Бухгалтерский баланс
Содержание
Из чего в современных организациях состоит бухгалтерский баланс
Вопросы:
1. Строение и содержание статей актива баланса.
2. Назначение и характеристика распределительных счетов.
3. Задача.
1. Строение и содержание статей актива баланса
Вещественный состав средств на разных предприятиях разнообразен. Для руководства предприятием нужно знать: какими средствами предприятие располагает, где они используются, из каких источников получены, для какой цели предназначены — все это дает бухгалтерский баланс.
В нашей стране он имеет форму двусторонней таблицы:
Актив содержит все средства хозяйственного учета, пассив — источники, за счет которых они образованы. Особенность баланса — равенство актива и пассива.
Актив показывает все ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от которых предприятие ожидает получить в будущем экономический эффект.
В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства находятся и на что тратятся. В активе перечислены все средства, там где они размещены.
Особенность строения баланса — любые средства в активе и источники их образования в пассиве сгруппированы.
Средства на основе экономической классификации и однородности сгруппированы в активе баланса в определенные группы (разделы):
1-й раздел актива баланса – основные средства и прочие внеоборотные активы;
2-й раздел актива баланса – запасы и затраты;
3-й раздел актива баланса – денежные средства, расчеты и прочие активы.
В каждый из разделов актива включаются экономически однородные средства, которые называются статьями актива баланса.
Любая статья актива баланса дает 3 характеристики средств хозяйства:
1. Чем представлены средства?
2. Где находятся средства?
3. В каком размере мы имеем эти средства?
Актив отражает средства (имущество) хозяйства по их размещению и использованию и имеет следующее содержание:
1. Оборотные средства и прочие внеоборотные активы. Они представлены отдельными статьями, это несколько групп средств:
Нематериальные активы. Это основные средства, не имеющие материального содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная рабочая сила, известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Некоторые нематериальные активы не могут быть проданы отдельно от фирмы (good-will- “цена фирмы”, хорошее имя фирмы). В активе отражаются:
— Первоначальная стоимость – отражается по стоимости покупки;
— Износ нематериальных активов – это стоимость материальных активов, перенесенная на продукцию;
— Остаточная стоимость нематериальных активов;
— Величина нематериальных активов, не перенесенная на продукцию.
Основные средства — многократно участвующие в процессе производства, частями переносят свою стоимость на стоимость продукта (идет процесс износа). Основные средства показаны в 3-х оценках:
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость.
Все основные средства попадают в баланс по восстановительной стоимости (до 1 января), после — по стоимости их покупки, включая расходы по доставке и хранению.
2. Износ основных средств. Показывает, какая стоимость основных средств уже перенесена на продукцию.
3. Остаточная стоимость основных средств. Это разница между первоначальной стоимостью и износом.
К основным средствам относятся:
— Здания;
— Сооружения;
— Передаточные устройства;
— Машины и оборудование;
— Транспортные средства;
— Инструменты и инвентарь;
— Рабочий продуктивный скот;
— Многолетние насаждения.
Отдельной статьей представлены долгосрочные финансовые вложения.
Они представляют собой отвлеченные средства на срок более года.
Внеоборотные активы – это средства и вложения, не включенные в предыдущие статьи. (задолженность за проданные в рассрочку основные средства, нематериальные активы). Это средства предприятия, которые участвуют многократно в процессе производства, функционирования предприятия и которые предприятие приобретает не для продажи.
Оборотные активы — средства предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за производственный цикл они полностью заменяются на новые, т. е. однократно участвуют в процессе производства. Они включают в себя:
2. Запасы и затраты. Это:
1. Оборотные средства сферы производства:
— Производственные запасы. Отражают фактическую себестоимость заготовленных, купленных сырья и материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей.
— МБП. Это средства труда, которые учитываются как оборотные средства, но оцениваются в балансе в 3-х характеристиках (как о/с и нематериальные активы).
— Также в разделе показывается незавершенка — предметы труда, находящиеся в обороте.
2. Оборотные средства сферы обращения:
— Готовая продукция;
— Расходы будущих периодов. Это расходы производства в отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость следующего отчетного периода;
— Издержки обращения.
Все средства этого раздела нормируемы. По его статьям определяют принадлежность предприятия.
3. Денежные средства, расчеты, прочие активы. Здесь отражаются остальные оборотные средства предприятия, но не нормируемые:
1. Расчеты с дебиторами (счета 62,68,73,76,78). Представляют собой долги покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию. Бывают:
— покупателей и заказчиков;
— по векселям полученным;
— дочерних предприятий;
— поставщиков по предъявленным им претензиям;
— материально ответственных лиц по недостачам;
— подотчетных лиц;
— бюджета;
— персонала по полученным ссудам.
2. Краткосрочные финансовые вложения (счет 58). Это ценные бумаги других предприятий
3. Средства в расчетах:
— авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
— расчеты с учредителями.
4. Денежные средства предприятия (счета 55-57): касса (50), р/с (51), валютный счет(52).
5. Убытки: прошлых лет (счет 87) и отчетного года. Показывают средства предприятия, выбывшие навсегда, по времени выбытия.
Пояснения к классификации:
МБП — средство производства стоимостью < 50min окладов и сроком действия <1 года.
Долгосрочные финансовые вложения — инвестиции на срок более 1года, в основном доходные активы (акции, другие ценные бумаги).
Незавершенные капитальные вложения — фактические затраты предприятия по незавершенному строительству объектов основных средств.
Оборудование к установке — оборудование, требующее монтажа, прикрепления к опорам.
Незавершенное производство — стоимость продукции, не прошедшей все стадии технологического процесса.
Издержки обращения — расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т. д.
Расходы будущих периодов — расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – стоимость товаров, отгруженных покупателю, но им не оплаченных.
Задолженность покупателей и заказчиков по векселям полученным — задолженность покупателей, обеспеченная предоставленными векселями.
Задолженность дочерних предприятий — задолженность за приобретенные для дочерних предприятий товарно-материальных ценностей и задолженность по внутриведомственным расчетам в соответствии с учредительными договорами.
Задолженность материально ответственных лиц по недостачам: потери в пределах норм списываются на издержки или затраты; сверх норм — возмещаются материально ответственными лицами.
Задолженность подотчетных лиц — возникает по выданным под отчет суммам на приобретение товарно-материальных ценностей или командировочные расходы.
Задолженность бюджета — может возникнуть, если предприятие переплатило бюджету налоги, сборы.
Задолженность персонала по полученным ссудам — ссуды выдаются персоналу на строительство жилья, приобретение имущества и др.
Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)
Если задолженность возникла за счет банка, то работник платит %, если за счет чистой прибыли предприятия- без %.
Краткосрочные финансовые вложения- на срок до 1 года.
Денежные средства — касса, валютный, расчетный счет и прочие счета (для открытия аккредитива и счета с различными целевыми назначениями).
Переводы в пути — денежные средства, переданные из кассы в банк для зачисления на расчетный счет.
Денежные документ — марки государственной пошлины, лотерейные, проездные билеты, путевки, ж/д и авиабилеты.
Прочие активы — у арендодателей: задолженность арендаторов по переданным им в долгосрочную аренду основным средствам.
Отвлеченные средства — изъятые из оборота предприятия средства, в основном это изъятие прибыли.
Убыток — превышение расходов предприятия над доходами. Покрывается за счет резервного фонда, фонда накопления, фонда потребления или прибыли, которая будет получена в будущем году.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем должно быть выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие другим лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшее эти ценности на баланс.
2. Назначение и характеристика
распределительных счетов
Бюджетно-распределительные счета (31,82,83,89) — используются для разграничения доходов и расходов между отчетными периодами и выявления реальной себестоимости и реального конечного результата.
Счет 31 (активный). По Дебету — расходы в отчетном периоде, относящиеся к будущим периодам. По Кредиту — по мере наступления периода, к которому относятся произведенные расходы, производится их списание на издержки производства. (Пример — Д31К51 600 — производственная подписка на 6 мес. следующего года; Д26К31 100 — списание части затрат в январе следующего года).
В статье «Запасы» отражается общая стоимость активов, которые определяются запасами в соответствии с ПСБУ 9 «Запасы», а именно производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары.
Так, в дополнительной статье «Производственные запасы» показываете стоимость запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.
В дополнительной статье «Незавершенное производство» показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков по строительным контрактам.
В дополнительной статье «Готовая продукция» показываются запасы изделий на складе, обработка которых завершена которые прошли испытания, приемку, укомплектованы согласно условиям договоров с заказчиками и соответствуют техническим условиям и стандартам. Продукция которая не соответствует приведенным требованиям (кроме брака), и работы, которые не приняты заказчиком показываются в составе незавершенного производства.
В дополнительной статье «Товары» показывается без суммы торговых наценок стоимости товаров, приобретенных предприятиями для последующей продажи.
В статье «Текущие биологические активы» отражается стоимость текущих биологических активов животноводства (взрослые животные на откорме и в нагуле, птица, звери, кролики, взрослые животные, выбракованные из основного стада для реализации, молодняк животных на выращивании и откорме) в оценке по справедливой или первоначальной стоимости, а также растениеводства (зерновые, технические, овощные и прочие культуры) в оценке по справедливой стоимости, учет которых ведется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы».
В дополнительной статье «Векселя полученные»показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), прочие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями.
В статье «Дебиторская задолженность за товары работы, услуги»отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычета из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.
Сумма резерва сомнительных долгов приводится в скобках.
В статье «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом»показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.
В статье «Дебиторская задолженность по расчетам за выданным авансам» показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.
В статье «Дебиторская задолженность по расчетам за начисленными доходами» показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.
В статье «Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам»показывается задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.
В статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» показывается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отражается в составе оборотных активов.
В статье «Текущие финансовые инвестиции» отражают финансовые инвестиции на срок, не превышающий одного года, которые могут быть свободно реализованы в любой момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентами денежных средств).
В статье «Денежные средства и их эквиваленты»отражаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. К настоящей статье отдельно могут приводятся в дополнительных статьях средства в национальной и иностранной валютах.
В статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
В статье «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Оборотные активы». В этой статье приводится, в частности , сальдо субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте», 332 «Денежные документы в иностранной валюте» и 643 «Налоговые обязательства».
Третий раздел актива Баланса «Необоротные активы, содержащиеся для продажи и группы выбытия». Отражается стоимость совокупности активов, которые планируются к продаже или отчуждению, и обязательства, непосредственно связанных с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции в течение года с даты признания их предназначенные для продажи.
Пассив Баланса