Дебет 09 кредит 68
Содержание
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
— отражено увеличение отложенного налогового актива.
Имейте в виду, что по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам 8-10 групп амортизацию можно начислять только линейным способом.
Временные налогооблагаемые разницы
Временные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая. То есть когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Например, в бухучете проценты по кредиту, начисленные до оприходования товаров, учитывают в их стоимости. В расходы они попадут, только когда товары продадут.
В налоговом учете проценты относят на расходы сразу в момент начисления. Таким образом, сначала бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой на сумму процентов. В учете появится временная налогооблагаемая разница, которая увеличит отложенное налоговое обязательство.
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.
Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:
| Отложенное налоговое обязательство | = | Налогооблагаемая временная разница | X | Ставка налога на прибыль |
Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).
Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.
Увеличение отложенного налогового обязательства начисляют проводкой:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (увеличение).
Отложенное обязательство со временем исчезнет вместе с налогооблагаемой временной разницей. При его погашении в учете делают запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (уменьшение).
Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
— списана сумма отложенного налогового обязательства.
Пример
В июне отчетного года ЗАО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете — 44 000 руб.;
- в налоговом учете — 50 000 руб.
Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 — 44 000).
Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, — 1200 руб. (6000 руб. x 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
— 1200 руб. — списана сумма отложенного налогового обязательства.
Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.
Разницы в доходах
Временные налогооблагаемые разницы в доходах возникают чаще всего у тех организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод.
Вот самые распространенные случаи.
Выручка от реализации
Если фирма, использующая кассовый метод в налоговом учете, начислила выручку от реализации товаров, а оплату от покупателя не получила, в ее бухучете возникают временная налогооблагаемая разница.
Пример
В ноябре отчетного года ЗАО «Продавец» отгрузило ООО «Покупатель» товары на сумму 340 000 руб. (без НДС).
Однако до конца года «Покупатель» заплатил «Продавцу» лишь 200 000 руб. (без НДС).
«Продавец» ведет налоговый учет по кассовому методу. Таким образом, в его бухгалтерском учете доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом — в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 — 200 000).
Бухгалтер «Продавца» сделал проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 200 000 руб. — поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
— 340 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
— 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) — отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
— уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.
Пример
Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что в декабре отчетного года «Покупатель» полностью погасил свою задолженность перед «Продавцом», перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер «Продавца» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
— 140 000 руб. — поступили деньги от «Покупателя»;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68, СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»,
— 28 000 руб.
Дебет 09 Кредит 68
(140 000 руб. x 20%) — погашено отложенное налоговое обязательство.
Разницы в расходах
Временные налогооблагаемые разницы в расходах возникают гораздо чаще, чем в доходах.
Временные налогооблагаемые разницы появляются по таким видам имущества и расходов, как:
- амортизируемое имущество;
- материально-производственные запасы;
- расходы будущих периодов;
- резервы.
Амортизируемое имущество
К амортизируемому имуществу относят основные средства и нематериальные активы, отвечающие определенным критериям.
В большинстве случаев временные налогооблагаемые разницы в их учете возникают по одним и тем же основаниям. Рассматривать разницы будем на примере основных средств.
Разная оценка
В бухгалтерском учете стоимость основного средства складывается из всех затрат на приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, если они произведены до ее начала (п. 8 ПБУ 6/01).
В налоговом учете в стоимость основного средства не включают:
- платежи за регистрацию прав на недвижимость;
- проценты по кредитам.
Здесь такие затраты сразу списывают на прочие или внереализационные расходы (ст. 264 и 265 НК РФ).
Поэтому при вводе основных средств в эксплуатацию бухгалтерские расходы будут меньше налоговых на сумму таких затрат. В дальнейшем эти платежи спишут на расходы через амортизацию. Но вначале возникает налогооблагаемая временная разница и увеличивается отложенное налоговое обязательство.
Пример
В феврале фирма приобрела строительно-монтажный инструмент на сумму 80 000 руб. (без НДС).
Его оприходовали по накладной на сумму 80 000 руб.
До начала использования инструмента у фирмы были такие расходы:
- посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства, – 10 000 руб. (без НДС).
Согласно постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», строительно-монтажный инструмент относится к первой амортизационной группе основных средств. Согласно приказу директора срок его полезного использования – 20 месяцев. Инструмент введен в эксплуатацию в марте.
В феврале бухгалтер сделал в учете записи:
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 80 000 руб. – принят к учету инструмент;
ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 10 000 руб. – отражены посреднические услуги.
Таким образом, в бухучете в феврале расходов нет.
В налоговом учете инструмент стоит 80 000 руб. Посреднические услуги уменьшат расходы февраля. Возникла временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство:
Добрый день! Счет 90.01.1 с отрицательным сальдо по КТ ( -8150844,49) по 90 счету обороты не равны и имеется сальдо по ДТ на конец года! ООО на УСН. В чем причина?
Вас консультируют
Мазурина Л.А.
налоговый консультант
Галина Ивановна
консультант по бухгалтерским и юридическим вопросам
Ответ:
Здравствуйте! Реформация баланса — это списание прибыли (убытка), полученной фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция фирмы.
дебет 09 кредит 68
Операция по реформации баланса состоит из двух этапов: — закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счета 90 \»Продажи\» и 91 \»Прочие доходы и расходы\»; — включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В бухгалтерском учете доходы и расходы могут быть нескольких видов: — по обычным видам деятельности, которые списывают на счет 90 \»Продажи\»; — прочие (операционные и внереализационные), которые списывают на счет 91 \»Прочие доходы и расходы\». Финансовый результат по обычным видам деятельности отражают на счете 90 \»Продажи\». В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета: — 90-1 \»Выручка\»; — 90-2 \»Себестоимость продаж\»; — 90-3 \»Налог на добавленную стоимость\»; — 90-4 \»Акцизы\»; — 90-9 \»Прибыль/убыток от продаж\». 31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 \»Продажи\». Сделайте это так: а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года; б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др. закрывают проводками: Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) — закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4) по окончании года. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. С уважением Мазурина Лариса
Если вы хотите воспользоваться нашими услугами или у Вас есть вопросы — просто позвоните нам!
+7 (495) 995-58-09
– 6000 руб. (30 000 руб. × 20 %) – отражено увеличение отложенного налогового актива;
в декабре текущего года
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 100 000 руб. – отражена прибыль от реализации;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09
– 300 руб. (1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена;
в I квартале следующего года
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 09
– 300 руб.
Проводки по 09 счету — «Отложенные налоговые активы»
(1500 руб. × 20 %) – величина отложенного налогового актива уменьшена.
Эти проводки бухгалтер будет делать до тех пор, пока полностью не спишет убыток в налоговом учете.
Временные налогооблагаемые разницы
Временные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше, чем налогооблагаемая. То есть когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Например, в бухучете проценты по кредиту, начисленные до оприходования товаров, учитывают в их стоимости. В расходы они попадут, только когда товары продадут.
В налоговом учете проценты относят на расходы сразу в момент начисления. Таким образом, сначала бухгалтерская прибыль будет больше налогооблагаемой на сумму процентов. В учете появится временная налогооблагаемая разница, которая увеличит отложенное налоговое обязательство.
Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.
Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:
| Отложенное налоговое обязательство | = | Налогооблагаемая временная разница | X | Ставка налога на прибыль |
Налогооблагаемую временную разницу по отдельно взятой хозяйственной операции рассчитывают как разность относящихся к ней сумм доходов в бухгалтерском и в налоговом учете (расходов в налоговом и в бухгалтерском учете).
Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.
Увеличение отложенного налогового обязательства начисляют проводкой:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ» КРЕДИТ 77
– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (увеличение).
Отложенное обязательство со временем исчезнет вместе с налогооблагаемой временной разницей. При его погашении в учете делают запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
– отражено изменение величины отложенного налогового обязательства (уменьшение).
Если объект, по которому вы по какой-то причине отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то относящуюся к нему сумму отложенного налогового обязательства также необходимо списать.
Для этого сделайте запись:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
— списана сумма отложенного налогового обязательства.
Пример
В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете — 44 000 руб.;
- в налоговом учете — 50 000 руб.
Следовательно, разница между расходами в налоговом и в бухгалтерском учете составила 6000 руб. (50 000 — 44 000).
Сумма отложенного налогового обязательства на счете 77, связанная с амортизацией этого объекта, — 1200 руб. (6000 руб. x 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер компании должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
— 1200 руб. — списана сумма отложенного налогового обязательства.
Так же как и другие разницы, налогооблагаемые временные разницы появляются в доходах и расходах.
Разницы в доходах
Временные налогооблагаемые разницы в доходах возникают чаще всего у тех организаций, которые применяют в налоговом учете кассовый метод.
Вот самые распространенные случаи.
Дата добавления: 2017-11-01; просмотров: 351; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
