Дивиденды полученные проводки

Целью любой коммерческой организации является получение прибыли. Полученный чистый положительный финансовый результат деятельности предприятия может быть по решению учредителей направлена на развитие компании или на выплату доходов участникам. Рассмотрим понятие «бухучет дивидендов», проводки, которые необходимо сформировать в учете.

Начисление дивидендов: проводки

Дивиденды — часть чистой прибыли, выплачиваемой участникам или акционерам общества. Размер прибыли, подлежащей распределению, определяется по окончании финансового года. Сумма ее отражается итоговой годовой записью по кредиту счета 84.

Решение о такой выплате может принять только общее собрание участников или акционеров общества. Если учредитель единственный, то решение о распределении части положительного финансового результата принимается только им.

Расчеты с учредителями отражаются на счете 75 плана счетов бухгалтерского учета. Для расчетов по выплате доходов Минфин в Приказе № 94н рекомендует открыть к нему субсчет 2. Аналитический учет следует вести в разрезе каждого учредителя. Исключение составляют расчеты с акционерами — собственниками акций на предъявителя в АО, поскольку установить их идентификационные данные невозможно.

Отражаются начисления на дату принятия решения о выплате части нераспределенного положительного финансового результата компании собственникам.

Начислены дивиденды: проводка Дт 84 Кт 75.

Выплату дохода учредителю отражаем записью Дт 75 Кт 50, 51.

Налогообложение выплат участникам общества

С перечислений в адрес физических лиц компания обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Сделать это нужно не позднее следующего дня. Ставка для налоговых резидентов РФ составляет 13 %, для нерезидентов — 15 %.

В отношении части прибыли, выплачиваемой организации, она признается налоговым агентом, то есть должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Причем это правило распространяется и на предприятия, работающие:

• на общей системе налогообложения;
• на упрощенной системе налогообложения.

Ставка, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст.

Бухгалтерский учет и налогообложение дивидендов. Организации-учредители, применяющие УСН

284 НК РФ, составляет 13 %. Исключением являются выплаты в адрес российской компании, которая владеет не менее чем половиной уставного капитала не менее чем 365 дней подряд до момента выплаты. Если же учредитель — иностранная компания, то ставка составляет 15 %. Перечислить налог также необходимо не позднее следующего дня.

Дивиденды: начисление и выплата, проводки в бухучете

Рассмотрим на примере.

По решению учредителей, ООО «Компания» 15.02.2018 выплачивает часть чистой прибыли трем участникам: АО «Учредитель», Иванову С.М., Семенову К.С. — каждому в размере 100 000 руб. Все получатели — налоговые резиденты РФ.

Дата Содержание операции Сумма Дебет Кредит

Принято решение о перечислении части положительного финансового результата учредителям:

100 000 × 3 300 000 84 75

Исчислен НДФЛ с перечислений физическим лицам:

(100 000 × 2) × 13 % 26 000 75 68

Исчислен налог на прибыль с доходов в адрес организации:

100 000 × 13 % 13 000 75 68

Перечислено по решению о распределении части финансового результата:

300 000 – 26 000 – 13 000 261 000 75 51 Удержанный НДФЛ перечислен в бюджет 26 000 68 51 Удержанный налог на прибыль перечислен в бюджет 13 000 68 51

Полученные дивиденды: бухгалтерские проводки

Если ваша компания является участником другой организации, то она может быть получателем дивидендов. На дату получения такого дохода бухгалтер сделает проводки:

• Дт 51 Кт 76 — получены доходы от участия в другой компании;
• Дт 76 Кт 91 — полученные дивиденды отражены в доходах.

Полученную часть нераспределенного дохода дочерней организации следует обособленно отразить в отчете о финансовых результатах организации по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях».

В налоговом учете следует иметь в виду, что с дивидендов, полученных от российской компании, уже был удержан налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). Поэтому данные поступления не увеличивают базу по налогу.

Доходы от участия в других организациях

Действующее российское законодательство достаточно подробно регулирует отношения, складывающиеся в связи с распределением прибыли и выплатой дивидендов. Однако порядок бухгалтерских и налоговых операций по отражению дивидендов порой вызывает затруднения даже у опытных бухгалтеров. На каких счетах учитываются выплаченные дивиденды и на каких — причитающиеся организации дивиденды? Какие применяются ставки налога по доходам, выплаченным от участия в других организациях?

Видами дохода от участия в других организациях признаются:

• дивиденды;
• доходы от распределения прибыли ООО;
• доходы от прекращения участия в уставных капиталах ООО.

Более подробно остановим свое внимание на дивидендных выплатах, предоставляемых юридическими лицами юридическим лицам — участникам.

Дивиденды — это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся доходы, получаемые из источников за пределами России, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

В целях налогообложения не признаются дивидендами:

• выплаты при ликвидации организации акционеру этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающей взноса этого акционера (участника) в уставный капитал;
• выплаты акционерам (участникам) фирмы в виде передачи акций этой же организации в собственность;
• выплаты некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (п. 2 ст. 43 НК РФ).

Имейте в виду! По результатам I квартала (полугодия, 9 месяцев или финансового года) АО обязано объявить о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Решение о выплате дивидендов, в том числе и решение о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям, принимается общим собранием акционеров. Оно может быть принято в течение 3 месяцев после окончания соответствующего периода.

Акционерное общество должно выплатить объявленные дивиденды по акциям каждого типа. Дивиденды могут выплачиваться деньгами или имуществом.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, то есть после налогообложения. Она определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров АО.

Срок и порядок выплаты определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, то выплачиваться они должны не позднее 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов (п. 1 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Если выплата дивидендов в установленный срок не произведена, то участнику выплачиваются проценты за уклонение от их выплаты.

Арбитражная практика. Рассмотрим Постановление ФАС Поволжского округа от 25 марта 2004 г. N 72-882/03-Н57. Материалами дела установлено, что согласно п. 1 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» годовым общим собранием акционеров ответчика принято решение об утверждении размера дивидендов по итогам работы Общества за 2001 г. в размере 50 руб. на одну обыкновенную акцию с выплатой дивидендов денежными средствами. Однако Обществом не соблюден порядок, указанный в п. 4 ст. 42 данного Закона, то есть если срок выплаты дивидендов не определен уставом общества или решением общего собрания акционеров, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Доказательств выплаты дивидендов ответчиком не представлено, в связи с этим судом сделан обоснованный вывод о необходимости удовлетворения иска в части взыскания дивидендов по итогам работы Общества за 2001 г.

Поскольку ответчиком выплата дивидендов в установленный срок не произведена, судом правомерно удовлетворены требования в части взыскания процентов по ст. 395 ГК РФ.

Теперь разберемся с учетом. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Величина их согласно п. 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации» определяется исходя из поступлений денежных средств, имущества и величины дебиторской задолженности. Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим образом;
• сумма дохода может быть определена;
• должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Часть прибыли отчетного года на выплату дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Причитающаяся организации-участнику сумма доходов от участия (в данном случае дивиденды) отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Активы, полученные организацией в счет доходов, если это предусмотрено условиями и порядком выплаты этих доходов, относятся в дебет счетов: 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Касса» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По мнению автора, расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются операционными. К ним может быть отнесена плата за получение выписки из реестра акционеров при инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других организаций; командировочные расходы, связанные с выездом на общее собрание акционеров и др.

Дивиденды, полученные по акциям иностранной организации, в целях бухгалтерского учета являются операционными доходами (п. 7 ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32).

Расчеты с юридическими и физическими лицами в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу Центробанка на дату совершения операции в иностранной валюте. В данном случае — дата признания дохода в виде дивидендов. При получении дивидендов необходимо отразить в бухгалтерском учете курсовую разницу по данной операции, возникшую в результате того, что курс Центробанка России на дату выплаты дивидендов отличается от курса на дату принятия к учету дебиторской задолженности по выплате дивидендов. Курсовую разницу надо зачислять на финансовый результат организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету (п. п. 11 — 13 ПБУ 3/2000).

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), учитываются в составе операционных доходов. Они признаются по мере возникновения права на получение дохода, вытекающего из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом (п. п. 16 и 12 ПБУ 9/99).

В целях налогового учета доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 1 ст. 250 НК РФ).

В ст. 275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы и налога на доходы, полученные от долевого участия в других организациях.

Если источником дохода является российская организация, то она признается налоговым агентом и удерживает налог из доходов налогоплательщика при выплате дохода в виде дивидендов. При этом расчет сумм налога, подлежащего удержанию, зависит от того, кем является получатель дивидендов — российской организацией, иностранной организацией и (или) физическим лицом (п. 2 ст. 275 НК РФ). При выплате налогоплательщику дивидендов российской организацией в налоговой декларации отражаются полученный доход и удержанный налоговым агентом налог при выплате этого дохода.

По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций налоговыми резидентами РФ, установлена ставка налога в размере 9% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Суммы полученного дохода в этом случае исключаются налогоплательщиком из налоговой базы для исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате.

Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, то налогоплательщик исчисляет налог самостоятельно и включает в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена ставка налога 15% для дохода в виде дивидендов, полученных от иностранной организации.

В пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ определена дата получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций при методе начисления: дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу налогоплательщика.

Следовательно, дивиденды включаются в состав внереализационных доходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в момент их получения.

Если источник выплаты дивидендов — иностранная организация, то в результате различия в бухгалтерском и налоговом учете в моменте признания доходов от долевого участия в других организациях у налогоплательщика может образоваться временная налогооблагаемая разница по доходу в виде дивидендов. По мнению автора, отложенный налоговый актив исчисляется как сумма дивидендов, подлежащих выплате, умноженная на ставку 15% (п. 15 ПБУ 18/02).

Разница возникает в том случае, если начисление причитающихся к выплате дивидендов и их поступление на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика происходят в разные отчетные периоды. Эта разница погашается в том отчетном периоде, когда будут выплачены дивиденды.

Если налогоплательщику были выплачены дивиденды от резидента РФ, то доход, формирующий финансовый результат на сумму начисленных дивидендов, не будет учтен при исчислении налога на прибыль, потому как с этого дохода был начислен и удержан налог налоговым агентом. В этом случае возникает постоянная разница на сумму учтенного дохода в бухгалтерском учете. В этом случае постоянное налоговое обязательство начисляется по ставке 9% (для российских организаций).

Пример 1. ОАО «Союз» в марте 2005 г. начислило дивиденды за 2004 г. в сумме 700 000 руб., в том числе 500 000 руб. — по акциям, которые принадлежат российским фирмам; 200 000 руб. — по акциям, принадлежащим иностранным организациям. Дивиденды выплачены в апреле 2005 г.

Произведем следующий расчет:

1. Из общей суммы дивидендов вычитаются дивиденды, выплачиваемые иностранной организации:

700 000 руб. — 200 000 руб. = 500 000 руб.

1. Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных российским фирмам, равна: 500 000 руб. х 9% = 45 000 руб. Применяется ставка, предусмотренная пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
2. Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранным организациям, равна: 200 000 руб. х 15% = 30 000 руб. Применяется ставка, предусмотренная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В бухгалтерском учете ОАО «Союз» будут оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — 700 000 руб. — отражена сумма дивидендов, причитающихся к выплате акционерам

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 51 — 455 000 руб. (500 000 руб. — 45 000 руб.) — перечислены дивиденды акционерам

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 68-1 — 45 000 руб. — отражена сумма налога на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 51 — 170 000 руб. (200 000 руб.

Получены дивиденды от другой организации проводки

— 30 000 руб.) — перечислены дивиденды организациям — нерезидентам РФ

Д-т сч. 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» К-т сч. 68-1 — 30 000 руб. — отражена сумма налога на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным лицам

Д-т сч. 68-1 К-т сч. 51 — 75 000 руб. (30 000 руб. + 45 000 руб.) — перечислен в бюджет налог на прибыль организаций.

Пример 2. ОАО «Актив» получило дивиденды за 2004 г. по акциям, находящимся у ЗАО «Пассив». Сумма дивидендов составила 130 000 руб. При этом ЗАО «Пассив» удержало налог на прибыль по ставке 9%. В налоговом учете доходы и расходы определяются по методу начисления.

В бухгалтерском учете ОАО «Актив» будут оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — 130 000 руб. — отражены дивиденды по акциям, причитающиеся к получению

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 субсчет 1 — 130 000 руб. — списано сальдо прочих расходов

Д-т сч. 99 субсчет 2 К-т сч. 68 — 11 700 руб. — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль

Д-т сч. 68 К-т сч. 77 — 11 700 руб. — отражена сумма отложенного налогового обязательства с временной разницы

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — 118 300 руб. (130 000 руб. — 11 700 руб.) — поступили на расчетный счет денежные средства в виде дивидендов

Д-т сч. 68 К-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — 11 700 руб. — отражено удержание налога налоговым агентом, выплачивающим дивиденды

Д-т сч. 77 К-т сч. 68 — 11 700 руб. — погашено отложенное налоговое обязательство с доходов в виде дивидендов.

Пример 3. Французской компанией, которая занимается телекоммуникациями, в марте 2005 г. принято решение о выплате дивидендов по акциям российской фирме в сумме 20 000 евро. Дивиденды выплачены организации в апреле 2005 г. полностью. Курс евро, установленный на дату принятия решения, составил 35,8 руб., а на дату выплаты дивидендов — 35,9 руб.

В бухгалтерском учете российской организации будут оформлены следующие проводки:

Д-т сч. 76 субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К-т сч. 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — 716 000 руб. (20 000 х 35,8 руб.) — отражена сумма причитающихся дивидендов

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих расходов» К-т сч. 99 субсчет 1 — 716 000 руб. — списано сальдо прочих доходов и расходов

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 субсчет 3 «Расходы по причитающимся дивидендам и другим расходам» — 718 000 руб. (20 000 х 35,9 руб.) — поступила на расчетный счет сумма дивидендов

Д-т сч. 76 субсчет 3 «Расходы по причитающимся дивидендам и другим расходам» К-т сч. 91 субсчет 1 — 2000 руб. (20 000 евро х (35,9 руб. — 35,8 руб.)) или (718 000 руб. — 716 000 руб.) — отражена курсовая разница

Д-т сч. 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 99 субсчет 1 — 2000 руб. — списано сальдо прочих доходов и расходов.

Е.Букач

Эксперт «БП»

Учет дивидендов в бухгалтерском и налоговом учётах

Дивиденды – это денежные выплаты участнику (акционеру) предприятия, которые ему начисляются при разделении прибыли после уплаты всех налоговых сборов. При этом согласно НК РФ, размер начислений прямо пропорционален доле учредителя (владельца акций) в УК данной организации.

Периодичность начислений фиксируется в уставе организации. Чаще всего выплаты производятся за прошедший финансовый год. Но отчетным периодом могут служить и квартал, и полугодие, и 9 месяцев.

Налоговый учет и дивиденды

Плательщик дивидендов обязан удерживать и перечислять налоговые платежи с данных выплат, т.е. является налоговым агентом получателя.

Налоги и ставки в отношении дивидендов

№ п/п	получатель	статус	вид налога	ставка, %
1	физ. лицо	налоговый резидент рф	ндфл	13
2		не налоговый резидент рф		15
3	юридическое лицо	организация, зарегистрированная в рф, владеющая не меньше, чем 50% ук 1 год (и больше) на момент принятия решения о начислении выплат	на прибыль	0
4		организация, зарегистрированная в россии, не удовлетворяющая условиям п.3		13
5		организация, зарегистрированная не в россии		15

Бухгалтерский учет и дивиденды

Учет дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется с применением соответствующих счетов.

Предприятие-плательщик в своем учете отражает операции так:

содержание	дт	кт
начисление дивидендов учредителям (физ. и юр. лицам):	84	—
не являющихся работниками организации		75
являющихся работниками организации		70
начисление ндфл (налога на прибыль) для физ. Бухгалтерский учет дивидендов: проводки, примеры, начисление лиц, не работающих в данной организации	75	68
удержание подоходного налога по выплатам дивидендов физ. лицам, работающим в данной организации	70	68
выплачены дивиденды	75,70	51,50
перечислены налоговые платежи	68	51
списание дивидендов, которые не были востребованы по истечении срока	75,70	84

Предприятие-получатель отражает данные операции так:

содержание	дт	кт
начисление дивидендов	76	91
перечисление дивидендов	51	76

Дивиденды перечисляются получателю после вычета необходимых налогов, рассчитать и удержать которые обязана организация-плательщик, поэтому участник (акционер) не включает данные начисления в налогооблагаемую прибыль. Это, конечно, касается дивидендов, полученных от предприятий, зарегистрированных в РФ.

Не хотите сами разбираться во всех тонкостях? Мы поможем Вам с правильной постановкой бухгалтерского учета на Вашем предприятии! Это удобно и выгодно. Мы гарантируем профессиональный подход, конфиденциальность и невысокую стоимость бухгалтерского учета.

Дивиденды полученные проводки

Введение

Актуальность данной темы связана с тем, что в условиях рыночной экономики функционируют предприятия, организации различных организационно-правовых форм, отличающихся друг от друга способами реализации их владельцами права собственности на принадлежащее им имущество, денежные средства, ценные бумаги, в том числе акции, этих объектов собственности.

Акционерные общества, являющиеся основной формой организации современных крупных предприятий и организаций во всем мире, представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, корпораций различного вида и иных органов.

Таким образом, акционерное общество, объединяя на единой правовой основе всех участников, обеспечивает уникальную форму реализации коллективной собственности, создавая при этом заинтересованность в конечных результатах работы.

Акционерные общества (корпорации) за счет возможности привлечения больших инвестиций являются базовой основой экономики любого развитого государства, поэтому необходимо изучать и осознавать процессы протекающие в этих компаниях. Для акционерного общества самым основным аспектом, является учет и начисление дивидендов, раскрытие всех деталей данной деятельности и есть главная задача данной работы, ведь именно эта отличительная черта от других организационно правовых форм, позволяет АО достигнуть тех масштабов и достижений, который привносят огромный вклад в экономику страны в целом.

В первой главе данной работы хотелось бы дать некоторые разъяснения по поводу нормативного регулирования данной не мало важной темы как правильный учет и начисление дивидендов. Вторая и третья главы будут полностью посвящены порядку учета начислений и выплаты дивидендов, как бухгалтерского, так и для налогового учета.

1. Нормативное регулирование начисления и выплаты дивидендов

По итогам финансового года хозяйственные общества и товарищества могут рассматривать вопросы о распределении чистой прибыли и принимать решение о выплате дивидендов. Особенности налогообложения дивидендов зависят от того, кому выплачиваются доходы: российским организациям или иностранным юридическим лицам, физическим лицам – резидентам Российской Федерации или не являющимся таковыми, и от каких источников (в России или за ее пределами) получены доходы. На сумму налогов влияет также и тот факт, получает ли организация, выплачивающая дивиденды, подобные доходы.

Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве

Содержание понятия «дивиденд», применяемое в целях налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных обществ ( ст. 102 ГК РФ ). В силу ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Таким образом, для целей налогообложения понятие «дивиденд» включает в себя не только выплаты акционерам АО, но и выплаты из чистой прибыли в пользу участников ООО, товариществ и производственных кооперативов, то есть других форм коммерческих организаций.

Обращаю внимание: дивиденды выплачиваются в период деятельности организации. При ликвидации организации выплачиваемые суммы акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не признаются ( п. 2 ст. 43 НК РФ ) и на основании пп . 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль.

Также не признаются дивидендами выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность и выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации (пп. 2 и 3 п. 2 ст. 43 НК РФ).

Источник выплаты дивидендов

Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

(в ред. Федерального закона от 05.01.2006 N 208-ФЗ)

Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

2. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

3. Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.(п. 3 в ред. Федерального закона от 31.10.2002 N 134-ФЗ)

4. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. В случае, если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.(п. 4 в ред. Федерального закона от 05.01.2006 N 208-ФЗ)

Следует заметить, что акционерные общества вправе использовать на выплату дивидендов специальные резервные фонды, однако это касается распределения части прибыли по привилегированным акциям определенных типов. Таким образом, источником выплат дивидендов для АО является чистая прибыль и резервный фонд, созданный для этих целей, а для ООО – только чистая прибыль.

При этом чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности . Такое уточнение внесено в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» Федеральным законом от № 17-ФЗ (новая редакция п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ вступила в силу с 5 января 2006 года). Источник выплаты дивидендов, следовательно, определяется на основании соответствующего показателя формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», исчисляемого с учетом требований ПБУ 18/02 (разумеется, для предприятий, которые обязаны использовать указанное ПБУ).

Налоговые ставки

Организация может как выплачивать дивиденды, так и получать их. И в том, и в другом случае у нее могут возникнуть обязанности по уплате налога с доходов в виде дивидендов в бюджет. При этом организация может выступать в качестве либо плательщика налога, либо налогового агента как по налогу на прибыль ( п. 2 ст. 275 НК РФ ), так и по налогу на доходы физических лиц ( п.

Учет выплаченных и полученных дивидендов в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0

2 ст. 214 НК РФ )

На основании п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки:

1) 9 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций .

Физическими лицами – налоговыми резидентами РФ признаются граждане РФ, иностранные граждане и лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году ( ст. 11 НК РФ ).

Любые доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в том числе доходы в виде дивидендов, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30% ( п. 3 ст. 224 НК РФ ).

Выплата дивидендов иностранным юридическим лицам

Если среди акционеров (участников) российских организаций есть иностранные юридические лица, не состоящие на налоговом учете в РФ, то выплаченные им дивиденды признаются доходами, полученными от источников в РФ, и должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты ( п. 1 ст. 309 НК РФ ). Организация, удерживающая налог на прибыль, признается налоговым агентом при каждой такой выплате. Налоговая база при этом определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% ( п. 3 ст. 275 и пп . 2 п. 3 ст. 284 НК РФ ).

Следует также учитывать соглашения об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранными государствами (если таковые имеют место быть). Так, во многих из них содержатся положения, устанавливающие конкретные или предельные значения ставок при налогообложении дивидендов, а также нормы о недискриминации, согласно которым налогообложение нерезидентов в России не должно быть более обременительным, чем налогообложение резидентов РФ. Несмотря на то, что в данном случае международный договор вступает в противоречие с НК РФ, определяющим размер ставки налога на прибыль, на основании ст. 7 НК РФ следует применять правила и нормы международных соглашений РФ. Иностранное лицо, таким образом, может быть освобождено от удержания налогов у источника выплаты или иметь право на применение пониженных ставок налога к выплачиваемым им доходам в виде дивидендов. Для этого необходимо предоставить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства ( п. 1 ст. 312 НК РФ ).