Если нет выручки куда относить расходы

Если нет выручки куда относить расходы

Главная — Статьи

Учет расходов и входного НДС, если нет доходов

Бывает, что у организации в каком-либо отчетном или налоговом периоде доходов нет, а расходы есть. Казалось бы, никаких вопросов возникать не должно. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве не предусмотрены какие-то особенности для учета расходов при отсутствии доходов.
Однако многие боятся, что отраженные в декларации по налогу на прибыль или в декларации по УСНО убытки привлекут внимание налоговых органов: бухгалтера могут вызвать на убыточную комиссию, запросить пояснения по вопросу возникновения убытков, предложить сдать уточненную "безубыточную" декларацию и т.д.
Кроме того, наличие убытков в течение нескольких лет является одним из критериев отбора организации для выездной налоговой проверки (Пункт 2 разд. 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). И даже если вы отражаете убытки только в бухгалтерском учете, а в налоговом нет, к вам также могут быть вопросы (Пункт 2 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, утв. Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011)). На комиссию вряд ли вызовут, а вот пояснения (в связи с чем возникли расхождения) наверняка попросят.
Такое внимание мало кому приятно. Потому бухгалтеры сомневаются, стоит ли показывать расходы, если нет доходов. Рассмотрим, как же нужно действовать.

Расходы прямые? Проблем нет

Перечень прямых расходов вы определяете в своей учетной политике (Пункты 4 — 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н; п. 1 ст.

Ошибка 404

318 НК РФ; Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). С ними ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете проблем не будет.
В бухгалтерском учете они отражаются на счете 20 "Основное производство" и формируют незавершенное производство. В налоговом учете они могут отражаться в специальных регистрах. По мере реализации товаров (работ), в стоимости которых учтены прямые расходы, они списываются на расходы текущего периода как в налоговом (Пункт 2 ст. 318 НК РФ), так и в бухгалтерском учете.
Получается, что прямые расходы учитываются при расчете финансового результата только при наличии доходов.
Если ваша организация оказывает услуги, в налоговом учете вы вправе учесть прямые расходы в полном объеме в текущем периоде <4>. Но можете, в общем-то, этого и не делать, чтобы избежать убытка.

Разбираемся с косвенными расходами

В бухгалтерском учете

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от намерения получить выручку или иные доходы (Пункты 17, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Примечание
Многие бухгалтеры сомневаются в правильности списания затрат со счета 26 на счет 90 в ситуации, когда выручки нет. Ведь затраты должны списываться в дебет счета 90 одновременно с признанием выручки по кредиту этого счета. Поэтому иногда используют другой вариант — списывают расходы в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Ошибки в этом нет, но обратите внимание, что управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручку, не меняет их квалификации.
Выбранный вами вариант нужно прописать в учетной политике (Пункт 7 ПБУ 1/2008).

Не отразив своевременно расходы в бухгалтерском учете, вы рискуете, что вашу компанию привлекут к ответственности за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов (Статья 120 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ).
Ранее многие специалисты, да и сами налоговики в устных рекомендациях советовали собирать расходы при отсутствии доходов на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списывать их на финансовый результат по мере поступления выручки. Многие бухгалтеры так и делали, прописав это в учетной политике. Соответственно, в том периоде, когда не было доходов, расходы не учитывались и убытки не формировались.

Для справки
За грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов вашу организацию могут оштрафовать (Статья 120 НК РФ):
(если) нарушение совершено в течение одного налогового периода — на 10 тыс. руб.;
(если) нарушение совершено в течение нескольких налоговых периодов — на 30 тыс. руб.;
(если) нарушение привело к занижению налоговой базы — на 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.
Кроме того, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности могут оштрафовать вашего руководителя на сумму от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ).

Но применять счет 97 для завуалирования убытков неправильно. Ведь, отражая на нем расходы, вы нарушаете требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности и создаете скрытый резерв, что противоречит требованию осмотрительности (Пункт 6 ПБУ 1/2008). Это приводит к искажению бухгалтерской отчетности (в этой ситуации она выглядит безубыточной) и вводит в заблуждение пользователей. В этом же году в связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета, в рассмотренной ситуации счет 97 использовать вообще нельзя.

В налоговом учете

В налоговом учете косвенные расходы включаются в расходы текущего периода в полном объеме (Пункт 2 ст. 318 НК РФ; Письмо Минфина России от 28.07.2009 N 03-03-06/1/495). В результате при отсутствии доходов будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами. Убыток отражается в декларации по налогу на прибыль и переносится на будущее. С этим согласен и Минфин (Пункт 2 Письма Минфина России от 25.08.2010 N 03-03-06/1/565; Письма Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/341, от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Тем не менее налоговики зачастую снимают расходы, когда нет доходов, но суды их не поддерживают. Они считают, что значение имеет не результат деятельности — прибыль или убыток, а направленность деятельности на получение дохода (Пункт 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53; п. 3 Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Если же вы не отразите свои расходы в налоговом учете, претензий к вам никаких не будет.
Однако имейте в виду, что включить эти расходы в декларацию другого периода будет достаточно проблематично. При проверке их могут снять из-за того, что они не относятся к текущему периоду (Пункт 1 ст. 54, ст. 272 НК РФ). Минфин не раз заявлял, что расходы, не учтенные в "убыточной" декларации, нельзя в следующих периодах учесть в качестве текущих расходов (Письма Минфина России от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188).
Поэтому, если налоговики снимут вам расходы, которые вы не отразили ранее, учесть их вы сможете, только представив уточненки за те периоды, к которым они относятся, и тогда все равно придется показать убытки.

Совет
Если убыток небольшой, возможно, действительно имеет смысл подать безубыточную декларацию, чтобы сберечь нервы. А бухучет при этом вести правильно. Но если суммы убытка значительные, то лучше их задекларировать, чтобы потом иметь возможность учесть их в будущем.

Даем инспекции пояснения, откуда убытки

Банальные отписки типа "тяжкие последствия финансового кризиса" не стоит использовать. Лучше подробно описать, почему у вас нет доходов и какие именно расходы вы показываете.
Например, так:


Или можно составить "объяснительную" так.

Возможен ли вычет НДС при отсутствии исчисленного налога

На вычеты уменьшается общая сумма исчисленного налога (Пункт 1 ст. 171 НК РФ). Поэтому контролирующие органы считают, что если исчисленного налога нет, то и входной налог вычитать не из чего. Как только появится исчисленный налог (то есть реализация), можно будет уменьшить его на налоговые вычеты (Письма Минфина России от 08.12.2010 N 03-07-11/479, от 29.07.2010 N 03-07-11/317, от 22.06.2010 N 03-07-11/260). Однако суды в этом вопросе встают на сторону организаций, разрешая вычет налога и тогда, когда реализации нет (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05; Постановления ФАС ПО от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010). Более того, есть судебные решения, в которых уточняется, что исчисленный налог при отсутствии реализации есть, просто он равен нулю (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2008 N 09АП-15622/2008-АК; Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2007 N 17АП-3945/07-АК).
Но если перспектива споров с налоговиками вас не прельщает и возвращать налог из бюджета вы не собираетесь, то проще, конечно, отложить вычеты на период, когда у вас начнутся продажи (появится реализация).

* * *

Расходы, конечно, нужно отражать своевременно как в бухгалтерском учете, так и в налоговом. Не стоит идти на поводу у налоговых органов. Ведь обязанность бухгалтера — правильно вести учет своей деятельности. Аргументы налоговиков о необоснованности таких расходов не имеют под собой законодательной основы.
Поэтому спокойно отражайте налоговый убыток. А в течение следующих 10 лет на его сумму вы можете уменьшать базу по налогу на прибыль (Абзац 2 п. 8 ст. 274, ст. 283 НК РФ).
Если вы применяете УСНО с объектом "доходы минус расходы", то свои расходы (кроме расходов на приобретение товаров) вы можете учитывать после оплаты даже при отсутствии доходов. Сформированная в этом случае сумма убытка также может быть списана в течение следующих 10 лет (Пункт 7 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5).
И если через несколько лет у вас возникнет обратная задача — уменьшить прибыль, чтобы меньше заплатить налог, — вам очень пригодятся эти самые убытки прошлых периодов.

НДС, Доходы

Закрытие 20 счета в разрезе подразделений

Я
Мисти

Не пойму, в 3.0 — только в разрезе номенклатурных групп?
А подразделение — не причем?
Или так всегда и было в бухгалтерии?

 
 

   ДенисЧ

А у тебя проф?

   Мисти

Да!

   Мисти

С учетом выручки только по производственным услугам — это как?

   Мисти

Ну и вот, и где советы?

   Мисти

Ага, это "только по плановым ценам".
Пока понятнее не стало.

Опять же, куда делись подразделения?

   Мисти

Если реализацмя введена документами "реализация товаров услуг" — можно заставить 3.0 закрывать 20 счет в разрезе подразделений?

   mikecool

подразделением часом не оборотное?

   Otkr

(7) всегда было оборотным

   Мисти

Хорошо, как заставить хотя бы сработать фокус с документом "незавершенное производство"?
В описании читаю —
В течение месяца выпуска нет, начальные остатки НЗП и прямые расходы текущего месяца признаются конечными остатками НЗП, и в учетной политике на закладке НЗП установлен способ учета НЗП "С использованием документа "Инвентаризация НЗП".

А закладки НЗП нет в учетной политике даже в конфигураторе!

   Мисти Порядок списания со счета 20 "Основное производство" затрат, связанных с оказанием услуг, отраженных другими документами, можно настроить:

Без учета выручки

Затраты списываются со счета 20 "Основное производство" на счет 90.02 "Себестоимость продаж".
Это простой и надежный метод.

Учет расходов при отсутствии реализации

Его следует применять, когда нет особых требований к учету затрат.

С учетом выручки
Со счета 20 "Основное производство" списываются затраты по тем видам услуг (номенклатурным группам), по которым отражена выручка от оказания услуг.
Остальные затраты учитываются в составе незавершенного производства.  
Счета, на которые списываются расходы, указаны в документах реализации услуг.
Если для вида услуг (номенклатурной группы) указаны разные счета расходов, то суммы затрат по этому виду услуг будут распределены между счетами пропорционально суммам соответствующей выручки.
Этот метод следует применять, если важно обеспечить соответствие номенклатурных групп, по которым отражены выручка и расходы.

С учетом выручки только по производственным услугам

Счет 20 "Основное производство" закрывается с учетом выручки только по особым услугам — "производственным".
Такие услуги отражаются документом "Акт об оказании производственных услуг".
Данные других документов, которыми отражена выручка от оказания услуг, не учитываются при закрытии счета.
Этот метод следует применять, если не все затраты, связанные с оказанием услуг, учитываются на счете 20 "Основное производство", либо если счет закрывается вручную.

Вне зависимости от выбранного метода в суммы фактической себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг не включаются суммы, указанные в документах "Инвентаризация НЗП".

Если учетная политика организации предусматривает, что расходы по основным видам деятельности организации учитываются на счете 20 "Основное производство", то доступны детальные настройки учета затрат

Вроде, всё понятно, только не сработало почему-то.
 
 

   Otkr

(9) Позовите спеца. Евро за 100 в час.

   Мисти

И еще почему-то реквизита "Организация" нет в "инвентаризации НЗП".

   Мисти

(11) Спасибо, прекрасный совет! Как раз за такими и обращаются обычно на профильный форум.

   Otkr

(13) Реквизиты для перевода бабла дать?

   Мисти

Можно уже мне начинать переводить, я нашла, почему не сработала инвентаризация — номенклатурных группы оказалось 2 совсем одинаковых. По одной — расходы, по другой — инвентаризация.

 

TurboConf 5 — расширение возможностей Конфигуратора 1С

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку "Обновить" в браузере.

Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Как списать затраты, если нет выручки

Советы Эксперта — Консультанта по финансовым вопросам


Фото по теме
Бизнес, как и всякий другой вид деятельности, имеет свои периоды взлетов и падений. К тому же он зависит от состояния экономики в стране, да и в мире в целом. Случается и так, что в течение определенного периода времени предприятие не извлекает выручки от собственной деятельности. К таким предприятиям главным образом относятся торговые организации или компании, производящие и продающие свой товар. Просто следуйте этим простым пошаговым советам, и Вы будете на верном пути при решении Ваших финансовых вопросов .

Как учесть расходы, если нет выручки — бухгалтерский учет, налоговый учет, … 04.01.2012

Краткое пошаговое руководство

Итак, рассмотрим действия, которые необходимо предпринять .

Шаг — 1
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) все расходы делятся на: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные и чрезвычайные расходы.

если нет выручки куда относить расходы

Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 2
Расходы по обычным видам деятельности – это все расходы, которые несет предприятие в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, услуг. К ним относятся траты на закупку материалов, заработная плата работников, стоимость аренды помещения и т.д. Эти расходы должны списываться в том периоде времени, в котором они произошли (п.п. 17 и 18 ПБУ 10/99). Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как учесть расходы, если нет реализации — отсутствие реализации, общехозяйс … 04.01.2012

Шаг — 3
Конкретный порядок отображения расходов в бухгалтерском учете при отсутствии выручки зависит от вида деятельности предприятия. Фирмы, которые производят собственную продукцию, закупают материалы, сырье, начисляют амортизацию и зарплату, отражают расходы в обычном порядке, на дебете счета 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы (содержание аппарата управления и т.д.) учитываются сначала на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затем также списываются на 20 счет. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 4
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет "Сырье и материалы";
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 – начисление зарплаты работникам производства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — начисление амортизации на оборудование для производства продукции; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 — начислена зарплата работникам аппарата управления; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26 – списаны общехозяйственные расходы. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как отразить расходы будущих периодов — расход будущих периодов, отчетный п … 03.01.2012

Шаг — 5
Новая, только что открытая компания, зачастую не имеет доходов и выручки некоторое время. Поэтому все расходы на приобретение оборудования, начисление амортизации, содержание аппарата управления до начала производства до 2011 года относили на счет 97 «Расходы будущих периодов», затем, когда предприятие начнет выпуск продукции, их списывали в дебет 20 счета. Однако согласно новой редакции п. 65 Положения "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как списать расходы на лицензию — Приобретение лицензии, расходы будущих пе … 18.03.2012

Шаг — 6
Иными словами, исключается правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Документ отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, то есть к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении.

Рекомендуем обратить внимание на следующие советы консультанта по финансовым вопросам

Помните, что система списывания расходов на затраты — полностью или постепенно в течение некоторого времени – определяется учетной политикой предприятия.

Дополнительная информация и полезные советы эксперта по финансовым вопросам

Надеемся ответ на вопрос — Как списать затраты, если нет выручки — содержал полезные для Вас сведения. Удачи Вам!Чтобы найти ответ на интересующий Вас вопрос воспользуйтесь формой — Поиск по сайту.

Ключевые теги: Финансы

Все статьи Признание расходов без доходов: бухгалтерский учет и налогообложение (Сысоев Н.И., Харченко С.В.)

В статье рассматривается, как правомерно признать расходы, связанные с организацией бизнеса, направленными на получение дохода, если в соответствующем периоде их осуществления сами доходы получены не были. Даны сравнительный анализ и разъяснения по наиболее актуальным вопросам, связанным с порядком признания расходов без доходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Рассмотрены особенности признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете на примере трех ситуаций:
1) когда организация не осуществляет деятельности;
2) когда организация открывает новое предприятие или новый вид деятельности;
3) когда организация ведет деятельность, но в данном периоде не получила доходов.
Результаты работы могут быть применены как на стадии развития, так и в процессе работы коммерческих организаций.
Практическая значимость статьи заключается в рекомендации по совершенствованию учетного процесса признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете в различных коммерческих организациях независимо от сферы деятельности, организационно-правового статуса и формы собственности.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет состав доходов и расходов и то, что к доходам и расходам не относится. Все это приводит к противоречиям с финансовым учетом. Налоговый кодекс РФ проводит правило американского инженера Х. Ганта, которое гласит: "Все, что потрачено целесообразно, составляет расходы". Значение правила Х. Ганта резко контрастирует с традиционным мнением, выраженным Д. Никольсоном и Д. Рорбахом: "В себестоимость продукции следует включать полностью все расходы по ведению предприятия, если только хотят получить действительную себестоимость". Появление гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций", действующей с 01.01.2002, окончательно разделило бухгалтерский учет финансовых результатов и учет таких же результатов для целей налогообложения прибыли. Правомерность такого подразделения представляет собой крупнейшую практическую проблему.
С одной стороны, состав расходов, признаваемых для целей налогообложения, с вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации изначально не ограничен, но, с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль организаций. На практике это привело к значительным проблемам, от решения принципиальных вопросов, связанных со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, будет зависеть возможность признания налогоплательщиком расходов в каждом конкретном случае.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны одновременно удовлетворять трем главным критериям:
— расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
— расходы должны быть экономически оправданными;
— расходы должны быть подтверждены документально.

Важно ответить на вопрос, можно ли признать расходы, связанные с организацией бизнеса, направленными на получение дохода, если в соответствующем периоде их осуществления сами доходы получены не были.
Позиция официальных органов по этому вопросу неоднозначна. Так, в Письме Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/1/691 финансисты пришли к выводу, что в период отсутствия осуществления уставной деятельности организация не вправе списывать расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли. По мнению финансистов, все понесенные расходы должны компенсироваться за счет взносов (вкладов) учредителей (участников).
Противоположная позиция выражена в Письмах Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821 и ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494, в которых говорится, что гл. 25 "Налог на прибыль организации" Налогового кодекса Российской Федерации не ставит порядок признания расходов в зависимость от того, были ли у организации в текущем отчетном периоде доходы от реализации или нет. Организация вправе учитывать расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором организация доходов не получает, при условии что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов.
Налоговый кодекс Российской Федерации позволяет организации самостоятельно распределять расходы, связанные с производством, на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации). Порядок распределения затрат влияет на размер расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль в конкретном отчетном или налоговом периоде. Так, прямые расходы включаются в себестоимость продукции и списываются по мере ее реализации. В свою очередь косвенные расходы полностью учитываются в текущем отчетном периоде (п. 2 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации).
Методики распределения расходов в гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержится, поэтому организация вправе использовать тот метод, который ей наиболее выгоден. К такому выводу приходят некоторые федеральные суды, например ФАС Северо-западного округа (Постановление от 04.10.2011 N А56-55568/2010). Однако существует и другая точка зрения. Еще в 2010 г. Высший Арбитражный Суд РФ напомнил, что "Налоговый кодекс Российской Федерации не рассматривает распределение расходов как процесс, зависящий исключительно от воли руководства компании". То есть расходы нельзя относить к прямым или косвенным без какого-либо обоснования.
Такой подход оказался на руку налоговым органам, они стали ограничивать состав косвенных расходов при производстве продукции. Аргументировали свою позицию тем, что "право самостоятельно определять перечень расходов требует от налогоплательщика обоснования принятого решения" (Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@). В частности, по мнению налоговиков, к прямым расходам относятся:
— топливо и электроэнергия;
— упаковка;
— работы и услуги, выполненные вспомогательными подразделениями.
Некоторые виды сырья трудно распределить между основным и вспомогательными производствами. Поэтому организации закрепляют в учетной политике положение о том, что конкретные виды сырья ежемесячно учитываются в составе косвенных расходов в размере фактических затрат.
Может возникнуть ситуация, когда с начала года организация решила изменить перечень прямых расходов, закрепив его в учетной политике. Ввиду этих изменений часть расходов, которые раньше были прямыми, с начала года будут учитываться как косвенные. По мнению Минфина, затраты, которые приходятся на незавершенное производство и нереализованную продукцию, не будут учтены. В новом налоговом периоде их также придется списывать по мере реализации товаров (работ). А единовременно списывать можно только те затраты, которые понесены с начала нового налогового периода (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/588, от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336).

Относить ли расходы к прямым или косвенным, организация определяет самостоятельно для каждого производственного цикла. Если те или иные ресурсы, согласно технологическим регламентам, не включены в производственный цикл, не являются его неотъемлемой частью, то затраты на них можно учитывать в составе косвенных расходов.
Организация вправе списывать прямые расходы для целей налогообложения прибыли только в периоде отражения выручки в составе налогооблагаемых доходов, поэтому признать прямые расходы без реализации, а значит, и без выручки, не получится (Письмо Минфина России от 09.04.2010 N 03-03-06/1/246). А вот косвенные и внереализационные расходы Налоговый кодекс Российской Федерации разрешает списывать единовременно в периоде, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 Налоговый кодекс Российской Федерации). То есть при отсутствии выручки косвенные расходы признаются убытками, которые будут уменьшать полученные позднее доходы (Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/1/153).
В Письме ФНС России от 21.04.2011 N КЕ-4-3/6494 говорится о том, что расходами признаются любые экономические затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В ответ на вопрос о вновь созданной организации, основными видами деятельности которой являются производство, передача тепловой энергии, но в настоящий момент не имеющей доходов, в силу нормы п. 5 ст. 270 Налоговый кодекс Российской Федерации расходы, связанные с созданием амортизируемого имущества, а также его реконструкцией, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Как бы ни были хорошо сформулированы нормы гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, проблемы с ее применением на практике все равно бы возникали. Это связано и с неограниченным многообразием видов деятельности и хозяйственных операций, и с толкованием одних и тех же слов по-разному.
К сожалению, гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации представляет собой очередной пример недостаточной проработки.
В бухгалтерском учете проблема заключается в другом. Минфин России издал Приказ N 33н, которым с 01.01.2000 вводилось в действие Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Данное Положение не только заменило понятие "себестоимость" термином "расходы", но и обозначило переворот во взглядах на затраты организации в отечественной теории бухгалтерского учета. Согласно п. 2 ПБУ 10/99 под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99:
— расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
Пунктом 17 ПБУ 10/99 установлено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности, в соответствии с п. 4 ПБУ 10/99, подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Прочие расходы в свою очередь подразделяются на расходы:
— операционные;
— внереализационные;
— чрезвычайные.
Еще до получения доходов вновь созданная организация несет расходы по аренде офисных помещений, расходы по выплате заработной платы должностным лицам и сотрудникам организации, изготовлению печатей, фирменных бланков, приобретению офисной мебели и оборудования. Если организация планирует начать свою деятельность в месяце своей регистрации, то данные расходы она должна учитывать на сч. 26 "Общехозяйственные расходы", а если это торговая организация, то на сч. 44 "Расходы на продажу". Если же организация не получит доходов в месяце своей регистрации, то данные расходы необходимо списывать в дебет сч. 97 "Расходы будущих периодов", так как в дебет сч. 90 "Продажи" списывать такие расходы нельзя, или при отсутствии связи с доходами — в дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы".
Если предприятие осуществляет производственную деятельность, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо указать порядок учета и списания прямых (сч. 20 "Основное производство") и косвенных расходов (затраты общепроизводственного и общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету сч. 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" соответственно), а также метод калькулирования затрат (позаказный, нормативный и т.д.).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций расходы, учтенные на сч.

Нет реализации куда девать расходы

26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет сч. 90 "Продажи" ("директ-костинг"). Следовательно, общехозяйственные расходы могут быть списаны либо на сч. 90 "Продажи", либо на производственные счета. Выбранный предприятием метод списания необходимо предусмотреть в учетной политике.
Однако многие бухгалтеры сомневаются в правомерности закрытия сч. 26 на сч. 90 в случае, если выручки списываются по сч. 90 "Продажи". Поэтому на практике появляются другие варианты — списывать расходы со сч. 26 в отсутствие выручки в дебет сч. 91 "Прочие доходы и расходы", чтобы впоследствии, когда будет получена выручка, списать в дебет сч. 90 "Продажи".

Поскольку такая ситуация напрямую в нормативных актах по бухгалтерскому учету не урегулирована, организация должна принять самостоятельное решение и закрепить его в учетной политике. Но необходимо обратить внимание на то, что применение сч. 91 "Прочие доходы и расходы" некорректно, так как управленческие расходы являются расходами по обычным видам деятельности, а не прочими расходами, и то, что организация пока не получает выручки, не меняет их квалификации.
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что если организация несет затраты по разработке проектной документации, связанные с созданием амортизируемого имущества, то указанные затраты формируют первоначальную стоимость такого имущества в установленном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации порядке и учитываются в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации.
Иные затраты, в том числе содержание офисного помещения, заработная плата управленческого персонала и тому подобное даже при отсутствии доходов могут относиться к косвенным расходам, признаваемым в целях налогообложения в текущем отчетном периоде, если соблюдены критерии п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Список литературы

1. Бланк И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2002. 752 с.
2. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Юридический центр "Пресс". 2002. 318 с.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
4. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: Аналитика пресс, 2000. 208 с.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
7. Экономическая теория / Под ред. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой. М.: ЮНИТА-ДАНА, 2000. Гл. 12.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *