Безвозмездная передача имущества проводки

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)

– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)

– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

• оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

• передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. Как рассчитать НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п.

Проводки по безвозмездной передаче основных средств

16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

УСН

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД.

НДС платить нужно, а налог на прибыль нет.

Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл. 32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Безвозмездная передача имущества между участниками холдинга

Ирина Шиткина, кандидат юридических наук, заместитель генерального директора ОАО «Холдинговая компания Элинар».

В статье рассматривается возможность безвозмездной передачи денежных средств и имущества между участниками холдинга с применением льготы налога на прибыль.

В настоящее время вопрос о том, можно ли при передаче денежных средств и имущества между участниками холдингового объединения воспользоваться льготой, установленной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, или в данном случае безвозмездная передача имущества будет противоречить п. 4 ст. 575 ГК РФ, окончательно не решен.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при обложении налогом на прибыль при исчислении налоговой базы не учитывается, в частности, имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

• от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации (т.е. при передаче имущества от основного общества имущественного холдинга к дочернему. — Прим. авт.);
• от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации (т.е. при передаче имущества от дочернего общества имущественного холдинга к основному. — Прим. авт.);
• от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Заметим, что пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ рассматривает в качестве оснований дочерности только наличие преобладающей доли участия в уставном капитале, хотя ГК РФ в ст. 105 признает дочерним любое хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. То есть данная норма применима только в отношении имущественных холдингов, построенных на владении преобладающей долей в уставном капитале. «Качественное» содержание доли участия в уставном капитале акционерного общества в НК РФ тоже не определено: учитывается наличие только обыкновенных акций или также привилегированных. Исходя из буквы закона очевидно, что речь идет о любых категориях акций.

Итак, законодательство предусматривает возможность передачи денежных средств и имущества среди участников имущественного холдинга (при наличии доли участия в уставном капитале более 50% и с соблюдением моратория на отчуждение в течение 1 года) без налоговых последствий применительно к уплате налога на прибыль.

Для понимания правовой природы передачи денежных средств и имущества внутри холдинга следует отметить, что Налоговый кодекс косвенно предполагает, что это безвозмездно передаваемое имущество.

Так, в п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами считаются безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, исключая случаи, указанные в ст. 251 НК РФ. Пункт 2 ст. 248 НК РФ гласит, что имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязательств в отношении передающего лица. Категория «безвозмездно полученное имущество» определяется здесь применительно к налоговым правоотношениям, связанным с уплатой налога на прибыль. Это обстоятельство позволяет отдельным специалистам сделать вывод <1>, что реализация на практике нормы пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ будет противоречить п.

Проводки по безвозмездной передачи товара между юридическими лицами

4 ст. 575 ГК РФ, в котором запрещены сделки дарения между коммерческими организациями на сумму, превышающую 5 МРОТ <2>.

<1> См., например: Елисеев И.В. Гражданское право. М., 2001. С. 122; Псарева Н.Ю. Организация финансового управления в холдинговом объединении // Акционерный вестник. 2003. N 5. С. 92; Пушкин И. Налогообложение имущества, полученного безвозмездно от учредителя // Финансовая газета. 2005. N 38.
<2> Отдельные авторы предлагают признать норму, установленную пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не соответствующей ряду принципов конституционных и налогообложения. См.: Нелюбин Д.Е. Чьи деньги лучше?

Вследствие этого важно понять, является ли безвозмездная передача денежных средств и имущества основного общества дочернему и наоборот гражданско-правовой сделкой дарения. Прежде всего, совершение любой сделки преследует определенную цель. Д.И. Мейер считал, что «дарение предполагает со стороны дарителя намерение одарить другое лицо, так что где этого намерения нет, нет и дарения, хотя бы были налицо все другие его принадлежности» <3>. Распределение финансовых потоков в системе холдинга по воле основного общества не имеет целью одарить какое-либо лицо, т.е. проявить к нему щедрость. Перераспределение денежных средств в холдинге имеет конкретные коммерческие цели — реализацию инвестиционного проекта, обеспечение производственного процесса денежными средствами и имуществом или иные, направленные в конечном итоге на извлечение из предпринимательской деятельности максимальной прибыли.

<3> Мейер Д.И. Русское гражданское право. М., 2000. С. 277.

Общий принцип свободы договора применительно к договору дарения выражается в том, что как даритель, так и одаряемый могут вовсе не заключать договор, а одаряемый вправе также отказаться от принятия дара уже после заключения договора (ст. 573 ГК РФ). Трудно представить ситуацию, когда, например, дочернее общество откажется принять от основного денежные средства на освоение нового вида деятельности или внедрение любого иного инвестиционного проекта. Как справедливо отмечает Г.Л. Гонашвили, «дочернее общество в отношениях по безвозмездной передаче имущества основному обществу (или, наоборот, получению имущества от последнего) фактически лишено возможности отказаться от заключения договора или расторгнуть его, поскольку его воля определяется другой стороной правоотношения — основным обществом. Более того, после передачи имущества в собственность дочернему обществу основное общество сохраняет возможность влиять на судьбу этого имущества. При дарении между независимыми друг от друга организациями такое влияние обычно исключено» <4>. Таким образом, в отношениях между основным и дочерним обществами при безвозмездной передаче имущества отсутствует такой существенный признак договора дарения, как свободная передача и свободное принятие дара.

<4> Гонашвили Г.Л. Безвозмездная передача имущества между коммерческими организациями // Законодательство. 2004. N 2. С. 10.

Следует заметить, что действующим законодательством предусмотрены и некоторые способы передачи имущества от одной организации к другой без предоставления встречного вознаграждения, что также свидетельствует о принципиальной возможности безвозмездной передачи имущества между коммерческими организациями. В частности, ст. 27 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» регулирует порядок внесения участниками общества вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (заметим, в имущество, а не в уставный капитал, когда этот вклад является возмездным, так как влечет за собой возникновение доли в уставном капитале хозяйственного общества). Согласно указанной норме, если это предусмотрено уставом общества, его участники обязаны по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. Внесение вклада в имущество общества не дает участнику какого-либо встречного удовлетворения, в том числе не изменяет его доли в уставном капитале. Таким образом, здесь мы имеем легитимный случай безвозмездной передачи имущества хозяйственному обществу от его участника, в качестве которого может выступать юридическое лицо (коммерческая организация).

Другой вариант предусмотрен в ст. 31 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», согласно которой в рамках мер по предупреждению банкротства (досудебная санация) участниками предприятия-должника последнему может быть предоставлена финансовая помощь в размере, достаточном для погашения денежных обязательств, обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника. В данном случае должник может не принимать на себя встречных обязательств, и помощь тогда будет считаться безвозмездной.

Подвергая критике мнение о якобы существующем запрете на безвозмездную передачу имущества между основным и дочерним обществами, В.В. Витрянский отмечает, что эти взгляды имеют в своей основе неправильное представление о соотношении норм и положений ГК, регулирующих иные гражданско-правовые институты, в частности положений об объединениях коммерческих организаций и т.п. Ученый подчеркивает, что в п. 4 ст. 575 ГК РФ речь идет именно о запрещении дарения, а не о любых гражданско-правовых договорах и сделках, не содержащих условий о возникновении встречных обязательств со стороны одной из коммерческих организаций, участвующих в соответствующей сделке <5>.

<5> См.: Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право. Договор о передаче имущества. М., 2002. Т. 2. С. 364.

При рассмотрении вопроса о возможности безвозмездной передачи имущества в системе холдинга важно упомянуть о том, что, согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой (в том числе к налоговым, другим финансовым и административным отношениям), гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законом.

Безвозмездная передача денежных средств и имущества между участниками холдинга сделкой дарения не является, что кажется вполне аргументированным. Поэтому для обеспечения полной правовой определенности таких отношений представляется целесообразным внести изменения в п. 4 ст. 575 ГК РФ, исключив из имеющегося там императивного запрета на совершение сделок дарения между коммерческими организациями на сумму свыше 5 МРОТ сделки между основными и дочерними хозяйственными обществами.

