Инвентаризация счетов бухгалтерского учета

04.04.2018

Содержание

Название: Бухгалтерский учет
Читайте также
Понятие и сущность инвентаризации, характеристика её правовой базы. Цели, задачи, сходства и различия проведения инвентаризации. Технология проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Учетная политика и отражение инвентаризации.
ИНВЕНТАРНЫЕ СЧЕТА
Название: Бухгалтерский учет
5.1. Инвентарные счета
5.1. Инвентарные счета
5.2. Фондовые счета
Похожие:
Инвентарные счета
Инвентаризация денежных средств: отражение результатов в бухгалтерском учете
Инвентаризация счетов бухгалтерского учета
- Интересные статьи

Эта группа счетов предназначена для учета хозяйственных средств предприятия — внеоборотных и оборотных активов, фактическое наличие которых выявляется в результате инвентаризации.

К основным инвентарным относятся следующие активные счета:

01 ʼʼОсновные средстваʼʼ; 04 ʼʼНематериальные активыʼʼ; 10 ʼʼМатериалыʼʼ; 43 ʼʼГотовая продукцияʼʼ; 45 ʼʼТовары отгруженныеʼʼ; 50 ʼʼКассаʼʼ; 51 ʼʼРасчетные счетаʼʼ; 52 ʼʼВалютные счетаʼʼ; 58 ʼʼФинансовые вложенияʼʼ.

По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту — выбытие средств.

Схема инвентарного счета

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие (остаток) активов на начало отчетного периода
Оборот по дебету — поступление активов	Оборот по кредиту — выбытие активов
Сальдо конечное — наличие (остаток) активов на конец отчетного периода

Счет 01 ʼʼОсновные средстваʼʼ и счёт 04 ʼʼНематериальные активыʼʼ предназначены для учета наличия и движения базовых средств и нематериальных активов, которые называются внеоборотными активами предприятия. Аналитический учет на этих счетах ведется по видам средств.

Счет 10 ʼʼМатериалыʼʼ предназначен для учета наличия, приобретения и выбытия материалов, т. е.

Название: Бухгалтерский учет

средств, которые называются оборотными активами предприятия. Аналитический учет материалов ведется по местам хранения, видам, сортам и т. п.

Счет 43 ʼʼГотовая продукцияʼʼ предназначен для учета готовой продукции на складе предприятия. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Счет 45 ʼʼТовары отгруженныеʼʼ используется в том случае, когда готовая продукция со склада отгружена покупателю, но деньги за нее еще не поступили. При отгрузке готовой продукции со склада стоимость отгруженной продукции списывается проводкой ДЕБЕТ 45 ʼʼТовары отгруженныеʼʼ КРЕДИТ 43 ʼʼГотовая продукцияʼʼ, а при поступлении денег от покупателей стоимость продукции списывается с кредита счета 45.

Счета 50 ʼʼКассаʼʼ, 51 ʼʼРасчетные счетаʼʼ, 52 ʼʼВалютные счетаʼʼ предназначены для учета наличия и движения денежных средств предприятия в кассе, на расчетном и валютном счетах. Учёт валютных средств ведется в рублевом эквиваленте.

Счет 58 ʼʼФинансовые вложенияʼʼ используется для учета финансовых вложений предприятия в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и т.п. Вместе с тем, на этом счете ведется учет вкладов предприятия в уставные капиталы других организаций.

Пример 4.1. Ведение учета на инвентарных счетах.

На начало месяца на складе обувной фабрики находилось готовой продукции на сумму 48000 р.

Операции, проведенные в течение месяца, отражены в табл. 4.1.

Задание. Оформить счёт 43 ʼʼГотовая продукцияʼʼ, рассчитать обороты и определить стоимость готовой продукции, отгруженной в конце месяца.

Таблица 4.1

Содержание операции	Сумма, р.	Дебет	Кредит
1 . Списана готовая продукция на склад
2. Часть готовой продукции отгружена покупателям
3. В результате аварии водопровода на складе списана, как убыток, часть готовой продукции
4. Из производства на склад поступила очередная партия готовой продукции
5. Возвращена покупателями часть готовой продукции
6. В конце месяца отгружена со склада покупателю вся готовая продукция	?

Для решения задачи крайне важно собрать счёт 43 и определить кредитовый оборот при условии, что сальдо конечное на счете 43 равно нулю, так как вся продукция отгружена со склада.

Счет 43 ʼʼГотовая продукцияʼʼ

Дебет	Кредит
Сн = 48000
1) 34000 4) 28000 5) 10500	2) 55000 3) 7000 6) ?
О0 = 72500	Ок = ?
Ск= о

Для определения кредитового оборота по счету 43 используем формулу расчета сальдо конечного на активном счете:

Ск = Сн + Од — Ок, тогда Ок = Сн + Од — Ск.

Так как вся готовая продукция отгружена со склада, то Ск = 0.

Следовательно, Ок = 48000 + 72500 = 120500 р.

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, сумма отгруженной продукции будет равна 120500 — 55000 — 7000 = 58500 р.

Понятие и сущность инвентаризации, характеристика её правовой базы. Цели, задачи, сходства и различия проведения инвентаризации. Технология проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Учетная политика и отражение инвентаризации.

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете, цели и сроки ее проведения. Понятие и состав имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества, находящегося на ответственном хранении организации на примере предприятия ООО «Металлург».

курсовая работа , добавлен 22.01.2015

Инвентаризация

Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организации. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств. Техника проведения инвентаризации. Бухгалтерский учет результатов инвентаризации и их оформление.

курсовая работа , добавлен 14.12.2008

Порядок проведения инвентаризации материальных ценностей и отражение ее результатов в учете

Сроки, цели и этапы проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Состав и обязанности инвентаризационной комиссии. Место инвентаризации материальных ценностей в учетной политике. Исправление ошибок, выявленных в отчетности.

курсовая работа , добавлен 20.03.2013

Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета на примере ООО «АромаЛюкс»

Понятие, цели и задачи инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации в ООО «АромаЛюкс», документальное оформление и бухгалтерский учет результатов инвентаризации. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.

дипломная работа , добавлен 23.06.2016

Нормативно-правовая основа проведения инвентаризации имущества и обязательств организации по структуре бухгалтерского баланса

Виды инвентаризации имущества. Проверка наличия основных средств, материально-производственных запасов, наличных денежных средств и расчетов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте и отчётности: учет излишков, недостач и пересортица.

контрольная работа , добавлен 18.02.2014

Инвентаризация имуществ и обязательств

Понятие, основные функции и значение инвентаризации. Бухгалтерская и налоговая инвентаризация имущества: цели и задачи, сходства и различия проведения инвентаризации. Совершенствование учета на предприятии по производству ветеринарной продукции.

курсовая работа , добавлен 13.12.2013

Техника проведения инвентаризации в ООО «Промтрактор-Промлит»

Понятие, виды и сроки проведения инвентаризации в организациях России. Инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств. Правила отражения ее данных в бухгалтерском учете.

ИНВЕНТАРНЫЕ СЧЕТА

Недостатки в порядке проведения инвентаризации в организациях.

курсовая работа , добавлен 24.03.2015

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств, выявление результатов инвентаризации

Понятие и виды инвентаризации имущества. Количество инвентаризаций в году, время их проведения, объекты инвентаризации. Подготовка к проведению инвентаризации. Порядок пересчёта имущества, инвентаризационная опись. Инвентаризация финансовых обязательств.

контрольная работа , добавлен 27.03.2013

Проведение периодических и внеплановых инвентаризаций

Способы бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственных средств. Цели и периодичность проведения инвентаризации имущества, порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.

контрольная работа , добавлен 12.02.2014

Порядок проведения инвентаризации имущества

Понятие и цели инвентаризации, ее разновидности и значение по отношению к отдельным видам имущества. Порядок проведения инвентаризации в организации, ее документальное оформление и бухгалтерский учет результатов на заданном исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 25.10.2013

Название: Бухгалтерский учет

1 … 13 14 15 16 17 18 19 20 … 62

5.1. Инвентарные счета

Группа инвентарных счетов предназначена для учета хозяйственных средств предприятия — внеоборотных и оборотных активов, фактическое наличие которых выявляется в результате инвентаризации (табл. 5.1).

Таблица 5.1

К основным инвентарным счетам относятся следующие активные счета:

01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы»;

10 «Материалы»;

43 «Готовая продукция»;

45 «Товары отгруженные»;

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

58 «Финансовые вложения».

По дебету этих счетов отражается увеличение средств, по кредиту — выбытие средств.

Счет 01 «Основные средства» и счет 04 «Нематериальные активы» предназначены для учета наличия и движения основных средств и нематериальных активов, которые называются внеоборотными активами предприятия. Аналитический учет на этих счетах ведется по видам средств.

Счет 10 «Материалы» предназначен для учета наличия, приобретения и выбытия материалов, т.е. средств, которые называются оборотными активами предприятия. Аналитический учет материалов ведется по местам хранения, видам, сортам и т.п.

Счет 43 «Готовая продукция» предназначен для учета готовой продукции на складе предприятия. Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и видам готовой продукции.

Счет 45 «Товары отгруженные» используется в том случае, когда готовая продукция со склада отгружена покупателю, но деньги за нее еще не поступили. При отгрузке готовой продукции со склада стоимость отгруженной продукции списывается проводкой Дебет 45 «Товары отгруженные», Кредит 43 «Готовая продукция», а при поступлении денег от покупателей стоимость продукции списывается с кредита счета 45.

Счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» предназначены для учета наличия и движения денежных средств предприятия в кассе, на расчетном и валютном счетах. Учет валютных средств ведется в рублевом эквиваленте.

Счет 58 «Финансовые вложения» используется для учета финансовых вложений предприятия в государственные, ценные бумаги, акции, облигации и т.п. Кроме того, на этом счете ведется учет вкладов предприятия в уставные капиталы других организаций.
Пример 5.1
Ведение учета на инвентарных счетах
На начало месяца на складе обувной фабрики находилось готовой продукции на сумму 48000 р. Операции, проведенные в течение месяца, отражены в табл. 1.

Таблица 1

Задание. Оформить счет 43 «Готовая продукция», рассчитать обороты и определить стоимость готовой продукции, отгруженной в конце месяца.

Для решения задачи необходимо собрать счет 43 и определить кредитовый оборот при условии, что сальдо конечное на счете 43 равно нулю, так как вся продукция отгружена со склада (табл.

5.1. Инвентарные счета

2).

Таблица 2

Ск = Сн + Од — Ок,

тогда

Ок = Сн + Од — Ск.

Так как вся готовая продукция отгружена со склада, то Ск = 0.

Следовательно, Ок = 48000 + 72500 = 120500 р.
Таким образом, сумма отгруженной продукции будет равна 120500 — 55000 — 7000 = 58500 р.

Дистанционное обучение для тех, кто не хочет стоять в пробках по доступным ценам

5.2. Фондовые счета

Фондовые счета предназначены для учета собственных источников образования хозяйственных средств — капитала предприятия и нераспределенной прибыли. Фондовыми эти счета называются потому, что уставный и резервный капитал называют также уставным и резервным фондами (табл. 5.2).

Таблица 5.2

К основным фондовым счетам относятся следующие пассивные счета:

80 «Уставный капитал»;

82 «Резервный капитал»;

83 «Добавочный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Уменьшение капитала и нераспределенной прибыли отражается на дебете этих счетов, а на кредите — их увеличение.

На счете 80 «Уставный капитал» ведется учет уставного капитала предприятия, который формируется за счет взносов учредителей. Размер уставного капитала отражается в учредительных документах предприятия.

На счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о состоянии и движении средств резервного капитала. Резервный капитал образуется за счет нераспределенной прибыли, это страховой капитал предприятия, он предназначен для покрытия убытков и прочих непредвиденных расходов.

На счете 83 «Добавочный капитал» отражается информация об источниках образования этого вида капитала и использовании его средств. Добавочный капитал пополняется за счет прироста стоимости хозяйственных средств. Средства добавочного капитала могут быть использованы на увеличение уставного капитала или распределение его средств между учредителями.

На счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается информация о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предприятия. Полученные в течение года прибыль или убытки отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки», а в конце года остаток прибыли (или убыток) по счету 99 переносится на счет 84 в качестве нераспределенной прибыли (или непокрытого убытка). Нераспределенная прибыль используется на выплату доходов учредителям, увеличение резервного капитала, покрытие убытков и другие цели.
Пример 5.2
Ведение учета на фондовых счетах
На 01.12 уставный капитал организации составил 310000 р. В течение декабря отражены следующие операции, связанные с движением средств уставного капитала (табл. 1).

Таблица 1

Задание. Определить величину уставного капитала организации на конец года.

Для решения задачи нужно оформить счет 80 «Уставный капитал» и определить конечное сальдо (табл. 2).

Таблица 2

Уставный капитал предприятия на конец года составил 327000 р.

1 … 13 14 15 16 17 18 19 20 … 62

Инвентарные счета

К этому счету организации открывают два субсчета. При инвентаризации устанавливается наличие имеющихся у организации валютных счетов внутри страны (субсчет 1 «Валютные счета внутри страны») и за Рубенсом (субсчет 2 «Валютные счета за рубежом»). При инвентаризации средств на валютном счете проверяется правильность пересчета сальдо в валюте в рубли на основании официального курса рубля, установленного Банком России. Порядок пересчета валютных ценностей в рубли определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н.

Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли: стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в банках, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и других активов и обязательств) (п. 4 ПБУ 3/2000.). Порядок пересчета стоимости активов и обязательств в рубли различен. Для денежных знаков в кассе, средств на счетах в банке, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков средств целевого финансирования пересчет их стоимости в рубли осуществляется дважды: на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п. 7 ПБУ 3/2000). Причем для составления отчетности пересчет стоимости этих активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату (п. 8 ПБУ 3/2000). Возникающие в результате пересчета курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000). Отрицательные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете по мере их принятия записью:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»
Кредит счетов 50,51, 52, и др.

Положительные курсовые разницы отражаются обратной записью по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Учет движения денежных средств при использовании прочих форм расчетов ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». При инвентаризации устанавливается наличие таких счетов у организации и остатки сумм на них. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты три субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета». В случае наличия других текущих и особых счетов к этому счету открываются дополнительные субсчета. Денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банке, оцениваются как в рублях, так и в иностранной валюте. Причем учет денежных средств на этих счетах ведется обособлено.

Зачисление денежных средств на эти счета отражается в учете записью:

Дебет 55 «Специальные счета в банках»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Использование средств счетов согласно выпискам банка сопровождается проводкой:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Неиспользованные средства возвращаются на банковские счета, с которых они были перечислены, что оформляется проводкой:

Дебет 51,52
Кредит 55.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках, производиться путем сверки остатков сумм по дебету счетов, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банка (конечным сальдо по выпискам банков). Организация должна получить у банка подтверждение сумм, числящихся на ее счетах. Одновременно осуществляется сверка соответствия сумм остатков в аналитическом и синтетическом учете с сальдо счетов в бухгалтерском балансе (форма № 1 – строки 262, 263, 264). При инвентаризации проверяется тождественность оборотов по дебету и кредиту счетов данным, содержащимся в выписках банка.

Инвентаризационная комиссия должна сверить выписки банка с приложенными оправдательными документами, в которых устанавливает правильность сумм, указанных в выписке.

Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Достоверность выписок инвентаризационная комиссия определяет путем проверки всех их реквизитов. При наличии исправлений необходимо провести встречную сверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

В процессе инвентаризации следует убедиться в достоверности и подлинности всех денежно-расчетных документов. В случае возникновения сомнений проводится встречная сверка денежно-расчетных документов подколотых к выписке банка, хранящихся у организации, с документами, находящимися в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в регистрах синтетического учета. Выявленные в результате инвентаризации суммы, ошибочно отнесенные в кредит или в дебет расчетного, валютного или других счетов и обнаруженные при проверке выписок банка с этих счетов, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 51,52,55.

На суммы поступивших платежей в учете составляется проводка:

Дебет 51,52,55
Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям».

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с кредитными учреждениями по претензиям, предъявленным по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17), к которому прилагается справка, отражающая сведения об остатках сумм, числящихся на субсчете 76/2 «Расчеты по претензиям».

Учет денежных средств в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Инвентаризация средств на этом счете осуществляется путем проверки документального обоснования отраженных по нему сумм. По каждому документу инвентаризационной комиссией устанавливается своевременность зачисления перевода на счет в банке. В случае необходимости могут быть сделаны письменные запросы банку, почтовому отделению о причине задержки зачисления или перевода. Результаты инвентаризации денежных средств в пути приводятся в акте (описи) с отражением сумм по направлениям переводов, числящихся как «переводы в пути». По каждой сумме указывается номер и дата документа (квитанций учреждений банков, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.д.). Итоги акта инвентаризации сверяются с данными аналитического учета по счету 57 и суммой, отраженной по строке 264 второго раздела актива бухгалтерского баланса.

Учет денежных средств на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется в рублях и иностранной валюте. На суммы сданных из кассы в банк денежных средств, отражаемых как денежные средства в пути (переводы), в учете осуществляется запись:

Дебет 57
Кредит 50.

При зачислении денежных средств, числившихся в пути на расчетный или валютный счета, в учете производится запись:

Дебет 51,52
Кредит 57.

Остатки денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса по группе статей «Денежные средства».

Инвентаризация денежных средств: отражение результатов в бухгалтерском учете

Разъясняется отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации таких объектов, как денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности. Приводится порядок, согласно которому осуществляется документирование указанных результатов.

Вопросы, связанные с контролем за денежными средствами, денежными документами, бланками документов строгой отчетности, а также их учетом в организациях, не теряют своей актуальности.

С целью контроля за денежной наличностью в организациях проводится внутренний и внешний аудит, а также инвентаризация кассы. Общий порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также оформления результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (в ред. от 08.11.2010) (далее — Методические указания). Инвентаризация кассы осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций).

В ряде случаев осуществляются так называемые внезапные ревизии, например, при смене кассиров или по другим причинам. Для проведения ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. Внезапная ревизия кассы осуществляется с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их суммы и обстоятельства возникновения. Примерная форма акта ревизии наличия денежных средств приведена в Приложении N 4 к Порядку ведения кассовых операций.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

Отметим, что Письмами Банка России от 17.02.1994 N 14-4/35 и от 16.03.1995 N 14-4/95 (в ред. от 28.01.1997) были направлены Разъяснения по отдельным вопросам Порядка ведения кассовых операций. Кроме того, в соответствии с Письмом от 16.03.1995 N 14-4/95 N 14-4/50 (в ред. от 28.01.1997) порядок ведения кассовых операций применяется всеми организациями на территории Российской Федерации, включая общественные организации.

Согласно п. п.

Инвентаризация счетов бухгалтерского учета

3.40 — 3.43 Методических указаний при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по местам хранения и материально ответственным лицам. Для инвентаризации денежных средств в пути производится сверка числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности на основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ (в ред. 27.07.2010) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». В связи с этим тщательной проверке подлежит учет пластиковых карт. При этом необходимо соблюдать Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также их учета, хранения и уничтожения, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

Наличные денежные средства и денежные документы отражаются на субсчетах счета 50 «Касса»:

1 «Касса организации»;
2 «Операционная касса»;
3 «Денежные документы».

Учет движения каждой наличной иностранной валюты осуществляется на соответствующих субсчетах, открытых к счету 50.

При проверке следует обратить особое внимание на первичные документы, которые должны соответствовать унифицированным формам Госкомстата России, поскольку, как показывает практика аудита, в них часто допускаются ошибки, непонятные исправления (намеренные или ненамеренные).

Тщательно должны быть проверены суммы на субсчете 50-2, на котором учитываются наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и др. В указанных местах, находящихся на разных территориях, нередко бывает ослаблен контроль за данными операциями со стороны бухгалтерской службы и внутреннего аудита, что приводит к нарушениям в бухгалтерском и налоговом учете, в отчетности.

Проверка субсчета 50-3 и аналитический анализ к нему покажут отклонения в учете почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.

Для проверки денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, необходимо проанализировать данные учета по счету 55 «Специальные счета в банках» и его субсчетам:

1 «Аккредитивы»;
2 «Чековые книжки»;
3 «Депозитные счета» и др.

Проверки требует организация аналитического учета по всем субсчетам, открытым к счету 55. Кроме того, в филиалах, представительствах и иных структурных подразделениях организаций, которые выделены на отдельный баланс и которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), следует обратить внимание на отдельный субсчет к счету 55 по движению указанных средств.

Денежные средства (переводы) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежные суммы (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенные в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются на счете 57 «Переводы в пути».

К разделу «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций отнесен счет 58 «Финансовые вложения» с соответствующими субсчетами.

Инвентаризация этого счета осуществляется согласно общим правилам, приведенным в Методических указаниях.

В процедуру инвентаризации входит также проверка забалансовых счетов, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, в том числе денежных средств, бланков строгой отчетности, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Если инвентаризация проводится в конце отчетного года, то данные первичных документов учета сопоставляются с данными соответствующих форм годовой отчетности. Если речь идет о забалансовых счетах, то данные инвентаризации сопоставляются с показателями «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».

В процессе инвентаризации сравниваются фактическое наличие бланков документов строгой отчетности и учетные данные в Инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. от 03.05.2000 N 36)). Например, при проверках нередко выявляется, что опись подписана не всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами, не совпадают даты в двух экземплярах актов и описей, имеются помарки. Необходимо помнить, что один экземпляр описи должен быть передан в бухгалтерию организации, а второй — остаться у материально ответственного лица, которое принимает ценные бумаги или бланки документов строгой отчетности на ответственное хранение. Если материально ответственные лица сменяются, то опись составляется в трех экземплярах: один передается материально ответственному лицу, принявшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, второй — материально ответственному лицу, сдавшему ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, третий — в бухгалтерию.

Сверяются также результаты инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации, и указанных в акте инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15). Достоверность данных учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, проверяется инвентаризационной комиссией путем пересчета.

Операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов, как и инвентаризация, не должны производиться при неполном составе инвентаризационной комиссии. Различного рода помарки и исправления должны быть сопровождены соответствующими оговорками и подписями.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Необходимо проверить счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

При инвентаризации расчетов в рамках налоговой проверки следует руководствоваться порядком, изложенным в Положении о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденном совместным Приказом Минфина России N 20н, МНС России N ГБ-3-04/39 от 10.03.1999. В соответствии с п. п. 3.45 и 3.46 Положения по задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2011 г.) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Согласно п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 24.12.2010), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 N 13106/07, N А56-15151/2006);
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм — за счет виновных лиц; если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение расходов некоммерческой организации (см. пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также предъявленные и признанные (или присужденные) штрафы, пени и неустойки отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, должны относиться на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами используется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17). К форме N ИНВ-17 прилагается справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (в ред. от 03.05.2000).

Акт по форме N ИНВ-17 составляется на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. При этом в обязательном порядке один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй — остается у комиссии.

Для документирования процедуры инвентаризации необходимо заполнить не только формы, отражающие ее результаты, но и проверить, соответствуют ли формы первичной учетной документации унифицированным формам, утвержденным Постановлением N 88.

В настоящее время действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации:

N ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
N ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;
N ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»;
приложение к форме N ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами».

Кроме того, действуют общие формы:

N ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»;
N ИНВ-23 «Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации»;
N ИНВ-25 «Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций»;
N ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Указанные формы по учету результатов инвентаризации предназначены для юридических лиц всех форм собственности.

Для учета кассовых операций применяются следующие первичные документы: