База распределения общепроизводственных расходов
Содержание
М.Н.Корсаков
ЭКОНОМИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2005
ТЕМА 6: Состав косвенных расходов и порядок их распределения.
1. Общепроизводственные расходы.
2. Общехозяйственные расходы.
3. Коммерческие расходы.
4. Порядок распределения косвенных расходов.
1.
Учет и распределение общепроизводственных затрат
Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и носят комплексный характер.
При выпуске двух и более видов продукции эти расходы не могут быть непосредственно включены в себестоимость отдельных видов продукции, они распределяются путем условного распределения.
В состав общепроизводственных расходов включаются:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования:
— амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
— ремонт производственного оборудования и транспортных средств;
— затраты на эксплуатацию оборудования;
— внутризаводское перемещение грузов;
— прочие расходы;
2) общецеховские расходы:
— содержание аппарата управления;
— зарплата прочего персонала;
— амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
— ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
— содержание зданий, сооружений и инвентаря;
— испытания, опыты, исследования;
— изобретательство и рационализаторство;
— охрана труда;
— улучшение качества продукции;
— прочие затраты;
3) затраты на подготовку и освоение производства;
4) непроизводительные расходы:
5) прочие производственные расходы:
— затраты на гарантийное обслуживание;
— связанные со стандартизацией и т.д.
2.
Общехозяйственные расходы.
Виды общехозяйственных затрат:
1) зарплата аппарата управления предприятия;
2) командировочные расходы;
3) содержание охраны;
4) зарплата прочего общехозяйственного персонала;
5) амортизация и ремонт основных средств;
6) содержание зданий и прочих объектов;
7) подготовка кадров;
8) организованный набор рабочей силы;
9) испытания, опыты, исследования;
10) изобретательство и рационализаторство;
11) охрана труда;
12) улучшение качества;
13) налоги, сборы и отчисления;
14) прочие общехозяйственные расходы.
В состав общехозяйственных расходов включаются непроизводительные потери.
3. Коммерческие расходы.
Виды коммерческих расходов:
1) расходы на тару и упаковку;
2) расходы на транспортировку;
3) комиссионные сборы;
4) расходы на рекламу;
5) содержание и ремонт основных средств;
6) расходы на участие в ярмарках;
7) расходы по содержанию торговых точек в местах реализации товаров;
8) прочие коммерческие расходы.
4. Порядок распределения косвенных расходов.
Для включения в себестоимость отдельных видов продукции прямых материальных и трудовых затрат на предприятии необходимо разрабатывать систему соответствующих норм и нормативов.
По косвенным расходам разрабатываются соответствующие сметы (бюджеты), в которых фиксируются расходы, связанные с выпуском всех видов продукции. Эти сметы привязываются к отчетным периодам и составляются в разрезе статей, перечисленных в 1, 2, 3 вопросах.
Косвенные расходы при исчислении полной себестоимости включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем условного распределения пропорционально установленной на предприятии базе распределения.
В качестве базы распределения обычно выбирают:
1) основная зарплата производственных рабочих (без доплат по премиальным системам);
2) затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат к зарплате;
3) сметные (нормативные) ставки работ и оборудования;
4) количество отработанных человеко-часов;
5) объем продукции;
6) прочие виды прямых затрат.
Важнейшим принципом выбора способа распределения косвенных затрат является максимальное приближение результата распределения к фактическому расходу на данный продукт того или иного вида косвенных затрат.
Наиболее распространенным способом распределения косвенных затрат является способ распределения пропорционально основной зарплате производственных рабочих.
1. Определяем общую сумму зарплаты: 400+500+300=1200
2. Определяем коэффициент распределения косвенных расходов: 1800/1200=1,5 или 150%, на 1 рубль зарплаты производственных рабочих приходится 1,5 рубля косвенных расходов.
3. Определяем сумму косвенных расходов по отдельным видам изделий: 400*1,5=600
500*1,5=750
300*1,5=450
4. Определяем косвенные расходы на единицу продукции:
600/150=4
750/250=3
450/100=4,5
Использование основной зарплаты в качестве базы распределения в высокомеханизированном и автоматизированном производстве может исказить рассчитанные величины себестоимости.
В данном случае целесообразно использовать в качестве базы распределения нормативные ставки работы оборудования.
В настоящее время общехозяйственные коммерческие расходы могут не распределяться по отдельным видам продукции и при определении прибыли учитываться как затраты отчетного периода.
Стандартная практика распределения производственных косвенных расходов по видам продукции подразумевает распределение на основе производственного фактора, потребление которого, главным образом, вызывает возникновение косвенных производственных расходов. Для подразделений, не оснащенных станками, как правило, используются методы на основе времени труда основных производственных рабочих, поскольку косвенные расходы (в первую очередь, труд вспомогательных рабочих) будут тесно связаны с затратами именно этого ресурса. При высокомеханизированном производстве значительная часть косвенных расходов более тесно связана с применением машин, чем с трудом основных производственных рабочих. Поэтому в таких подразделениях логически обоснованным будет распределение косвенных расходов пропорционально времени работы оборудования. Именно основные факторы производства – основные материалы, человеческий труд и работа машин, выраженные в единицах времени (в часах), отработанного производственными рабочими или оборудованием, или затратах (в денежных единицах) на основные материалы или оплату труда основных производственных рабочих рекомендуют большинство учебников управленческого и производственного учета в качестве стандартной базы распределения косвенных расходов. Кроме этого могут использоваться такие базы как:
— объем производства в натуральном выражении за период,
— полные суммы прямых (основных) затрат за период.
Рассматривая каждый них, будем брать данные из примера 3.
Пример 3.
Нормативные косвенные производственные расходы подразделения на следующий отчетный квартал составляют 2 400 000 ден. ед. Имеется следующая информация:
расчетная заработная плата основных производственных рабочих, ден. ед. 600 000
расчетный расход основных материалов, ден.ед. 800 000
расчетный выпуск продукции, ед. 10 000
Метод единиц выпуска продукции
Самая простая процедура распределения косвенных расходов может быть использована тогда, когда подразделение выпускает только один вид продукции или единицы выпуска сравнимы между собой. Распределение осуществляется в равных суммах на каждое изделие. При использовании этого метода ставки распределения косвенных расходов вычисляются по формуле:
По данным примера 3 получаем ставку распределения косвенных расходов в 240 ден. ед. на изготовленную единицу продукции.
Менее всего этот метод подходит для системы позаказной калькуляции в случаях, когда изготавливаются индивидуальные, сильно отличающиеся друг от друга заказы, и на каждый заказ в каждом производственном подразделении затрачиваются разные ресурсы.
Метод исчисления процента от заработной платы основных производственных рабочих
Выбор рабочего времени основных производственных рабочих в качестве базы распределения косвенных расходов подразумевает налаженную систему регистрации трудозатрат, что не везде целесообразно, да и не всегда возможно. Учет отработанного времени требует специальных затрат, материальных и человеческого труда, поэтому не всякое предприятие может себе это позволить. Однако, заработная плата основных производственных рабочих изготавливающих продукцию, исчисляется всегда, и именно ее величина может стать базой распределения косвенных расходов.
Нормы возмещения косвенных расходов пропорционально заработной плате основных производственных рабочих вычисляются по формуле:
В примере 3 получаем:
норма = 2 400 000 * 100 % / 600 000 = 400 %
заработной платы основных производственных рабочих.
Если предположить, что расходы на оплату труда основных производственных рабочих, занятых производством продукта, составляет 1000 ден. ед., то на этот продукт придется 4000 ден. ед. косвенных расходов.
Метод исчисления процента от заработной платы основных производственных рабочих используется прежде всего в трудоемких производствах, в подразделениях, где применяются единые ставки заработной платы. Данный метод приводит точно к тем же результатам, что и метод исчисления времени труда основных производственных рабочих.
Если ставки оплаты труда разные у рабочих разной квалификации, метод нормы возмещения пропорционально заработной плате приведет к начислению относительно больших косвенных расходов на заказы, требующие высококвалифицированного труда, по сравнению с несложными, но столь же трудоемкими заказами.
Метод исчисления процента от использования основных материалов
Нормы возмещения косвенных расходов в процентах от основных материалов рассчитываются следующим образом:
По данным примера 3 получаем:
норма = 2 400 000 * 100 % / 800 000 = 300 % стоимости основных материалов.
Если предположить, что основные материалы, израсходованные в подразделении на производство какого-либо продукта, составляют 600 ден. ед., то на этот продукт будет отнесено 1800 ден. ед. косвенных расходов.
Применение норм возмещения косвенных расходов в процентах от использованных основных материалов целесообразно в материалоемких производствах, то есть там, где общепроизводственные расходы связаны по большей части с использованием основных материалов, а не с трудом рабочих и не с машинной обработкой.
Метод исчисления процента от прямых (основных) затрат
Зачастую в реальных производствах трудно выделить фактор, более значимый, чем другие.
Распределение косвенных расходов в 1С 8.3
Например, какую базу распределения косвенных расходов следует выбрать в подразделении, в котором высококвалифицированные специалисты занимаются трудоемкой обработкой дорогостоящих материалов? Отдать предпочтение одному из уже описанных способов распределения – трудно. В этом случае в качестве базы распределения косвенных расходов выбирают полные суммы прямых (основных) затрат подразделения, включающих как затраты на основные материалы, так и на оплату труда основных производственных рабочих.
Норма возмещения косвенных расходов рассчитывается по формуле:
Обратившись к данным примера 3, мы видим, что расчетные прямые затраты подразделения составляют 1 400 000 ден. ед. (600 000 ден. ед. заработной платы основных производственных рабочих плюс 800 000 ден. ед. стоимости основных материалов). В результате расчета получаем:
норма = 2 400 000 * 100 % / 1 40 000 = 171 % величины прямых затрат
Таким образом, на заказ, потребовавший в производственном подразделении 1000 ден. ед. прямых затрат, будет приходиться 1710 ден. ед. общепроизводственных косвенных расходов.
Поскольку прямые затраты состоят из заработной платы основных производственных рабочих и стоимости основных материалов, методу исчисления процента от прямых затрат для возмещения косвенных расходов присущи все недостатки двух других вышеописанных методов.
Распределение косвенных расходов в «1С:Бухгалтерии»
Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования
УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ
Журнал хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Корреспонденции счетов |
| Дебет | Кредит | ||
| Израсходовано топлива в парокотельной стан кои инструментального завода на выработку пара | 10/3 | ||
| Начислена зарплата рабочим парокотельной | 15 000 | ||
| Произведены начисления во внебюджетные фонды от начисленной зарплаты | |||
| Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочих парокотельной в размере 5% от начисленной зарплаты | 1 005 | ||
| Определить фактическую себестоимость 1 т пара, если в отчетном месяце выработано 2500 т пара | |||
| Списать затраты парокотельной, если известно, что пар используется на отопление: цехов основного производства 2000 т здания заводоуправления 500 т | 24 812 |
1. Фактическая себестоимость 1 т пара равна:
31 015 руб. : 2500 т = 12,406 руб.
2. Списываем затраты парокотельной на потребителей:
• отопление цеха:
12,406 руб. х 2000 т = 24 812 руб.;
• отопление офиса:
12,406 руб. х 500 т = 6203 руб.
сч. 23 «Вспомогательные производства»
| Д-т | К-т |
| 10 510 | 24 812 |
| 15 000 | |
| Об. 31 015 | Об. 31 015 |
| = | = |
К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
К таким расходам относятся:
• заработная плата рабочих по обслуживанию оборудования;
• страховые взносы во внебюджетные фонды;
• текущий ремонт оборудования;
• эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);
• амортизация оборудования;
• прочие.
Учет таких расходов ведут на собирательно-распределительном счете 25 «Учет общепроизводственных расчетов», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета в течение месяца отражают перечисленные расходы с кредита материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств в корреспонденции: Д-т 25/1 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 60.
По кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета 20, 23:
Д-т 20, 23 К-т 25/1.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования относят к условно-переменным, поэтому они не зависят от объема производства продукции.
По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяют между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии сметных ставок расходы распределяют пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.
Сметную ставку исчисляют путем умножения суммы сметных расходов за один час работы оборудования на количество машино-часов работы оборудования.
Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цеха № 12. Заполняют ее на основании разработочных таблиц № 1 распределения материалов и заработной платы, разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств» и др.
Пример.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в отчетном месяце составили 15 000 руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).
В конце месяца списываются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:
| Виды продукции | Нормативная заработная плата производственных рабочих | Сметная ставка расходов в процентах к заработной плате | Сметная ставка (руб.) |
| изд. А | 10 000 | 30% | |
| изд. Б | 20 000 | 35% |
Коэффициент распределения указанных расходов:
К = 15 000 : (3000 + 7000) = 1,5. Определяем суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:
изд. А — 3000 руб. х 1,5 = 4500 руб. Д-т 20 К-т 25/1, изд. Б — 7000 руб. х 1,5 = 10 500 руб. Д-т 20 К -т 25/1.
Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета прочих расходов цеха (общепроизволдственных расходов) используют активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы».
На счете 25 учитывают следующие расходы:
• заработную плату специалистов, служащих и МОП цеха;
• страховые взносы во внебюджетные фонды с оплаты труда;
• содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря цехов;
• амортизацию зданий цехов;
• обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в цехах;
• прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.);
• потери от простоев.
В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции: Д-т 25 К-т 10, 70, 69, 71, 60.
В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств (Д-т 20, 23 К-т 25) и распределяют между видами изготавливаемой продукции пропорционально принятой базе распределения (например, основной заработной плате производственных рабочих).
Пример.
Общепроизводственные расходы составили в отчетном месяце 75 000 руб. На предприятии выпускается 2 вида изделий: А и Б. Сумма основной заработной платы производственных рабочих составила:
по изд. А — 100 000 руб.,
по изд. Б — 150 000 руб.
Списать на себестоимость изделий и распределить между видами продукции общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Решение:
Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
Определяем коэффициент распределения:
К = 75 000 руб. : (100 000 руб. + 150 000 руб.) = 0,3.
2. Распределяем общепроизводственные расходы между изделием А и Б:
изд. А — 100 000 руб. х 0,3 = 30 000 руб. Д-т 20 К-т 25,
изд. Б — 150 000 руб. х 0,3 = 45 000 руб. Д-т 20 К-т 25.
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 в разрезе статей затрат.
Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10 на основании данных ведомости № 12.
Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 756; Нарушение авторских прав?;
