Декларация по имуществу

Декларация по имуществу

Содержание

Как заполнить декларацию по налогу на имущество

Л.Г. Федорова, В.Н. Горностаев, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Остаточная стоимость всех (движимых) основных средств организации на 1 июля 2015 года составляет 500 000 руб., в том числе:

  • остаточная стоимость основных средств, принятых до 1 января 2013 года, — 200 000 руб., из них основные средства 1–2 группы — 50 000 руб.;

  • остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года, — 240 000 руб., из них основные средства 
1–2 группы — 40 000 руб.;
  • остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января по 30 июня 2015 года, — 60 000 руб.


Какие суммы должны отражаться в налоговой декларации по налогу на имущество на 1 июля 2015 года в разделе 2 в графах 3 (признаваемое объектом налогообложения) и 4 (в т. ч. стоимость льготируемого имущества)?

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2, 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного периода (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу, а по итогам налогового периода — налоговые декларации.

Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@). Так, с I квартала 2014 года отчитываться в налоговые инспекции по авансовому платежу, осуществленному по налогу на имущество, налогоплательщики должны по форме налогового расчета, утвержденного в приложении № 4 к приказу ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@.

Правила заполнения раздела 2 Декларации «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства» изложены в разделе V Порядка заполнения Декларации (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-11/895). Соответственно, правила заполнения раздела 2 расчета «Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства» изложены в разделе V Порядка заполнения расчета (приложение № 6 к приказу № ММВ-7-11/895).

Согласно подпункту 3 пункта 5.3 Порядка, при представлении расчета за полугодие заполняются строки с кодами 020-080 раздела 2. В указанных строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:

  • по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения;
  • по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.

Из формы раздела 2 расчета следует, что в графе 3 по строкам с кодами 020-080 отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со статьей 374 НК РФ. Поэтому при заполнении графы 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года не должна учитываться остаточная стоимость основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), поскольку данные объекты с 1 января 2015 года объектами налогообложения налогом на имущество не признаются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее — Закон № 366-ФЗ)). Таким образом, в графе 3 следует отражать остаточную стоимость недвижимого и движимого имущества 3–10 амортизационных групп. Налоговые льготы по налогу на имущество установлены, в частности, статьей 381 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, подпадающих под действие норм данной статьи, должна отражаться в графе 4 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года. Отметим, что поименованные в статье 381 НК РФ объекты основных средств являются объектами налогообложения налогом на имущество, соответственно их остаточная стоимость должна учитываться и при формировании показателей, отражаемых в графе 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года.

На основании пункта 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона № 366-ФЗ).

Следовательно, объекты основных средств (движимого имущества), относящиеся к третьей–десятой амортизационным группам, принятые на учет с 1 января 2013 года, в силу пункта 25 статьи 381 НК РФ не подлежат обложению налогом на имущество организаций, за исключением принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, либо передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (дополнительно смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 01.06.2015 № БС-4-11/9319@ «О налоге на имущество организаций»).

На основании имеющихся данных считаем, что организация в рассматриваемой ситуации при заполнении раздела 2 расчета за полугодие 2015 года должна отразить:

  • в графе 3 по строке 080 — остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество недвижимого и движимого имущества (включенного в 3-10 амортизационные группы) на 1 июля 2015 года в сумме 410 000 руб. (500 000 руб. — 50 000 руб. — 40 000 руб.);
  • в графе 4 по строке 080 — остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 и включенного в 3-10 амортизационные группы, на 1 июля 2015 года в сумме 260 000 руб.

    Декларация по налогу на имущество организаций — 2016

    (240 000 руб. — 40 000 руб. + 60 000 руб.).

Налоговая декларация – документ, которым налогоплательщик подтверждает наличие в его собственности предмета налогообложения, производит расчет суммы. Декларации по налогу на имущество подают только юридические лица, физлица же получают уведомление ФНС, которая и производит исчисление сбора. Сдается отчетность четыре раза в год – в конце первого-третьего квартала и по итогам года.

