Фонд потребления счет

Решение о выплате премий

Для выплаты премий за счет нераспределенной прибыли необходимо согласие собственников организации (учредителей, акционеров) на такое расходование прибыли. Это правило действует как для ООО, так и для акционерного общества (п. 2 ст. 67.1 ГК РФ).

Решение о расходовании нераспределенной прибыли в ООО оформляется протоколом общего собрания учредителей. Обязательных требований к протоколу общего собрания ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи учредителей.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. Протокол акционерного общества отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

В ООО (состоящем из одного участника) и в акционерном обществе (где все голосующие акции принадлежат одному акционеру) протокол не оформляется (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14‑ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208‑ФЗ). В этом случае участник (акционер) оформляет письменное решение о направлении чистой прибыли на выплату премий.

Документальное оформление

Основанием для начисления премии является приказ руководителя организации о поощрении сотрудника (форма № Т–11) или группы сотрудников (форма № Т–11а). Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

Вместо типовых форм приказов о премировании можно использовать самостоятельно разработанные бланки таких документов (при условии что в них содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Такой порядок следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и подтверждается письмом Роструда от 14 февраля 2013 г. № ПГ/1487-6-1.

Выплату премий из кассы можно оформить:

• по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т‑49 или № Т‑53);
• по расходному кассовому ордеру (по форме № КО-2).

Об этом говорится в пункте 6 Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Бухучет

В бухучете начисление премий за счет чистой прибыли отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 70

– начислена премия, выплачиваемая сотрудникам за счет чистой прибыли.

Такую проводку нужно делать независимо от того, направлена на выплату премии чистая прибыль прошлых лет или текущего года (в т. ч. прибыли по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев). Дело в том, что отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

НДФЛ и страховые взносы

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, сумма премии, выплаченной за счет чистой прибыли, облагается:

Ситуация: в каком месяце суммы премий, выплаченных за счет чистой прибыли, нужно включить в налоговую базу по НДФЛ: в месяце начисления или в месяце выплаты?

Расчет НДФЛ зависит от периодичности начисления премий (ежемесячная, ежеквартальная, годовая, разовая), а также от того, является премия производственной или нет.

Непроизводственные премии не являются частью зарплаты и, следовательно, не относятся к расходам на оплату труда. Поэтому вне зависимости от периодичности начисления таких премий включите их в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором они выплачены (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При выплате производственной ежемесячной премии проводку по удержанию НДФЛ делайте:

• в последний день месяца, за который она начислена (вместе с зарплатой), если сумма премии не зависит от достигнутых производственных результатов;
• в месяце выплаты премии, если ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов (например, процент от продаж для менеджера).

Объясняется это так. В первом случае производственная ежемесячная премия является частью зарплаты, начисленной за текущий месяц (это может быть фиксированная ежемесячная сумма). Поэтому она включается в базу по НДФЛ в порядке, предусмотренном для зарплаты. Датой получения дохода (в целях расчета НДФЛ) будет последний день месяца, за который начислены зарплата и премия (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот же день сделайте проводку по удержанию НДФЛ. Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ того месяца, за который она начислена.

Во втором случае производственная ежемесячная премия представляет собой выплату стимулирующего характера. Ее сумма зависит от достигнутых производственных результатов, поэтому такую премию нельзя считать вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. В этом случае датой получения дохода является день выплаты (перечисления на счет сотрудника) премии (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проводку по удержанию налога сделайте в момент выплаты премии.

Сумму премии, начисляемой за период работы более чем один месяц, включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором она выплачена. Подробнее об этом см. Как рассчитать НДФЛ с суммы годовой премии.

В таком же порядке рассчитывайте НДФЛ с суммы разовых премий.

Аналогичной позиции относительно определения даты получения дохода в виде премий придерживается Минфин России (письма от 27 марта 2015 г. № 03-04-07/17028, от 12 ноября 2007 г. № 03-04-06-01/383).

В тех случаях, когда сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ вместе с зарплатой, платите налог одним платежным поручением (вместе с зарплатой). Если сумма премии включена в налоговую базу по НДФЛ в месяце выплаты, перечисляйте налог в бюджет отдельным платежным поручением. В частности, необходимость оформления отдельного платежного поручения может возникнуть, если сроки перечисления НДФЛ по различным выплатам в течение месяца не совпадают. Такой вывод можно сделать на основании пункта 2 статьи 223 и статьи 226 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как налоговому агенту уплатить НДФЛ в бюджет.

Порядок расчета остальных налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль премия, выплаченная за счет чистой прибыли, не включается в расходы (п. 1 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения есть в письмах ФНС России от 20 августа 2014 г. № СА-4-3/16606, от 20 мая 2010 г. № ШС-37-3/1977. Хоть эти письма адресованы государственным унитарным предприятиям, сделанные налоговой службой выводы актуальны и для коммерческих организаций.

Премии, выплаченные за счет средств специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ), учитывайте по таким же правилам.

Ситуация: какие премии считаются выплаченными за счет средств специального назначения?

В законодательстве не сказано, что считается средствами специального назначения. По мнению налоговой службы, средства специального назначения – это средства, определенные собственниками организации для выплаты премий (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586, от 15 декабря 2005 г. № 21-11/92841). К средствам специального назначения контролирующие ведомства относят, в частности, различного рода премиальные фонды (фонды материального поощрения), формируемые за счет чистой прибыли (письма Минфина России от 6 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/165, УФНС России по г. Москве от 28 декабря 2004 г. № 28-08/84326).

Чтобы выплата премий подпадала под пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ (премии были выплачены за счет средств специального назначения), одного решения собственников (учредителей) организации о направлении чистой прибыли на выплату премий недостаточно. Нужно также зафиксировать решение собственников о создании фонда на выплату премий за счет чистой прибыли. ООО решение о создании подобного рода фондов должно определить в своем уставе (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14–ФЗ). Для акционерного общества такого требования не предусмотрено. Решение о создании фонда для выплаты премий в акционерном обществе принимают акционеры на общем собрании (подп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Если такое решение принято и зафиксировано в протоколе общего собрания акционеров, то использование средств такого фонда может относиться к компетенции совета директоров общества (подп. 12 п. 1, п. 2 ст. 65 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).

Теперь что касается бухгалтерского учета. Если в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды, то для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99. Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии, выплаченной за счет чистой прибыли?

Ответ: да, можно.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму премий за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством России. А значит, сумму взносов можно учесть при расчете налога на прибыль. Они учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении премий, выплаченных за счет чистой прибыли. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит помесячно.

В 2015 году по решению общего собрания участников нераспределенная прибыль прошлых лет была направлена на выплату сотрудникам премий в сумме 5000 руб. ко Дню работника торговли.

День работника торговли – четвертая суббота июля. Премии были начислены вместе с зарплатой за июль.

Выплатили премию в срок, установленный для выплаты зарплаты за июль, – 5 августа. В этот же день страховые взносы, начисленные с суммы премии, были перечислены в бюджет.

В числе прочих сотрудников был премирован менеджер организации А.С. Кондратьев.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ за июль. Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер отразил начисление и выплату премии Кондратьеву следующим образом.

В июле:

Дебет 91-2 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена премия за счет чистой прибыли;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1100 руб. (5000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 145 руб. (5000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 255 руб. (5000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (5000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы премии.

В августе:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 650 руб. (5000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;

Дебет 70 Кредит 50
– 4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) – выплачена премия.

В июле при расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав расходов страховые взносы, начисленные с суммы премии (1100 руб. + 145 руб. + 255 руб. + 10 руб. = 1510 руб.).

Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/90.

УСН

Организации, применяющие упрощенку, вправе принять решение о направлении на выплату премий средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Пример налогообложения премии, выплаченной за счет нераспределенной прибыли предыдущего года. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с доходов

ООО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с доходов.
Положением о премировании «Альфы» предусмотрена выплата премий ко Дню защитника Отечества всем сотрудникам-мужчинам. На основании протокола общего собрания акционеров премии выплачиваются за счет нераспределенной прибыли за предыдущий финансовый год. Трудовыми договорами выплата премий ко Дню защитника Отечества не предусмотрена.

В феврале в числе прочих сотрудников был премирован начальник цеха № 1 В.К. Волков. Сумма премии составила 13 000 руб. Премия была выплачена 20 февраля.

Сумма премии войдет в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Прав на вычеты по НДФЛ у Волкова нет.

НДФЛ с суммы премии равен:
13 000 руб. × 13% = 1690 руб.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование организация рассчитывает по основному тарифу. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – по тарифу 0,2 процента.

В феврале бухгалтер начислил страховые взносы:

ЕНВД

Плательщики ЕНВД вправе принять решение о направлении на выплату премий средств, оставшихся после уплаты единого налога.

Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата любых премий никак не повлияют на расчет единого налога. Это связано с тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Допустим, премия начислена сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации на общей системе налогообложения и в деятельности, облагаемой ЕНВД. Сама премия никак не повлияет на налоговые обязательства. Ведь при расчете налога на прибыль данную выплату не учитывают. На сумму ЕНВД выплаченные премии также не влияют.

При этом страховые взносы, которые начислены с премии сотрудникам, занятым в деятельности организации на общей системе налогообложения и в деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Страховые взносы, которые начислены на премии сотрудникам, занятым только одним видом деятельности, распределять не нужно.

УЧЕТ ФОНДОВ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Фонды специального назначения образуются из чистой прибыли предприятия и за счет взносов учредителей. Фонды специального назначения – это фонд накопления, фонд потребления и фонд социальной сферы.

Первый из них – фонд накопления – создается для резервирования средств на развитие производства, создание нового имущества.

Фонд накопления может уменьшатся, это происходит при

погашении убытков отчетного года; распределении фонда между учредителями; списании затрат при создании нового имущества, но не входящих в первоначальную стоимость этого имущества (пример: затраты на переподготовку кадров для работы новом оборудовании).

Фонд накопления отражается на пассивном фондовом счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 3 «Фонды накопления», к которому открываются два подраздела – «Фонд накопления, образованный» и «Фонд накопления, использованный».

Создание фонда накопления (за счет чистой прибыли и отчислений учредителей) показывают на счете «Фонд накопления, образованный»:

Д-т сч. 81, 75,

К-т сч. 88-3 «Фонд накопления, образованный».

Капитальные вложения средств фиксируют переносом с одного подраздела на другой:

Д-т сч. 88-3 «Фонд накопления, образованный»,

К-т сч. 88-3 «Фонд накопления, использованный».

Кроме того, в учете оформляются проводки, показывающие капитальные вложения и введение в эксплуатацию основных средств, но не затрагивающие источники средств:

Д-т сч. 01,

К-т сч. 08.

Фонды потребления – это средства на социальное развитие и материальное поощрение работников. Фонды потребления используют на начисление единовременных пособий и материальной помощи; начисление премий; полное или частичное погашение стоимости выданных работникам путевок, проездных документов и т. п.

Фонд социальной сферы – это средства на финансовое обеспечение развития социальной сферы (капитальные вложения).

Учет фондов потребления и социальной сферы ведется на пассивном фондовом счете 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на субсчетах 4 «Фонд социальной сферы» и 5 «Фонд потребления». Кредитовое сальдо по этим субсчетам показывает величину неиспользованных в данном фонде средств. По дебету субсчетов отражаются суммы, израсходованные на целевые мероприятия, по кредиту – образование и пополнение фондов за счет чистой прибыли.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

· фонд потребления — средства, предназначенные для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме вложений во внеоборотные активы) и материальному поощрению коллектива организации и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих образованию нового имущества.

Фонд накопления формируется по нормативу, определенному собственником. Норматив отчислений от прибыли в фонд накопления предусматривается в учредительных документах организации или устанавливается собственником (собственниками) ежегодно и может быть зафиксирован как в процентах от прибыли, остающейся в распоряжении организации, так и в твердой сумме.

Учет фонда накопления ведется на субсчете 84-1 «Фонд накопления образованный». По кредиту данного субсчета отражают операции по формированию этого фонда, а по дебету — его использование.

Фонд потребления создают организации за счет нераспределенной прибыли по нормам, определенным уставом или собственником, исходя из размера распределяемой прибыли и финансового положения предприятия.

Средства фонда потребления расходуют в соответствии с утвержденной сметой на материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, здравпунктов, санаториев и других объектов социальной сферы и т.д.

Средства фонда потребления расходуются по смете. В смете расходования фонда определяют направления его использования. Утверждает ее руководитель организации (учреждения) по согласованию с профсоюзным комитетом

Учет фонда потребления ведут на субсчете 84-2 «Фонд потребления». По кредиту данного субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету — его использование. Аналитический учет фонда потребления организуют по источникам его образования и направлениям использования в соответствии с утвержденной сметой.

Для отражения информации о движении средств, поступивших из бюджета, от других организаций и лиц для осуществления мероприятий целевого назначения (за исключением: дотаций из бюджета по государственному регулированию цен и тарифов; предоставленных налоговых льгот; отсрочки и рассрочки по уплате налогов; налоговых кредитов), предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Этот счет также используется представительствами, выделенными на отдельный баланс, для аккумулирования средств, полученных на содержание в соответствии со сметой. Кроме того, страховые организации на этом счете отражают движение средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий, создаваемого в соответствии с законодательством и предназначенного для защиты имущественных интересов потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий. Аналитический учет по счету 86 организуется в разрезе источников поступления целевых средств и направлений их использования.

В ОДО «Инторекс» отсутствует целевое финансирование, а в учетной политики закреплено также: «Фонд накопления и потребления в рамках счета 84 «Нераспределенная прибыль» не создаются.

В целях контроля за наличием средств финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий на величину нераспределенной прибыли, фактически использованную на приобретение (создание) нового имущества организации, производить бухгалтерскую запись по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный фонд».

Все производимые организацией расходы, не связанные с приобретением (созданием) нового имущества, а также выплатой дивидендов, относить на финансовый результат отчетного периода ( в том числе материальную помощь и иные выплаты социального и поощрительного характера)».

Перейти на страницу: 1 2 3

Другие статьи

Финансово-экономическая характеристика деятельности ОАО Криница
Преддипломная практика является важным этапом в подготовке специалиста высшей квалификации, так как предшествует написанию дипломной работы и завершению периода обучения в вузе. Цель практики — закрепить, углубить знания, полученные в процессе обучения, собрать необходимую информ …

Учет образования и использования фондов накопления, потребления и социальной сферы.  

Естественно, основное назначение нераспределенной прибыли предприятия — это направление ее в фонды накопления, потребления и социальной сферы.  
Ф фонды накопления, потребления и социальной сферы. Обязательства, в свою очередь, делятся на кредиторскую задолженность и долгосрочные кредиты и займы. Активы в неденежной форме включают в себя оборотные средства в неденежной форме и внеоборотные активы. С учетом этого выражение (106) примет вид  
Фонды накопления, потребления и социальной сферы  
В состав собственных средств входят тапка фонды накопления, потребления и социальной сферы. Под фондом накопления понимают средства (главным образом прибыль). направленные на производстве развитие организации, т.е. на увеличение ее производственного потенциала. Фонды потребления  
Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением распорядительного органа на предприятии создаются фонды накопления, потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.  

В результате структуризации в пассиве баланса не выделяются в качестве самостоятельных статьи, которые рассматриваются как источники формирования собственных средств за счет прибыли и целевых поступлений фонды накопления, потребления, социальной сферы, целевые финансирование и поступления.  
Подводя итоги сказанному, следует отметить, что при распределении прибыли увеличение собственного капитала связано с использованием прибыли на отчисления в резервный капитал и специальные фонды накопления и социальной сферы, а использование прибыли на отчисления в фонд потребления и начисление учредительского дохода приводят к обратному результату, то есть уменьшают собственные финансовые источники организации.  
Цель практических занятий — овладеть навыками проверки правильности формирования уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, законности и обоснованности образования и расходования фондов потребления, накопления и социальной сферы, а также целевого финансирования и поступлений.  
В первом случае на предприятии по итогам работы за год формируются различные фонды накопления, потребления, социальной сферы, на пополнение оборотных средств, на проведение научных исследований, на выплату дивидендов и т. д. Порядок формирования и направления расходования средств каждого фонда регламентируется учредительными документами или решениями собрания акционеров (собственников) предприятия и закрепляется в Положении о конкретном фонде. Учет каждого фонда производится раздельно на соответствующем субсчете счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) .  
Далее в состав годовой отчетности входит отчет о движении капитала, характеризующий собственный капитал, фонды накопления и социальной сферы, целевые финансирование и поступления из бюджета, целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов, а также прочие фонды и резервы, включая фонд потребления и проч.  
Нераспределенная прибыль может аккумулироваться как в резервных фондах, так и в фондах специального назначения, из которых покрываются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. При возможности создания множества таких фондов для различных целей по экономическому содержанию их можно подразделить на два типа — фонды накопления и социальной сферы и фонды потребления.  
Создание фондов специального назначения Создание фондов накопления, потребления, социальной сферы и определение порядка их использования  
При выдаче ссуды дебетуется субсчет 73/2 Расчеты по предоставленным займам и кредитуются счета денежных средств (50, 51). Одновременно затрагиваются источники, за счет которых выдается ссуда. Если ссуда выдается за счет фонда потребления, корреспонденция дается в пределах счета нераспределенной прибыли, одного и того же субсчета — фонда потребления (88/5) с отражением суммы на разных аналитических счетах дебет аналитического счета Фонд потребления образованный и кредит аналитического счета Фонд потребления использованный (на выдачу ссуд членам трудового коллектива) когда ссуда выдается за счет фонда накопления, корреспонденция дебет счета нераспределенной прибыли, субсчета фонда накопления (88/3), кредит счета нераспределенной прибыли, субсчет фонда социальной сферы (88/4).  
Учет фондов накопления, социальной сферы и потребления  
Средства фондов специального назначения учитываются на счете 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) , на котором для каждого фонда открывается специальный одноименный субсчет, основными из них являются фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления.  
Хозяйствующие субъекты, распределяя прибыль, производят отчисления в специальные фонды на финансирование производственного развития, социальной инфраструктуры и материального стимулирования. К таким фондам относятся фонд накопления, фонд социальной сферы, фонд потребления.  
Учитывая характер и содержание данных фондов, предлагается схема, по которой остатки фондов накопления и фондов потребления в полной мере присоединяются к нераспределенной прибыли прошлых лет, а остаток фондов социальной сферы распределяется между суммами нераспределенной прибыли прошлых лет и добавочного капитала в зависимости от того, каковы были ранее источники формирования данных фондов.  
Второй способ учета прибыли — так называемый фондовый. Экономическое содержание фондов — в том, что это чистая прибыль отчетного года или прошлых лет, распределенная по фондам для ее целевого использования. С изданием приказа от 03.01.2000 г. № 4н О формах бухгалтерской отчетности организаций из баланса исключены фонд потребления и фонд накопления. Это значит, что теперь все расходы, связанные с деятельностью организации, относятся либо за счет себестоимости, либо за счет прибыли. Таким образом, теперь больше не существует понятия расходы, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации как не свойственного рыночной экономике и искажающего финансовый результат деятельности. Таким образом, если в организации вся прибыль или ее часть направляется в фонд социальной сферы, то по строке 411 отражаются данные счета 88-2 Нераспределенная прибыль прошлых лет и счета 88-4 Фонд социальной сферы .  
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в двух направлениях. Во-первых, полученная предприятием чистая прибыль направляется на создание (пополнение) специальных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами или решением учредителей. К числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся фонды накопления, фонд социальной сферы, фонды потребления или другие аналогичные фонды.  
Как видно из табл. 2.4, чистая прибыль отчетного периода по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 136,6 млн. руб. Возросли также отчисления из чистой прибыли в фонды накопления (на 56,6 млн. руб.), в фонд социальной сферы (на 12 млн. руб.) и фонды потребления (на 82 млн. руб.). Однако доля реинвестированной прибыли (т.е. направленной в фонды накопления и нераспределенной прибыли) в отчетном периоде составила лишь 21% чистой прибыли, что ниже предшествующего периода на 5%.  
Нераспределенная прибыль (88) представляет собой нераспределенную чистую прибыль отчетного года и прошлых лет и фондов специального назначения. Нераспределенная прибыль отчетного года (88-1) — часть чистой прибыли, которая не была распределена предприятием в отчетном периоде. Нераспределенная прибыль прошлых лет (88-2) — часть нераспределенной чистой прибыли прошлых лет. Фонды накопления (88-3) — фонды специального назначения, создающиеся за счет чистой прибыли и предназначенные на производственное развитие предприятия, а также на аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами (техническое перевооружение, реконструкция и расширение действующего производства, строительство новых объектов, приобретение оборудования и приборов и т.д.). Фонд социальной сферы (88-4) — фонд специального назначения, создаваемый за счет чистой прибыли, направляемый на капитальные вложения в социальную сферу (жилищное строительство, культурно-оздоровительные учреждения и т.д.). Здесь также отражается имущество социального характера, полученное предприятием от других предприятий и лиц безвозмездно. Фонд потребления (88-5) — фонд специального назначения, создаваемый за счет чистой прибыли, направляемый на развитие социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальное поощрение работников предприятия (дотации на питание, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, детские учреждения и др.).  
По статье Фонд социальной сферы (строка 440) включается остаток по фонду социальной сферы (фонды накопления и потребления).  
За счет фонда накопления предприятия могут осуществлять различные инвестиционные проекты, подготовку и переподготовку кадров. За счет фонда потребления возможно увеличение социальных выплат сотрудникам предприятий, а также содержание учреждений социальной сферы (детских яслей, садов, пионерских лагерей и др.).  
Соотношение между фондами потребления и накопления и их физические величины во многом определяют темпы развития государства в условиях рыночной экономики. Если государство изымает в виде налогов значительную часть первичных доходов, тотем самым оно сдерживает развитие экономики. Все дело в специфике государства как органа управления — его расходы либо избыточны (там где речь идет о финансировании расходов государственного аппарата), либо неэффективны (в части расходов на экономику), либо нерациональны (расходы на социальную сферу обходятся слишком дорого и не стимулируют воспроизводство рабочей силы). Если государство изымает в виде налогов более 30% национального дохода, оно не оставляет экономике внутренних резервов для роста и модернизации. Доля налогового изъятия может быть и выше, но в этом случае затраты на воспроизводство рабочей силы государство частично должно брать на себя. При высоком налоговом пороге расходы на сбор налогов относительно возрастают, поскольку усиливаются тенденции уклонения от налогов.  
Под чистой прибылью организации понимается часть балансовой прибыли, остающаяся в ее распоряжении после уплаты налогов и сборов. Чистая прибыль направляется на выплату дивидендов акционерам, создание и пополнение специальных фондов, предусмотренных учредительными документами фондов накопления (предназначенных для финансирования капитальных вложений в объекты производственного назначения), фонда социальной сферы (создаваемого для финансирования инвестиций в объекты социальной сферы), фондов потребления (предназначенных для обеспечения социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива, материального поощрения и материальной помощи, оплаты жилья и других трудовых и социальных льгот, носящих индивидуальный характер).  
ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ — совокупность экономических отношений, возникающих в связи с образованием, распределением и использованием денежных средств в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятий (фирм, организаций и т. п.) всех форм собственности. Являются исходным звеном всей финансовой системы, ибо функционируют непосредственно в сфере материального производства, где создаются источники финансовых ресурсов — совокупный общественный продукт и национальный доход. Многообразие денежных отношений, образование и использование целой системы фондов в процессе кругооборота средств создают сложную совокупность взаимоотношений предприятия с поставщиками — приобретение материальных ценностей и услуг, необходимых для его деятельности подрядчиками — оплата строительно-монтажных, ремонтных и других работ с покупателями — при реализации товара и оказании услуг с бюджетом — по налогам, отчислениям, платежам и ассигнованиям, с банком — по кредитам, хранениям денежных средств, выполнениям расчетных операций и т. п. с рабочими и служащими — по оплате труда и другим расчетам. Процесс обоснования движения ресурсов и соответствующих финансовых взаимоотношений составляет основу финансового планирования. Его основные задачи определение объема финансовых ресурсов для производства и реализации продукции, расширения производства, решения социальных задач формирование взаимоотношений с финансово-кредитной системой, другими организациями, выполнение финансовых обязательств перед бюджетом установление оптимальных пропорций между фондом накопления и фондом потребления пред-  
Направления использования чистой прибыли (табл. 5.5) определяются предприятием самостоятельно. Основные направления использования прибыли следующие отчисления в резервный капитал, образование фондов накопления и фонда потребления, фонда социальной сферы, отвлечение на благотворительные и другие цели.  
Выбор варианта распределения и использования чистой прибыли. Первый вариант предопределяет предварительное начисление из прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли) фондов, перечень которых предусмотрен учетной политикой. До 21 ноября 1997 г. создание фондов накопления и потребления отражали по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (субсчета 3 «Фонды накопления», 4 «Фонд социальной сферы» и 5 «Фонды потребления»).  
НАЦИОНАЛЬНОЕ БОГАТСТВО — совокупность созданных трудом и накопленных материальных благ, которыми располагает общество. Н. б. является основой материального и культурного уровня жизни народа, материальной предпосылкой и результатом процесса социалистического расширенного воспроизводства. В состав Н. б. входят производственные основные фонды (здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот и др.) непроизводственные основные фонды (жилища, а также здания, сооружения и оборудование учреждений образования, здравоохранения, социального обеспечения, культуры и искусства, спорта и отдыха и т. п.) материальные оборотные средства в сфере материального производства, запасы и резервы в производстве и непроизводственной сфере, государственные резервы средств производства и предметов потребления. В Н. б. включаются природные ресурсы, вовлеченные в хозяйственный оборот. Особую группу в составе Н. б. составляют предметы длительного пользования у  
Показатель производительности общественного труда лишь за длительный период может характеризовать влияние изменений доли производственного накопления на эффективность общественного производства. Если, например, эта доля была преуменьшена или преувеличена, то на темпах роста производительности общественного труда такое ее изменение скажется только через много лет. Поэтому важен показатель, который сразу отразил бы влияние изменения доли накопления на социально-экономическую эффективность хозяйствования. Им являются ресурсы потребления (представляющий собой объем конечных результатов производства, используемых за пределами материального производства населением и непроизводственной сферой (см. раздел 4.2), и исчисляемый путем вычета из национального дохода фонда производственного накопления), отнесенные к численности работников материального производ-  
При социализме Н. д. используется в интересах всего общества. Он делится на фонд потребления и фонд накопления, служит источником наиболее полного удовлетворения растущих материальных и духовных потребностей людей и постоянного расширения социалистического производства. В социалистических странах примерно 3/4 Н. д. составляет фонд потребления трудящихся, а с учетом затрат на жилищное и социально-культурное строительство непосредственно на народное благосостояние направляется примерно 4/5. Его объем, темпы роста обеспечиваются увеличением приложения труда, что находит свое выражение в росте численности работников сферы материального производства.  

Специальные фонды создаются за счет прибыли предприятия и предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения сотрудников, их отдыха (фонд социальной сферы и фонд потребления).  
В состав собственных средств входят также фонды накопления, потребления и социальной сферы. Под фондами лажолтели понима-ют средства (главным образом прибыль), направляемые на производственное развитие организации, т. е. увеличение производственного потенциала. Фондылогребжяшгпредназначаются на материальное поощрение коллектива. Фонд социальной сферы формируется для прироста имущества социально-культурного назначения. Все три фонда создаются за счет прибыли в порядке, регулируемом учредительными документами.  
При социализме отношения П. приобретают качественно новую социально-экономич. сущность, поскольку исчезают антагонистич. классы и сам процесс П. носит плановый характер. В СССР П. диктуется необходимостью а) межотраслевого и межтерряториального перемещения средств в связи с несовпадением объема денежных накоплений в отдельных отраслях х-ва, экономич. р-нах и республиках и их фактич. плановыми потребностями б) содержания учреждений и организаций непроизводственной сферы в) привлечения части доходов колхозно-кооперативных организаций и населения на общегосударственные нужды. П. происходит как внутри государственного сектора х-ва, так и между различными формами собственности (государственная, колхозная и личная). Собственником перераспределяемой части национального дохода внутри государственного сектора остается гос-во. Во всех остальных случаях происходит смена форм собственности — превращение части доходов колхозно-кооперативных предприятий и населения в государственную собственность или, наоборот, передача части государственных средств в коллективную или личную собственность. Перераспределяемая часть национального дохода используется в качестве фонда накопления, идущего на расширение социалистич. воспроиз-ва, и фонда личного потребления трудящихся. К личным доходам, получаемым в порядке П., относятся заработная плата рабочих и служащих, занятых в непроизводственной сфере, пенсии, пособия, стипендии, а также выплаты через систему социального и государственного страхования, проценты по вкладам, проценты и выигрыши по займам. Перераспределительный процесс осуществляется через государственный бюджет, кредитную систему, с помощью механизма цен и Др. Основными каналами П. являются государственный бюджет и кредит, при помощи к-рых достигается планомерная увязка движения денежных ресурсов отдельных предприятий в масштабе всего народного х-ва. П. через механизм цен осуществляется в процессе товарного обращения. С постепенным совершенствованием цен и все большим их приближением к стоимости роль цены как инструмента П. падает.  
ФОНД НАКОПЛЕНИЯ часть национального дохода, используемая для прироста производственных основных фондов и непроизводственных основных фондов, а также оборотных средств и резервов. Накопление — источник и непременное условие расширенного воспроизводства. Процесс накопления осуществляется в ходе реализации капитальных вложений в отрасли материального производства, обеспечивающих пополнение основных производственных фондов и государственных резервов материальных средств производства. Часть Ф. н. непосредственно оказывает влияние на повышение жизненного уровня населения через прирост основных непроизводственных фондов (жилые дома, школы, больницы и другие объекты социальной инфраструктуры), оборотных фондов в сфере торговли, а также резерва потребительских благ. Вместе с фондом текущего потребления на цели народного благосостояния направля ется 4/5 национального дохода. Ф. н. образуется за счет главным образом доходов государства, государственных предприятий и колхо-  

Премия и налог на прибыль

Премию работникам можно выплатить как за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты всех налогов, так и учесть в расходах по обычным видам деятельности.

Премия за счет чистой прибыли

Если премию выплачивают за счет чистой прибыли организации, в расходах для налогового учета ее не учитывают. Это установлено пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса.

Премия за счет расходов по обычным видам деятельности

В соответствии с положениями статьи 255 Налогового кодекса премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами или коллективными договорами, можно учесть в качестве расходов на оплату труда.

Расходы при методе начисления признают в порядке, установленном пунктом 4 статьи 272 Налогового кодекса. Так, расходы на оплату труда учитывают в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса.

Поэтому выплаченную премию можно учесть в качестве расходов на оплату труда. Учитывают такие расходы в период начисления премии.

Обратите внимание

Суммы премии по итогам 2019 года, начисленные в 2020 году, учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2020 год.

Премия и НДФЛ

В пункте 3 статьи 226 Налогового кодекса сказано, что налоговые агенты рассчитывают суммы НДФЛ на дату фактического получения дохода работниками.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения дохода установлена как день выплаты дохода.

Но при выплате ежегодной премии положения статьи 223 Налогового кодекса не применяют.

Обратите внимание

Нормы статьи 223 НК РФ не позволяют определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о премировании работников (письмо Минфина России от 29 сентября 2017 г. № 03-04-07/63400).

Поэтому с суммы ежегодного вознаграждения сотрудникам нужно удержать НДФЛ в день его выплаты.

Читайте на сайте

Большие суммы премии для руководства

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться