Двойной вычет на ребенка

Двойной налоговый вычет – это льгота, предоставляемая налоговым законодательством единственному родителю, у которого на иждивении находится несовершеннолетний ребенок. В правах на получение данной льготы к родителю приравниваются другие законные представители ребенка – приемные родители, попечители или опекуны.

Когда единственный родитель имеет права на двойной вычет по НДФЛ на ребенка?

Получить налоговый вычет в двойном размере имеет право как родитель, один воспитывающий ребенка, так и отец или мать при совместном воспитании.

О том, на каких основаниях осуществляется предоставление двойного вычета на ребенка согласно Налоговому кодексу, было указано выше. Необходимо помнить, что двойной стандартный вычет на ребенка единственному родителю/опекуну/попечителю предоставляется исходя из заявительного принципа, т.е. инициатором применения льготы выступает сам работник, имеющий на нее право.

Как получить двойной вычет на ребенка? Основанием для применения указанной льготы будут служить:

• письменное заявление работника;
• приложение к заявлению соответствующих документов.

Документ из приведенного выше перечня предоставляется в подтверждение статуса единственного родителя (будь это вдовство, признание второго родителя судом безвестно отсутствующим или двойной налоговый вычет матерям-одиночкам).

Двойной вычет единственному родителю может предоставляться только при условии не вступления его в новый брак. При заключении брака указанная льгота не подлежит применению с месяца, следующего за месяцем оформления нового брака.

Налоговый вычет в двойном размере может применяться в отношении доходов, получаемых не только единственным родителем. Налоговое законодательство предоставляет отцу или матери ребенка отказаться от причитающегося ему налогового вычета в пользу второго родителя, оформив соответствующее заявление. В таком случае второй родитель может воспользоваться налоговым вычетом из своего дохода в двойном размере в порядке, установленном для получения льготы родителем, являющимся для ребенка единственным. Родители вправе самостоятельно определить, кто из них будет пользоваться льготой по двойному вычету.

Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК, если родитель имеет статус единственного для ребенка (детей), по налогу на доходы ему предоставляется двойной вычет на ребенка. Предоставление двойного вычета родителю, имеющему статус единственного, осуществляется на основании его письменного заявления с приложением документов, подтверждающих:

1. факт наличия у него детей в возрасте до 18 лет (студентов очной формы обучения – до 24 лет);
2. статус единственного родителя.

Для определения статуса единственного родителя могут быть использованы нормы Семейного  кодекса РФ, а также разъяснения по данному вопросу уполномоченных государственных органов (ФНС, Верховного Суда РФ и др.) Согласно указанных норм, единственным могут быть признаны мать или отец ребенка в следующих случаях:

• сотрудница имеет статус матери-одиночки. Двойной налоговый вычет матерям-одиночкам предоставляется при предъявлении справки ф.25, свидетельствующей о том, что сведения об отце ребенка при рождении указаны со слов матери;
• если сотрудница – вдова (двойной вычет предоставляется при предъявлении свидетельства о смерти супруга). Аналогично такая же льгота предоставляется вдовцам – отцам;
• второй супруг признан судом без вести отсутствующим. Двойной стандартный вычет на ребенка предоставляется по предъявлению копии (выписки) решения суда.

Для того чтобы родитель получил двойной вычет НДФЛ на ребенка по любому из вышеперечисленных обстоятельств, он должен подтвердить факт отсутствия нового брака. Для подтверждения данного факта предоставляется паспорт с отсутствующими отметками о заключении брака.

Родитель не является единственным, и двойной налоговый вычет на детей ему не предоставляется, если:

• родитель вступил в брак (при этом не имеет значения, был ли оформлен документально факт усыновления ребенка новым супругом);
• второй родитель лишен родительских прав, поскольку это не освобождает его от обязанности участвовать в содержании ребенка (письмо ФНС № БС-2-11/13 @ от 13.04.2014 г.;
• второй родитель отбывает уголовное наказание, связанное с лишением свободы.

В остальном двойной вычет единственному родителю предоставляется в порядке и на условиях, определенных для стандартного однократного вычета (до достижения ребенком возраста 18 лет, при обучении на очной форме – до 24 лет, но не более чем за период обучения). Конкретный размер вычетов определен в статье 218 Налогового кодекса. Двойной вычет может также предоставляться одному из родителей при отказе второго родителя от данной льготы. Отказ подтверждается заявлением родителя и справкой о доходах по форме 2-НДФЛ (предоставляется ежемесячно). Любой из вычетов предоставляется по суммам доходов, не превышающим 280 тысяч рублей в отчетном периоде (исчисляется с начала года нарастающим итогом).

Понятие «единственный родитель» в целях исчисления НДФЛ. Разъясняет Минфин

С 1 января 2009 г. вступили в силу положения Федерального закона от 22.07.2008 N 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 121-ФЗ). Этот Закон изменил порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся вдовам (вдовцам), одиноким родителям (в том числе им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), приемным родителям, опекунам, попечителям, то с 1 января 2009 г. налоговый вычет в двойном размере предоставляется только единственному родителю (приемному родителю, опекуну, попечителю) (за исключением добровольного отказа одного из родителей от получения вычета в пользу другого).

Кто признается единственным родителем?

Ни Налоговый, ни Семейный кодексы разъяснений по этому поводу не дают. В связи с этим Минфин выпустил сразу несколько Писем разъясняющего характера. Причем мнение финансистов не было однозначным. Рассмотрим, как определяет Минфин данное понятие в Письмах.

Письмо от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443. В нем специалисты Минфина разъясняют, что случаи, когда брак между родителями расторгнут или родился ребенок у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Закона N 121-ФЗ, то есть такие родители не признаются единственными, а значит, не имеют права на получение двойного вычета. К данным случаям можно отнести разведенную женщину или женщину, родившую ребенка вне брака. При этом в последней ситуации не имеет значения, было ли признано отцовство ребенка.

В Письме от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 финансисты, отвечая на вопрос, признается ли единственным один из родителей, если второй из них умер, утверждают, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти). Также в Письме отмечено, что с месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, предоставление ему удвоенного налогового вычета прекращается независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка.

Примерно такого же содержания были и следующие Письма от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389, от 19.01.2009 N 03-04-05-01/14. Однако в них уточнено, что при отсутствии второго родителя у ребенка по причине смерти стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о смерти второго родителя.

В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 специалисты финансового ведомства конкретизируют понятие «единственный родитель» и к причинам отсутствия второго родителя у ребенка, помимо смерти, добавляют признание родителя безвестно отсутствующим, отсутствие в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце.

При этом, отвечая на конкретно поставленный вопрос, говорят, что не являются единственными родителями:

• разведенная мать (отец), на обеспечении которой(ого) находится ребенок;
• разведенная мать (отец), которая(ый) участвует в обеспечении ребенка (например, уплачивает алименты);
• родитель, состоящий в гражданском браке;
• мать, состоящая в гражданском браке, у которой в свидетельстве о рождении ребенка указаны Ф.И.О. отца.

Также в данном Письме отмечено, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет. Такими документами, в частности, могут быть свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о смерти родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.

В Письме Минфина от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52 отмечено, что рождение ребенка у родителей, не состоявших в зарегистрированном браке, не означает, что у ребенка имеется единственный родитель.

Анализируя вышеприведенные Письма, автор отмечает, что в них Минфин рассматривает конкретные ситуации. При этом точного определения понятия «единственный родитель» финансовое ведомство не дает. Однозначно можно сказать, что признание одного из родителей безвестно отсутствующим либо объявление его умершим означает, что второй родитель является единственным и имеет право на получение двойного вычета на каждого ребенка. Однако предоставление вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления такого родителя в брак. В иных случаях признание родителя единственным можно оспорить, так же как и право на получение двойного вычета.

Двойной налоговый вычет

Поэтому при возникновении спорной ситуации, по мнению автора, прежде чем признать родителя единственным, нужно обратиться за разъяснениями в Минфин, иначе свою правоту придется доказывать в судебном порядке.

Добровольный отказ одного из родителей от получения вычета

В рамках данной статьи стоит отметить еще одно новшество, введенное Законом N 121-ФЗ: с 1 января 2009 г. один из родителей может добровольно отказаться от получения стандартного вычета на ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Этот факт не признает второго родителя единственным, однако дает право на предоставление последнему удвоенного вычета.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Стоит отметить, что и здесь есть несколько нюансов.

Отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет право на него (Письма от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399).

Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы. В случае отсутствия доходов, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, налоговая база не определяется (Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52). Иными словами, если у налогоплательщика имеются доходы, облагаемые НДФЛ, то право на получение вычета он имеет.

В Письме от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85 специалисты финансового ведомства рассматривают частный случай, когда один из родителей не работает и не состоит на учете в службе занятости. Имеет ли право второй родитель на получение стандартного налогового вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере?

Финансисты отвечают, что имеет, но только в том случае, если у неработающего родителя есть иные доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, а значит, он вправе письменно отказаться от получения стандартного налогового вычета в пользу другого родителя.

В Письме Минфина России от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52 рассматривается другой случай, довольно часто встречающийся на практике: когда мать находится в отпуске по уходу за ребенком. Имеет ли в данном случае отец ребенка право на получение двойного вычета?

Как уже отмечалось ранее, согласно п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы, то есть при наличии доходов, подлежащих обложению НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по уходу за ребенком является доходом, не подлежащим обложению налогом на доходы, вследствие чего у матери ребенка налоговая база по данному налогу не определяется, поэтому она не имеет права на получение стандартного налогового вычета. Таким образом, в этой ситуации отец может претендовать только на предоставление ему вычета в одинарном размере.

Внимание! Если у налогоплательщика имеется право на получение стандартного налогового вычета, подтвержденное соответствующими документами, по его заявлению удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом (работодателем) либо налоговым органом при подаче налоговой декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/389, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399).

Размер стандартного налогового вычета на ребенка

Размер стандартного налогового вычета установлен пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. С 2009 г. он увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. (до 2009 г. размер дохода составлял 40 000 руб.). Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Внимание! Приемными родителями (приемным родителем) могут быть супруги, а также отдельные граждане, желающие принять ребенка или детей на воспитание на основании договора о приемной семье, оформленного на определенный срок с органом опеки и попечительства (ст. ст. 152, 153 СК РФ).

Согласно ст. 123 СК РФ опекуном или попечителем может признаваться гражданин, на которого органом опеки и попечительства возложены обязанности по воспитанию ребенка, оставшегося без попечения родителей.

Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Другие случаи удвоения налогового вычета рассмотрены подробнее выше.

Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей, по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы.

Л.Ларцева

Редактор журнала

«Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Единственный родитель, или предоставление налогового вычета в двойном размере

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Словосочетание «единственный родитель» появилось в НК РФ с 1 января 2009 г. До этого положение пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не содержало данного словосочетания. В данном подпункте до 01.01.2009 имелось такое словосочетание, как «одинокий родитель», и давалось определение тому, кто является одиноким родителем для целей гл. 23 НК РФ.

Под «одиноким родителем» НК РФ для целей гл. 23 понимал одного из родителей, не состоящего в зарегистрированном браке. Такое определение вызывало путаницу, так как многие бухгалтеры под одинокими родителями понимали также разведенных родителей, указывая на то, что они уже не состоят в зарегистрированном браке. Однако при этом не учитывалось следующее. Стандартный налоговый вычет предоставлялся в двойном размере не только одиноким родителям, но и вдовам (вдовцам), опекунам или попечителям, приемным родителям. Данные лица были перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ только потому, что их связывает одно: на них согласно семейному законодательству возлагается содержание детей, их воспитание и образование, защита прав и интересов детей, когда это невозможно осуществить обоими родителями (ст. ст. 63, 64, 71 Семейного кодекса РФ).

Например, вдова или вдовец единолично осуществляют содержание своих детей, их воспитание и образование, защиту прав и законных интересов, т.е. без второго родителя (ст. ст. 63, 64, 71 Семейного кодекса РФ).

Опекун, попечитель, приемный родитель осуществляют содержание детей, оставшихся без попечения обоих родителей, их воспитание и образование, защиту прав и их законных интересов (ст. ст. 63, 64, 71, 145, 153, 153.1 Семейного кодекса РФ).

Не случайно в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ указывается, что предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак:

• вдовы (вдовца), одинокого родителя (в ред. до 01.01.2009);
• единственного родителя (в ред. с 01.01.2009).

При этом следует отметить, что в отличие от понятия «одинокий родитель» понятие «единственный родитель» более широкое. Под единственным родителем можно понимать и одинокого родителя и вдову (вдовца), судя по тому, что и одинокий родитель, и вдова (вдовец) исполняют свои обязанности единолично.

После вступления в брак указанных лиц супруг (супруга) единственного или одинокого родителя согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ также имели и имеют право на получение стандартного налогового вычета на каждого ими обеспеченного ребенка лица, с которым данный супруг (супруга) вступил в брак.

Другими словами, до вступления в брак единственный или одинокий родитель имел право на двойной стандартный налоговый вычет, а при вступлении брак он должен разделить этот стандартный налоговый вычет в двойном размере со своим супругом (супругой) при условии, если этот супруг (супруга) содержит (обеспечивает) ребенка единственного или одинокого родителя. В данной ситуации каждый супруг будет иметь право только на одинарный стандартный налоговый вычет.

Несмотря на то, что разведенный родитель как одинокий или единственный родитель не состоит в зарегистрированном браке, разведенный родитель не является ни одиноким, ни единственным родителем, так как обязанность по содержанию детей, их воспитанию и образованию, защите прав и законных интересов детей остается у обоих разведенных родителей (п. 2 ст. 71, п. 2 ст. 74 Семейного кодекса РФ). Это первое отличие разведенных родителей от одиноких или единственных родителей.

Второе отличие заключается в том, что в отношении обоих разведенных родителей установлено как материнство, так и отцовство, а в отношении лиц, не зарегистрированных в браке, материнство устанавливается на основании медицинского свидетельства о рождении, а отцовство может быть не установлено. Установление материнства и отцовства указывает на возникновение прав и обязанностей родителей по отношению к своим детям (ст. 47, п. 3 ст. 48, ст. 49 Семейного кодекса РФ).

Исходя из ст. 47, п. 3 ст. 48, ст. 49 Семейного кодекса РФ, если отцовство не установлено, то, следовательно, только один родитель, а именно мать обязана осуществлять содержание своего ребенка, его воспитание и образование, защиту прав и законных интересов своего ребенка. В этом случае она будет исполнять свои материнские обязанности в одиночку, т.е. единолично. Отсюда и возник термин «одинокий родитель» или «единственный родитель».

Однако семейным законодательством предусмотрен случай, являющийся исключением из правил: в ст. 50 Семейного кодекса РФ говорится, что в случае смерти лица, которое признавало себя отцом ребенка, но не состояло в браке с матерью ребенка, факт признания им отцовства может быть установлен в судебном порядке.

Таким образом, отцовство может быть установлено, но при этом лицо, за которым факт отцовства был признан, не несет обязанностей по содержанию своего ребенка, его воспитанию и образованию, защите прав и законных интересов своего ребенка в связи со смертью данного лица, исходя из п. 2 ст.

Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере

17 ГК РФ.

Отец также может быть:

• одиноким родителем в случае смерти матери ребенка, не состоящей в браке с лицом, в отношении которого будет установлено отцовство согласно п. 3 ст. 48 Семейного кодекса РФ;
• единственным родителем в случае смерти его супруги либо в случае смерти матери ребенка, не состоящей в браке с лицом, в отношении которого будет установлено отцовство согласно п. 3 ст. 48 Семейного кодекса РФ.

Исходя из сказанного, следует, что стандартный налоговый вычет по НДФЛ согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставляется в двойном размере:

• лицу, на которого возложено согласно семейному законодательству содержание детей, их воспитание и образование, защита прав и интересов детей, в то время как их содержание, воспитание и образование, а также защиту прав и законных интересов невозможно осуществить обоими родителями — единственному родителю (одинокий родитель и вдова или вдовец). При этом необходимо помнить, что вычет в двойном размере предоставляется данному лицу до месяца, следующего за месяцем вступления его в брак;
• лицу, осуществляющему содержание детей, оставшихся без попечения обоих родителей, их воспитание и образование, защиту прав и законных интересов детей, оставшихся без попечения обоих родителей, — приемному родителю, опекуну, попечителю.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая, утвержденный Федеральным законом от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая, утвержденный Федеральным законом от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. Семейный кодекс Российской Федерации, утвержденный Федеральным законом от 29.12.1995 N 223-ФЗ.

С.М.Аипкин

Ведущий консультант

АКТ «Интерком-Аудит»