Кто подает декларацию?

Отчитываться по налогам обязаны юрлица, владеющие имуществом по праву собственности. Плательщиками признаются отечественные компании, а также зарубежные фирмы, прошедшие регистрацию в РФ. Сбор не уплачивается за имущество:

  • объекты водного хозяйства;
  • земельные наделы;
  • природные ресурсы;
  • имущество, считающееся культурным наследием;
  • космические суда или зарегистрированные в международном реестре;
  • имущество органов исполнительной власти.

Некоторые юрлица могут не уплачивать налог вовсе, а потому и не подают отчет:

  • общества религиозной направленности;
  • юрлица, в составе которых не менее 80% инвалидов;
  • учреждения уголовно-исполнительной системы;
  • фармацевтические компании.

Физические лица по налогу не отчитываются. Единственная их обязанность – внести сумму в местный бюджет в установленный срок. Он указан в уведомлении.

Организация заполняет отчетность в той ситуации, если на балансе в отчетном периоде имелась недвижимость или движимое имущество. Исключение составляют ОС амортизационных групп 1 и 2. С 2015 года движимое имущество юрлица, которое введено в эксплуатацию после 2013 года, не является объектом начисления сбора.

Имущественная декларация не предусмотрена для индивидуальных предпринимателей. С 2015 года введена обязанность по сдаче отчетности для юрлиц, использующих в своем хозяйствовании «упрощенку». Облагаться сбором в этом случае будет такое имущество, которое состоит на кадастровом учете в регионе.

Что представляет собой декларация?

Образец заполнения новой декларации по налогу на имущество можно увидеть на официальном сайте ФНС, в эту же службу производится сдача отчетности.

Новая декларация налога на имущество юрлиц состоит из таких листов:

  • титульный лист;
  • первый раздел для расчета суммы, подлежащей перечислению в бюджет;
  • второй раздел – исчисляется база и сумма сбора для представительств на территории страны;
  • третий раздел – исчисление суммы по кадастровой или инвентаризационной стоимости.

Заполнение декларации по налогу на имущество в 2015 году начинается с титульного листа. На нем указывается информация о плательщике:

  • наименование и юридический адрес компании;
  • наименование ФНС;
  • номер корректировки в зависимости от того, какой тип отчета сдается;
  • вид экономической деятельности организации;
  • телефон/факс;
  • число страниц в документе;
  • количество приложений, копий;
  • если декларация подается представителем плательщика, внизу титульного листа заполняются данные о доверенном.

При заполнении важно соблюдать правила:

  • В одной строке должно быть вписано только одно значение.
  • Стоимость указывается в целых рублях, копейки округляются.
  • Текст пишется печатными буквами, разборчиво. Заполнять документ можно синей или черной пастой.
  • Исправлять ошибки с помощью корректоров запрещено.
  • На каждом листе документа обязательно проставлять ИНН, КПП юрлица-плательщика.
  • Свободными оставлять графы нельзя – везде ставятся прочерки.
  • Прошивать, скреплять листы степлером или нитками нельзя.
  • Документ может быть заполнен вручную или распечатан на принтере.

Налоговая декларация по налогу на имущество подается в ФНС по месту нахождения юрлица, его обособленных филиалов. Исключение сделано для юрлиц, признанных крупнейшими налогоплательщиками.

Заполнение декларации по налогу на имущество за год

Они абсолютно всю отчетность представляют по месту прохождения регистрации.

В зависимости от места сдачи отчетности возникает путаница с указанием ОКТМО. Графы для внесения этого кода есть в трех разделах декларации. Правила его указания следующие (письмо Минфина):

  • Если вся база (имущество) располагается по юридическому адресу плательщика, указывается ОКТМО местности, где организация регистрировалась.
  • Когда юрлицо владеет подразделением, на балансе которого находится налогооблагаемое имущество, декларация подается в том регионе и указывается соответствующее ОКТМО.
  • Если есть недвижимость, которая находится не там, где офис и подразделения, то и отчетность подается в этом регионе. Код ОКТМО используется «местный».

Сроки сдачи отчетности в ФНС

Итоговая декларация по налогу на имущество организаций за год подается по результатам прошедшего года не позже 30 марта. Обязанность сдачи нулевой отчетности упразднена в 2010 году. Предоставляются также авансовые декларации:

  • первый квартал – до 30 апреля;
  • второй – до 30 июля;
  • за три квартала – до 30 октября.

За четвертый квартал декларация не подается. В годовой отчетности производится исчисление суммы сбора за вычетом уже уплаченных авансов и делается доплата. В авансовой отчетности расчет производится по принципу: определяется годовая сумма сбора и из нее исчисляется ¼ часть, которая и является авансовым платежом.

Сдать отчетность можно самостоятельно в ФНС, направить письмо, сделав предварительно опись вложения, или в электронном варианте. Кроме того, плательщик может подать декларацию лично или через законного представителя – доверенного. Крупнейшие налогоплательщики сдают отчет исключительно в электронном варианте.

Порядок заполнения новой декларации по налогу на имущество

Не позднее 30 марта 2012 г. налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы декларацию по налогу на имущество за 2011 г. по новой форме, утвержденной Приказом N ММВ-7-11/895 <1>. Этим же Приказом утвержден Порядок ее заполнения (далее — Порядок). В данной статье мы расскажем о Порядке заполнения новой декларации и рассмотрим, чем она отличается от ранее применявшейся декларации <2> по налогу на имущество.

<1> Приказ ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков из заполнения".
<2> Форма налоговой декларации по налогу на имущество, утв. Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н. Утратила силу начиная с отчетности за налоговый период — 2011 г.

Согласно п. 1.1 Порядка декларация по налогу на имущество заполняется лицами, признаваемыми плательщиками данного налога. Напомним, в соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ таковыми признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Декларация по налогу на имущество организаций включает в себя:

  • титульный лист;
  • разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" (далее — разд. 1);
  • разд. 2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" (далее — разд. 2);
  • разд. 3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" (далее — разд. 3). При этом стоит отметить, что российские организации заполняют только разд. 1 и 2 декларации.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, то есть значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа (листа 01). При этом порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо начиная с первого (левого) знако-места (например, 001, 002, …, 010 и т.д.). Ранее для указания номера страницы предусматривалось не три знако-места, а шесть, то есть номер указывался следующим образом: 000001 — титульный лист.

Обратите внимание! Исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать декларации, а также скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя, не допускается (п. 2.3 Порядка).

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо начиная с первого (левого) знако-места. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знако-местах соответствующего поля проставляется прочерк, который представляет собой прямую линию, проведенную посередине знако-мест по всей длине поля. Исключение составляет показатель "Код ОКАТО", под который отводится одиннадцать знако-мест, при этом свободные знако-места справа от значения кода в случае, если код ОКАТО имеет меньше одиннадцати знаков, заполняются нулями, а не прочерками (п. 2.4 Порядка).

Способы представления налоговой декларации приведены в п. 2.6 Порядка:

  • лично;
  • через представителя;
  • по почте;
  • по телекоммуникационным каналам связи.

Далее подробно рассмотрим порядок заполнения титульного листа, разд. 1, 2.

Титульный лист

Титульный лист (лист 01) декларации заполняется налогоплательщиком, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа", в следующем порядке:

  • ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) указывается на титульном листе, а также на всех остальных листах декларации согласно свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ;
  • КПП (код причины постановки на учет) также заполняется в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения на территории РФ. При этом КПП по месту нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, указывается согласно уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ, или уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения. КПП по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, отражается на основании соответствующего уведомления о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения недвижимого имущества на территории РФ. Помимо титульного листа, КПП отражается на остальных листах декларации;
  • ИНН/КПП реорганизованной организации является новым реквизитом декларации. В поле, отведенном для данного реквизита, указываются ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по месту нахождения имеющего отдельный баланс обособленного подразделения, недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и имеющего отдельный баланс обособленного подразделения). Заполняются такие показатели в порядке, аналогичном порядку заполнения ИНН/КПП организации (см. выше);
  • номер корректировки. При представлении в налоговый орган первичной декларации по данному показателю проставляется "0—", при представлении уточненной декларации — номер корректировки (например, "1—", "2—" и т.д.). Напомним, что уточненная декларация представляется при обнаружении налогоплательщиком в поданной им декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога на имущество организаций;
  • налоговый период. Данный показатель представляет собой код, определяющий налоговый период, за который представляется декларация. При представлении декларации реорганизованной организации проставляется код 50, в остальных случаях ставится код 34;
  • код налогового органа заполняется на основании документов о постановке на учет организации в налоговом органе;
  • код представления декларации по месту нахождения (учета). Такие коды приведены в Приложении 3 к Порядку;
  • налогоплательщик. В полях, отведенных для заполнения данного реквизита, прописывается полное наименование налогоплательщика, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах;
  • код ОКВЭД (код вида экономической деятельности организации) проставляется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);
  • код реорганизации (ликвидации). Для заполнения данного реквизита необходимо выбрать один из кодов, указанных в Приложении 2 к Порядку;
  • номер контактного телефона налогоплательщика. В данном поле соответственно указывается номер контактного телефона налогоплательщика, представляющего декларацию;
  • на… страницах, с приложением подтверждающих документов или их копий на… листах. Отражается количество листов, на которых составлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика (в случае представления декларации представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

В разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" указывается (п. 3.3 Порядка):

а) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в декларации руководителем организации-налогоплательщика проставляется "1". При этом по строке "Фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляются его личная подпись, заверяемая печатью организации, и дата подписания;

б) в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется "2", причем если:

  • представителем налогоплательщика является физическое лицо, то по строке "Фамилия, имя, отчество" указываются построчно фамилия, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью. Проставляются личная подпись представителя налогоплательщика, дата подписания;
  • представителем налогоплательщика является юридическое лицо, то по строке "Фамилия, имя, отчество" указываются построчно полностью фамилия, имя, отчество физического лица, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика — юридического лица, удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Стоит отметить, что подпись руководителя организации либо представителя и дата подписания проставляются также в разд. 1 — 2 декларации, включая Приложения к форме декларации, по строке "Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю".

Раздел 1

В соответствии с п. 4.1 Порядка разд. 1 декларации заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс, месту нахождения недвижимого имущества.

Согласно п. 1.6 Порядка декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95 (далее — код ОКАТО). В декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды ОКАТО, которые соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственным данному налоговому органу. При этом в случае, если:

  • законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, по согласованию с налоговым органом по данному субъекту РФ. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации;
  • законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, одна декларация может заполняться в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет муниципального образования. В этом случае при заполнении декларации указывается код ОКАТО, соответствующий территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу по месту представления декларации;
  • законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление налоговых доходов от налога на имущество организаций полностью или частично в бюджеты муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, одна декларация может заполняться в отношении сумм налога, исчисленных отдельно по каждому муниципальному образованию и соответствующему ему коду ОКАТО.

При этом одна декларация в отношении имущества, подлежащего налогообложению в пределах одного муниципального района, может заполняться только в случае, если отсутствует решение представительного органа муниципального района о зачислении доходов от налога на имущество организаций в бюджеты поселений, входящих в состав муниципального района, по установленным нормативам отчислений с доходов от налога на имущество организаций, подлежащих зачислению в соответствии с законом субъекта РФ в бюджеты муниципальных районов.

Помимо кодов ОКАТО (строка 010), в разд. 1 в каждом блоке строк с кодами 010 — 040 указываются также:

  • по строке 020 — на основании законодательства РФ о бюджетной классификации — код бюджетной классификации РФ (далее — КБК), в соответствии с которым должна осуществляться уплата соответствующей суммы налога;
  • по строке 030 — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;
  • по строке 040 — сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода, определяемая как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Раздел 2

Раздел 2 декларации заполняется отдельно (п. 5.2 Порядка) в отношении:

  • имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации (осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
  • недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения российской организации и обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
  • имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
  • каждого объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне РФ);
  • имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства;
  • льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки) имущества;
  • имущества резидента Особой экономической зоны в Калининградской области.

Для каждого из перечисленных видов имущества установлен свой код, который указывается в поле "Код вида имущества" разд. 2 декларации. Эти коды приведены в Приложении 5 к Порядку.

Остальные строки разд. 2 заполняются в следующем порядке:

  • в строках 020 — 140 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на соответствующую дату с выделением по графе 4 остаточной стоимости льготируемого имущества;
  • по строке 141 указывается остаточная стоимость недвижимого имущества на конец года (31 декабря) с выделением по графе 4 остаточной стоимости льготируемого недвижимого имущества. Ранее такие сведения в декларации не указывались;
  • по строке 150 указывается среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 3 строк 020 — 140;
  • по строке 160 указывается код налоговой льготы. В новой форме декларации, в отличие от ранее применявшейся формы, для указания льгот по налогу на имущество применяются составные показатели, разделенные на две части. В первой части показателя указывается код налоговой льготы в соответствии с Приложением 6 к Порядку. Вторая часть показателя по строке с кодом 160 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 2012000. В этом случае в ней указываются номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено по четыре знако-места, при этом заполнение данной части показателя осуществляется слева направо и, если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знако-места слева от значения заполняются нулями).

Предположим, что пп. 1 п. 2 ст. 5 закона субъекта РФ установлена льгота по налогу на имущество. В этом случае строка 160 заполняется следующим образом: в первой части этой строки записывается 2012000, во второй части — 000500020001.

Аналогичным образом заполняются строки 200 и 240.

Заполняем декларацию по налогу на имущество с подсказками от налоговиков

Причем в первой части показателя строки 200 обязательно указывается код 2012400, строки 240 — код 2012500;

  • по строке 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк 020 — 140;
  • строка 180 заполняется только в отношении недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне РФ). По ней указывается доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ (в виде правильной простой дроби);
  • по строке 190 указывается налоговая база, исчисленная как произведение разницы значений строк 150 и 170 на значение строки с кодом 180, если разд. 2 заполнен с отметкой 2 по строке "Код вида имущества". В остальных случаях налоговая база определяется как разница значений строк 150 и 170 данного раздела;
  • по строке 210 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данной категории налогоплательщиков по соответствующему имуществу (видам имущества);
  • по строке 220 отражается сумма налога за налоговый период, исчисленная как произведение значений строк с кодами 190 и 210, деленное на 100;
  • по строке 230 проставляется сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (первый квартал, полугодие, 9 месяцев), по налоговым расчетам по авансовым платежам, представленным в течение налогового периода;
  • по строке 250 указывается сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Например, если законом субъекта РФ установлена льгота для данной категории налогоплательщиков в виде уплаты в бюджет 70% суммы исчисленного налога, то значение по строке 250 должно быть подсчитано так: (значение строки 220 — значение строки 230) x (100 — 70) / 100;
  • строка 260 заполняется только в случае использования организацией в соответствии со ст. 386.1 НК РФ права на зачет сумм налога, фактически уплаченных за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства.

В заключение приведем новую форму налоговой декларации в составе титульного листа и разд. 1 и 2, заполняемых российскими учреждениями культуры.

Л.Семина

Эксперт журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Главная — Статьи

Составление декларации по налогу на имущество

Форма декларации по налогу на имущество (электронный формат) и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 (далее – приказ № ММВ-7-11/895).

Декларация по налогу на имущество включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
  • раздел 3 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство».

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Нумерация ведется начиная с титульного листа, вне зависимости от количества листов конкретных разделов декларации.

В верхней части каждой страницы указывают идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации.
В декларации не приводится наименование и номер налогового органа, в который представляется декларация по налогу на имущество, а дается только его код.

В каждую строку по соответствующей графе заносится только один показатель.
Если данные для заполнения показателя отсутствуют, делают прочерк по всей длине показателя.

Все значения стоимостных показателей декларации даются в полных рублях.

Значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Текстовые показатели в ячейках вписывают слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели – также слева направо, при этом в последних пустых ячейках ставится прочерк.

В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

На каждом листе декларации указывается ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняются слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, ставится прочерк.

Об этом сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895.

Титульный лист

На титульном листе указывают:

  • номер корректировки (для первичной декларации – «0–», для уточненной – «1–», «2–» и т. д.);
  • отчетный год, за который подается декларация;
  • код налоговой инспекции;
  • код места представления отчетности (в соответствии с приложением 3 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом № ММВ-7-11/895);
  • полное наименование организации;
  • код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;
  • код формы реорганизации и ИНН/КПП реорганизуемой организации, если имела место реорганизация (приложение 2, п. 2.8 и подп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895);
  • номер контактного телефона организации;
  • количество страниц, на которых составлена декларация;
  • количество приложенных к декларации листов подтверждающих документов (их копий), включая документы (их копии), удостоверяющие полномочия представителя организации, который сдает декларацию.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту приведенных в ней сведений.

Если это руководитель организации, то приводится его фамилия, имя и отчество, личная подпись, заверенная печатью организации. При этом в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» проставляется «1».

Если это представитель организации, в разделе титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» проставляется «2». При этом представитель ставит личную подпись, указывает фамилию, имя и отчество, а также вид документа, подтверждающего его полномочия, – доверенность от имени организации. Если представитель – сторонняя организация, то приводится ее наименование, фамилия, имя и отчество сотрудника, который уполномочен заверять отчет от ее лица. Декларацию в этом случае подписывает сотрудник организации-представителя, и она заверяется ее печатью, при этом указываются документы, подтверждающие полномочия организации-представителя (например, договор).

Такой порядок предусмотрен разделом III Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895.

На титульном листе декларации, которая подается в ИФНС по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости, должен быть КПП:

  • присвоенный организации по месту госрегистрации, если такой объект числится на балансе организации;
  • присвоенный подразделению с отдельным балансом, если такой объект числится на балансе подразделения.

При заполнении других разделов указывается КПП, присвоенный организации (подразделению) той налоговой инспекцией, в которую направляется отчет.

Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895.

Раздел 1

Этот раздел заполняется следующим образом:

  • по строке 010 указывается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413. В последние незаполненные ячейки вписывают нули;
  • по строке 020 – КБК по налогу на имущество;
  • по строке 030 – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по кодам КБК и ОКАТО, указанным по строкам 010–020 соответствующего блока. Порядок расчета этого показателя содержится в подпункте 3 пункта 4.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895. Если полученное значение отрицательное, по строке 030 ставится прочерк;
  • по строке 040 – сумма налога к уменьшению по итогам налогового периода. Этот показатель представляет собой разницу между суммой налога за налоговый период и суммами авансовых платежей по налогу (за минусом суммы налога, уплаченной за пределами территории России в отношении имущества, принадлежащего российской организации, расположенного на территории другого государства). Если полученное значение отрицательное, оно приводится без знака «минус», а если положительное, то принимается равным нулю.

Раздел 1 заполняется отдельно в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет:

  • по местонахождению организации (месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство);
  • по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
  • по местонахождению недвижимого имущества.

При этом учитываются особенности бюджетного устройства регионов, в которых находится недвижимость.

Раздел 1 должен подписать руководитель организации или другое уполномоченное лицо. Также необходимо поставить дату составления отчетности.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2.4 и разделом IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895.

Раздел 2

Его заполняют и сдают российские организации и иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства. Раздел 2 нужно представить отдельно в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
  • недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
  • имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки;
  • недвижимого имущества, входящего в Единую систему газоснабжения;
  • каждого объекта недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории разных субъектов РФ;
  • каждого объекта недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);
  • имущества, принадлежащего российской организации, расположенного на территории другого государства, где уплачен налог с него;
  • имущества, льготируемого по конкретной налоговой льготе (за исключением налоговых льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и налоговой льготы, установленной в виде понижения налоговой ставки);
  • имущества резидента особой экономической зоны в Калининградской области, которое он создал или приобрел при реализации инвестиционного проекта.

При составлении раздела 2 указывается код вида имущества, в отношении которого он заполняется:

  • по недвижимому имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения, – «1»;
  • по каждому объекту недвижимого имущества, одновременно расположенного на территории разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ), – «2»;
  • по имуществу, принадлежащему российской организации, расположенному на территории другого государства, где уплачен налог с него, – «4»;
  • по имуществу, созданному или приобретенному резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, – «5»;
  • по другим категориям имущества – «3».

В разделе 2 по строкам 020–140 в графах 3–4 указывается остаточная стоимость основных средств (в том числе стоимость льготируемого имущества) за отчетный период.

Как заполнить декларацию по налогу на имущество

Включаются в декларацию только те основные средства, которые признаются объектом налогообложения. Имущество, таковым не являющееся (в частности, движимое имущество, принятое к учету в 2013 году), в декларации не отражается.

По строке 141 из общей остаточной стоимости основных средств нужно выделить остаточную стоимость объектов недвижимого имущества.

По строке 150 приводится среднегодовая стоимость имущества за налоговый период, определенная делением суммы строк 020–140 графы 3 на 13.

Если организация пользуется льготой, то по строке 160 записывают код льготы, установленный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом № ММВ-7-11/895.

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения даны в письмах ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301, от 13 марта 2012 г. № БС-4-11/4175.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют только иностранные организации:

не имеющие постоянных представительств в России;
имеющие представительства в России по имуществу, которое расположено в России, но не связано с их деятельностью через представительства.
Правила составления данного раздела декларации определены в разделе VI Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом № ММВ-7-11/895.

Июнь 2013 г.

Налоговая декларация, Налог на имущество, Налоговая отчетность

При продаже недвижимости одним из самых актуальных вопросов является вопрос налогообложения дохода: нужно ли платить налог при продаже, размер налога, а также как и когда подавать налоговую декларацию. В данной статье мы рассмотрим общие вопросы налогообложения при продаже жилья.

Минимальный срок владения для продажи без налога

Если Вы владели недвижимостью больше минимального срока, то Вы полностью освобождаетесь от налога и необходимости подавать налоговую декларацию. То есть, продав такую квартиру, у Вас не возникает абсолютно никаких обязательств перед налоговой инспекцией и делать Вам ничего не нужно.

Минимальный срок владения может составлять три года или пять лет, в зависимости от того, когда и как было приобретено имущество:

  1. Минимальный срок владения 3 года применяется в следующих случаях:
    — если жилье приобретено до 1 января 2016 года;
    — если жилье получено после 1 января 2016 года в порядке дарения/наследования от близких родственников, приватизации или в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

    Пример: Савельев А.К. в 2015 году получил квартиру в собственность по договору купли-продажи. В 2019 году он планирует продать данную квартиру.

    Порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2015 год

    При продаже этого жилья будет применяться минимальный срок владения равный трем годам (так как он получил право собственности на жилье до 1 января 2016 года). Савельеву не придется ни платить налог, ни подавать налоговую декларацию.

    Пример: Скворцова Л.В. 9 февраля 2016 года получила в наследство от отца квартиру. С целью улучшения своих жилищных условий она планирует продать эту квартиру в конце 2019 года. При продаже этого жилья будет применяться минимальный срок владения равный трем годам (так как квартира была получена по наследству от близкого родственника). Таким образом, Скворцовой не нужно будет ни платить налог, ни подавать налоговую декларацию.

  2. Минимальный срок владения 5 лет применяется во всех остальных случаях (например, если жилье приобретено после 1 января 2016 года по договору купли-продажи). Более подробно срок владения рассмотрен в статье: Сколько нужно владеть недвижимостью, чтобы продать ее без налога?

Что делать если Вы владели жильем менее минимального срока?

Получив доходы от продажи имущества, которое находилось в собственности менее минимального безналогового срока, Вы должны:

  1. Заполнить и подать в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ (декларация, в которой производится расчет Вашего налогооблагаемого дохода и налога, который Вы должны заплатить)
  2. Заплатить налог на доходы от продажи (если он полностью не покрывается налоговыми вычетами).

В общем случае, продав квартиру или другое имущество, Вы должны заплатить подоходный налог в размере 13% от стоимости продажи. В то же время в соответствии с Налоговым Кодексом РФ Вы можете уменьшить (в некоторых случаях до нуля) размер налога, воспользовавшись одним из видов налоговых вычетов (стандартным или вычетом по расходам при покупке). Подробную информацию о вычетах и других способах уменьшения налога Вы можете найти в нашей статье: Как не платить или уменьшить налог при продаже жилья.

Также стоит отметить, что если Вы приобрели недвижимость после 1 января 2016 года и продаете ее за цену меньшую, чем 70% кадастровой стоимости, то Вашим доходом (в целях налогообложения) будет считаться 70% от кадастровой стоимости объекта (цена в договоре не будет играть роли). Подробно этот вопрос рассмотрен в нашей статье: Налог при продаже недвижимости и кадастровая стоимость.

Обратите внимание: Даже, если налоговые вычеты полностью покрыли Ваш налог, и платить его Вам не нужно, Вы все равно обязаны подать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган.

Сроки подачи налоговой декларации и уплаты налога

Декларацию 3-НДФЛ необходимо подать в налоговый орган по месту основной регистрации (прописки) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом продажи жилья (п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Если по итогам декларации Вы должны также заплатить налог, то это нужно сделать не позднее 15 июля года, следующего за годом продажи жилья.

Пример: в феврале 2017 года Сидоров С.С. продал квартиру, с которой должен заплатить налог. Соответственно, Сидорову необходимо подать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган до 30 апреля 2018 года, а затем в срок до 15 июля 2018 года заплатить налог на доходы с продажи квартиры.

Узнать об ответственности и штрафах за непредоставление или несвоевременную подачу декларации 3-НДФЛ, а также за неуплату налога Вы можете в нашей статье: Штрафы за непредоставление или несвоевременную подачу декларации 3-НДФЛ.

Как подготовить и подать налоговую декларацию 3-НДФЛ?

Вы можете заполнить декларацию 3-НДФЛ самостоятельно, используя бланк декларации (см. Формы и Бланки) или воспользоваться нашим сервисом для заполнения декларации (см. Как заполнить декларацию при продаже жилья?)

После заполнения Вы должны подать декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган по месту Вашей постоянной регистрации. Сделать это можно лично в налоговом органе или отправить декларацию по почте ценным письмом с описью вложения (более подробная информация представлена в нашей статье — Как и куда подать декларацию 3-НДФЛ?)

Важно отметить, что вместе с декларацией 3-НДФЛ Вы должны подать в налоговый орган копии документов, подтверждающих сумму продажи. Обычно этим документом является копия договора купли-продажи (или долевого участия). Если у Вас сохранились копии платежных документов, подтверждающих оплату покупателем, то их лучше тоже приложить к декларации.

Если в декларации Вы уменьшили налогооблагаемый доход на расходы при покупке жилья, то Вам также нужно приложить копии документов, подтверждающих эти расходы. Обычно это копия договора купли-продажи (или долевого участия в строительстве) с платежными документами, подтверждающими оплату (например, рукописная расписка, платежное поручение, кассовый чек с приходно-кассовым ордером) (Письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-04-05/3513).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *