Договор подряда проводки

Договор подряда проводки

Договору подряда с физическим лицом, порядок заключения, учета и налогообложения

Вопросы:

  1. Как учитывается заказчиком аванс по договору подряда, заключенному с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем?
  2. В каком порядке начисляются НДФЛ и страховые взносы?

Исходные данные (ситуация):

Согласно договору стоимость работ по косметическому ремонту арендуемого организацией помещения, которое используется в производственной деятельности, составляет 70 000 руб., аванс в размере 30% выплачивается подрядчику до начала работ, оставшаяся сумма — в следующем месяце после их завершения и подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, расчеты с подрядчиком производятся наличными денежными средствами из кассы организации.

После выполнения работ подрядчик представил заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета по НДФЛ и документы, подтверждающие фактически понесенные им расходы в сумме 5 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма аванса, перечисленная подрядчику по договору, расходом не является и отражается в составе дебиторской задолженности (п.

п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Затраты организации на ремонт помещения (в том числе арендованного), используемого в производственной деятельности, относятся к расходам по обычным видам деятельности и принимаются к учету в размере договорной стоимости работ (п. п.

Учет договоров строительного подряда

5, 6, 6.1 ПБУ 10/99). Указанные расходы признаются при выполнении условий, предусмотренных п. 16 ПБУ 10/99, в данном случае эти условия выполняются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения подрядчику (о чем сказано в разделе "Страховые взносы"), также относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату их начисления (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу (подрядчику) по договору подряда, предметом которого является выполнение работ, признается объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и на обязательное медицинское страхование (ОМС) (подрядчик относится к застрахованным лицам по указанным видам страхования). Это следует из совокупности норм пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации".

Указанное вознаграждение включается в базу для исчисления страховых взносов того календарного месяца, в котором начислено вознаграждение. Напомним, что база для начисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом. Это следует из п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 431 НК РФ.

Главой 34 НК РФ прямо не предусмотрено, как определяется дата начисления вознаграждения, выплачиваемого авансом. По мнению Минфина России, вознаграждение подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ в момент его начисления в пользу физического лица (Письмо от 21.07.2017 N 03-04-06/46733).

Таким образом, независимо от выплаты аванса страховые взносы начисляются со всей суммы вознаграждения, установленной договором, в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ.

Физические лица, выполняющие работы в рамках договора подряда, не отнесены к застрахованным лицам, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Сумма вознаграждения, выплачиваемая по такому договору, не включается в базу для начисления указанных страховых взносов. Это следует из ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ.

Выплаты по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ, подлежат обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с таким договором заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

В рассматриваемой ситуации исходим из предположения, что договором подряда не предусмотрена обязанность заказчика уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм вознаграждения подрядчику. Следовательно, вознаграждение по договору подряда не облагается указанными страховыми взносами.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов с выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), подробно рассмотрен в консультации М.С. Радьковой и в данной консультации не рассматривается.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход в виде вознаграждения, полученный физическим лицом по договору подряда, является объектом налогообложения и формирует налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выплачивающая физическому лицу доходы, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), на дату фактического получения дохода, определяемую в данном случае в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Начисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. По мнению Минфина России, при выплате аванса в денежной форме физическому лицу по гражданско-правовому договору налоговый агент должен удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Указанная позиция основана на положениях пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ. Имеются судебные акты, поддерживающие данный подход.

В то же время есть судебные акты, в которых указано, что аванс, выданный исполнителю — физическому лицу, не признается объектом налогообложения по НДФЛ до момента выполнения лицом обязательств по договору. Данная позиция основана на формулировке пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ, из которой можно сделать вывод о том, что до выполнения работ дохода у подрядчика не возникает. Кроме того, до момента, когда работы будут фактически выполнены, невозможно определить величину дохода исполнителя (т.е. до подписания акта приемки-сдачи выполненных работ денежную выгоду, полученную подрядчиком, оценить нельзя и дохода в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ не возникает).

В данной консультации исходим из предположения, что во избежание налоговых рисков организация придерживается позиции Минфина России и удерживает НДФЛ при выплате аванса подрядчику.

При окончательном расчете с подрядчиком за выполненные работы НДФЛ удерживается в общеустановленном порядке.

Подрядчик, получающий вознаграждение, в отношении которого предусмотрена ставка 13%, имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (п. 3 ст. 210, п. 2 ст. 221 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709). Право на профессиональный налоговый вычет реализуется путем подачи налогоплательщиком письменного заявления организации — налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации физическим лицом представлены соответствующее заявление и документальное подтверждение расходов на сумму 5 000 руб.

Соответственно, при окончательном расчете организацией удерживается НДФЛ с суммы выплачиваемого вознаграждения (без учета суммы предоплаты, с которой уже был удержан НДФЛ при ее выплате) за вычетом суммы профессионального налогового вычета.

Суммы исчисленного и удержанного НДФЛ перечисляются в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма аванса, выплаченного подрядчику по договору подряда, не признается расходом организации (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Вознаграждение, уплачиваемое подрядчику, не состоящему в штате организации-заказчика, учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, поскольку физическое лицо выполняет работы по ремонту арендованного помещения, рассматриваемые расходы могут быть отнесены организацией к расходам на ремонт основных средств. Указанные расходы рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить, к какой группе расходов она отнесет данные затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму выплачиваемого вознаграждения, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

  • 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
  • 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

  • 60-ав "Расчеты по авансам выданным";
  • 60-р "Расчеты по выполненным работам".

К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

  • 76-ав "Расчеты по авансам выданным";
  • 76-р "Расчеты по выполненным работам".
Содержание операций Дебет Кредит Сумма Первичный документ
В месяце выплаты аванса подрядчику
Удержан НДФЛ с суммы предоплаты (21000 x 13%) 60-ав (76-ав) 68 2 730 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Выплачена предоплата подрядчику (21 000 — 2 730) * 60-ав (76-ав) 50 18 270 Расходный кассовый ордер
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ 68 51 2 730 Выписка банка по расчетному счету
В месяце приемки результатов выполненных работ
Отражены затраты на ремонт арендованного помещения, выполненный силами подрядчика 20 и др. 60-р (76-р) 70 000 Акт приемки-сдачи выполненных работ
Сумма предоплаты зачтена в счет оплаты выполненных работ 60-р (76-р) 60-ав (76-ав) 21 000 Бухгалтерская справка
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения подрядчика при окончательном расчете ((70 000 — 21 000 — 5 000) x 13%) 60-р (76-р) 68 5 720 Регистр налогового учета (Налоговая карточка)
Произведен окончательный расчет с подрядчиком (70 000 — 21 000 — 5 720) * 60-р (76-р) 50 43 280 Расходный кассовый ордер
Перечислен в бюджет удержанный НДФЛ 68 51 5 720 Выписка банка по расчетному счету
Начислены страховые взносы на сумму вознаграждения подрядчика (70 000 x (22% + 5,1%)) ** 20 и др. 69-2, 69-3 18 970 Бухгалтерская справка-расчет

* Порядок ведения кассовых операций в данной консультации не рассматривается.

** Приведенная в таблице сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов:

  • на обязательное пенсионное страхование — 22% (п. 1 ст. 426 НК РФ);
  • на обязательное медицинское страхование — 5,1% (п. 3 ст. 426 НК РФ).

Бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов в таблице проводок не приводятся.

Бухгалтерские проводки в строительстве

Бухгалтерский учет: Договор подряда со своими сотрудниками: отражаем в учете правильно

ДОГОВОР ПОДРЯДА СО СВОИМИ СОТРУДНИКАМИ: ОТРАЖАЕМ В УЧЕТЕ ПРАВИЛЬНО

Начало года у бухгалтеров всегда связано с подготовкой и составлением годовой отчетности, и, конечно, все еще раз проверяют свой учет, чтобы «оставить в прошлом» выявленные ошибки. Пожалуй, это как раз то время, когда мы чаще всего перезваниваемся и советуемся по разным бухгалтерским вопросам. Вот и сейчас одна моя знакомая, Светлана, — мы когда-то вместе работали — попросила меня помочь ей разобраться с одной ситуацией.

Директор организации, где она работает, в июле прошлого года во время отпуска решил сделать небольшой косметический ремонт собственного офиса: поклеить обои, покрасить окна и т.п. Организация небольшая, и специального ремонтно-строительного подразделения у нее нет. Выполнить ремонтные работы предложили сами сотрудники организации в свободное от работы время. С ними был заключен договор подряда, определены объемы работы, стоимость и сроки выполнения, закуплены материалы для ремонта.

Договору подряда с физическим лицом, порядок заключения, учета и налогообложения

По окончании был оформлен акт выполненных работ и произведен расчет с сотрудниками.

Светлана хотела узнать, правильно ли она отразила в учете расходы по ремонту офиса, списав их на себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении в соответствии с Законом о налогах на доходы и прибыль.

Для справки

Подпункт 4-2.44 п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон): в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы на все виды ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

Увы, я ее огорчила: Светлана допустила несколько ошибок.

Во-первых, в 2007 г. выплаты по договорам подряда с работниками, состоящими в штате организации, нельзя было относить в состав затрат, учитываемых при налогообложении. Эти выплаты можно было учесть только в том случае, если договор подряда заключался с физическими лицами, не состоящими в штате организации.

Для справки

Подпункт 3.19 п.3 ст.3 Закона (в редакции Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З): к затратам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, относится выплата вознаграждения гражданам, не состоящим в штате организации, за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов.

Во-вторых, в бухучете отражение расходов на ремонт офиса по договору подряда, который заключался со своими работниками, должно быть таким:

Содержание операции Дебет Кредит
На стоимость материалов, использованных для ремонта офиса 26, 44
«Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
10
На сумму вознаграждения, выплаченного работникам по договору подряда 92
«Внереализационные расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли»
70
От суммы вознаграждения по договору подряда исчислены подоходный налог и взносы по государственному страхованию 1 % 70 68, 69
На сумму взносов по государственному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве 26, 44
«Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
69, 76-2

Для справки

Подпункт 2.7.1.20 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): по статье «Расходы на оплату труда» в себестоимость включается оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов.

Работа над ошибками

Ошибку мы обнаружили до составления годового отчета, и поэтому я посоветовала Светлане исправить ее в бухгалтерском учете:

Содержание операции Дебет Кредит
Методом «красное сторно» 26, 44
«Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли»
70
На сумму вознаграждения, выплаченного работникам по договору подряда 92
«Внереализационные расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли»
70
Доначислить налог на прибыль и местные целевые сборы от суммы вознаграждения по договору подряда на ремонт офиса 99 68

Затем надо будет внести соответствующие исправления в налоговые регистры и представить уточненные налоговые декларации:

1) по налогу на прибыль за период январь-декабрь за 2007 г. с заполнением раздела III по строке «июль» по сроку 22.08.2007 (на всякий случай: в форме налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. сведения об изменениях и дополнениях, внесенных в налоговую декларацию (расчет) при обнаружении неполноты сведений или ошибок, заполняются в разделе IV);

2) по местным целевым сборам за 2007 г. (в декларации делается отметка, что она является уточненной).

Кроме того, Светлана должна доплатить налоги в бюджет и рассчитать пени за период с 23 августа 2007 г. по день доплаты налогов включительно.

Для справки

Пункты 3, 4 ст.52 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК): пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины). Процентная ставка пеней принимается равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день исполнения налогового обязательства;

Пункт 7 ст.63 НК: при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик (иное обязанное лицо) должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями. Такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору, исчисляемым нарастающим итогом с начала года и подлежащим уплате за налоговый либо отчетный период календарного года, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка, представляется также нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка.

Внимание, бухгалтеры: законы меняются…

Не секрет, что одна из особенностей нашего законодательства — его непостоянство. В 2008 г. оно снова изменилось — и расходы на выплату вознаграждения по договорам подряда, заключенным в т.ч. и с работниками организации, можно включать в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли.

Для справки

Подпункт 3.19 п.3 ст.3 Закона (в редакции Закона РБ от 26.12.2007 № 302-З): к затратам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли, относится выплата вознаграждения гражданам за выполнение ими работ (оказание услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с гражданами за выполненную работу (оказанную услугу) производятся непосредственно самой организацией. При этом размер вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (оказание услуг) и платежных документов.

Однако в целях бухучета выплаты по договорам подряда, заключенным с работниками, состоящими в штате организации, в состав себестоимости по-прежнему включить нельзя, так как нормы Основных положений по составу затрат, регулирующие этот вопрос, пока не менялись.

29.02.2008 г.

Искренне ваша, Ольга Павловна

Редакция журнала «Главный Бухгалтер»

Журнал «Главный Бухгалтер» № 9, 2008 г.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *