Документально подтвержденные расходы

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Абзац второй исключен.

2.1. В целях настоящей главы расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 настоящей главы, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных и неимущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в порядке, установленном настоящей главой.

3. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

4. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены од

новременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

5. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 настоящего Кодекса.

В целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Комментарий к Ст. 252 НК РФ

Аналогично доходам расходы фирмы также делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В ст. 252 НК РФ сформулированы принципы признания расходов.

Так, согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Затраты можно считать обоснованными, если они экономически оправданны.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Налоговым кодексом РФ.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы.

Единственное требование НК РФ — расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета.

Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что определенные руководителем экономического субъекта для применения в организации первичные учетные документы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В соответствии с ч. 5 ст. 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Поскольку в гл. 25 НК РФ в части документального подтверждения расходов не установлено особенностей, в соответствии с которыми определенные документы должны оформляться исключительно на бумажном носителе либо составленные в электронной форме документы могут подписываться простой электронной подписью или усиленной неквалифицированной электронной подписью, то, по мнению Минфина России, первичные учетные документы, составленные в электронном виде, могут подтверждать соответствующие расходы для целей налогообложения прибыли при условии их надлежащего подписания усиленной квалифицированной электронной подписью (Письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43920).

Обратим также внимание, что в целях подтверждения расходов может использоваться универсальный передаточный документ (УПД).

Состав обязательных реквизитов УПД, предложенного ФНС России в Письме от 21 октября 2013 г. N

ММВ-20-3/96@ к применению хозяйствующими субъектами, соответствует всем требованиям Закона N 402-ФЗ, предъявляемым к первичному учетному документу.

В связи с этим УПД и является документом, который может быть использован для подтверждения затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Одним из условий признания затрат налогоплательщика в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является наличие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации первичных учетных документов, подтверждающих затраты.

При определении даты осуществления расходов в целях их отражения в регистрах налогового учета покупателем/заказчиком согласно информации УПД используются следующие даты:

— дата оформления отпуска груза (показатель строки (1) или более поздний показатель строки ), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент передачи вещи продавцом покупателю/заказчику, или уполномоченному им лицу, или перевозчику;

— дата оформления получения груза (показатель строки ), если право собственности на передаваемый груз переходит в момент вручения вещи покупателю или уполномоченному им лицу;

— дата оформления обоими сторонами факта приемки-передачи услуг, имущественных прав, результатов работ, то есть наиболее позднее значение показателей строк (1), и .

Экономически обосновать и документально подтвердить расходы

Принятые по универсальному передаточному (отгрузочному) документу ценности отражаются в налоговом учете как приобретенные материалы, товары, основные средства, имущественные права, потребленные услуги и полученные результаты работ для дальнейшего применения к ним соответствующих правил учета в составе расходов, установленных гл. 25 НК РФ для различного вида затрат.

При этом дата признания отраженной в УПД суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль покупателем (заказчиком, правополучателем) не может быть ранее показателя строки , если только из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.

В соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С учетом правил ст. 39 НК РФ это дата передачи на возмездной основе (в том числе обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав) в их оплату.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, в целях включения выручки в состав налоговой базы по налогу на прибыль продавцом используются аналогичные вышеуказанные даты УПД (Письмо ФНС России от 21 апреля 2014 г. N ГД-4-3/7593).

Какие документы косвенно подтверждают расходы?

С 1 января 2006 г. ст. 252 Налогового кодекса РФ позволяет организациям уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании документов, подтверждающих произведенный расход косвенно. Увы, недолгая практика применения данного новшества показала, что у инспекторов и налогоплательщиков абсолютно разное представление о том, какие именно «косвенные» бумаги приемлемы для налогового учета.

Примечание. Изменения в ст. 252 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.

Мы решили выяснить у представителей Минфина России и налоговых органов, что они понимают под документами, косвенно подтверждающими расходы. Кроме того, мы смоделировали три конкретные хозяйственные ситуации и предложили чиновникам, юристам и аудиторам оценить, удовлетворяют ли упомянутые в них документы требованиям Налогового кодекса РФ.

Результаты нашего исследования вы найдете в данном материале.

Анализируем нововведение

В ст. 252 Налогового кодекса РФ понятие «документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы» не определено. Приведено лишь несколько примеров таких документов. Это таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной по договору работе.

Проанализировав этот, в общем-то, скудный перечень примеров, можно прийти к таким выводам.

Во-первых, бумага, косвенно подтверждающая расход, может вовсе не содержать всех реквизитов, которые ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» называет обязательными для первичных документов. Ведь в том же отчете о выполненной работе все обязательные реквизиты указать просто невозможно. Поясним. Один из таких реквизитов — наименование организации, от имени которой составлен документ. Но отчет составляется не от имени фирмы, а от имени работника или руководителя подразделения, которое выполнило работу. Соответственно, такие отчеты упомянутого реквизита содержать не могут.

Во-вторых, расходы можно подтвердить и теми документами, в оформлении которых принимала участие только одна сторона сделки, скажем покупатель. Пример из ст. 252 Налогового кодекса РФ — таможенная декларация.

И в-третьих, средства, уплаченные за услуги сторонних организаций, можно списать на расходы на основании внутрифирменного документа, каковым является, например, приказ о командировке.

Но понятно, что чиновники могли сделать из ст. 252 Налогового кодекса РФ совершенно иные выводы. И фирмам, которые хотят по возможности избежать конфликтов с проверяющими, к этим выводам придется прислушаться.

Для чиновников ничего не изменилось

Прямо по поводу «косвенных» документов чиновники в своих официальных разъяснениях не высказывались. Но в одном из сравнительно недавних писем Минфин России подчеркнул, что все расходы в налоговом учете должны подтверждаться первичными учетными документами. А таковыми являются лишь те бумаги, в которых указаны реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете (см. Письмо Минфина России от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/530). Таким образом, новая редакция ст. 252 Налогового кодекса РФ на представление минфиновцев о первичных документах не повлияла.

Примечание. Комментирует Татьяна Северова, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:

• Статьей 252 Налогового кодекса РФ установлено, что документами, косвенно подтверждающими расходы, могут быть таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной по договору работе. При этом п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, и в целях налогового учета налогоплательщик обязательно должен подтвердить расходы первичными учетными документами. Документы же, косвенно подтверждающие расходы, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам.

Очевидно, что для Минфина России одних «косвенных» документов недостаточно. Более того, сами по себе такие бумаги расход не подтверждают. По мнению чиновников, они лишь являются дополнительным, но не единственно необходимым доказательством произведенных затрат.

Сотрудники налогового ведомства согласны с Минфином России. Однако, как мы увидим позднее, налоговики, не столь оторванные от практики, как чиновники из министерства, на «косвенные» документы смотрят намного либеральнее.

Примечание. Комментирует Татьяна Кузнецова, советник налоговой службы РФ II ранга:

• Налогоплательщик может подтвердить расходы теми первичными документами, которые содержат обязательные реквизиты, названные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Причем если организация применяет документы, унифицированные формы которых не установлены, то соответствующие бланки надо утвердить в приказе об учетной политике. Такое требование содержится в п. 5 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Итак, мнение чиновников относительно обязательных реквизитов в первичных документах понятно. Но что такое «косвенные документы, подтверждающие произведенные расходы», после разъяснений специалистов из Минфина России и территориального Управления ФНС России так и осталось неясным. Это вполне объяснимо: разработчики изменений в ст.

Статья 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов

252 Налогового кодекса РФ планировали с их помощью предоставить дополнительную степень свободы налогоплательщикам. К сожалению, эти благие намерения пошли вразрез с интересами чиновников, которые отвечают за пополнение бюджета.

Ну, хорошо. Допустим, специалисты из финансового ведомства и налогового органа не могут (или не хотят) дать четкое определение «косвенным» документам. Возможно, разобраться с ними получится на конкретных примерах тех ситуаций, с которыми сталкиваются практикующие бухгалтеры. Ведь когда каждый день приходится ломать голову над тем, подтверждает та или иная бумага расход или нет, на анализ задумок законодателей и обтекаемых ответов чиновников времени не остается.

Однако сразу предупредим, что мнения у опрошенных нами специалистов разделились. Поэтому перед вами такой выбор: либо согласиться с самыми лояльными по отношению к налогоплательщикам высказываниями, либо проявить разумную осторожность.

Подтверждает ли косвенно расход счет-фактура

Такая ситуация. Поставщик, отгрузив товары, выставил покупателю счет-фактуру. А накладную не предоставил. Вправе ли покупатель на основании счета-фактуры отразить стоимость товаров в расходах, уменьшающих налогооблагаемый доход?

Представитель Минфина России ответил на этот вопрос кратко и, увы, отрицательно.

Примечание. Комментирует Татьяна Северова, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:

• Нет, включить в состав расходов в налоговом учете стоимость товаров или материалов на основании счета-фактуры нельзя. Счет-фактура не является первичным учетным документом.

А вот ответ чиновника из регионального Управления ФНС России оказался и более подробным, и… положительным.

Примечание. Комментирует Татьяна Кузнецова, советник налоговой службы РФ II ранга:

• Счет-фактура как раз является примером документа, косвенно подтверждающего произведенные расходы. Поэтому для целей налогообложения отнести стоимость товаров на расходы на основании счета-фактуры можно. При этом у налогоплательщика может и не быть накладной, оформленной в соответствии с российским законодательством.

Юрист высказался относительно счета-фактуры как «косвенного» документа осторожно. По его мнению, списывать расходы по счету-фактуре допустимо, но рискованно.

Примечание. Комментирует Лилия Левина, юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

• Счет-фактура не является первичным учетным документом. Поэтому списывать на основании счета-фактуры стоимость товаров в налоговом учете небезопасно. Вероятно, инспекторы признают это незаконным. И положение о косвенном подтверждении расходов в данном случае на позицию налоговых органов повлияет вряд ли. Хотя бы потому, что данная норма толкуется фискальными органами неоднозначно.

Однако существует и высокая вероятность того, что налогоплательщику удастся доказать правомерность своих действий при обращении в суд. Так, обосновать отнесение на расходы (списание) стоимости товаров можно совокупностью документов, каждый из которых сам по себе не является первичным учетным документом. Но при условии, что все эти документы содержат обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Закона о бухучете, и подтверждают приобретение товара, постановку его на учет и последующее использование в производственных целях.

Аудитор в том, что счет-фактура является «косвенным» документом, не сомневается. Но при этом предлагает подстраховаться.

Примечание. Комментирует Светлана Хапова, главный специалист департамента внутреннего аудита ОАО «Красноярские авиалинии»:

• Счет-фактура при отсутствии накладной может являться косвенным подтверждением расходов. Ведь п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при реализации товаров покупателю выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая с момента отгрузки. Отсюда логичный вывод: счет-фактура выписывается поставщиком после отгрузки материалов или товаров. Соответственно, наличие счета-фактуры доказывает, что материалы (товары) направлены в адрес покупателя. Но все же нелишним будет оформить внутренние документы. Например, приходный ордер по форме N М-4, в котором кладовщик распишется за количество и стоимость полученных товарно-материальных ценностей. А при отпуске ТМЦ в структурные подразделения (списании в производство) надо составить требование-накладную (форма N М-11), в которой будут стоять подписи кладовщика и лица, получившего материалы.

Разбираемся с объяснительной запиской работника

Допустим, работник получил деньги под отчет, купил товары, а оправдательных документов не привез. Зато он написал объяснительную записку, указав в ней, сколько и на что потратил. Будет ли такая бумага косвенно подтверждать расходы?

На этот вопрос специалист из Минфина России также ответил отрицательно.

Примечание. Комментирует Татьяна Северова, специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:

• Объяснительная записка к первичным учетным документам не относится. Соответственно, расход на основании такой бумаги подтвердить нельзя.

А представитель налоговых органов вновь не согласился с чиновником из министерства.

Примечание. Комментирует Татьяна Кузнецова, советник налоговой службы РФ II ранга:

• Объяснительная записка является документом, косвенно подтверждающим произведенные расходы. Но одной объяснительной записки недостаточно. Чтобы обосновать в целях налогообложения расходы, к ней надо приложить акт списания материальных ценностей. Он подтвердит, что закупленные работником материалы переданы в эксплуатацию (производство). Форму такого акта может утвердить руководитель организации. При этом данный акт должен содержать обязательные реквизиты.

Юрист также считает, что объяснительной записки для подтверждения расходов недостаточно.

Примечание. Комментирует Елена Коновалова, юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

• По моему мнению, косвенно подтвердить расходы объяснительной запиской нельзя. Дело в том, что у чиновников нет однозначной трактовки нормы о документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы. В целом же их мнение сводится к тому, что расходы по-прежнему надо подтверждать документами, оформленными в строгом соответствии с российским законодательством. Арбитражная же практика, опровергающая позицию чиновников по данному вопросу, пока не сложилась.

Аудитор согласен с юристом и рекомендует помимо объяснительной записки оформить другие внутрифирменные документы.

Примечание. Комментирует Светлана Хапова, главный специалист департамента внутреннего аудита ОАО «Красноярские авиалинии»:

• Списать стоимость товаров на расходы на основании одной объяснительной записки, на мой взгляд, проблематично. В такой ситуации целесообразно создать комиссию по приемке ТМЦ у подотчетника. Комиссия составит акт, который утвердит руководитель предприятия. Опять же следует оформить приходный ордер и требование-накладную.

Расход подтвержден кассовым чеком или квитанцией к ПКО

И, наконец, еще одна ситуация. Работник купил для фирмы товары за наличные и принес в бухгалтерию только кассовый чек. Подтверждает ли такой документ расходы?

Чиновник из Минфина России в кассовом чеке «косвенный» документ не признает.

Примечание. Комментирует Григорий Лалаев, ведущий специалист отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:

• Нет, кассовый чек не подтверждает произведенный расход. В этом документе нет всех обязательных реквизитов. В частности, имен и подписей должностных лиц.

Сотрудник налоговых органов не согласен с Минфином России и в ситуации с кассовым чеком. Более того, по мнению налоговика, расход подтверждает не только чек, но и квитанция к ПКО.

Примечание. Комментирует Татьяна Кузнецова, советник налоговой службы РФ II ранга:

• При покупке товаров за наличный расчет расход можно подтвердить и кассовым чеком, и квитанцией к приходно-кассовому ордеру. Эти документы показывают, что продавец принял от покупателя деньги. Таким образом, кассовый чек и квитанция абсолютно укладываются в действующие с 2006 г. требования к документальному подтверждению расходов.

Юрист также уверен в том, что покупатель вправе признать расходы на основании кассового чека.

Примечание. Комментирует Елена Коновалова, юрист компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»:

• Кассовый чек подтверждает понесенные расходы. Ведь Минфин России еще в Письме от 5 января 2004 г. N 16-00-17/2 назвал кассовый чек первичным документом. А поскольку чиновники при подтверждении расходов требуют первичные документы, то формально получается, что на основании чека можно учесть затраты при расчете налога на прибыль.

Другое дело, что на самом деле в чеке нет всех реквизитов, которые указаны в п. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Поэтому есть риск, что налоговые органы расходы, подтвержденные чеком, не признают. Тогда спор можно разрешить в суде, поскольку в настоящее время суды поддерживают налогоплательщиков, которые учитывают расходы на основании кассового или товарного чека (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 января 2005 г. N А56-29291/04).

Аудитор полностью согласен с представителем УФНС по Подмосковью и юристом.

Примечание. Комментирует Светлана Хапова, главный специалист департамента внутреннего аудита ОАО «Красноярские авиалинии»:

• Кассовый и товарный чеки, даже если в них отсутствуют обязательные реквизиты, все же могут косвенно подтверждать расходы. Ведь в чеке указано наименование продавца, а также количество и стоимость приобретенных товаров. А из практики налоговых проверок могу сказать, что инспекторы редко обращают внимание на такие документы, поскольку они, как правило, составлены на небольшие суммы.

К.С.Каляев

Эксперт журнала «Главбух»

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А51/06-2/3096 по делу N А51-2425/06-10-82

Метки:Налог на прибыль, Налоги, Финансы, Дальневосточный округ

Дата:27 сентября 2006

от 27 сентября 2006 года

Дело N Ф03-А51/06-2/3096

(извлечение)

Резолютивная часть постановления объявлена 20 сентября 2006 года. Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2006 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока на решение от 27.03.2006 по делу N А51-2425/06-10-82 Арбитражного суда Приморского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания «Нерей» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительными решения от 30.12.2005 N 1354/ДСП 05/6697 и требования N 159361 об уплате налога на прибыль.

Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Нерей» (далее — общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее — инспекция, налоговый орган) от 30.12.2005 N 1354/ДСП 05/6697 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» и требования N 159361 об уплате налога на прибыль.

Решением суда от 27.03.2006 заявленные требования удовлетворены. Суд признал, что понесенные затраты по приобретению рыбопродукции в сумме 14247920 руб. направлены на осуществление обществом основной деятельности, экономически оправданны и документально подтверждены, поэтому налогоплательщиком правомерно уменьшены полученные доходы на сумму произведенных расходов. В связи с вышеизложенным судебная инстанция пришла к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и имеются основания для признания его недействительным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Не согласившись с принятым по делу судебным решением, налоговый орган обратился с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в связи с несоответствием выводов суда фактическим обстоятельствам дела и неправильным применением норм материального права. Заявитель жалобы считает, что судом нарушен пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и пункт 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ), в соответствии с которыми для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, установленным названными нормами. Поскольку представленные обществом в обоснование своих расходов документы, а именно: договоры поставки, счета, товарные накладные, не имеют такого обязательного реквизита, как подпись, они не обладают юридической силой. В связи с чем данные первичные документы не соответствуют требованиям законодательства и, следовательно, не являются надлежащими доказательствами понесенных обществом затрат. В заседании суда данные требования поддержаны представителем инспекции в полном объеме.

Общество в отзыве на кассационную жалобу и его представители в судебном заседании отклонили требования налогового органа, считая принятое по делу судебное решение законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не установил оснований к отмене обжалуемого судебного акта и удовлетворению кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 года инспекцией 30.12.2005 вынесено решение N 1354/ДСП 05/6697 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим же решением обществу предложено уплатить авансовые платежи по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 года в сумме 3419501 руб., соответствующие пени в сумме 134948,21 руб., а также авансовые платежи по налогу на прибыль за 4 квартал 2005 года в сумме 3419501 руб.

Основанием доначисления сумм авансовых платежей по налогу на прибыль послужило, по мнению инспекции, завышение обществом расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в связи с принятием к учету первичных учетных документов, оформленных с нарушением требований, установленных статьей 252 НК РФ и Федеральным законом N 129-ФЗ.

По состоянию на 30.12.2005 инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование N 159361 об уплате доначисленных сумм в срок до 09.01.2006.

Не согласившись с указанными решением и требованием налогового органа, общество оспорило их в судебном порядке.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пунктом 2 статьи 9 этого же Закона, пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации N 34н от 29.07.1998, установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержаться обязательные реквизиты, перечень реквизитов определен названными нормами. В данный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Как установлено судом первой инстанции и не оспаривается налоговым органом, в 2005 году ООО «Нолан» реализовало обществу рыбопродукцию на общую сумму 14247920 руб., в том числе по договорам поставки N К-09/02/01 от 09.02.2005 на сумму 4305540,97 руб., N К-17/02/01 от 17.02.2005 на сумму 6421433,96 руб., N К-23/03-01 от 23.03.2005 на сумму 3520944,98 руб. Оплата названной рыбопродукции по состоянию на 01.10.2005 произведена обществом в полном объеме на расчетный счет поставщика и счета третьих лиц в счет взаиморасчетов. Фактическое получение налогоплательщиком рыбопродукции от ООО «Нолан» подтверждается имеющимися в материалах дела документами о движении товара.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ООО «Нолан» фактически не располагалось и не располагается по месту своей государственной регистрации; подписи в договорах поставки, товарных накладных, счетах-фактурах и счетах от имени директора Щербакова А.А. выполнены другим лицом. Исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу, что на признание расходов обоснованными и документально подтвержденными не повлияли названные обстоятельства, поскольку поставщик зарегистрирован в качестве юридического лица и поставлен на налоговый учет в установленном законом порядке. Кроме того, договоры поставки, товарные накладные, счета-фактуры и счета, оформленные в момент совершения операций, содержали все необходимые реквизиты и заявителю не могло быть известно, что подписи в указанных документах от имени директора выполнены другим лицом.

Арбитражным судом установлено, что общество фактически получило рыбопродукцию (документы, подтверждающие движение товара из г. Северо-Курильска от изготовителей морским транспортом до порта Владивосток и отгрузку его на склады, а также документы его дальнейшей реализации были предметом рассмотрения суда и получили надлежащую правовую оценку); реально понесло расходы на ее приобретение, что не оспаривается и налоговым органом.

Таким образом, суд первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования обстоятельств дела и оценки доказательств пришел к правильному выводу о том, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение понесенных затрат по приобретению рыбопродукции, свидетельствуют о направленности произведенных расходов на осуществление основной деятельности общества, а также их экономической оправданности, в связи с чем налоговым органом необоснованно доначислены авансовые платежи по налогу на прибыль и пени.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, по существу направлены на переоценку выводов суда, не содержат ссылок на конкретные правовые нормы, поэтому на основании статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежат отклонению кассационной инстанцией.

Таким образом, правильное применение судом норм материального и процессуального права влечет оставление решения арбитражного суда без изменения.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 286 — 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 27.03.2006 по делу N А51-2425/06-10-82 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.