Таким образом, основные и дочерние общества для оптимизации финансовых потоков и повышения эффективности производственной деятельности могут осуществлять безвозмездную передачу друг другу денежных средств и имущества, а в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, — также с использованием льготы по налогу на прибыль. Подобный вывод подтверждается в том числе материалами судебной практики <6>. Оформление передаваемых денежных средств и имущества на практике холдинги осуществляют двумя способами: 1) на основании договора целевого финансирования как не поименованного в ГК РФ договора; 2) на основании решения полномочных органов основного и дочерних обществ о передаче и соответственно принятии денежных средств и имущества. Представляется, что порядок оформления передачи денежных средств и имущества в системе холдинга нуждается в законодательной формализации.

<6> См., например: Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2004 по делу N КА-А41/12311-04-П; Постановление ФАС Центрального округа от 10.12.2004 по делу N А09-6737/04-22.

Необходимость совершенствования действующего законодательства была выявлена применительно к рассматриваемой ситуации, когда основное общество решением компетентного органа управления (совета директоров) приняло решение о передаче дочернему обществу недвижимого имущества, переход права собственности на которое требует государственной регистрации. Поскольку в Федеральном законе «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (относительно коммерческих организаций, в том числе образующих холдинг) решение компетентных органов управления субъекта частного права не названо в качестве основания для государственной регистрации перехода прав на имущество, то подобная передача имущества должна быть опосредована договором. Однако регистрирующие органы признают такой договор дарением и, ссылаясь на п. 4 ст. 575 ГК РФ, отказывают в государственной регистрации. Очевидно, что в действующее законодательство, включая вышеназванный Закон, должны быть внесены изменения, легитимирующие безвозмездную передачу имущества в системе холдинга на основании решения компетентных органов управления организаций — участников холдинга. Между тем и в существующей ситуации безвозмездную передачу имущества между участниками холдинга можно рассматривать как сделку, которая непосредственно не предусмотрена в ГК РФ, но может быть заключена на основании п. 2 ст. 421 ГК РФ, устанавливающего принцип свободы договора.

Таким образом, норма пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не вступает в противоречие с положением, установленным п. 4 ст. 575 ГК РФ, поскольку передача денежных средств и имущества между участниками холдинга не является сделкой дарения, так как не соответствует целям и правовому смыслу дарения имущества. При этом если оформление передачи денежных средств от одного участника холдинга другому не вызывает затруднений, то передача имущества (недвижимости, транспортных средств), требующая государственной регистрации перехода права собственности, зачастую вызывает вопросы у регистрирующих органов, разрешить которые в рамках существующего законодательства может пока только судебная практика.

• содержит вещь в неисправном состоянии без проведения необходимого обслуживания и ремонта;
• наносит вред вещи или иным образом ухудшает ее эксплуатационные характеристики;
• передает вещь третьим лицам без наличия специального разрешения ссудодателя.

В свою очередь, ссудополучатель может потребовать расторжения соглашения, если ссудодатель:

• не передал необходимые документы (принадлежности) для использования вещи;
• передал вещь в неисправном состоянии;
• не предупредил об имеющихся обременениях, связанных с переданной вещью.

Дарение между организациями Согласно статье 572 ГК РФ, предметом дарения (подарком) может любая вещь (как потребляемая, так и непотребляемая), имущественные права либо такие действия, которые могут освободить одаряемого от исполнения какой-либо имущественной обязанности.

Особенности безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами

Инфо

Ее отражают в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом, отведенным под доходы будущих периодов. По мере амортизации или при выбытии объектов их стоимость включается во внереализационные доходы. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2. Таблица 2.

Бухгалтерские проводки при безвозмездном получении основных средств Операция Дебет Кредит Примечание Отраженобезвозмездноеполучение ОС 08 98-2 По рыночной стоимости ОС приняты набухучет 01 08 По первоначальной стоимости(рыночная стоимость плюсфактические затраты) после того,как ОС было введено в эксплуатациюи оформлено Начисленаамортизация 20 (23,25, 29,44) 02 Со следующего месяца после того,как ОС принято к учету Рыночнаястоимостьсписана втекущие доходы 98-2 91 Пропорционально начисленнойамортизации Выбытие ОС дополногоначисленияамортизации 98-2 91 На часть рыночной стоимости,которая не списана к моментувыбытия Пример 5.

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Данный запрет обусловлен спецификой предпринимательской деятельности, цель которой, согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, состоит в систематическом извлечении прибыли от пользования принадлежим организации имуществом. Цели установления такого ограничения — это, с одной стороны, отсечение любых возмездных сделок, которые в силу пункта 1 статьи 572 ГК РФ могут маскироваться под дарение с целью получения необоснованных налоговых льгот; с другой — предоставление освобождения от налогов тем организациям, которые действительно осуществляют религиозную благотворительную и иную общественно полезную деятельность и в силу пункта 2 статьи 251 НК РФ могут не включать подаренное имущество в налогооблагаемую базу.
ИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация. Что можно передавать в дар Объекты для безвозмездной передачи могут представлять собой:

• ценные бумаги;
• нематериальные активы организации;
• товары;
• готовая продукция;
• материалы, сырье;
• оборудование, инструменты;
• объекты недвижимости или право пользоваться ими;
• транспортные средства;
• деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.

ВАЖНО! Если вступление во владение передаваемым имуществом предусматривает регистрацию, например, речь идет об авто или недвижимости, то одариваемая сторона должна зарегистрировать это имущество за собой, и лишь тогда наступит смена собственника.

Учет операций при безвозмездной передаче имущества

Она оформляется бухгалтерской справкой и отражается проводкой Д 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисленный НДС также не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ). У получающей имущество организации, если у компании-учредителя доля больше 50 %, доход по налогу на прибыль не возникает (пп.
11 п. 1 ст. 251
НДС не начисляется, если:

• передаются денежные средства (пп. 1 п. 3 ст.
  

  Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездно полученного имущества

  39 НК РФ);

• принимающая организация некоммерческая.

Есть и другие случаи (ст. 146 НК РФ).

Проводки по безвозмездной передачи товара между юридическими лицами

НК РФ). Отсюда вытекает, что при любых операциях с безвозмездно полученным имуществом (допустим, при продаже, как в примере 4) появляются только доходы. Бухгалтерский учет имущества Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах. При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие.
Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п. 8 ПБУ 9/99.

Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств

Внимание

Конечно, эта форма не предполагает перехода права собственности, но в некоторых ситуациях может существенно помочь. Выбор способа правового оформления отношений, безусловно, зависит от их характера и целей. Выбирая ту или иную форму, следует быть осторожным, поскольку вероятным итогом этих изысков может стать судебный спор с налоговыми органами.

Правовые основы безвозмездной передачи основных средств Основы регулирования всех правоотношений заложены в Гражданском кодексе. Применительно к договору дарения следует изучать главу 32. Ссуда регламентируется 36 главой. Налоговый кодекс устанавливает порядок уплаты НДС и ведения налогового учета.

ФЗ «О бухгалтерском учете» и различные ПБУ определяют правила отражения операции в бухучете.

Любые сделки по дарению, предусматривающие встречные обязательства второй стороны, а также сделки между коммерческими организациями, фактически являющиеся дарением, при стоимости подарка более 3 тыс. руб., в силу статьи 170 ГК РФ будут ничтожны с момента их заключения. Пожертвование Одной из форм дарения, в силу статьи 582 ГК РФ, является пожертвование, то есть дар в общественно полезных целях. Пожертвование может быть адресовано медицинской, образовательной, религиозной, научно-культурной либо иной некоммерческой организации в благотворительных целях.

Оно может осуществляться как физическим лицом, так и организацией. Пункт 3 статьи 582 ГК РФ указывает, что пожертвование может содержать условие о строго определенном использовании подаренного имущества. Причем такое условие может отменено или изменено лишь дарителем (при его ликвидации — судом).

Какое имущество дарить нельзя Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

• некоторые виды оружия;
• боевая техника и военное оборудование;
• ядовитые вещества;
• музейные и раритетные вещи;
• природные ресурсы.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами. Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

В некоторых случаях установленные запреты можно обойти, применив иные договорные формы. Когда можно подарить? Рассматривая вопрос, касающийся возможности дарения между организациями, необходимо отметить следующее. Передача имущества на безвозмездной основе признается дарением.
Регулируется эта процедура Гражданским кодексом, в котором содержится ограничение на дарение между организациями. Проще говоря, между двумя не взаимосвязанными учреждениями оно формально запрещено. Если, конечно, ценность подарка не превышает 3000 руб.
Принимая во внимание требования к основным средствам, можно сделать вывод, что их передача в рамках договора дарения невозможна, поскольку стоимость имущества должна быть не менее 40 тыс. На практике распространены ситуации, когда учредитель дарит компании имущество, рассчитывая на увеличение прибыли, и как следствие, своих доходов.

Также дарителями могут быть учредители (участники, акционеры) организаций, которые в соответствии с подпунктами 3.4 и 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ вправе без взимания налога на прибыль с организации без каких-либо ограничений вносить имущество в ее уставный (складочный) капитал в рамках погашения своей доли либо увеличения чистых активов компании. При этом важно помнить, что учредитель, имеющий долю в 50 и более процентов в организации (как гражданин, так и организация), может безвозмездно передать в собственность дочерней компании любое имущество без включения такого дохода в налогооблагаемую базу. Однако такое имущество, в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, не должно передаваться одаряемым третьим лицам (любыми способами) как минимум в течение 1 года.

В противном случае такое имущество подлежит включению в налогооблагаемую базу.

Безвозмездное получение (передача) основных средств

В деятельности бюджетных учреждений, в том числе учреждений культуры, безвозмездное получение имущества весьма распространено. Безвозмездное получение основных средств — это ситуация, когда у организации отсутствуют затраты на приобретение ценностей, но их необходимо поставить на учет. При этом возникают вопросы: как оценить такое имущество, как отразить операции в бюджетном учете, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость такого имущества при его реализации на сторону?

Вопросам отражения операций по безвозмездному получению (передаче) имущества в Инструкции N 70н <1> практически не уделено внимания, чего нельзя сказать об Инструкции N 25н <2>. В ней даны подробные разъяснения об определении первоначальной стоимости полученного имущества, о сроке эксплуатации и отражении в бюджетном учете операций по безвозмездному получению (передаче) нефинансовых активов. Инструкция N 25н предусматривает два способа безвозмездного получения имущества:

1. по договору дарения;
2. в рамках безвозмездной передачи между учреждениями бюджетной системы РФ.

<1> Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
<2> Приказ Минфина России от 10.02.2006 N 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Порядок определения первоначальной стоимости и отражения в бюджетном учете имущества зависит от способа его получения. Рассмотрим каждый из них.

Договор дарения

По договору дарения учреждение может получить имущество от физических или юридических лиц. Правовые аспекты договора дарения регулируются гл. 32 ГК РФ. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественное право в собственность. При получении имущества безвозмездно следует иметь в виду, что от налогообложения прибыли освобождаются только пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 251 НК РФ), поэтому следует разграничивать понятия пожертвования и дарения.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвования могут осуществляться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным организациям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Обратите внимание: учреждение, принимающее пожертвование, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Бухгалтеру следует уделить внимание документальному оформлению получения пожертвования. Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как предписывает гражданское законодательство.

В соответствии с п. п. 2, 3 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме в случаях, когда:

• дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда <3>;
• договор содержит обещание дарения в будущем.

<3> В соответствии с Федеральным законом от 19.07.2000 N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 01.01.2001 МРОТ составляет 100 руб.

Согласно нормам гражданского законодательства при жертвовании имущества юридическому лицу жертвователь может, но не обязан оговаривать направление его использования (п. 3 ст. 582 ГК РФ). Однако, учитывая, что использованное не по назначению имущество подлежит налогообложению, в договоре следует указать направление его применения. Учреждение, получившее имущество, может составить отчет о его целевом использовании. Если пожертвованное имущество невозможно использовать в соответствии с указанным назначением, то с согласия жертвователя оно может быть применено в других целях.

Следует также иметь в виду, что договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

Как определить первоначальную стоимость имущества, полученного по договору дарения?

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 14 Инструкции N 25н).

Как подтвердить рыночную стоимость полученного в дар имущества? Разъяснений по этому поводу Инструкция N 25н не содержит. По мнению автора, обоснованием рыночной стоимости могут служить прайс-листы организаций, торгующих подобным имуществом, платежные документы передающей стороны, заключение фирмы-оценщика.

Как определить код вида деятельности (18-й разряд счета), по которому нужно учитывать имущество, полученное безвозмездно? В соответствии с Инструкцией N 70н деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений учитывалась по коду «3». В новой редакции Инструкции по бюджетному учету по данному коду с 1 января 2006 г. отражаются операции со средствами, находящимися во временном распоряжении. Код «1» используется, как и прежде, при отражении операций по бюджетной деятельности, по коду «2» учитывается приносящая доход деятельность. Код вида деятельности «0» не применяется.

Таким образом, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений как обособленный вид деятельности в Инструкции N 25н не предусмотрена. Следовательно, при получении имущества от юридических или физических лиц безвозмездно код вида деятельности определяется с учетом направления использования полученного имущества.

Как начисляется амортизация в бюджетном учете по имуществу, полученному по договору дарения? Начисление амортизации по безвозмездно полученному имуществу в бюджетном учете производится в соответствии с п. 39 Инструкции N 25н. Срок полезного использования основных средств, полученных по договору дарения от юридических и физических лиц, определяется исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения. Каким образом комиссия должна устанавливать срок эксплуатации, Инструкция не уточняет. Можно поступить так:

1. определить амортизационную группу, к которой относится данное основное средство на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы <4>;
2. установить срок фактической эксплуатации по данным передающей стороны;
3. определить оставшийся срок эксплуатации.

<4> Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Норма амортизации рассчитывается с учетом рыночной стоимости объекта и оставшегося срока эксплуатации. При этом в рыночную стоимость включаются затраты на дополнительные услуги, государственную регистрацию и расходы по доведению объекта до состояния, пригодного для использования.

Рассмотрим пример, когда основные средства, полученные по договору пожертвования, учитываются по коду «1», то есть по бюджетной деятельности.

Пример 1. Городской музей получил от юридического лица по договору пожертвования пять новых компьютеров. Рыночная стоимость компьютеров — 120 000 руб. Услуги по доставке составили 2600 руб. Комиссией учреждения установлен срок полезного использования компьютеров — 5 лет <5>. Согласно договору они должны применяться в основной бюджетной деятельности.

<5> Согласно Классификации основных средств по амортизационным группам вычислительная техника относится к 3-й амортизационной группе, срок полезного использования — от 3 до 5 лет.

В учете музея указанные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получено имущество от юридического лица на основании договора пожертвования по рыночной стоимости	1 106 01 310	1 401 01 180	120 000
Оплачены услуги по сборке	1 106 01 310	1 302 09 730	2 600
Компьютеры приняты к учету	1 101 04 310	1 106 01 410	122 600

Как начисляется амортизация в налоговом учете по имуществу, полученному по договору дарения? Напомним, что имущество бюджетных организаций не подлежит амортизации в целях применения гл. 25 НК РФ. Исключение сделано для имущества, приобретенного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемого для ее осуществления. В данной статье рассмотрим вопрос амортизации имущества, полученного по договору дарения в рамках предпринимательской деятельности, то есть учитываемого в бюджетном учете по коду вида деятельности «2». Как указано выше, доходы в виде стоимости такого имущества не учитываются при определении налоговой базы как целевые поступления в форме пожертвования (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Виды имущества, не подлежащего амортизации в налоговом учете, перечислены в п. 2. ст. 256 НК РФ. В частности, не начисляется амортизация на имущество некоммерческих организаций, полученное как целевые поступления или приобретенное за счет целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности <6>. Следовательно, имущество, полученное некоммерческими организациями в качестве целевых поступлений и используемое для приносящей доход деятельности, подлежит амортизации.

<6> В соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетные учреждения относятся к некоммерческим организациям.Таким образом, если имущество, полученное бюджетной организацией по договору дарения (пожертвования), соответствует требованиям, которые Налоговый кодекс предъявляет к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ), то на него начисляется амортизация.

Безвозмездная передача (получение) между учреждениями бюджетной системы РФ

Инструкция N 25н выделяет следующие виды безвозмездной передачи:

• между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета;
• между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета;
• между учреждениями разных уровней бюджетов;
• государственным и муниципальным организациям.

Правило передачи основных средств и нематериальных активов внутри бюджетной системы РФ во всех случаях одно.

Безвозмездная передача объектов основных средств и нематериальных активов учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Таким образом, первоначальная стоимость объектов определяется как балансовая стоимость, установленная передающей стороной. Срок полезного использования объектов нефинансовых активов, полученных безвозмездно от учреждений, состоящих на бюджетах бюджетной системы РФ (государственные и муниципальные учреждения), определяется с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации, то есть происходит передача имущества с баланса одного учреждения на баланс другого. Инструкция по бюджетному учету допускает также безвозмездную передачу (получение) материальных запасов (п. 57 Инструкции N 25н).

Учет операций на счетах бюджетного учета в случае безвозмездной передачи (получении) имущества в рамках бюджетной системы в зависимости от вида безвозмездной передачи ведется с использованием следующих счетов:

• 0 304 04 000 «Расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» — передача (получение) имущества между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю;
• 0 401 01 241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» — передача (получение) имущества учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям одного уровня бюджета, а также передача государственным и муниципальным организациям;
• 1 401 01 180 «Прочие доходы» — получение (передача) имущества от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям одного уровня бюджета, а также от государственных и муниципальных организаций;
• 0 401 01 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» — получение (передача) имущества учреждениям другого уровня бюджета РФ;
• 0 401 01 151 «Доходы от поступлений других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» — получение (передача) имущества одними учреждениями от других учреждений другого уровня бюджетов.

Рассмотрим эти ситуации на примерах.

Безвозмездная передача между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю.

Пример 2. Центральная библиотека N 1 передает библиотеке N 2 компьютер, приобретенный за счет бюджетных средств. Первоначальная стоимость компьютера — 25 000 руб.

Особенности безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами

На него начислена амортизация в размере 15 000 руб. Оба учреждения находятся в ведении одного главного распорядителя.

В учете библиотеки N 1 будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена передача компьютера библиотеке N 2	1 304 04 310	1 101 04 410	25 000
Отражена передача начисленной амортизации	1 104 04 410	1 304 04 310	15 000

В учете библиотеки N 2 будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получен компьютер от библиотеки N 1	1 106 01 310	1 304 04 310	25 000
Отражена амортизация по компьютеру	1 304 04 310	1 104 04 410	15 000
Компьютер принят к учету	1 101 04 310	1 106 01 410	25 000

Л.Максимова

Главный редактор журнала

«Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Приказ о передаче государственного имущества республиканского унитарного предприятия (к Примерной форме проекта преобразования республиканского унитарного предприятия в открытое акционерное общество)

Утвержден постановлением Госкомимущества от 04.02.2011 N 18

Форма

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ ПО ИМУЩЕСТВУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ (ОБЛАСТНОЙ, МИНСКИЙ ГОРОДСКОЙ ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЙ ФОНД ГОСУДАРСТВЕННОГО ИМУЩЕСТВА) ПРИКАЗ «__» ______________ ____ г. N ______ О передаче государственного имущества республиканского унитарного предприятия ______________________________________________ (наименование республиканского унитарного предприятия) в уставный фонд открытого акционерного общества,создаваемого с участием ______________________________________________ (наименование другого, ______________________________________________ кроме государства, учредителя) На основании частей первой и второй статьи 25 Закона Республики Беларусь от 19 января 1993 года «О приватизации государственного имущества и преобразовании государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества», постановления Совета Министров Республики Беларусь от «__» __________ 20__ г. N ____ «______________________________________», (наименование) решения учредительного собрания от «__» __________ ____ г. (протокол N ___) о создании открытого акционерного общества ________________________________ (наименование создаваемого ОАО) (далее — Общество) путем преобразования ___________________________________ (наименование ___________________________________________________________________________ республиканского унитарного предприятия) (далее — Предприятие) и решения коллегии __________________________________ (Государственный комитет ___________________________________________________________________________ по имуществу, областной, Минский городской территориальный фонд государственного имущества) от «__» __________ 20__ г. (протокол N ___) ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Передать в уставный фонд Общества государственное имущество оценочной стоимостью ______________________________________________________ (цифрами и прописью) рублей (____ процентов от уставного фонда Общества), приняв к сведению, что уставный фонд Общества составляет _____________________________________ (цифрами ___________________________________________________________________________ и прописью) рублей и на эту сумму будет выпущено _______ простых (обыкновенных) акций (в том числе ______ акций(и, я), принадлежащих(ие, ая) Республике Беларусь) в форме записей на счетах номинальной стоимостью ________ рублей каждая. 2. Передать Обществу в безвозмездное пользование без права распоряжения с условием сохранения целевого использования имущество, республиканской собственности, отнесенное законодательством к объектам, находящимся только в собственности государства, общей остаточной стоимостью на 1 января текущего года в сумме _________________________________ рублей. Состав данного имущества определяется ________________________________ (наименование органа управления) _______________________________________ и Обществом при заключении договора безвозмездного пользования имуществом на дату государственной регистрации Общества, а остаточная стоимость — на 1-е число месяца государственной регистрации Общества. 3. Уполномочить ______________________________________________________ (наименование органа управления) представлять интересы государства в органах управления Общества через назначенных им представителей государства. 4. ________________________________________________________ обеспечить (наименование органа управления) заключение не позднее 20 дней со дня государственной регистрации Общества: договора на выполнение установленных Правительством Республики Беларусь мобилизационных заданий (заказов); договора безвозмездного пользования имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, в соответствии с пунктом 2 настоящего приказа; договора на обязательное проведение работ по созданию и хранению государственных ресурсов хлебопродуктов; договора на закладку и хранение хлебопродуктов государственного материального резерва. 5. Установить, что льготная продажа принадлежащих государству акций Общества работникам Общества и приравненным к ним лицам осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь в течение 5 месяцев со дня государственной регистрации акций, но не более 8 месяцев со дня проведения учредительного собрания по созданию Общества. 6. В соответствии с __________________________________________________ (указ Президента Республики Беларусь, постановление ___________________________________________________________________________ Совета Министров Республики Беларусь, заключение отраслевой комиссии) сохранить в собственности Республики Беларусь пакет акций в размере ________ (____ процентов от общего количества).

Service Temporarily Unavailable

Оставшийся после продажи за деньги на льготных условиях работникам Общества и приравненным к ним лицам пакет акций реализуется в соответствии с законодательством. 8. Возложить контроль за соблюдением сроков: 8.1. государственной регистрации Общества ____________________________ (должность, фамилия, имя, отчество) 8.2. заключения договора безвозмездного пользования имуществом, находящимся в собственности Республики Беларусь, на ___________________________________________________________________________ (должность, фамилия, имя, отчество) 8.3. заключения договора на выполнение установленных Правительством Республики Беларусь мобилизационных заданий (заказов) на ___________________________________________________________________________ (должность, фамилия, имя, отчество) 8.4. заключения договора на обязательное проведение работ по созданию и хранению государственных ресурсов хлебопродуктов на ___________________________________________________________________________ (должность, фамилия, имя, отчество) 8.5. заключения договора на закладку и хранение хлебопродуктов государственного материального резерва на _________________________________ (должность, фамилия, имя, отчество) 8.6. регистрации акций в отделе (управлении) по ценным бумагам главных управлений Министерства финансов по областям (г. Минску) по территориальной принадлежности эмитента, представления на подписание в Фонд государственного имущества Государственного комитета по имуществу договора поручения на проведение льготной продажи за денежные средства принадлежащих Республике Беларусь акций работникам Общества и приравненным к ним лицам на ___________________________________________________________________________ (должность, фамилия, имя, отчество) 9. Контроль за соблюдением условий договора о создании Общества возложить _________________________________________________________________ (должность, фамилия, имя, отчество) Председатель (директор областного, Минского городского территориального фонда государственного имущества) _____________ _________________ (подпись) (И.О.Фамилия)

Опубликовано в рубрике: Госкомимущество, Приказ, Юрлицо