Авансы выданные в балансе
Ответ
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 4/99бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Выданные и полученные авансы: порядок оформления бухгалтерских проводок
Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (пункт 19 ПБУ 4/99).
Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели:
● внеоборотные активы
— нематериальные активы
— основные средства
— доходные вложения в материальные ценности
— финансовые вложения
● оборотные активы
— запасы
— налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
— дебиторская задолженность
— финансовые вложения
— денежные средства
● капитал и резервы
— уставный капитал
— добавочный капитал
— резервный капитал
— не6распределбенная прибыль (непокрытый убыток)
● долгосрочные обязательства
— заемные обязательства
— прочие обязательства
● краткосрочные обязательства
— заемные средства
— кредиторская задолженность
— доходы будущих периодов
— резервы предстоящих расходов и платежей
Из приведенной структуры бухгалтерского баланса можно сделать вывод о том, что раздел «Внеоборотные активы» не включает дебиторской задолженности независимо от срока ее погашения.
В связи с этим, по нашему мнению, дебиторская задолженность, в том числе в виде аванса под приобретение внеоборотных активов, включается в раздел «Оборотные активы».
Вместе с этим, следует отметить, что по данному вопросу существует и иная точка зрения.
Так, в письме Минфина РФ от 24.01.2011 № 07-02-18/01 было рекомендовано суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражать в разделе I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса.
Аналогичное мнение было выражено Минфином РФ в письме от 11.04.2011 № 07-02-06/42, в котором также было указано:
«…Исходя из этого при выдаче авансов и предварительной оплаты работ, услуг и пр., связанных, например, со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I «Внеоборотные активы» независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате)».
Из изложенной позиции можно сделать вывод, что поскольку погашение стоимости основных средств составляет более 12 месяцев, то при такой трактовке любой аванс по поставке или изготовлению основных средств независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате), следует учитывать в разделе I «Внеоборотные активы».
На наш взгляд, смысл рекомендаций Минфина заключается в том, что денежные средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты объектов капитальных вложений, фактически выводятся из состава оборотных средств, т.е. уже на стадии аванса не могут рассматриваться как оборотные активы.
То есть, в основе предлагаемого подхода к представлению в балансе дебиторской задолженности по перечисленным авансам лежит принцип не срочности, а ликвидности.
При этом Минфин РФ, по нашему мнению, в данном случае исходит из принципа ликвидности, который изложен в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
«60. Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных классов в соответствии с п. п. 66 — 76, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности…
64. При применении п. 60 предприятию разрешается представлять часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а других — в порядке ликвидности, если это обеспечивает надежную и более уместную информацию. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда предприятие осуществляет различные неоднородные виды деятельности».
Необходимо отметить, что в настоящее время действующее законодательство по бухгалтерскому учету прямых указаний (за исключением указанных рекомендаций Минфина РФ) о порядке отражения авансов, связанных с осуществлением капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы), не содержит. При этом, указание соответствующей строки, по которой необходимо отражать такие авансы, в приведенных письмах Минфина РФ отсутствует.
Согласно разъяснениям Минфина РФ, приведенным в Письме от 27.01.2012 № 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.
Кроме того, в соответствии с пунктом 11 ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенностии если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Учитывая изложенное, если Организация примет решение руководствоваться позицией Минфина РФ, то в данном случае возможны 2 варианта отражения авансов по капитальным вложениям, исходя из оценки существенности данных сумм:
— по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» — при несущественности данного показателя;
— по строке 1150 «Основные средства», при этом следует ввести дополнительную расшифровочную строку — «В том числе, авансы, связанные с приобретением (строительством)»
Вместе с тем, рассматриваемая рекомендация Минфина РФ, по нашему мнению, спорна.
На наш взгляд, против такого подхода могут быть использованы следующие аргументы.
Как было указано выше, порядок представления, в том числе, дебиторской задолженности, в балансе, приведен пункте 20 ПБУ 4/99.
Данным пунктом не предусмотрено отражение в составе внеоборотных активов баланса сумм предоплаты и авансов, выданных в связи с приобретением (строительством) внеоборотных активов. При этом группа статей «Дебиторская задолженность» содержится в разделе «Оборотные активы».
Кроме того, необходимо отметить, что согласно пункту 6 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил данного Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Отступление от данных правил может быть произведено только в исключительных случаях (например, национализация имущества).
Также, в соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФрасчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
Исходя из приведенного выше пункта 19 ПБУ 4/99, классификация дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную осуществляется на основании сроков погашения такой задолженности (т.е. в данном конкретном случае – срока поставки соответствующего объекта), а не срока функционирования актива, с приобретением которого связано перечисление аванса.
Таким образом, позиция, изложенная в рассматриваемых письмах Минфина РФ, не регламентирована нормативными документами по бухгалтерскому учету в РФ, более того, в настоящее время она им противоречит.
Следует отметить, что разъяснения, аналогичные изложенным Минфином РФ в отношении отчетности за 2010 год по вопросу данных авансов, не вошли в Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (письмо от 27.01.2012 № 07-02-18/01) и за 2012 год (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Учитывая изложенное, в силу того, что в настоящее время отсутствует прямой запрет на отражение рассматриваемых авансов в составе группы статей «Дебиторская задолженность», авансы, на наш взгляд, следует отражать по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
По нашему мнению, порядок представления в балансе таких авансов следует определить в учетной политике.
При этом в пояснительной записке и в пояснениях к бухгалтерскому балансу Организация может привести более подробные сведения о конкретном составе соответствующих активов (дебиторской задолженности).
Коллегия Налоговых Консультантов 26.11.2015 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
«Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год».
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н
При этом в соответствии с пунктом 19 ПБУ 4/99 в этой группе целесообразно выделять долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность.
Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности, как правило, осуществляется путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».
Назад в раздел
