеющие
свидетельства
о регистрации лица,

совершающего операции
с прямогонным бензином
или с денатурированным
этиловым спиртом,

в срок не позднее
27 октября представляют
декларацию за июль
2008 г.

Декларация
по акцизам на
табачные изделия Приказ Минфина
России
от 14 ноября
2006 г. N 146н
с изменениями,

внесенными
Приказом Минфина
России
от 20 декабря
2007 г. N 142н Срок сдачи
декларации
за сентябрь
2008 г. —
не позднее
27 октября
2008 г.

Примечание:

25 октября
2008 г. —
суббота —
Декларации
об объемах
производства,

оборота и
использования
этилового спирта,

алкогольной и
спиртосодержащей
продукции Постановление
Правительства РФ
от 31 декабря
2005 г. N 858 Срок сдачи
декларации за
III квартал
2008 г. —
не позднее
10 октября
2008 г. —
Налоговая
декларация по
налогу на игорный
бизнес Приказ Минфина
России
от 1 ноября
2004 г. N 97н
в редакции
Приказа Минфина
России
от 16 ноября
2006 г. N 147н Срок сдачи
декларации
за сентябрь
2008 г. —
не позднее
20 октября
2008 г. —
Декларация по
налогу на добычу
полезных
ископаемых Приказ Минфина
России
от 29 декабря
2006 г. N 185н Срок сдачи
декларации
за сентябрь
2008 г. —
не позднее
31 октября
2008 г. —
Отчет о количестве
древесины,

разрешенной
лесопользователям
к заготовке,

исчисленных суммах
платы за
древесину,

неустоек и ущерба
за лесонарушения Инструкция
Госналогслужбы
России
от 19 апреля
1994 г. N 25 Срок сдачи
отчета —
не позднее
20 октября
2008 г. —
Справка
о стоимости
переданных лесных
ресурсов или иной
продукции,

выполненных работ
и услуг в счет
уплаты лесных
податей Инструкция
Госналогслужбы
России
от 19 апреля
1994 г. N 25 Срок сдачи
справки
за июнь
2008 г.

Составляем отчетность за 9 месяцев: на что обратить внимание


не позднее
20 октября
2008 г. —
Расчет регулярных
платежей
за пользование
недрами Приказ МНС
России
от 11 февраля
2004 г.

N БГ-3-21/98@ Срок сдачи
расчета за
III квартал
2008 г. —
не позднее
31 июля
2008 г. —
Расчет платы
за негативное
воздействие на
окружающую среду Приказ
Ростехнадзора
от 5 апреля
2007 г. N 204
в редакции
Приказа
Ростехнадзора
от 27 марта
2008 г. N 182 Срок сдачи
расчета
платы за
III квартал
2008 г. —
до 20 октября
2008 г. Расчет представляют
в территориальные
управления
Ростехнадзора:

— по местонахождению
каждой производственной
территории,

передвижного объекта
негативного
воздействия, объекта
размещения отходов;

— по местонахождению
организации, если
разрешительная
документация выдана
в целом на предприятие.

Если в отчетном периоде
сумма платежа
составляет менее
50 000 руб., сдавать
расчет в электронном
виде не требуется
Единая
(упрощенная)
декларация Приказ Минфина
России
от 10 июля
2007 г. N 62н Срок сдачи
декларации за
III квартал
2008 г. —
20 октября
2008 г. Представляют лица,

которые являются
плательщиками по одному
или нескольким налогам,

но не осуществляют
операции, в результате
которых происходит
движение денежных
средств на их счетах
в банках (в кассе
организации), и не
имеют по этим налогам
объектов
налогообложения

Е.Калинченко
Эксперт журнала

Подписано в печать
05.09.2008

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

  • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  • работам и услугам промышленного характера;
  • работам и услугам непромышленного характера;
  • покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  • строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
  • товарам;
  • услугам по перевозке грузов и пассажиров;
  • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
  • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
  • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету — плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года).

Бухгалтерская отчетность за 9 месяцев для бюджетных и автономных учреждений

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту
11 Животные на выращивании и откорме
20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного производства
23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства
40 Выпуск продукции (работ,  услуг)
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
58 Финансовые вложения
68 Расчеты по налогам и сборам
79 Внутрихозяйственные расчеты
99 Прибыли и убытки
46 Выполненные этапы по  незавершенным работам
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
57 Переводы в пути
62 Расчеты с покупателями и заказчиками
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *