Цессия проводки у цедента

Учредитель (участник) может уступить свою долю в уставном капитале организации третьему лицу. Но при условии, что это не запрещено уставом общества и доля уже оплачена. Об этом говорится в статье 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Доля участника общества – это комплекс прав. С передачей доли всегда возникает новый участник, который получает эти права. В результате происходит смена лиц в обязательстве, то есть уступка права требования (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Уступку доли в уставном капитале оформляйте договором уступки права требования по общим правилам, учитывая требования, указанные в пункте 12 статьи 21 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Документальное оформление Передача прав от цедента к цессионарию оформляется договором цессии.

Договор цессии – проводки

Договор цессии должен быть заключен в той же форме, что и первоначальный договор (договор купли-продажи, кредитный и т.

Как провести договор цессии в 1с 8.3 — примеры проводок

Проводки по уступке требования 12.10.17 ООО «Смарт» реализовал партию канцтоваров ООО «Канцелярия»:

• цена реализации – 177.320 руб., НДС 27.048 руб.;
• себестоимость партии канцтоваров – 104.800 руб.

В установленной срок «Канцелярия» не перечислила «Смарту» сумму средств в счет оплаты за канцтовары. В связи с этим 02.11.17 «Смарт» заключил цессионное соглашение с АО «Курс», согласно которого:

• «Смарт» передает «Курсу» право требования долга «Канцелярии»;
• стоимость передачи права требования – 154.700 руб.

14.11.17 «Курс» перечислил «Смарту» сумму оплаты по цессионному соглашению. Так как стоимость передачи требования (154.700 руб.) ниже его балансовой стоимости (177.320 руб.), «Смарту» не нужно начислять НДС на сумму реализации.
В учете «Смарта» отражены следующие записи: Дата Дебет Кредит Сумма Описание 12.10.17 62 90.1 177.320 руб.

Примеры проводок по договору цессии у цедента

Внимание

Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения. В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи: Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»– 10 000 000 руб.

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования. В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.).
В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18).

Отражение операций по уступке права требования в бухгалтерском учете

(30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования; Дебет 91-2 Кредит 62– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования. Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись: Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»– 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Учет у цедента при уступке права требования с убытком

• 1 Основания для уступки права требования
• 2 Документальное оформление
• 3 Бухучет
• 4 Бухучет – уступка будущего требования
• 5 Налоги

При уступке права требования кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) принадлежащее ему право требования от должника исполнения его обязательств. Например, кредитор вправе передать свои права требования, когда должник не может вовремя погасить свою кредиторскую задолженность. Основания для уступки права требования Передать свои права другому лицу кредитор может:

• на основании закона (например, по решению суда, при реорганизации организации).

Об этом сказано в пункте 1 статьи 382, статье 387 Гражданского кодекса РФ.
Ситуация: можно ли оформить смену единственного учредителя (участника) ООО путем уступки права требования? Да, можно.

Проводки по договору цессии в 1с 8.3

Важно

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «

Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая. Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает. Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

16 марта: Дебет 62 Кредит 90-1– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров; Дебет 90-2 Кредит 41– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Договор цессии — проводки, примеры, законы

• в письменной форме и зарегистрирован (если сделка, требования по которой уступают, подлежала государственной регистрации).

Об этом сказано в статье 389 Гражданского кодекса РФ. К договору цессии цедент должен приложить документы, удостоверяющие право требовать от должника исполнения тех или иных обязательств. Это могут быть договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. д. В договоре цессии нужно указать:

• на основании какого именно соглашения возникло то или иное право;

• в чем заключается обязанность должника;

• перечень документов и сроки передачи документов, удостоверяющих право требования, которые цедент должен передать цессионарию;

• другие сведения, касающиеся уступаемых прав.

Такой порядок предусмотрен статьями 385, 389.1 Гражданского кодекса РФ.

Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв.

м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент. По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения.
Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре. Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.
На расчетный счет «Пром Строя» поступили средства в счет оплаты за уступку прав требования 76 Договора уступки права требования 68 НДС 17.765.084 руб. Начислен НДС в счет будущего права требования (116.460.000 руб. / 118 * 18) В июне 2017 «Пром Строй» реализовал 85 единиц оборудования по цене 1.080.000 руб. (общая сумма сделки – 91.800.000 руб., НДС 14.003.389 руб.). По факту реализации оборудования у «Пром Строя» возникло право требования, которое передано «Механизатору». В учете операции отражены записями: Дебет Кредит Сумма Описание 62 90.1 91.800.000 руб. Отражена выручка от реализации оборудования (80 единиц) 90.3 68 НДС 14.003.389 руб. Начислен НДС от суммы реализации 90.2 41 59.840.000 руб.
Списана себестоимость реализации (85 ед. * 704.000 руб.) 76 Договора уступки права требования 91.1 82.492.500 руб. Отражена уступка права требования на реализованные товары (85 ед.

Бухучет операций по уступке права требования у цедента

Многие фирмы сталкиваются с такой проблемой, как несвоевременное погашение дебиторской задолженности покупателей. Что делать, если покупатель не расплачивается за поставленные товары или оказанные услуги? Один из возможных вариантов действий — уступить право требования долга другой фирме. Разумеется, за определенную плату.

Операции по уступке права требования сегодня очень распространены. Порой у тех, кто производит товары, оказывает услуги или выполняет работы, нет возможности долго ждать оплаты от своих покупателей. Именно недостаток оборотных средств, как правило, и вынуждает поставщиков передавать право требования долга другим организациям, хотя бы и себе в убыток.

Итак, выясним, как отражаются операции по уступке права требования в бухгалтерском учете у первоначального кредитора. Но вначале рассмотрим возникающие правоотношения с точки зрения гражданского законодательства.

Правовое регулирование сделки

Под уступкой права требования, или цессией, понимается соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другой стороне (цессионарию) все права требования исполнения обязательства третьим лицом (должником). Отношения, возникающие при перемене лиц в обязательстве, регулируются положениями гл. 24 Гражданского кодекса. Как сказано в п. 1 ст. 382 ГК РФ, право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу по закону.

Обычно для перехода права требования согласия должника не нужно. Однако если его своевременно не проинформировали об этом в письменном виде, то риск неблагоприятных последствий несет новый кредитор. Например, должник может перевести денежные средства за купленный товар не новому кредитору, а продавцу. Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на соответствующий счет несет новый кредитор.

Как правило, к новому кредитору переходят права первоначального кредитора, связанные с исполнением договора (ст. 384 ГК РФ). Так, за несвоевременную оплату в договоре могут предусматриваться пени, проценты, штрафные санкции и т.п. После оформления цессии должник будет перечислять эти платежи новому кредитору.

В то же время должник, не получив письменных доказательств перехода права требования, может не исполнять обязательство перед новым кредитором (п. 1 ст. 385 ГК РФ). На практике это означает, что одного телефонного звонка должнику или факса с новыми реквизитами для перечисления платежей недостаточно для возврата долга новому кредитору. Должнику надо передать копию договора цессии.

После уступки должник может выдвигать требования против выполнения обязательств новому кредитору, если эти требования уже предъявлялись первоначальному кредитору (ст. 386 ГК РФ). Например, если должника-покупателя не удовлетворило качество товара или сроки поставки, все претензии он сможет выдвигать цессионарию.

Еще хотелось бы добавить, что если первоначальная сделка составлена в простой письменной форме, то договор уступки права требования по этой сделке также должен быть составлен в простой письменной форме. Аналогично, если для первоначальной сделки обязательна государственная регистрация, то и договор цессии необходимо зарегистрировать в установленном порядке. На это указано в ст. 389 Гражданского кодекса.

Из ст. 390 Гражданского кодекса следует, что цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного требования, однако не отвечает за выполнение требования должником (кроме случаев поручительства).

О чем еще нужно сказать? Есть некоторые виды прав, которые не могут быть переданы другому лицу. Это права, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности требования об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ). Кроме того, не допускается передача требований, в которых личность кредитора имеет существенное значение для должника без особого на это согласия последнего (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Перейдем к отражению хозяйственных операций по договору цессии в бухгалтерском учете у цедента, то есть у организации, передающей право требования погашения дебиторской задолженности другой фирме.

Дебиторская задолженность покупателей является частью имущества организации и учитывается в составе активов. Операции по уступке права требования отражаются в бухгалтерском учете через счета реализации. Поэтому в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 доходы от реализации права требования учитываются в составе прочих доходов (как доходы от продажи иных активов). А расходы, связанные с уступкой права требования, согласно п. 11 ПБУ 10/99 — в составе прочих расходов (как расходы, возникающие при выбытии иных активов). Иными словами, доходы и расходы от реализации права требования будут отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Право требования долга является имущественным правом. Поэтому при его передаче возникает объект налогообложения по НДС. Обратите внимание, что особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав установлены в ст. 155 НК РФ. Однако в этой статье предусмотрены особенности формирования налоговой базы лишь при дальнейшей переуступке права требования долга новым кредитором.

Специальных норм, определяющих налоговую базу при первичной уступке права требования долга, ст. 155 Кодекса не предусматривает. В связи с этим при такой уступке права требования применяются общие правила исчисления налоговой базы, установленные п. 2 ст. 153 НК РФ. Так, выручка от передачи имущественных прав рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав, полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Организация должна исчислить НДС с полной суммы оплаты за уступленное ею право требования, применяя налоговую ставку 18%. Пункт 4 ст. 164 НК РФ не предусматривает в таком случае (при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг) применение расчетной ставки.

Важно помнить, что налоговая база возникает как при отгрузке товаров (работ, услуг), так и при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению.

Операции по уступке права требования в бухгалтерском учете цедента отражаются так:

Дебет 76 Кредит 91-1

• на сумму, которую должен перечислить цессионарий;

Дебет 91-2 Кредит 68

• на сумму начисленного НДС;

Дебет 91-2 Кредит 62

• на сумму, которую должен был заплатить покупатель.

Пример 1. ООО «Сектор» 16 марта 2007 г. реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в том числе НДС — 25 200 руб.). Себестоимость товаров — 120 000 руб. 20 апреля того же года ООО «Сектор» уступило право требования дебиторской задолженности другой фирме за 159 300 руб. (в том числе НДС — 24 300 руб.). Соответствующая сумма поступила на счет ООО «Сектор» 17 мая 2007 г.

Бухгалтер ООО «Сектор» должен сделать такие записи в бухгалтерском учете:

16 марта 2007 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

• 165 200 руб. — реализованы товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 25 200 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

• 120 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;

31 марта 2007 г.

Дебет 90-9 Кредит 99

• 20 000 руб. (165 200 руб. — 25 200 руб. — 120 000 руб.) — отражена прибыль от реализации товаров;

20 апреля 2007 г.

Дебет 76 Кредит 91-1

• 159 300 руб. — отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 24 300 руб. — начислен НДС по операции уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

• 165 200 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;

30 апреля 2007 г.

Дебет 99 Кредит 91-9

• 30 200 руб. — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности;

17 мая 2007 г.

Дебет 51 Кредит 76

• 159 300 руб. — поступили денежные средства от цессионария.

Если сделка убыточна (фирма применяет метод начисления)

Теперь рассмотрим еще один интересный момент, касающийся применения ПБУ 18/02 для отражения убытка от реализации права требования. Дело в том, что согласно положениям ст. 279 НК РФ налоговый учет убытка зависит от того, когда требование реализовано (до наступления срока платежа по нему или после). Важное условие: правила налогового учета убытков, изложенные в ст.

Проводки по договору цессии в 1С 8.3

279 НК РФ, применяют только те, кто учитывает доходы и расходы по методу начисления.

В первой ситуации (договор цессии заключен, и требование передано другой организации до наступления срока платежа) в налоговом учете убытки признаются в сумме, не превышающей сумму процентов по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа. Проценты рассчитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Получается, что в бухгалтерском учете будет отражена вся сумма убытков, а в налоговом — только в пределах суммы процентов по долговому обязательству. И если величина убытков превышает рассчитанные по правилам ст. 269 НК РФ суммы процентов, то согласно ПБУ 18/02 образуется постоянная разница — превышение расходов в бухучете над величиной расходов в налоговом учете. В бухучете необходимо начислить постоянное налоговое обязательство (постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль), которое отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 2. ООО «Флория» 9 апреля 2007 г. реализовало партию товаров на сумму 1 298 000 руб. (включая НДС — 198 000 руб.), себестоимость товаров — 880 000 руб. По договору покупатель должен был оплатить приобретенные товары до 28 апреля 2007 г. Однако 19 апреля 2007 г. ООО «Флория» уступило право требования долга другой фирме за 1 274 400 руб. (в том числе НДС — 194 400 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Флория» осуществленные операции отражаются таким образом:

9 апреля 2007 г.

Дебет 62 Кредит 90-1

• 1 298 000 руб. — реализованы товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 198 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

• 880 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;

19 апреля 2007 г.

Дебет 76 Кредит 91-1

• 1 274 400 руб. — отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 194 400 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 62

• 1 298 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя.

Теперь рассчитаем величину убытка, которую можно принять к налоговому учету. Она не должна превышать сумму процентов, если бы ООО «Флория» использовало заемные средства (в размере стоимости дебиторской задолженности, указанной в договоре цессии) за период с 19 по 28 апреля 2007 г. (10 календарных дней).

Расчетная сумма процентов определяется так:

(1 274 400 руб. — 194 400 руб.) x 10,5% x 1,1 : 365 дн. x 10 дн. = 3417,53 руб.,

где 10,5% — ставка рефинансирования Банка России, действующая на 19 апреля 2007 г.

Следовательно, у ООО «Флория» образуется постоянная разница в размере 214 582,47 руб. , а в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 51 499,79 руб. (214 582,47 руб. x 24%);

30 апреля 2007 г.

Дебет 90-9 Кредит 99

• 220 000 руб. (1 298 000 руб. — 198 000 руб. — 880 000 руб.) — учтена прибыль от реализации товаров;

Дебет 99 Кредит 91-9

• 218 000 руб. — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности.

Вторая ситуация: договор цессии заключен после наступления срока платежа. Убыток в налоговом учете, согласно п. 2 ст. 279 НК РФ, отражается в полном объеме следующим образом:

• 50% убытка учитывается на дату уступки права требования;
• 50% убытка уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль после истечения 45 календарных дней с даты уступки.

В бухгалтерском учете цедента на дату уступки права требования образуются вычитаемые временные разницы.

На них необходимо начислить отложенные налоговые активы в размере величины временной разницы, умноженной на ставку налога на прибыль. По истечении 45 календарных дней с момента уступки отложенный налоговый актив будет погашен.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, изменив их. Предположим, что ООО «Флория» уступило право требования дебиторской задолженности после наступления срока платежа.

На дату уступки права требования будут сделаны такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1

• 1 274 400 руб. — отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 194 400 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 62

• 1 298 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 26 160 руб. (218 000 руб. x 50% x 24%) — начислен отложенный налоговый актив.

В конце месяца делается запись:

Дебет 99 Кредит 91-9

• 218 000 руб. (1 298 000 руб. + 194 400 руб. — 1 274 400 руб.) — отражен убыток от реализации дебиторской задолженности.

По истечении 45 календарных дней после уступки права требования бухгалтеру необходимо сделать запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

• 26 160 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

Кассовый метод: как отразить убыток

Если налогоплательщик использует кассовый метод, то убытки от уступки права требования в налоговом учете не отражаются, а в бухгалтерском учете образуются постоянные разницы.

Доход в налоговом учете будет возникать в день поступления от цессионария денежных средств, имущества или имущественных прав в размере реализованной задолженности по договору цессии. Основанием служит п. 2 ст. 273 Налогового кодекса.

Пример 4. ООО «Эскорт» применяет кассовый метод для учета налога на прибыль. Общество реализовало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), себестоимость — 80 000 руб.

(товары оплачены). Однако покупатель вовремя не расплатился, и 24 апреля 2007 г. ООО «Эскорт» уступило право требования дебиторской задолженности другой фирме за 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).

Деньги от цессионария поступили 28 апреля 2007 г.

В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются так:

на дату реализации товара

Дебет 62 Кредит 90-1

• 118 000 руб. — реализованы товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 18 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

• 80 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;

в последний день месяца

Дебет 90-9 Кредит 99

• 20 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. — 80 000 руб.) — отражена прибыль от реализации товаров.

Деньги от покупателя не получены. А значит, в налоговом учете доходы на сумму реализованных товаров 100 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб.) не отражаются. Это приводит к появлению налогооблагаемой временной разницы, на которую нужно начислить отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

• 24 000 руб. (100 000 руб. x 24%);

24 апреля 2007 г.

Дебет 76 Кредит 91-1

• 106 200 руб. — отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 16 200 руб. — начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 62

• 118 000 руб. — списана дебиторская задолженность покупателя.

Так как в налоговом учете убыток не отражается, то появляется постоянная разница, на которую надо начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 6720 руб. ;

28 апреля 2007 г.

Дебет 51 Кредит 76

• 106 200 руб. — получены деньги от цессионария.

На эту же дату в налоговом учете ООО «Эскорт» будут отражены также доходы от реализации товаров. Поэтому необходимо погасить отложенные налоговые обязательства. Но величина доходов в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском (90 000 руб. < 100 000 руб.). Это приведет к появлению постоянной разницы, которая образует постоянный налоговый актив. Бухгалтерские проводки будут такими:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

• 24 000 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99

• 2400 руб. — отражен постоянный налоговый актив;

в последний день месяца

Дебет 99 Кредит 91-9

• 28 000 руб. — учтен убыток, полученный от реализации дебиторской задолженности.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Исчисление НДС при уступке права требования

Под уступкой права требования понимается передача деби­торской задолженности от одного лица другому.

Указанная уступка оформляется договором цессии. Первоначальный

1 «Исходящий» НДС рассчитывается с суммы превышения стоимости
приобретения календарей (без НДС) над нормативом — 100 руб. за ка­
лендарь.

2 Вычет «входящего» НДС производится только с той части затрат на
покупку календарей, которая облагается налогом.

ПРИМЕР 3-35

НДС у цедента

Цессионария

кредитор именуется цедентом,предприятие, приобретающее право требования, — цессионарием.

НДС у цедента

Уступка права требования с убытком не влияет на сумму НДС у цедента (т.е. налог все равно подлежит уплате в пол­ной сумме).

Если у цедента возникает прибыль от операции, то она обла­гается НДС по расчетной ставке 10/110или 18/118(в зависи­мости от вида товара).

Если товар, по которому имела место уступка, НДС не обла­гается, то прибыль от сделки цессии также не облагается.

5 января ЗАО «Пончик» отгрузило ЗАО «Осел Иа» продукцию на 118 руб. (условно), в том числе 18 руб. — НДС. 10 марта дебитор­ская задолженность ЗАО «Осел Иа» была передана другому пред­приятию по договору цессии:

вариант 1 — за50 руб.; вариант 2 — за 129,8руб.

Обязательство по НДС в марте в варианте 1 не возникает, так как общество учло налог (18 руб.) в декларации за январь, и тот факт, что дебиторская задолженность продана с убытком, на начисленный НДС не оказывает никакого влияния.

В варианте 2 прибыль, образовавшаяся от уступки долга, в размере 118 руб. (129 — 118) облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит: 11,8 х 18/11 8 = 1,8 руб.

НДС у цессионария

Предприятие-цессионарий, купившее право требования, мо­жет или само истребовать деньги с дебитора, или снова пере­продать право требования этой задолженности. Если в результате вышеуказанных операций цессионарий получит прибыль, то она будет облагаться НДС по расчетной ставке 18/118вне зависимости от вида товаров (работ, услуг), по ко­торым произошла уступка.

Предприятие купило дебиторскую задолженность за 50 руб. (услов­но). С дебитора получено 80 руб. НДС рассчитывается следующим образом: (80 — 50)х 18/118 = 4,57 руб.

НДС при совершении посреднических операций

Исчисление НДС при посреднических операциях

НДС у посредника

Посредник платит НДС только со своего вознаграждения по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услу­ги) он продает — облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога). Исключение составляют сле­дующие операции:

• предоставление в аренду на территории Российской Фе­
  дерации помещений иностранным гражданам или орга­
  низациям, аккредитованным в Российскую Федерацию;
• реализация медицинских товаров по перечню, утвержден­
  ному Правительством РФ;
• оказание ритуальных услуг;
• реализация изделий народных художественных промы­
  слов (с учетом отдельных ограничений).

При реализации этих товаров (работ, услуг) НДС не платят как сами продавцы, так и посредники.

Авансы, полученные посредником от покупателей, облагают­ся у него только в части причитающегося НДС, посредниче­ского вознаграждения.

НДС у собственника (продавца]

Собственник (продавец) рассчитывает «исходящий» НДС ис­ходя из полной суммы проданного товара, включающей в се­бя комиссионное вознаграждение.

В соответствии с требованиями НК РФ посредник обязан предоставлять отчет собственнику (продавцу) об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах (если по­средник участвует в расчетах).

НДС, уплаченный посреднику, подлежит вычету у собствен­ника (продавца) на общих основаниях.

В январе текущего года ЗАО «Винни-Пятачок» (комитент) и ЗАО «Осел Иа» (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно ко­торому «Осел Иа» (комиссионер) обязуется продать партию мед* полученного от ЗАО «Винни-Пятачок» (комитента), за 11 8 000 рУ°-(в том числе НДС — 18 000 руб.).,

Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены сделки, или 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

ЗАО «Осел Иа» участвует в расчетах, т.е. получает деньги от поку­пателей и перечисляет их комитенту с удержанием суммы своего ко­миссионного вознаграждения.

Мед был отгружен комитентом комиссионеру в феврале текущего го­да. ЗАО «Осел Иа» отгрузило мед покупателю в марте текущего го­да. Выручка от продажи меда (за минусом комиссии) была перечис­лена комитенту в апреле текущего года. Также в апреле был выстав­лен счет комиссионера за комиссионные услуги, и подписан акт приемки-передачи этих услуг.

Последствия в целях НДС вышеуказанных сделок будут следующими. Для ЗАО «Винни-Пятачок»:

• февраль — НДС не возникает, т.к. не переходит право собствен­
  ности на мед. (Однако некоторые налоговые органы на местах
  требуют начислить НДС по факту отгрузки, ссылаясь на исполь­
  зование слова «отгрузка» в тексте НК РФ);
• март — начисляется «исходящий» НДС в сумме 18 000 руб.;
• апрель — принимается к вычету «входящий» НДС по услугам ко­
  миссионера — 1 800 руб.

Для ЗАО «Осел Иа»:

• март — начисляется «исходящий» НДС с предоплаты — 1800 руб.,
  поскольку поступление денег от покупателя является для посред­
  ника предоплатой его услуг (по условию примера комиссионер
  участвует в расчетах);
• апрель — начисляется «исходящий» НДС с комиссии — 1800 руб.,
  одновременно налог, ранее уплаченный с предоплаты, предъяв­
  ляется к вычету в той же сумме.

Начиная с января 2006 г. российские организации — посред­ники иностранных фирм, продающие товары на территории Российской Федерации в соответствии с договорами поруче­ния (комиссии, агентских договоров) и участвующие в расче­тах, признаются налоговыми агентами.

При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены то­вара, установленной зарубежным партнером, а не удерживать из дохода (новый п. 5 ст.

Как провести договор цессии в 1С 8.3 — примеры проводок

161 НК РФ). Начисленную сумму налога к вычету принимает не посредник, а покупатель на основании выставленного посредником счета-фактуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).

ПРИМЕР 3-38

НДС при совершении посреднических операций

В марте 2007 г. французская фирма «Ле Вижу» (комитент) заключи, ла договор комиссии с ЗАО «Осел Иа» (комиссионер), по которому комиссионер обязуется продать партию товаров, принадлежащих данной фирме. Продажная цена товаров, определенная д0. говором, — 100 000 руб. Данная фирма не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

Сумма комиссии составляет 10%. Товары проданы в апреле 2007 г.

ЗАО «Осел Иа» должно выставить покупателю счет на 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС) и как налоговый агент уплатить всю сумму налога в бюджет.

Дополнительно комиссионер должен уплатить 1800 руб. НДС, исчис­ленного со своего комиссионного вознаграждения.

Дата добавления: 2016-10-22; просмотров: 208 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте: