Безвозмездная аренда нежилого помещения

Эксперты Профсоюза сегодня помогают разобраться в юридических тонкостях возмездных и безвозмездных сделок с коммерческой недвижимостью.

Вопрос:

Физическое лицо имеет в собственности нежилое помещение, которое по договору безвозмездного пользования передает индивидуальному предпринимателю. Предприниматель собирается сдавать это помещение в аренду. Являются ли сделки ссуды и передачи в аренду действительными в такой ситуации?

Отвечает юрист Профсоюза:

1. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ).

Ограничения по субъектному составу договоров ссуды установлены п. 2 ст. 690 ГК РФ. Согласно этой норме коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Никаких ограничений на заключение ссудодателем — физическим лицом договоров ссуды закон не устанавливает.

Отметим, что договор, в котором сторона за исполнение своих обязательств не получает какого-либо встречного предоставления, с учетом положений п. 1 ст.

Безвозмездный договор аренды: образец скачать

572 ГК РФ может быть квалифицирован как содержащий в себе элементы договора дарения, которое запрещено между коммерческими организациями (пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). На этом основании суды в ряде случаев признают неправомерным заключение договора безвозмездного пользования между коммерческими организациями (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.2003 № Ф08-780/03, от 10.01.2007 № Ф08-6825/06, ФАС Поволжского округа от 17.02.2004 № А49-2696/03,-97/24, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2008 № 14АП-1339/2008). В силу п. 3 ст. 23 ГК РФ аналогичные правила применяются к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица.

Однако ограничений на заключение договора дарения, если одной из его сторон является физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, Ьакон не содержит (см., например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 09.10.2008 № Ф08-5232/2008, от 17 октября 2007 г. №Ф08-6775/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2010 по делу № АЗЗ-6340/2009, ФАС Московского округа от 11.10.2004 № КГ-А40/9460-04).

Исключения составляют лишь договоры дарения от имени малолетних и граждан, признанных недееспособными, их законными представителями, договоры в пользу лиц, замещающих государственные должности, и т.д. (пп. 1 — 3 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Кроме того, предоставление недвижимости во временное безвозмездное пользование, на наш взгляд, не может в принципе квалифицироваться как дарение.

Действительно, согласно ст. 572 ГК РФ под дарением понимается безвозмездная передача вещи или имущественного права. Однако, во-первых, договор ссуды является самостоятельным видом гражданско-правового договора, отличным от договора дарения. Во-вторых, единственной целью договора дарения является намерение одарить другую сторону без какого-либо встречного предоставления. Договор ссуды также не предполагает встречного предоставления, однако предусматривает обязанности ссудополучателя нести расходы на содержание вещи, осуществлять текущий и капитальный ремонт, если иное не предусмотрено договором и др. (ст. 695 ГК РФ). Кроме того, как уже отмечено, ограничения по субъектному составу договоров ссуды установлены только п. 2 ст. 690 ГК РФ. В связи с этим к договору безвозмездного пользования не могут быть применены нормы ГК РФ о договоре дарения. Этот подход также представлен в судебной практике (см. определение ВАС РФ от 10.08.2007 № 9985/07, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12.10.2009 г. № А53-3805/2009, от 10.03.2009 № А53-8833/2008-С2-50, от 12.11.2009 № А53-3805/2009, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2008№ 15АП-7365/2008).

Таким образом, заключение договора ссуды между лицами, указанными в вопросе, закону не противоречит.

2. Отношения, связанные с передачей имущества (вещи) в безвозмездное пользование, регулируются главой 36 ГК РФ. Нормами этой главы не предусмотрена возможность сдачи ссудополучателем безвозмездно полученной вещи в аренду без согласия собственника этой вещи или иного лица, управомоченного на то законом или собственником (ссудодателя).

Следует также отметить, что в силу п. 1 ст. 700 ГК РФ ссудодатель имеет безусловное право произвести отчуждение вещи, переданной по договору ссуды, или передать ее в возмездное пользование третьему лицу. Очевидно, что. если к моменту такой передачи вещь уже будет обременена правом аренды, это затруднит реализацию права возмездного пользования тому лицу, которому эту вещь передаст ссудодатель.

Вместе с тем арендодателем может быть не только собственник вещи, но и управомоченное им лицо (п. 1 ст. 608 ГК РФ), а нормы ГК РФ не содержат прямого запрета на заключение ссудополучателем договора аренды в отношении объекта ссуды. Более того, возможность передачи ссудополучателем вещи третьему лицу с согласия ссудодателя следует из п. 1 ст. 698 ГК РФ. В связи с этим не существует правовых препятствий для передачи ссудополучателем с согласия ссудодателя вещи, полученной по договору ссуды, в аренду. Этот вывод представлен и в судебной практике (смотрите определение ВАС РФ от 29.01.2009 № 2128/08, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.11.2010№08АП-6670/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.09.2010 по делу № А63-1805/2010, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2009 № 11АП-2080/2009).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации ссудополучатель вправе с согласия ссудодателей (п. 1 ст. 246 ГК РФ) передать в аренду имущество, полученное им по договору ссуды.

Заключение договора ссуды между указанными в вопросе лицами закону не противоречит. Поэтому ссудополучатель, как законный владелец вещи, переданной ему в безвозмездное пользование, может передать ее в аренду третьему лицу с согласия собственника вещи. Иными словами, то обстоятельство, что сторонами договора ссуды являются указанные в вопросе лица, не свидетельствует о недействительности договора аренды, по которому объект безвозмездного пользования передается ссудополучателем третьему лицу.

При этом право на получение арендной платы за пользование имуществом принадлежит арендодателю (ст. 606 ГК РФ). Из закона не следует, что полученную арендную плату за пользование вещью ссудополучатель обязан направлять собственнику этой вещи, равно как и то, что арендатор должен ее уплачивать непосредственно собственнику.

Теперь мы партнёры

Возмездное и безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия для организации, применяющей УСН

Вопрос поступил на линию консультацийИнформационной Аналитической Системы «1С:Консалтинг. Стандарт» в октябре 2008 года

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения – доходы за минусом расходов), планирует использовать в своей деятельности нежилое помещение, находящееся в собственности физического лица. Фирма рассматривает два варианта: возмездное и безвозмездное пользование таким помещением.

В связи с этим бухгалтер интересуется, какие налоговые последствия наступают для организации в каждом из этих вариантов?

Отвечает специалист проекта Информационная Аналитическая Система «1С:Консалтинг. Стандарт»: аудитор, к.э.н. Марина Озерова

1) Аренда нежилого помещения —

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1 ст. 606 ГК РФ).

В Информационной Аналитической Системе «1С:Консалтинг. Стандарт» подробнее о заключении договора аренды, а также о его основных положениях см. тему «Договор аренды (общие положения)» подраздела «Аренда. Лизинг» раздела «Обязательства. Договоры».

При таком варианте использование нежилого помещения налоговые последствия для организации – арендатора будут следующими.

1. Исполнение обязанностей налогового агента.

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В случае, когда физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание: организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, организация, применяющая УСН, обязана при каждой выплате арендной платы арендодателю — физическому лицу (не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя) исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов такого лица.

Кроме того, организации – арендатору, являющейся налоговым агентом, следует представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица — арендодателя этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для этого составляется справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

2. Признание в составе расходов арендной платы.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях исчисления единого налога при УСН полученные доходы уменьшаются на арендные платежи за арендуемое имущество. Обратите внимание: пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не запрещает учитывать расходы по договорам аренды с физическими лицами.

Таким образом, организация, применяющая «упрощенку», вправе учитывать расходы по арендной плате за арендуемое помещение, находящееся в собственности физического лица.

Кроме того, следует учитывать, что:

• суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (письмо Минфина России от 12.05.2008 № 03-11-04/2/84);

• выплаты, производимые физическому лицу, являющемуся арендодателем, на основании заключенного договора аренды, не относятся к объекту налогообложения ЕСН, а значит, на них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 № 21-18/340).

2) Безвозмездное пользование нежилым помещением —

По правилам гражданского законодательства при безвозмездном пользовании имуществом заключается договор безвозмездного пользования (ссуды).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст.

Безвозмездная аренда имущества между физическим и юридическим лицом

689 ГК РФ).

В Информационной Аналитической Системе «1С:Консалтинг. Стандарт» подробнее о заключении договора безвозмездного пользования, а также о его основных положениях см. подраздел «Договор безвозмездного пользования» раздела «Обязательства. Договоры».

Для ссудополучателя – организации, применяющей УСН – подобный вариант приведет к необходимости учитывать в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Поясним подробнее.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Исходя из этого, указывают чиновники, для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. У налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В итоге, организация, получившая по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-11-05/54). Финансисты напоминают, что данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

В письме Минфина России от 25.01.2008 № 03-11-04/2/13 разъяснено, что порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен, в этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав. Следовательно, считают чиновники, при получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги). Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Итак, организации-ссудополучателю в момент получения права пользования имуществом следует включить стоимость такого права в налоговую базу по единому налогу на дату подписания акта о передаче имущественных прав. Размер права пользования имуществом нужно оценить исходя из рыночных цен.