Что признается реализацией

07.04.2020

Содержание

Объект обложения НДС — статья 146 НК РФ
Операции, которые не признаются объектом обложения НДС
Комментарий к Статье 39 НК РФ
Другой комментарий к Ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации
- Интересные статьи

Реализация товаров — передача на возмездной основе права собственности на товары другому лицу.

Реализация работ — передача на возмездной основе результатов выполненных работ другому лицу.

Реализация услуг — возмездное оказание услуг другому лицу.

Понятие «реализация» ключевое в налогообложении. Именно с реализацией связано получение большей части доходов у налогоплательщика. Реализация является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (НДС), с реализацией связано возникновение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Понятие «Реализация товаров (работ, услуг)» определено в ст. 39 НК РФ:

Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом для другого лица (см. Переход права собственности).

Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Пример

Организация А (продавец) заключила договор купли продажи товара с Организацией Б. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент его передачи железнодорожному перевозчику.

Реализация товара признается в момент передачи товара железнодорожному перевозчику.

Безвозмездная передача (оказание) товаров, результатов работ (услуг) другому лицу признается реализацией только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Так, по НДС, ст. 146 НК РФ предусматривает, что безвозмездная передача (оказание) признается реализацией. Соответственно, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) облагается НДС.

По налогу на прибыль организаций в главе 25 «Налог на прибыль организаций» нет указания на то, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) признается реализацией. Соответственно, безвозмездная передача товаров (работ, услуг) не облагается налогом у передающей стороны.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ (п. 2 ст. 39 НК РФ).

По НДС место реализации товаров определяется на основании ст. 147 НК РФ, а место реализации работ и услуг, на основании ст. 148 НК РФ.

Перечень операций, не признаваемых реализацией указан в п. 3 ст. 39 НК РФ:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Настоящее положение применяется в случае, если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, установленный частью 1 статьи 2 указанного Федерального закона;

п. 8.1. применяелся с 1 января 2010 года до 1 января 2017 года (пункт 6 статьи 12 Федерального закона от 30.07.2010 N 242-ФЗ).

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Определение из нормативных актов

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Объект налогообложения — причина возникновения налоговой обязанности:

1) Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Следует учесть, что реализация может быть на бесплатной и платной основе. Например, для целей налогообложения будет учитываться продажа продуктов питания в супермаркете, а также их раздача в рекламных целях (проумотерская акция).

С 1 января 2017 года иностранные организации, которые предоставляют электронные услуги и контент в России, будут обязаны уплачивать НДС. К электронным услугам будет относиться предоставление через интернет прав на использование программ для компьютеров, в том числе игр и баз данных, а также оказание рекламных услуг в интернете, услуг по размещению объявлений, по поддержке электронных ресурсов, использование электронных книг, музыки, видео и другие. Для уплаты налога открывать расчетный счет в российском

банке не обязательно. Оплата может быть осуществлена со счета, открытого в коммерческом банке, расположенном за пределами территории РФ.

(Только существует одна тонкость — при бесплатной раздаче товаров, себестоимость единицы которых менее 100 рублей, НДС не уплачивается)

2) Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Например, мебельная фабрика может продать произведенные столы, а может оставить несколько столов для управленческих целей (поставить в кабинет директора), в этом случае при перенесении произведенной продукции (стола) из цеха в кабинет директора будет возникать объект по НДС и обязанность его уплаты в бюджет.

3) Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Например, строительство подсобного помещения (склада) на территории завода собственными силами из подручных средств. Себестоимость подобного строительства признается объектом по НДС.

4) Ввоз товаров на территорию РФ. Единственный объект по НДС, по которому плательщиками могут быть и физические лица, не занимающиеся предпринимательской деятельности.

К объектам не относится:

оборот ценных бумаг, валюты;
операции с земельными участками;
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
передача имущества в виде взносов в уставный капитал;
инвестиционная деятельность.

Полный перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения, содержится в статье 146 НК РФ.

Обязанность уплаты НДС возникает только в том случае, если объект налогообложения реализуется на территории РФ.

Существует печень операций, которые признаются объектом налогообложения, но освобождены от обложения НДС. Исчерпывающий перечень отражен в статье 149 НК РФ.

Примеры освобождаемых операций:

страховая деятельность ( за исключением посреднических услуг);
операции со вкладами, кредитами, банковскими картами, Интер- нет-банком;
услуги, реализуемые в рамках обязательного медицинского страхования;
ритуальные услуги;
услуги по проведению азартных nip;
услуги жилищно-коммунального хозяйства;
услуги пассажирского автотранспорта.

Объект обложения НДС — статья 146 НК РФ

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях налогообложения передача
права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

НДС при реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

По общему правилу реализация — это (п. 1 ст. 39 НК РФ):

передача на возмездной основе права собственности на товар;
передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;
возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример. ООО «Подснежник» купило и передало подарки сотрудникам к Новому году. Несмотря на то, что передача подарков осуществляется безвозмездно, она признается реализацией и облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при выдаче подарков организация произвела исчисление налога по соответствующей ставке и впоследствии уплатила его в бюджет.

Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример. По договору поставки ООО «Подснежник» должно оплатить продукцию организации ООО «Ромашка» денежными средствами. На дату осуществления расчетов денежных средств у ООО «Подснежник» не оказалось. Стороны договора заключили соглашение о предоставлении отступного (ст. 409 ГК РФ). По условиям данного соглашения ООО «Подснежник» должно передать в счет оплаты продукции основное средство (ОС). Такая передача ОС признается реализацией для организации ООО «Подснежник» и облагается НДС на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Передача имущественных прав в соответствии с Налоговым кодексом РФ признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146).

НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии с главой 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываются расходы, которые экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ); документально подтверждены; не относятся к расходам, перечисленным в ст. 270 НК РФ.

Если затраты на производство (приобретение) товаров (работ, услуг) соответствуют указанным требованиям, то при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд объекта налогообложения по НДС у налогоплательщика не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Объект налогообложения по НДС отсутствует даже в том случае, если налогоплательщик имел право учесть свои затраты в составе расходов но налогу на прибыль, но этого не сделал.

Пример. ООО «Подснежник» приобрело для работников несколько электрических чайников.

Затраты на приобретение чайников не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Организация при передаче электрических чайников для собственных нужд должна начислить к уплате в бюджет НДС.

НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

К строительно-монтажным работам (СМР), выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

Иными словами, CMP для собственного потребления — это работы капитального характера, которые выполняет налогоплательщик самостоятельно для себя. Поэтому если СМР для организации выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения у нее не возникает.

НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

Согласно подп. 3 п. I ст. 4 Таможенного кодекса ТС ввоз товаров на таможенную территорию ТС — это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом территория Российской Федерации является частью единой таможенной территории ТС (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

Операции, которые не признаются объектом обложения НДС

Если конкретная операция не отвечает признакам какой-либо из операций, перечисленных в п. 1 ст. 146 НК РФ, она не образует объекта налогообложения по НДС. Исчислять и уплачивать налог при ее осуществлении не требуется. Так, не облагается НДС реализация товаров (работ, услуг), если местом реализации не является территория РФ. Этот вывод следует из формулировки подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Также не является объектом налогообложения по НДС выбытие (списание) имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и иных событий, не зависящих от воли налогоплательщика. Соответствующие разъяснения дают и официальные органы.

Кроме того, ряд операций, которые не признаются объектом обложения НДС, прямо указан в п. 2 ст. 146 НК РФ.

К ним, в частности, относятся следующие операции.

1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Например, не облагаются НДС:

покупка у уполномоченного банка физическим лицом — резидентом наличной иностранной валюты;
безвозмездная передача юридическим лицом денежных средств в собственность физического лица;
предоставление грантов;
операции по выдаче и возврату сумм займов (без учета процентов) в денежной форме.

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Пример. В результате реорганизации организации ООО «Подснежник» из ее состава выделилась организация ООО «Василек». Согласно передаточному акту ООО «Подснежник» передало организации ООО «Василек» офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество. При таких обстоятельствах передача офисной техники организации не является реализацией и, соответственно, не признается объектом обложения НДС.

Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (подп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Если стоимость имущества, которое передается участнику при его выходе из общества, превышает стоимость его первоначального вклада, то с суммы такого превышения общество как передающая сторона обязано уплатить НДС по ставке 18 или 10%.

Пример. При создании ООО «Василек» участник внес вклад стоимостью 100 тыс. руб. Спустя два года он решил выйти из состава участников общества. При выходе ему были переданы товарно-материальные ценности общей стоимостью 150 тыс. руб., что соответствует действительной стоимости доли этого участника на момент его выхода из общества.

Передача имущества в пределах стоимости вклада реализацией не является и не облагается НДС. При этом с суммы превышения стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального вклада организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Налоговая база в рассматриваемом случае равна 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. — 100 тыс. руб.). Сумма налога составит 9000 руб. (50 тыс. руб. х 18%).

Также организация восстановит к уплате в бюджет «входной» НДС, принятый к вычету при приобретении ТМЦ: в пределах их стоимости, не превышающей первоначальный вклад участника (подп. 4 п. 2, подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Отметим, что если действительная стоимость доли выплачивается участнику деньгами, то объекта налогообложения по НДС не возникает, даже когда выплаченная сумма превышает стоимость первоначального вклада этого участника.

Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Не возникает объекта налогообложения и в ситуации, когда участникам простого товарищества в пределах их первоначальных вкладов передается основное средство (здание), построенное в рамках договора о совместной деятельности.

Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (подп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Пример. Государственное унитарное предприятие (ГУП) имеет на балансе многоквартирный жилой дом. Дом закреплен за ГУП на праве хозяйственного ведения. Одну из квартир с согласия собственника ГУП передает проживающей в ней работнице предприятия по договору безвозмездной передачи для приватизации.

Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ (подп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Пример. ООО «Незабудка» осуществляет оптовую торговлю алкогольной продукцией при отсутствии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность ее производства. За указанное административное правонарушение организация привлечена к административной ответственности по ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ (на нее наложен штраф, а алкогольная продукция конфискована).

В этом случае конфискация алкогольной продукции — принудительное и безвозмездное обращение (передача) в собственность Российской Федерации или субъекта Российской Федерации (ч. 1 ст. 3.7 КоАП РФ) — не признается реализацией товаров и, следовательно, объектом налогообложения по НДС.

Передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является иностранным организатором XXI1 Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета.

При этом создание и ликвидация такой организации должны осуществляться в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи: с 5 июля 2007 г. по 31 декабря 2016 г.

Данные положения применяются до 1 января 2017 г. (ч. 6 ст. 12 Федерального закона от 30.07.2010 № 242-ФЗ).

Передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом от 08.06.2015 № 140-ФЗ (подп. 8.2 п. Зет. 39 НК РФ).

2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (подп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Пример. ООО «Незабудка» за счет собственных средств построила многоквартирный жилой дом для последующей продажи квартир в построенном доме. По условиям инвестиционного договора с администрацией города внешние коммуникации и инженерные сооружения после прохождения государственной приемочной комиссии передаются в собственность города.

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (подп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Положения подп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ применяются при передаче имущества указанных предприятий в составе имущественного комплекса при приватизации путем реорганизации. В иных случаях реализация имущества государственных (муниципальных) предприятий облагается НДС на общих основаниях.

Облагается налогом передача в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В данном случае налог уплачивает налоговый агент — покупатель имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ). Если выполняемая органом государственной власти (органом местного самоуправления) работа (оказываемая услуга) не является его исключительным полномочием в конкретной сфере деятельности, то оснований для применения в отношении такой работы (услуги) положений подп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не имеется.

5. Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС при одновременном выполнении двух условий:

работы выполняются (услуги оказываются) в рамках государственного (муниципального) задания;
источником финансового обеспечения этого государственного (муниципального) задания является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

В иных случаях выполнение работ (оказание услуг) такими учреждениями облагается НДС в общем порядке.

Что касается работ (услуг), выполняемых (оказываемых) казенными учреждениями, то они в любом случае не являются объектом обложения НДС.

Положения подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются казенными, бюджетными и автономными учреждениями при реализации товаров (в том числе собственного производства). В данном случае НДС они исчисляют и уплачивают в общем порядке.

6. Оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких дорог). При этом такие услуги должны осуществляться согласно договору доверительного управления, учредителем которого является Российская Федерация. Исключением являются услуги, плата за которые в соответствии с концессионным соглашением остается в распоряжении концессионера (подп. 4.2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

7. Передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (подп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Пример. ООО «Незабудка» передает движимое и недвижимое имущество в казну Российской Федерации. В данном случае организации не нужно уплачивать НДС, поскольку объекта налогообложения не возникает (письмо ФНС России от 07.09.2009 № ММ-20-3/1313).

8. Операции по реализации земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ), в том числе:

реализация арестованных земельных участков, являющихся предметом залога;
выбытие у налогоплательщика земельных участков в связи с их изъятием для государственных нужд;
передача налогоплательщиком земельных участков в дар городу для проектирования и строительства объектов социальной инфраструктуры.

9. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Пример. В результате реорганизации ООО «Незабудка» из его состава выделилась организация ООО «Василек». Согласно передаточному акту ООО «Подснежник» передает ООО «Василек» право требования дебиторской задолженности с должников ООО «Незабудка» в размере 1 млн руб. Такая передача не признается объектом обложения НДС. Следовательно, исчислять и уплачивать НДС в данном случае не нужно.

10. Передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ и подп. 8 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Целевой капитал — это переданная в доверительное управление часть имущества некоммерческой организации, сформированная и пополняемая за счет пожертвований и иных определенных законом источников. Доход, полученный от доверительного управления, организация использует для финансирования своей уставной деятельности или деятельности иных некоммерческих организаций.

Пример. Индивидуальный предприниматель передает в качестве пожертвования недвижимое имущество стоимостью 10 млн руб. на пополнение целевого капитала общественного фонда.

Такая передача не образует объекта налогообложения, поэтому предприниматель в данном случае НДС не исчисляет.

11. Передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае. Для применения освобождения возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала, должен быть предусмотрен договором пожертвования или Законом № 275-ФЗ. Данные положения применяются при передаче имущества некоммерческой организацией — собственником целевого капитала жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации согласно Закону № 275-ФЗ (подп. 8.1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

12. Оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества. При этом имущество должно составлять государственную казну Российской Федерации, казну субъекта Российской Федерации или казну муниципального образования и передаваться некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности (подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ).

13. Выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, которые реализуются по решениям Правительства РФ в целях снижения напряженности на рынке труда субъектов РФ (подп. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Например, объекта налогообложения по НДС не возникает в следующих случаях:

при получении субсидий на создание (открытие) собственного
дела, а также в целях создания дополнительных рабочих мест;
проведении опережающего профессионального обучения работников, находящихся под угрозой увольнения;
выполнении общественных и временных работ по договорам,
заключенным с центром занятости.

14. Реализация (передача) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом № 159-ФЗ и подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Порядок выкупа государственного имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, установленный Законом № 159-ФЗ, применяется до 1 июля 2018 г. (ч. 3 ст. 10).

15. Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами) (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). В частности, реализация имущества, изготовленного в ходе текущей производственной деятельности органи- заций-банкротов, не является объектом налогообложения по НДС.

Однако работы (услуги), выполненные (оказанные) такой организацией, облагаются НДС в общеустановленном порядке, поскольку подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не предусмотрено их освобождение от налогообложения.

Уважаемая Климова Олеся!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК), рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее: из вопроса неясны условия договора поставки ТНП, при этом исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок, соответственно, в рассматриваемом случае возможно предоставление разъяснений общих положений налогового законодательства, регулирующих налогообложение оборотов по реализации товаров, работ, услуг.

В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017г. № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает:

1) передачу прав собственности на товар, включая: продажу товара, отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги; продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; безвозмездную передачу товара; передачу товара работодателем работнику в счет погашения задолженности перед работником; передачу заложенного имущества залогодателем в собственность покупателю или залогодержателю;

2) экспорт товара;

3) отгрузку товара, в том числе на условиях рассрочки платежа и (или) в обмен на другие товары, работы, услуги;

4) передачу имущества в финансовый лизинг в части стоимости, по которой предмет лизинга передан;

5) отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения;

6) помещение под таможенную процедуру реимпорта товара, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта;

7) утрату товара, приобретенного без НДС, с помещением под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, кроме товара, указанного в статье 394 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса определено, что датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7 – 12 и 14 данной статьи, является:

1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара – одна из следующих дат: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);

2) если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара: когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, – дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа; в остальных случаях – определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара.

Согласно пункту 1 статьи 380 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено статьей 381 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13.11.09 N 03-03-06/1/750

Вопрос: Организация оказывает услуги связи. Возникает ли у организации-исполнителя обязанность для целей документального подтверждения доходов от реализации услуг при исчислении налога на прибыль составлять ежемесячные акты оказанных услуг? Возникает ли необходимость составлять указанные акты с целью подтвердить в налоговом учете расходы заказчика по оплате полученных услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пункт 3 ст. 249 НК РФ определяет, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Согласно ст. 781 Гражданского кодекса Российской Федерации заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Таким образом, при применении метода начисления доходы от реализации услуг признаются в налоговом учете исполнителя на дату, в которую у заказчика появляется обязанность оплатить оказанные ему услуги, определяемую в соответствии с договором возмездного оказания услуг.

Учитывая то, что для определения величины доходов от реализации услуг и момента их признания в налоговом учете достаточно договора возмездного оказания услуг, для целей налогообложения прибыли налогоплательщика-исполнителя ежемесячное составление актов об оказании услуг связи не требуется.

Что касается необходимости составления акта об оказании услуг связи с целью подтвердить в налоговом учете расходы заказчика по оплате полученных услуг, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 44 гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи» правила оказания услуг связи утверждаются Правительством Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае если из требований законодательства и (или) условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании услуг связи подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное составление актов не требуется.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

Новая редакция Ст. 39 НК РФ

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8.1) не применяется с 1 января 2017 г.;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к Статье 39 НК РФ

В настоящей статье Кодекса дано определение реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем.

Такой реализацией признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуги одним лицом другому лицу.

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество (виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, п. 2 ст. 38 НК РФ), реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, ст. 11 Таможенного кодекса РФ).

Под результатами выполненных работ следует понимать материальный результат систематической деятельности, который может быть реализован для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Оказанной услугой для целей налогообложения признается систематическая деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (объекты интеллектуальной деятельности, информация и т.п.), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, получение образования, лечение и т.п.).

Реализация товаров, работ или услуг может быть основана как на возмездной сделке (договор купли-продажи, поставки, мены и т.п.), так и на безвозмездной (договор дарения, к примеру).

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.

К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Иностранная валюта в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», это:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

Обращение валюты для целей нумизматики считается реализацией товара;

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (ст. 50 НК РФ).

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

— из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

— из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

— из прав на «ноу-хау» и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (вклады, паевые взносы в уставный (складочный) капитал, паевой фонд) некоммерческих организаций.

Некоммерческая организация — это юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющее полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (фонды, некоммерческие партнерства, садоводческие товарищества и др.);

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации;

К примеру, участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Приватизация жилых помещений — бесплатная передача в собственность граждан РФ на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, а для граждан РФ, забронировавших занимаемые жилые помещения, — по месту бронирования жилых помещений;

8) изъятие имущества:

а) путем конфискации.

В случаях, предусмотренных законом, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения (конфискация).

В случаях, предусмотренных законом, конфискация может быть произведена в административном порядке. Решение о конфискации, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд.

В соответствии со ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

— жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

— земельные участки, на которых расположены объекты, указанные в абз. 2 настоящей части, а также земельные участки, использование которых не связано с осуществлением гражданином-должником предпринимательской деятельности, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

— предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

— имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает 100 МРОТ;

— племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

— семена, необходимые для очередного посева;

— продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении, а в случае их нетрудоспособности — шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц;

— топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления в течение отопительного сезона своего жилого помещения;

— средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

— призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник;

— избирательный залог;

б) наследование имущества.

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное;

в) а также обращение в собственность иных лиц находки в соответствии с нормами ГК РФ.

Если в течение шести месяцев с момента заявления о находке в милицию или в орган местного самоуправления (п. 2 ст. 227 ГК РФ) лицо, управомоченное получить найденную вещь, не будет установлено или само не заявит о своем праве на вещь нашедшему ее лицу либо в милицию или в орган местного самоуправления, нашедший вещь приобретает право собственности на нее;

г) а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей в соответствии с нормами ГК РФ.

Бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен, либо вещь, от права собственности на которую собственник отказался.

Если это не исключается правилами настоящего Кодекса о приобретении права собственности на вещи, от которых собственник отказался (ст. 226 ГК РФ), о находке (ст. ст. 227 и 228 ГК РФ), о безнадзорных животных (ст. ст. 230 и 231 ГК РФ) и кладе (ст. 233 ГК РФ), право собственности на бесхозяйные движимые вещи может быть приобретено в силу приобретательной давности.

Лицо — гражданин или юридическое лицо, — не являющееся собственником имущества, но добросовестно, открыто и непрерывно владеющее как своим собственным недвижимым имуществом в течение пятнадцати лет либо иным имуществом в течение пяти лет, приобретает право собственности на это имущество (приобретательная давность).

Право собственности на недвижимое и иное имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает у лица, приобретшего это имущество в силу приобретательной давности, с момента такой регистрации.

Бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся.

По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет орган, уполномоченный управлять муниципальным имуществом, может обратиться в суд с требованием о признании права муниципальной собственности на эту вещь.

Бесхозяйная недвижимая вещь, не признанная по решению суда поступившей в муниципальную собственность, может быть вновь принята во владение, пользование и распоряжение оставившим ее собственником либо приобретена в собственность в силу приобретательной давности;

д) а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных животных в соответствии с нормами ГК РФ.

Лицо, задержавшее безнадзорный или пригульный скот или других безнадзорных домашних животных, обязано возвратить их собственнику, а если собственник животных или место его пребывания неизвестны, не позднее трех дней с момента задержания заявить об обнаруженных животных в милицию или в орган местного самоуправления, которые принимают меры к розыску собственника.

На время розыска собственника животных они могут быть оставлены лицом, задержавшим их, у себя на содержании и в пользовании либо сданы на содержание и в пользование другому лицу, имеющему необходимые для этого условия. По просьбе лица, задержавшего безнадзорных животных, подыскание лица, имеющего необходимые условия для их содержания, и передачу ему животных осуществляют милиция или орган местного самоуправления.

Лицо, задержавшее безнадзорных животных, и лицо, которому они переданы на содержание и в пользование, обязаны их надлежаще содержать и при наличии вины отвечают за гибель и порчу животных в пределах их стоимости.

Если в течение шести месяцев с момента заявления о задержании безнадзорных домашних животных их собственник не будет обнаружен или сам не заявит о своем праве на них, лицо, у которого животные находились на содержании и в пользовании, приобретает право собственности на них.

При отказе этого лица от приобретения в собственность содержавшихся у него животных они поступают в муниципальную собственность и используются в порядке, определяемом органом местного самоуправления.

В случае явки прежнего собственника животных после перехода их в собственность другого лица прежний собственник вправе при наличии обстоятельств, свидетельствующих о сохранении к нему привязанности со стороны этих животных или о жестоком либо ином ненадлежащем обращении с ними нового собственника, потребовать их возврата на условиях, определяемых по соглашению с новым собственником. А при недостижении соглашения — судом;

е) а также обращение в собственность иных лиц клада в соответствии с нормами ГК РФ.

Клад, то есть зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги или ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право, поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т.п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении клада лицом, производившим раскопки или поиск ценностей без согласия на это собственника земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, клад подлежит передаче собственнику земельного участка или иного имущества, где был обнаружен клад.

В случае обнаружения клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории или культуры, они подлежат передаче в государственную собственность. При этом собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вместе вознаграждения в размере пятидесяти процентов стоимости клада. Вознаграждение распределяется между этими лицами в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении такого клада лицом, производившим раскопки или поиски ценностей без согласия собственника имущества, где клад был сокрыт, вознаграждение этому лицу не выплачивается и полностью поступает собственнику.

Настоящие правила не применяются к лицам, в круг трудовых или служебных обязанностей которых входило проведение раскопок и поиска, направленных на обнаружение клада.

Иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (ст. 43 НК РФ).

Другой комментарий к Ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации

1. В пункте 1 ст. 39 Кодекса указаны операции, признаваемые реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, в отношении чего необходимо отметить следующее.

Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Передача товаров на возмездной основе осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор купли-продажи (гл. 30 «Купля-продажа» части второй ГК). Согласно п. 1 ст. 454 части второй ГК по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Глава 30 ГК предусматривает специальные правила, регулирующие отдельные виды договора купли-продажи (розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контрактация, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия).

Выполнение работ на возмездной основе осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор подряда (см. комментарий к ст. 38 Кодекса).

Обмен товарами осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор мены (гл. 31 «Мена» части второй ГК). В соответствии с п. 1 ст. 567 части второй ГК по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст. 567 части второй ГК к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл. 30 ГК), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Возмездное оказание услуг осуществляется в рамках такого гражданско-правового договора, как договор возмездного оказания услуг (см. комментарий к ст. 38 Кодекса).

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Указанные операции признаются реализацией товаров, работ или услуг только в случаях, предусмотренных Кодексом. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) в целях определения объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 части второй Кодекса) и акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 гл. 22 части второй Кодекса).

2. Пунктом 2 ст. 39 Кодекса установлено, что место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй Кодекса.

Так, в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость правила момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) содержатся в ст. 167 гл. 21 части второй Кодекса, правила определения места реализации товаров — в ст. 147, а места реализации работ (услуг) — в ст. 148 гл. 21 части второй Кодекса.

3. В пункте 3 ст. 39 Кодекса указаны операции, которые не признаются реализацией товаров, работ или услуг.

Перечень таких операций является открытым. Согласно подп. 9 п. 3 комментируемой статьи не признаваться реализацией товаров, работ или услуг могут и иные операции, нежели указанные в подп. 1 — 8. Такие случаи прямо предусматриваются частью второй Кодекса.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 146 гл. 21 части второй Кодекса в целях указанной главы Кодекса не признаются объектом налогообложения (наряду с операциями, указанными в п. 3 ст. 39 Кодекса):

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

операции по реализации земельных участков (долей в них).