Аналитический учет основных средств

Документ : Методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета в малых предприятиях

Методические рекомендации по ведению
бухгалтерского учета в
малых предприятиях

Со времени получения независимости в Украине Министерством финансов было разработано нескольких базовых Положений по ведению учета в сферах с особыми видами деятельности. Лишь в малых предприятиях остались действующими «Рекомендации по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях» утвержденные письмом Минфина СССР N 40 от 2.07.91 г. и переутвержденными Письмом Минфина Украины N 18-09 от 27.09.91 г. Вышеназванные рекомендации использовались до июля сего года. Приказом Минфина Украины N 112 от 31.05.1996г. были утверждены «Указания о составе и порядке заполнения учетных регистров малыми предприятиями».

Сравнивая эти два нормативных документа обнаруживается не так уж много различий и дополнений. В «Указаниях… и «Рекомендациях…» указывается, что ответственность по организации ведения бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет могут осуществлять: бухгалтерия, бухгалтер, специальная организация. Новым является то, что разрешено руководителю или исполнительному директору осуществлять ведение бухгалтерского учета на предприятии, а также документооборот должен соответствовать «Положению о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете» N 88 от 24.05.1995г. Предприятие может использовать любые регистры приспособив их к специфике своей деятельности. Но при этом должны быть соблюдены следующие принципы:

— единая методологическая основа (двойная запись);

— взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

— накопление и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля, а также для составления и представления бухгалтерской отчетности и декларации по налогообложению.

Этапы учета отражены идентично:

— перенос сведений с первичных документов в регистрах;

— сплошное документирование всех хозяйственных операций;

— использование данных регистров для пользования внутри предприятия и внешних пользователей;

— составление бухгалтерской отчетности.

В «Указаниях…» четко определено какие предприятия могут использовать упрощенную форму учета. К ним относятся предприятия с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, которые осуществляют в месяц не более 300 хозяйственных операций.

В «Рекомендациях…» приведен План счетов бухгалтерского учета по сокращенной системе. В «Указаниях…» четко сформулировано, а не рекомендовано, какие счета необходимо использовать для ведения учета в малых предприятиях.

Сч. N 01 «Основные средства» используется также и для учета нематериальных активов, что не было отмечено в «Рекомендациях…» Общим для обоих нормативных актов являются:

1. Сч. NN 05, 06, 07, 08, 10, 12 соединены и товарно-материальные ценности отражаются на сч. 05 Возврат МБП из эксплуатации на склад и оприходование по остаточной стоимости отражаются по Дт 05 Кт 20

3. Учет расходов на производство продукции ведется по элементам расходов, видам продукции в разрезе производственного подразделения. В «Указаниях…» добавлен сч. N 40 «Готовая продукция».

4. Учет отгрузки и реализации продукции отражается на сч. 46 «Реализация».

5. Сч. NN 76, 59, 66, 71, 73 отражаются на сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

7. Прибыль и убыток, использование прибыли отражается на сч. N 80, в «Указаниях…» отмечено, что направляемая малым предприятием чистая прибыль на создание фондов отражается на сч. Кт 88, в «Рекомендациях.. » было предложено открывать субсч. на сч. 80 в «Указаниях…» сч. 88 используется для отражения изменения имущества, дооценки товарно-материальных ценностей, бесплатно полученное имущество.

8. Сч. 82 и 93 не используются. В соответствии пункта 2.2.9 капитальные вложения отражаются на сч. 33 прямой записью Дт 33 Кт 60

Расходы по приобретенным основным средствам отражаются записью Дт 01 Кт 33.

Износ начисляется Дт 20 Кт 02

По моему мнению данный пункт «Указаний…» не соответствует Приказу N 120 от 14.07.96 г. об «Порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности увеличения балансовой стоимости основных фондов на сумму затрат, связанных с законченным капитальным ремонтом». В котором предусмотрено, что независимо от форм собственности создается амортизационный фонд на капитальный ремонт. В результате вышеизложенного пункта не представляется возможным создавать этот фонд на предприятии. Бухгалтерская запись будет иметь вид:

Дт 60 Кт 51
Дт 33 Кт 60
Дт 68 Кт 33
Дт 01 Кт 33

что не соответствует пункту 2.2.7 «Указаний…» по которому основные средства учитываются Дт 01 Кт 88

Пункт 2.2.7 предусматривает в дальнейшем бухгалтерскую запись по созданию фонда на капитальный ремонт Дт 88 Кт 86 чего нельзя выполнить, если использовать пункт 2.2.9, по причине отсутствия источника финансирования. В «Рекомендациях…» было указано, что необходимо использовать источник финансирования.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может применяться по:

а) простой форме;

б) с использованием регистров учета.

А. В «Указаниях…» написано какие предприятия могут использовать простую форму учета. К ним относятся малые предприятия, которые осуществляют в месяц не более 100 хозяйственных операций, не имеют производства продукции и работ, связанных с большими материальными затратами. При простой форме учета регистрация первичных учетных документов, определение себестоимости и финансового результата ведется в одном бухгалтерском реестре: «Книга учета хозяйственных операций» по форме N К — 1 ( в «Рекомендациях…» К — 1). Наряду с книгой учета хозяйственных операций по оплате труда с работниками и расчетов с бюджетом по подоходному налогу малое предприятие ведет Ведомость учета по заработной плате N В-8 («Рекомендациях…» реестр В-8).

Книга учета хозяйственных операций содержит все применяемые в малом предприятии бухгалтерские счета, является комбинированным регистром аналитического и синтетического учета. Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице записывается количество листов и удостоверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, скрепляется печатью. Книга открывается записью остатков на начало года по каждому виду средств и источников и имеет вид:

+———————————————————————+
¦ N ¦ Наименование ¦ Сумма Наименование Наименование и т.д.¦
¦п/п¦ операций ¦ счета счета ¦
+—+—————+————————————————-¦
¦ ¦ ¦ Дт Кт Дт Кт ¦
+—+—————+————————————————-¦
¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————————————+

Операция Дт 46 Кт 20 называется «Списаны расходы на производство реализованной продукции».

Дт 46 Кт 80 или Дт 80 Кт 46 «финансовый результат»

В конце месяца суммируются обороты по каждому счету и выводится остаток.

Б. Малые предприятия в которых было больше 100 хозяйственных операций ведут бухгалтерский учет с использованием следующих регистров:

— Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа) — форма N В-1 («Рекомендации…» В-1);

— Ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров — форма N В-2 (В-2);

— Ведомость учета расходов на производство — форма N В-3 (В-З);

— Ведомость учета денежных средств и фондов — N В-4 (В-4);

— Ведомость учета расчетов и других операций — N В-5(В-5);

— Ведомость учета реализации — форма N В-6 (В-6);

— Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма N В-7 (В-7);

— Ведомость учета заработной платы — форма — N В-8 (В-8);

— Ведомость (шахматная) — форма N В-9 (В-9).

Каждая Ведомость применяется для учета операций по одному из используемых счетов бухгалтерского учета. Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно. Остатки средств в отдельных ведомостях должны сопоставлять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были сделаны записи.

Данные о финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия за месяц со всех ведомостей переносятся в Ведомость формы N В-9, на основании которой составляется оборотная Ведомость:

+———————————————————————+
¦ Название счета ¦ Сальдо на 1 …¦Оборот за… ¦ Сальдо на 1…¦
¦бухгалтерского учета ¦ ¦ ¦ ¦
+———————+—————-+—————+—————¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦ Дт ¦ Кт ¦
+———————+——-+———+——+——-+——-+——-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————————————————————+

Оборотная Ведомость применяется для бухгалтерского баланса.

В «Указаниях…» также показано назначение каждой ведомости:

а) форма N В-1 используется для записей учета основных средств по каждому объекту отдельно и начисление амортизационных отчислений с нарастающим износом. Данные о начисленной сумме амортизации отражаются также в Ведомости N В-3 и В-4. Аналитический учет основных средств должен вестись с использованием формы 03-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», 03-8 «Карточка учета движения основных средств», 03-9 «Инвентарный список основных средств» На основании данных карточек заполняется Ведомость учета основных средств формы N В-1.

Начисление износа с 1.01.97 г. будет осуществляться в соответствии «Положения о порядке определения амортизации и отнесение амортизационных отчислении на издержки производства (обращения)» N 1075 от 06.09.96 г. по каждой группе. Минфином Украины пока еще не разработана инструкция по методике учета износа основных средств и образование величины Амортизационного фонда на капитальный ремонт;

б) форма N В-2 признана для синтетического и аналитического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отраженных на счетах «Материалы» и «Готовая продукция», где, отдельно, по производственным запасам и готовой продукции ведется в разрезе наименований и мест хранения ценностей;

в) данные об отпуске материалов и продукции в производство и реализацию записываются из ведомостей по формам N В-3 «Учет расходов на производство» или N 8-6 «Учет реализаций».

Ведомость учета расходов на производство формы N В — применяется для синтетического и аналитического учета расходов на производство продукции и расходов по капитальным вложениям, которые учитываются соответственно на счетах: «Основное производство» и «Капитальные вложения». Для учета издержек производства (обращения) и капитальных вложений открываются ведомости формы N В-3.

Расходы по дебету счета «Основное производство» отражаются по кредиту разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (N В-2, В-4, В-5 и др.), непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести отдельный учет расходов на производство продукции по их видам и на управление производством (общехозяйственные расходы). В конце месяца подсчитываются все расходы и сумма расходов на управление распределяется по видам изготовленной продукции или полностью списывается на расходы реализованной продукции. В этом случае записи итоговой суммы ведутся способом сторно в строке «Всего расходов на управление (накладные расходы)» и включаются по строкам (объектам) учета расходов произведенной продукции, списание расходов на реализованную продукцию относится в дебет счета «Реализация». После определения расходов на готовую продукцию выявляется их фактическая стоимость, которая списывается с кредита счета «Основное производство в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции — на склад (счет «Готовая продукция»), в реализацию (счет «Реализация ) и др. Расходы, относящиеся на незаконченную продукцию учитываются на счете «Основное производство» в разрезе производства (видов продукции) как незавершенное производство. Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости N В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным ценам;

Ведомость учета расчетов и других операций (форма N В-5) используется для учета операций на счетах: «Другие счета в банках», «финансовые вложения», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Расчеты с бюджетом», «Расчеты по страхованию», «Фонды специального назначения» «Краткосрочные займы банка».

Поступление и выбытие наличности учитывается в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины», утвержденным постановлением Правления НБУ от 2.02.1995 г. N 21.

Записи операций по счету «Прибыли и убытки» в ведомости формы N В-4 делаются в следующем порядке. Сальдо на начало отчетного месяца записывается развернуто: по кредиту — сумма прибыли, которая отражается по видам с начала года, по дебету — сумма его использования по направлениям. В таком же порядке записываются операции текущего месяца, которые связаны с формированием финансового результата: по дебету — убытки от реализации и расходы по внереализационным операциям, а по кредиту прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца подводится итог «Всего» и выводится общий финансовый результат за месяц. После этого отражаются операции по видам использования прибыли за месяц;

д) Ведомость учета реализации (форма N В-6) малые предприятия используют для учета реализации и расчетов с покупателями, а также определения финансовых результатов как по оплате, так и по отгрузке. Записи в ведомостях делаются позиционным способом по каждому счету, покупателю, виду продукции.

В графах «Направлено в продажу продукции отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженной продукции с кредита счетов учета производственных запасов или расходов на производство и ее стоимость по продажным ценам согласно счета, который предъявлен покупателю.

На предприятиях, которые используют Ведомость формы N В-6 финансовый результат от реализации продукции определяется по данным графы «По продажным ценам» и «фактической себестоимости».

В «Рекомендациях…» по рассматриваемому пункту есть разъяснение: в случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции подсчитывается не за каждым ее видом, а в целом за месяц, то она определяется как итог суммы фактической себестоимости, остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц материальных ценностей, за исключением фактической себестоимости, которая не оплачивается на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции не оплаченная на конец месяца подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции на начало месяца и отгруженной за месяц к ее стоимости по отпускным ценам.

В конце месяца записи в Ведомость (шахматная) — форма N В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции из графы «По продажным ценам» (Кт 46). Выявленный финансовый результат в ведомости формы N В-6 по оплате в графе «Прибыль за месяц» используется для записей в Ведомость формы N В-4 операций по счету «Прибыли и убытки».

Дебетовое сальдо по счету «Реализация» отражает остаток отгруженной продукции, которая не оплачена покупателями и заказчиками на конец месяца;

е) Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма N В-7) используется для учета расчетов с поставщиками, которые учитываются на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В Ведомости по кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются данные с акцептованных счетов поставщиков за выполненные работы и услуги, а также и за полученные материальные ценности. По дебету счета отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков;

ж) Ведомость учета заработной платы (форма N В-8) используется для учета расчетов с работниками и служащими по оплате труда, которые учитываются на счете «Расчеты по оплате труда». По данным ведомости N В-8 определяются суммы обязательных отчислений на социальные нужды. Данные этой ведомости используются для записей по кредиту счетов «Расчеты по страхованию», «Расчеты с бюджетом» и «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» в графе «Кредит» ведомости формы N В-5, по графе «Дебет» ведомости формы N В-3 «Учет затрат на производство»;

з) Ведомость (шахматная) — форма N В-9 применяют малые предприятия в том случае, когда используются регистры учета. Ведомость открывается на каждый месяц и используется для записей данных по дебету и кредиту каждого счета ведомостей. В ведомости по вертикали записываются счет в нарастающем порядке, а по горизонтали — в порядке увеличения номеров ведомостей.

По мнению автора, какая бы форма учета не применялась на предприятии, она должна отражать всю хозяйственно-финансовую деятельность предприятия с учетом действующего законодательства.

Аналитический учет основных средств

Помимо синтетического учета, который представляет информацию об основных средствах в обобщенной форме, необходимо вести аналитический учет основных средств.

Единицей аналитического учета основных средств является инвентарный объект, который может иметь следующие варианты:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект имеет несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, поступивший в организацию в соответствии с договором аренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Аналитический учет основных средств можно вести в одном из трех следующих типовых документов:

• инвентарной карточке учета объекта основных средств;

• инвентарной карточке группового учета объектов основных средств;

• инвентарной книге учета объектов основных средств.

В эти документы вносятся записи, регистрирующие следующие события:

• поступление объектов основных средств;

• перемещение внутри организации объектов основных средств;

• реконструкцию, модернизацию, капитальный ремонт объектов основных средств;

• выбытие объектов основных средств.

Кроме того, в указанные документы вносятся записи о суммах начисленной амортизации с начала эксплуатации.

С помощью хорошей компьютерной бухгалтерской программы можно заполнять эти документы в электронном виде, автоматически включая новые записи при регистрации в базе данных соответствующих документов.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке