Баланс 1

Правила оценки статей бухгалтерского баланса – это та базовая основа, без которой невозможно получить правильно составленную отчетность. Они не только помогают сделать отчетность более достоверной, но и избежать наказания за ее искажение.

Для чего нужна оценка статей бухгалтерского баланса

Составление бухбаланса, как и иных отчетов, входящих в состав бухотчетности, подчиняется ряду определенных требований и правил. К таким правилам относится и способ оценки той суммы, которая попадет в конкретную строку баланса, независимо от того, расположена она в его активе или пассиве.

Правильно сформировать все суммы по строкам баланса помогает знание правил и методов оценки статей бухгалтерского баланса.

Подробнее о том, какие требования предъявляются к балансу, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».

Основные подходы к заполнению баланса

Чтобы не ошибиться в оценке статей бухгалтерского баланса, нужно придерживаться следующих правил (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н):

• активы и обязательства компании не должны смешиваться — их нужно учитывать раздельно;
• следует исходить из того, что компания не собирается прекращать свою деятельность;
• предполагается, что принятая учетная политика будет применяться последовательно и в дальнейшем;
• операции отражают в учете в то время, когда они фактически произошли, независимо от поступления или выплаты денег, с ними связанных.

Теперь определимся с теми статьями баланса, которые требуется оценить. Хозоперации, проведенные фирмой, могут затрагивать любые счета: учета денежных средств, имущества, расчетов с заказчиками и персоналом, с бюджетом и фондами, а также счета учета капитала.

Часть счетов будет отражаться в активе (основные средства, дебиторская задолженность, денежные средства), а часть — в пассиве (уставный капитал, прибыль, кредиторская задолженность).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заполнении баланса не допускается зачет между статьями актива и пассива, показатели должны быть в нетто-оценке (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) и сопоставимы с показателями предыдущих периодов.

Рассмотрим правила оценки наиболее часто заполняемых статей бухбаланса.

О структуре баланса читайте в материале «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Методы оценки статей актива бухгалтерского баланса

• Строка 1150 «Основные средства»

В оценке основных средств необходимо учитывать требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости. При этом активы, по критериям соответствующие понятию основных средств (п. 4 ПБУ 6/01) и имеющие стоимость не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в балансе в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

• Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Долги контрагентов в балансе показываются в сумме полной задолженности (включая начисленные проценты и иные санкции за нарушение условий договоров). Просроченные и ничем не обеспеченные долги нужно указать за вычетом резерва, создаваемого по ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

• Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

По этой строке нужно собрать все остатки по кассе и расчетным счетам (в том числе валютным и специальным).

Оценка статей пассива бухгалтерского баланса

• Строка 1310 «Уставный капитал»

В этой строке отражается сумма, указанная в учредительных документах. Если учредитель не полностью внес свой вклад, его долг в балансе надо показать отдельно.

• Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если нераспределенная прибыль прошлых лет отсутствует (деятельность начата в отчетном периоде), в этой строке будет отражаться только прибыль отчетного года — ее приводят в нетто-оценке, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом начисленного налога на прибыль и иных платежей, производимых за счет прибыли (например, налоговых санкций).

• Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Она заполняется, если на отчетную дату есть долги: перед контрагентами, бюджетом или иные — на сумму обязательств, отраженных в учете (цифры будут достовернее, если задолженность подтверждена кредиторами, например, путем оформления актов сверок).

О некоторых особенностях заполнения строк актива и пассива баланса читайте также в статье «Составляем бухгалтерский баланс».

Итоги

При составлении бухбаланса необходимо следовать определенным правилам, установленным действующими ПБУ. Эти правила устанавливают порядок не только формирования данных бухучета, составляющих основу бухотчетности, но и показателей, попадающих в каждую конкретную строку баланса.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Бухгалтерский баланс является основным документом в рамках бухгалтерской отчетности. Он позволяет воссоздать точную картину финансового состояния компании. Бухгалтерский баланс имеет особую структуру, понять назначение которой невозможно без представления о том, чем является суть актива и пассива бухгалтерского баланса.

Составные части баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу особой структуры, где все суммы сгруппированы в особом порядке, формируя разделы бухгалтерского баланса.

Актив

Первой и основной частью баланса является его Актив. Именно здесь указывается все то, что принадлежит компании или предприятию. Сюда входит все имущество, а также материалы, товары для осуществления деятельности. Также здесь находит свое отображение оборудование, перешедшее в собственность компании при его покупке.

Актив бухгалтерского баланса отражает то, чем владеет данное предприятие на отчетную дату. Актив имеет в своей структуре два раздела, которые составляются на базе разных статей.

Указанные разделы стоит рассмотреть подробнее, так как правильность их заполнения играет ключевую роль в составлении качественного бухгалтерского отчетного баланса.

Данные разделы имеют название внеоборотных и оборотных Активов, в зависимости от того, как и куда используются данные средства.

В число внеоборотных Активов включаются нематериальные средства фирмы, вклады финансового характера на длительное время, а также средства, касающиеся незавершенных строительных процессов.

Нематериальные активы выражаются в денежной сумме после определения их остаточной цены. Ее можно определить после вычисления разницы первоначальной суммы приобретения и суммы износа.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются так же. Иная форма расчета касается только Земельных участков, так как в их отношении не рассчитывается какой-либо износ.

Группа финансового вложения создается статьями о вложении финансовых средств в другие предприятия или компании сроком более одного года, то есть долгосрочными.

Под понятием капитальных вложений подразумевают затраты, сделанные по строительству, которое еще не завершено. Затраты по данной статье учитываются фактические.

Второй раздел актива формируют оборотные активы. Они также являются имуществом данной фирмы, но постоянно претерпевают изменения как по общим суммам, так и по их назначению.

Основной группой данного раздела являются Запасы, в сумму которых входит стоимость запасов для осуществления производства, стоимость готовой продукции, а также ожидаемых затрат на производство в размере себестоимости.

Группа по денежным средствам образовывается из статей бухгалтерского баланса, включающих Кассу, Денежные средства и др.

Также к числу активов можно относить дебиторскую финансовую задолженность, сформированную долгами от других организаций и сотрудников данной в счет ее самой.

Пассив

Пассивом в бухгалтерском балансе являются те источники, из которых формируется имущество данной компании. Причем источники могут быть собственными, а могут быть заемными. Все они все равно будут отображаться по стороне пассива.

Данная часть бухгалтерского баланса включает в себя разделы с 3-го по 5-й, называемые:

• Капитал и резервы.
• Долгосрочные обязательства.
• Краткосрочные обязательства.

В пассиве бухгалтерского баланса отражаются все разновидности капитала компании: добавочный, резервный, уставной. Они находят свое место именно в разделе капитал и резервы. Сюда также относятся прибыль и убытки по текущему году, а также по прошлым годам.

Долгосрочные обязательства – это такой вид задолженности кредиторам, когда заем ими выдается на длительный срок. В данном случае – больше одного года.

Краткосрочными обязательствами называются займы и кредиты, которые подлежат выплате в скорое время. Также к данному разделу относятся обязательства перед сотрудниками в виде отпускных и зарплат, а также те расходы, которые могут возникнуть в ближайшее время.

Таким образом, пассив баланса поясняет, откуда берутся средства в активе по каждой статье отдельно, ведь при правильном составлении баланса зачет между разнотипными статьями невозможен.

Подробное видео смотрите в этом видео:

Равенство между половинами баланса всегда должно быть найдено, так как изменения в одной его стороне не могут пройти бесследно для стороны другой. Это надо обязательно учитывать, ведь таким образом доказывается правильное функционирование компании и составление баланса в целом. А значит, и выводы, которые по данному документу составлены.

Итак, Бухгалтерский баланс составляется для того, чтобы показать ситуацию внутри компании в финансовом плане. По структуре своей он имеет две части, называемые Активом и Пассивом. В активе бухгалтерского баланса отображается то имущество, которым данная компания владеет в данное время. В пассиве отображаются источники, по которым данное имущество формируется. Равенство между двумя частями баланса свидетельствует о его правильном составлении и о том, что финансовая ситуация компании вполне стабильна.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 5 марта 2020 г.

Все организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность, в состав которой в том числе входят баланс и отчет о финансовых результатах.

Форма 1 и форма 2

Формой 1 бухгалтеры называют баланс, а формой 2 – отчет о финансовых результатах. Все дело в том, что раньше формы бухгалтерской отчетности, включая баланс и отчет, имели не только наименования, но и свою нумерацию (Приказ Минфина от 22.07.2003 № 67н). Кстати форма 2 раньше называлась не отчетом о финансовых результатах, а отчетом о прибылях и убытках.

Форма 1 и форма 2: чем утверждены

Ныне действующие формы баланса и отчета о финансовых результатах утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Стоит отметить, что Минфин обновил формы бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина от 19.04.2019 № 61н), но применять обновленные формы нужно с отчетности за 2020 год. Правда, при желании организации могут использовать их уже сейчас.

Форма 1: бланк

Бухгалтерский баланс раскрывает информацию об имеющихся у организации активах и пассивах. Кроме того, баланс позволяет увидеть динамику роста/сокращения активов/пассивов.

Скачать бланк формы 1 можно бесплатно через систему КонсультантПлюс.

Форма 2: бланк

В отчете о финансовых результатах отражаются сведения о полученных организацией доходах и понесенных расходах, а также информация о финансовом результате (прибыль/убыток) по данным бухгалтерского учета.

Бланк формы 2 также можно скачать через систему КонсультантПлюс.

Форма 1 и форма 2: образцы

Приведем образцы заполнения формы 1 и формы 2.

Форма 1 и форма 2 за 2019 год: новые правила представления

Если бухгалтерскую отчетность за 2018 год и ранее организации должны были представлять в ИФНС, а также в свое территориальное отделение Росстата, то начиная с отчетности за 2019 бухгалтерские формы, по общему правилу, нужно сдавать только в налоговую инспекцию (п. 5 ст. 2 Закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ).

Кроме того, бухгалтерскую отчетность за 2019 год организации обязаны представлять в электронном виде через оператора электронного документооборота. Отчитаться на бумаге разрешено лишь компаниям, которые относятся к субъектам малого предпринимательства п. 4 ст. 2 Закона от 28.11.2018 N 444-ФЗ. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном виде утвержден Приказом ФНС России от 13.11.2019 N ММВ-7-1/569@.

Срок сдачи бухгалтерской отчетности за 2019 год

Форму 1 и форму 2, а также другие обязательные формы бухгалтерской отчетности необходимо представить не позднее 31.03.2020.

55. Требования, предъявляемые к балансу

К любому бухгалтерскому балансу необходимо предъявляются следующие определенные требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым является баланс, который был составлен в соответствии с записями, произведенными на основании данных документов. Документы, в свою очередь, отражают факты хозяйственной деятельности организации за определенный период времени.

Условие правдивости баланса – достоверность записей в документах, которые обосновывают показатели баланса.

Реальность баланса и правдивость – неоднозначные понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.

Существуют теории балансовых оценок: объективных оценок, субъективных и книжных оценок.

Теория объективных оценок основана на принципе проданных цен, которые могли бы быть установлены в процессе продажи имущества организации на момент составления баланса.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации напрямую зависит от индивидуальных условий, в которых находится данная организация. Один и тот же предмет может иметь разную стоимость у разных организаций.

Теория книжных оценок основана на той оценке, в соответствии с которой средства организации числятся в учете (в книгах).

Но ни одна из перечисленных теорий не может дать однозначного ответа на вопрос об оценке. Следовательно, необходимо полагаться на соответствие оценок баланса определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Реальность баланса в основном зависит от ликвидности средств организации.

Ликвидность дебиторской задолженности характеризуется возможностью получения денежных средств от дебиторов. Таким образом, у баланса могут быть как ликвидные, так и неликвидные средства (неспособные пройти оборот).

Реальность баланса характеризуется возможностью «жизни «активов данного предприятия.

Единство баланса заключается в построении его на однотипных принципах учета и оценки.

Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий бухгалтерский баланс должен вытекать из предыдущего баланса (преемственность должна распространяться на методы оценок и составления балансов).

Ясность баланса – это его доступность отдельным пользователям информации.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ: СОДЕРЖАНИЕ И ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

С.Н. ПОЛЕНОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Финансовой академии при Правительстве РФ

Наиболее существенной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1). Его содержание формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Бухгалтерский баланс содержит данные о наличии имущества и обязательств организации на начало и конец отчетного периода (месяца, квартала, года).

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов:

I. Внеоборотные активы.

П. Оборотные активы.

Ш. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

В разделе I «Внеоборотные активы» представлены наименее ликвидные активы организации, используемые организацией в течение длительного времени. Он включает следующие статьи: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные

финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы».

Статья «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса формируется по принципу нетто, поэтому нематериальные активы, принадлежащие организации на правах собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, отражаются по остаточной стоимости. Если по отдельным видам нематериальных активов начисление амортизации не предусматривается, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной стоимости.

Расчет остаточной стоимости нематериальных активов производится либо по данным дебетового остатка счета 04 «Нематериальные активы» (когда амортизация согласно учетной политике отражается на счете 04 «Нематериальные активы»), либо как разность дебетового остатка счета 04 «Нематериальные активы» и кредитового остатка счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По статье «Основные средства» показывается остаточная стоимость объектов основных средств — действующих, находящихся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации. Она исчисляется как разность между дебетовым остатком счета 01 «Основные средства» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств». Если организация имеет основные средства, по которым в соответствии с нормативными документами амортизация не начисляется, они показываются в бухгалтерском балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.

Статья «Незавершенное строительство» включает затраты на строительно-монтажные работы,

выполняемые как подрядным, так и хозяйственным способами, на приобретение оборудования, требующего монтажа и установки. По данной статье показывают затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, формированием основного стада, расходы по проведению проектно-изыскательских, геолого-разведочных и буровых работ, прочие затраты по капитальным вложениям, а также расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и др.

При формировании статьи используют остатки счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в сумме авансов, выданных подрядчикам на осуществление капитальных вложений), 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (на сумму отклонений, относящихся к материально-производственным ресурсам, связанным с приобретением внеоборотных активов).

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, которое организация приобрела специально для сдачи другим организациям и лицам по договорам аренды, лизинга, проката в целях получения дохода. Остаточная стоимость такого имущества рассчитывается как разница между дебетовым остатком счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым остатком счета 02 «Амортизация основных средств», субсчета, на котором учитывается амортизация, начисленная по объектам таких видов вложений.

Статья «Долгосрочные финансовые вложения» показывает стоимость финансовых вложений, произведенных на срок более одного года (вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям, инвестиции в ценные бумаги организаций и др.). Стоимость депозитов, выданных займов следует представлять в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций и акций — по учетной стоимости за минусом созданного резерва под обесценение финансовых вложений.

Финансовые вложения, котирующиеся на биржах и специальных аукционах и по которым определяется текущая рыночная стоимость, показывают в балансе по этой стоимости, а финансовые вложения, рыночная стоимость которых не определяется, — по первоначальной стоимости.

Для расчета сумм по статье «Долгосрочные финансовые вложения» используют данные дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» (по тем активам, срок погашения которых превышает

один год) и кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» (по резервам, относящимся к долгосрочным финансовым вложениям).

Суммы остатков по статье «Отложенные налоговые активы» возникают в связи с тем, что в бухгалтерском учете по нормам ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» возникают вычитаемые временные разницы, которые возникают, когда доходы в бухгалтерском учете признаются медленнее, чем в налоговом учете, арасходы — быстрее:

• сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, превышает сумму амортизации, рассчитанную по правилам налогового учета;

• в бухгалтерском учете убыток признан в отчетном периоде, а в налоговом учете он уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах и др.

Исчисленная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, показывает величину отложенных налоговых активов. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы», поэтому для формирования в бухгалтерском балансе данной статьи следует использовать дебетовый остаток счета 09 «Отложенные налоговые активы».

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражают те из них, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

В разделе П «Оборотные активы» представлены отдельные виды оборотных активов, находящихся у организации на правах собственности. Он включает группу статей «Запасы», а также следующие статьи: «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства» и «Прочие оборотные активы».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Группа статей «Запасы» дает представление о состоянии материально-производственных ценностей организации и включает следующие статьи: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», «Животные на выращивании и откорме», «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Товары отгруженные», «Расходы будущих периодов» и «Прочие запасы и затраты».

Статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» включает стоимость сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных

частей и других видов подобных ценностей, не списанных в производство, а также стоимость специальной одежды, специальных принадлежностей, специальной обуви, не выданных работникам. Для определения стоимости остатка таких материальных ценностей в местах хранения производится их оценка в зависимости от способа, принятого в учетной политике организации.

Когда оценка ресурсов в местах хранения производится по фактической себестоимости, их стоимость в бухгалтерском балансе определяется по данным дебетового остатка счета 10 «Материалы».

В случае использования учетных цен сумма по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» рассчитывается алгебраическим суммированием дебетовых остатков счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если фактическая себестоимость материальных ценностей превышает их учетную стоимость, суммируют дебетовые остатки счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Когда фактическая себестоимость материалов ниже учетной стоимости, исчисляют разность между дебетовым остатком счета 10 «Материалы» и кредитовым сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, частично или полностью потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. При образовании такого резерва материальные ценности показываются в балансе как разность между суммой дебетового остатка счета 10 «Материалы» и суммой кредитового остатка счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

По статье «Животные на выращивании и откорме» показывают стоимость всех принадлежащих организации животных (молодняка и взрослого поголовья), птицы, зверей, семей пчел и др. Для определения данных по статье используют дебетовый остаток счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

Статья «Затраты в незавершенном производстве.» формируется на основе данных, показывающих расходы, относящиеся к не завершенной технологичес-

ким процессом продукции, не принятой технической комиссией, не прошедшей испытаний, не сданной на склад, а также не законченных работ, услуг.

Стоимость такой продукции, работ, услуг определяется способом оценки незавершенного производства (по фактической, нормативной, плановой себестоимости, по прямым затратам, по стоимости материальных ресурсов и др.) и рассчитывается по данным дебетовых остатков счетов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Сумма по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» рассчитывается исходя из способа учета готовой продукции и товаров, принадлежащих организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции (дебетовый остаток счета 43 «Готовая продукция») показывается по статье, когда согласно учетной политике организации она учитывается на счете 43 «Готовая продукция». При применении для учета наряду со счетами 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в балансе показывают нормативную (плановую) себестоимость продукции, работ, услуг. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости по окончании месяца относят на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Когда организация создает резерв под снижение стоимости готовой продукции, то дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция» корректируется на сумму созданного резерва (кредитового остатка счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в части, относящейся к готовой продукции).

Статья «Товары отгруженные» заполняется в том случае, когда право собственности на отгруженную продукцию, товары, работы, услуги по условиям договора купли-продажи, поставки и др. переходит к покупателю после их оплаты. Для расчета суммы по статье берется дебетовый остаток счета 45 «Товары отгруженные».

По статье «Расходы будущих периодов» отражают расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим учетным периодам. Для этого используют данные дебетового сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Статья «Прочие запасы и затраты» формируется в балансе, если организация владеет запасами, не представленными в предшествующих статьях.

По строке, содержащей статью «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражают сумму НДС, предъявленную поставщиками, но не принятую к вычету, для чего используются данные дебетового остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При наступлении условий зачета НДС в уменьшение общей задолженности организации по НДС в бюджет в налоговом периоде (материалы, товары, работы, услуги оприходованы; они приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС; от поставщика получен счет-фактура с выделенной суммой НДС) сумма НДС в текущем учете и балансе уменьшается. Те организации, которые освобождены от уплаты НДС в бюджет (ст. 145 Налогового кодекса РФ), данную строку баланса не заполняют, а «входной» НДС включают в стоимость приобретенных ценностей.

Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» заполняются в зависимости от сроков погашения долгов юридических и физических лиц:

• покупателей — за поставленные материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• поставщиков — за перечисленные им авансы;

• зависимыхидочернихобществ;

• по предъявленным претензиям поставщикам;

• покупателей, заказчиков — по векселям полученным;

• работников — по полученным у организации займам и др.

При сроке погашения долгов по договорам купли-продажи, поставки и др. в течение более года дебиторская задолженность отражается в составе долгосрочной. Краткосрочной задолженностью считается долг сроком погашения по условиям договоров менее одного года.

Для заполнения соответствующих строк баланса следует использовать суммы дебетовых остатков счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (дебетовое сальдо субсчета по авансам выданным), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

При формировании данных о краткосрочной дебиторской задолженности следует также использовать данные дебетового остатка по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный)

капитал», представляющего сумму задолженности учредителей, участников, акционеров, пайщиков по вкладам в уставный, складочный капитал, уставный или паевой фонд, счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — по сумме задолженности налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты.

По строкам «в том числе покупатели и заказчики» в составе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности показывают сумму долгов контрагентов с учетом величины созданного организацией-дебитором резерва по сомнительным долгам, учитываемого на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Поэтому для получения суммы по соответствующим статьям следует выполнять корректировку сумм дебетовых остатков по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на кредитовый остаток счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сумма по статье «Краткосрочные финансовые вложения» формируется по данным дебетового остатка счета 58 «Финансовые вложения» в части тех вложений, которые осуществлены организацией на срок менее одного года за минусом кредитового остатка счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» на сумму резервов по краткосрочным финансовым вложениям. Кроме того, по данной статье может быть отражена сумма дебетового остатка счета 55-3 «Депозитные счета», если по депозитам производится начисление процентов.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Статья «Денежные средства» содержит данные о дебетовых остатках счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», когда по депозитным вкладам не начисляются проценты, а также счета 57 «Переводы в пути». Кроме того, по данной статье показывают остатки фактической стоимости приобретения организацией денежных документов — почтовых марок, авиабилетов, санаторных путевок и др.

Иностранная валюта на счетах в банках и кассе пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.

По статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не были представлены в других статьях раздела П «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе Ш «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса показывается стоимость собственного капитала организации в разрезе его видов. Он включает следующие статьи: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров»,

«Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Статья «Уставный капитал» содержит информацию о величине: уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ и обществ с дополнительной ответственностью; уставного фонда государственных и муниципальных унитарных предприятий; складочного капитала товариществ на вере (коммандитных товариществ) и полных товариществ; паевого фонда производственных кооперативов (артелей). Он представляется в сумме, заявленной в учредительных документах, независимо от фактически внесенной суммы по вкладам, внесенной учредителями, участниками, акционерами, пайщиками. Для формирования суммы по статье «Уставный капитал» следует использовать кредитовый остаток счета 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» указываются фактические затраты акционерного общества на выкуп акций у акционеров в целях последующей перепродажи или аннулирования. У предприятий других организационно-правовых форм по статье отражают затраты на покупку долей участников, учредителей.

Для определения суммы по статье следует использовать данные дебетового остатка по счету 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» и представить эти сведения в круглых скобках, т. е. выполнить запись отрицательным числом. Такой порядок отражения в балансе стоимости выкупленных организацией собственных акций, долей уменьшает величину ее уставного капитала.

Статья «Добавочный капитал» заполняется по данным кредитового остатка счета 83 «Добавочный капитал».

Для определения суммы по статье «Резервный капитал» используют кредитовый остаток счета 82 «Резервный капитал», при этом в бухгалтерском балансе данная статья разделяется на две:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством; таким резервом является резервный фонд акционерных обществ, а его величина не должна составлять менее 5 % уставного капитала организации;

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; такие резервы организации создают самостоятельно, а их сумма определяется учредительными документами. Статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» складывается из следующих сумм:

• нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, учтенной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

• прибыли (убытка) за отчетный год, выявленной на счете 99 «Прибыли и убытки» (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»). Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» используется для расчета финансового результата работы организации после начисления налога на бухгалтерскую прибыль, постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчета по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от19.11.2002№ 114н.

Если результатом работы организации за отчетный период стала прибыль, то условный расход по налогу на прибыль (налог на прибыль по данным бухгалтерского учета) будет отражен записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется на сумму постоянных налоговых активов. Они образуются вследствие того, что отдельные виды доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, не признаются в целях налогообложения прибыли (безвозмездно полученное имущество, дивиденды учредителям и др.). Сумма постоянных налоговых активов отражается корреспонденцией:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянный налоговый актив».

Сумма условного расхода по налогу на прибыль корректируется также на сумму постоянных налоговых обязательств. Они образуются, когда в целях налогообложения прибыли не принимаются расходы, признаваемые в бухгалтерском учете (сверхнормативные командировочные, представительские расходы и др.). Сумма постоянного налогового обязательства отражается в учете записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» показывают привлеченные организацией средства, используемые для расширения деятельности организации. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства».

По статье «Займы и кредиты» отражается сумма кредитов и займов, которые организация должна погасить в течение более 12 мес. после отчетной

даты. Причем начало такого срока исчисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения заемных ресурсов. Сумма, представляемая по строке, должна включать проценты за пользование такими средствами в соответствии с условиями кредитных договоров и договоров займа. Остатки заемных средств обязательно должны быть сверены с займодавцами, выявленные разницы — урегулированы и после этого представлены в бухгалтерском балансе и других формах отчетности.

Для определения суммы следует использовать кредитовый остаток счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статья «Отложенные налоговые обязательства» заполняется организацией в связи с необходимостью выполнения требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Такие обязательства возникают в связи с необходимостью расчета в бухгалтерском учете налогооблагаемых временных разниц. Они формируются, если в бухгалтерском учете расходы признаются медленнее, чем при налогообложении прибыли, а доходы — быстрее (например, амортизации в бухгалтерском учете за налоговый период меньше суммы амортизации по правилам налогообложения прибыли).

В связи с возникновением налогооблагаемых временных разниц фактическая сумма налога на прибыль уменьшается по сравнению с суммой, рассчитанной в бухгалтерском учете. В последующих налоговых периодах сумма, на которую было произведено уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет принята во внимание при расчете налога на прибыль (будет его увеличивать).

Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском учете принимаются в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц в отчетном периоде на ставку налога на прибыль на отчетную дату. Для определения суммы по статье «Отложенные налоговые обязательства» следует использовать кредитовый остаток счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

В составе статьи «Прочие долгосрочные обязательства» учитывается долгосрочная задолженность, не отраженная по другим статьям раздела IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Раздел У «Краткосрочные обязательства» содержит информацию об обязательствах организации по видам сроком погашения менее одного года. Он включает следующие статьи: «Займы и кредиты», «Кредиторская задолженность», «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы

предстоящих расходов», «Прочие краткосрочные обязательства».

Статья «Займы и кредиты» отражает задолженность организации по кредитам и займам (процентов по ним), полученных на срок менее 12 мес. после отчетной даты. Для формирования информации следует использовать кредитовый остаток счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По статье «Кредиторская задолженность» показывают общую сумму кредиторской задолженности организации, сформированную в разрезе следующих видов статей: «Поставщики и подрядчики», «Задолженность перед персоналом организации», «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», «Задолженность по налогам и сборам», «Прочие кредиторы».

По статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму задолженности перед такими кредиторами по поставленным ценностям: материально-производственным ресурсам, продукции, оказанным услугам, выполненным работам. Сумма задолженности по статье показывается по данным кредитового остатка по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», включая сумму причитающегося НДС.

Статья «Задолженность перед персоналом организации» содержит информацию о сумме начисленной, но не выданной заработной платы работникам организации. Для заполнения соответствующей статьи следует использовать кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за минусом сумм, начисленных персоналу организации по доходам (дивидендам) от участия в уставном (складочном) капитале организации.

Статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает задолженность перед государственными внебюджетными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, фондами обязательного медицинского страхования — Федеральным фондом медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования) по ЕСН и отчислениям страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эта задолженность представляет суммы начисленных, но не перечисленных отчислений, отражаемых как кредитовый остаток счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По статье «Задолженность по налогам и сборам» отражают суммы начисленных, но не пере-

численных в бюджет налогов, сборов, штрафных санкций, представляемых как кредитовый остаток счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причем в состав суммы по статье включается также задолженность по начисленному НДС с сумм авансовых платежей, полученных организацией.

Статья «Прочие кредиторы» включает суммы прочих видов кредиторской задолженности краткосрочного характера (кредитовый остаток счетов 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.).

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» представляют задолженность организации перед ее учредителями, участниками, акционерами по выплате дивидендов, процентов и других доходов. Для формирования данных по ней следует использовать кредитовые остатки счетов 75-2 «Расчеты по выплате доходов» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», открыв к нему субсчет «Расчеты по выплате доходов по акциям и долям».

Статья «Доходы будущих периодов» включает остатки сумм доходов, полученных в предыдущих или текущем отчетных периодах, но относящихся к будущим отчетным периодам (стоимость безвозмездно полученного имущества, разница между рыночной стоимостью недостачи ценностей по вине материально ответственного лица и их балансовой стоимостью и др.). Кроме этого, по данной статье отражается сумма бюджетных средств на целевое финансирование, полученная коммерческой организацией. Для формирования данных по статье следует использовать кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы резервов, созданных организацией, на покрытие расходов, которые возникнут в будущем: для оплаты отпусков работающих, выплаты ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на

проведение ремонтов объектов основных средств, на

*

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции, проданной с гарантией и др. Для отражения сумм по этой статье используют кредитовые остатки счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Статья «Прочие краткосрочные обязательства» формируется в бухгалтерском балансе для представления кредитовых остатков по тем краткосрочным обязательствам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

После представления итога пассива бухгалтерского баланса в нем приведены справочные сведения — справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах:

• арендованные основные средства, в том числе по договору лизинга;

• товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;

• списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и др.

Для заполнения справочных данных следует использовать суммы дебетовых остатков соответствующих забалансовых счетов.

Литература

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЭ).

2. Положение по бухгалтерской отчетности «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н (вред, от 18.09.2006 № 115н).

3. О формах бухгалтерской отчетности: приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 (в ред. от 18.09.2006