Издержки это затраты
Содержание
Все темы: Микроэкономика
Постоянные и переменные издержки
На практике обычно используется понятие затрат производства. Это обусловлено различием между экономическим и бухгалтерским смыслом издержек. Действительно, для бухгалтера издержки представляют собой реально потраченные суммы денег, издержки, подтвержденные документально, т.е. затраты.
Издержки как экономический термин, включает в себя как реально затраченные суммы денег, так и упущенную выгоду. Вкладывая деньги в какой-либо инвестиционный проект, инвестор лишается права использовать их иным образом, например, вложить в банк и получать небольшой, но стабильный и гарантированный, если, конечно, банк не обанкротится, процент.
Наилучшее использование имеющихся ресурсов получило название в экономической теории альтернативной стоимости или альтернативных издержек. Именно это понятие и отличает термин «издержки» от термина «затраты». Другими словами затраты представляют собой издержки, уменьшенные на сумму альтернативной стоимости. Теперь становится очевидным, почему в современной практике именно затраты формируют себестоимость и применяются в целях определения налогообложения. Ведь альтернативная стоимость достаточно субъективная категория и не может снижать налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтер имеет дело именно с затратами.
Однако для экономического анализа альтернативные издержки имеют принципиальную значимость. Необходимо определить упущенную выгоду , а «стоит ли овчинка выделки?» Именно исходя из понятия альтернативных издержек, человек, способный создать собственное дело и работать «на себя», может предпочесть менее сложный и нервный вид деятельности. Именно исходя из понятия альтернативной стоимости, можно сделать заключение о целесообразности или нецелесообразности принятия тех или иных решений. Не случайно при определении производителя, подрядчика и субподрядчика нередко принимается решение об объявлении открытого конкурса, а при оценке инвестиционных проектов в условиях, когда проектов несколько, и часть из них необходимо отложить на определенное время, рассчитывается коэффициент упущенной выгоды.
Все издержки, за вычетом альтернативных, классифицируют по критерию зависимости или независимости от объема производства.
Постоянные издержки – издержки, не зависящие от объема выпускаемой продукции. Они обозначаются FC.
К постоянным издержкам можно отнести расходы на оплату технического персонала, охрану помещений, рекламирование продукции, отопление и т.д. В состав постоянных издержек включают и амортизационные отчисления (на восстановление основного капитала). Для определения понятия амортизационных отчислений необходимо классифицировать активы предприятия на основной и оборотный капитал.
Основной капитал — это капитал, переносящий свою стоимость на готовую продукцию по частям (в себестоимость изделия входит лишь малая частичка стоимости оборудования, при помощи которого осуществляется производство данного изделия), а стоимостное выражение средств труда называют основными производственными фондами. Понятие основных фондов шире, поскольку к ним относят и непроизводственные фонды, которые могут находиться на балансе предприятия, но их стоимость постепенно утрачивается (например, стадион).
Капитал, переносящий свою стоимость на готовый продукт в течение одного оборота, расходуемый на покупку сырья и материалов для каждого производственного цикла называют оборотным. Амортизация представляет собой процесс переноса стоимости основных фондов на готовую продукцию по частям. Другими словами оборудование рано или поздно изнашивается либо устаревает. Соответственно оно теряет свою полезность. Это происходит и в силу естественных причин (использование, колебания температуры, износ конструкции и прочее).
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно исходя из установленных законодательно норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов. Норма амортизации — отношение суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных производственных фондов, выраженное в процентах. Государство устанавливает различные нормы амортизации по отдельным группам основных производственных фондов.
Выделяют следующие методы начисления амортизации:
• линейный (равные отчисления в течение всего срока службы амортизируемого имущества);
• метод уменьшаемого остатка (начисление амортизации происходит со всей суммы лишь в первый год службы оборудования, затем начисление производится лишь с не перенесенной (оставшейся) части стоимости);
• кумулятивный, по сумме чисел лет полезного использования (определяется кумулятивное число, представляющее сумму чисел лет полезного использования оборудования, например, если оборудование амортизируется в течение 6 лет, то кумулятивное число составит 6+5+4+3+2+1=21; затем цена оборудования умножается на число лет полезного использования и полученное произведение делится на кумулятивное число, в нашем примере для первого года амортизационные отчисления при стоимости оборудования 100000 рублей будут рассчитаны как 100000х6/21, амортизационные отчисления для третьего года составят соответственно 100000х4/21);
• пропорциональный, пропорционально выпуску продукции (определяется износ на единицу продукции, который затем умножается на объем производства).
В условиях стремительного развития новых технологий государство может применять ускоренную амортизацию, позволяющую производить более частую замену оборудования на предприятиях. Кроме того, ускоренная амортизация может производиться в рамках государственной поддержки субъектов малого предпринимательства (амортизационные отчисления не облагаются налогом на прибыль).
Переменные издержки – это издержки, которые напрямую зависят от объема производства. Они обозначаются VC. К переменным издержкам можно отнести затраты на сырье и материалы, сдельную заработную плату рабочих (она начисляется исходя из объема произведенной работником продукции), часть затрат на электроэнергию (поскольку потребление электроэнергии зависит от интенсивности работы оборудования) и прочие расходы, зависящие от объема выпускаемой продукции.
Сумма постоянных и переменных издержек представляет собой валовые издержки. Иногда их называют полными или общими. Они обозначаются ТС. Нетрудно представить их динамику. Достаточно поднять кривую переменных издержек на величину постоянных, что продемонстрировано на рис. 1.
Рис. 1. Издержки производства.
По оси ординат отложены постоянные, переменные и валовые издержки, по оси абсцисс – объем выпускаемой продукции.
Анализируя валовые издержки необходимо обратить особое внимание на их структуру и ее изменение. Сравнение валовых издержек с валовым доходом называют анализом валовых показателей. Однако для более детального анализа необходимо определить соотношение между издержками и объемом выпускаемой продукции. Для этого вводят понятие средних издержек.
Средние издержки и их динамика
Средние издержки — это издержки на производство и реализацию единицы продукции.
Средние совокупные издержки (средние валовые издержки, иногда их называют просто средними издержками) определяются путем деления совокупных издержек на количество произведенной продукции. Они обозначаются АТС или просто АС.
AC = TC/Q
Средние переменные издержки определяются путем деления переменных издержек на количество произведенной продукции.
Они обозначаются АVС.
AVC = VC/Q
Средние постоянные издержки определяются путем деления постоянных издержек на количество произведенной продукции.
Они обозначаются АFС.
AFC = FC/Q
Вполне естественно, что средние совокупные издержки представляют собой сумму средних переменных и средних постоянных издержек.
AVC+AFC=ATC.
Вначале средние издержки высоки, поскольку запуск нового производства требует определенных постоянных издержек, которые высоки в расчете на единицу выпускаемой продукции на первоначальном этапе.
Постепенно средние издержки снижаются. Это происходит в силу роста выпуска продукции. Соответственно при увеличении объема производства на единицу выпускаемой продукции приходится все меньше постоянных издержек. Кроме того, рост производства позволяет закупать необходимые материалы и инструменты большими партиями, а это, как известно, значительно дешевле.
Однако через некоторое время начинается рост переменных издержек. Это связано с убывающей предельной производительностью факторов производства. Рост переменных издержек обусловливает начало роста средних издержек.
Однако минимум средних издержек не означает максимума прибыли. В то же время анализ динамики средних издержек имеет принципиальное значение. Он позволяет:
• определить объем производства, соответствующий минимальным издержкам на единицу продукции;
• сравнить издержки на единицу выпускаемой продукции с ценой единицы продукции на потребительском рынке.
На рис. 2 представлен вариант так называемой предельной фирмы: линия цены касается кривой средних издержек в точке В.
Рис. 2. Точка нулевой прибыли (В).
Точку касания линии цены и кривой средних издержек обычно называют точкой нулевой прибыли. Фирма в состоянии покрыть минимальные издержки на единицу продукции, однако возможности для развития предприятия крайне ограничены. С точки зрения экономической теории, фирме безразлично, остаться в данной отрасли, или покинуть ее. Это связано с тем, что в данной точке владелец предприятия получает нормальное вознаграждение за использование собственных ресурсов. С точки зрения экономической теории, нормальная прибыль, рассматриваемая как отдача от капитала при наилучшем альтернативном варианте его использования, является частью издержек. Поэтому кривая средних издержек включает в себя и альтернативные издержки (нетрудно догадаться, что в условиях чистой конкуренции на долгосрочном интервале предприниматели получают лишь так называемую нормальную прибыль, а экономическая прибыль отсутствует). Анализ средних издержек необходимо дополнить исследованием предельных издержек.
Понятие предельных издержек и предельного дохода
Средние издержки характеризуют затраты на единицу продукции, валовые издержки – затраты в целом, а предельные издержки дают возможность исследовать динамику валовых издержек, попытаться предвидеть негативные тенденции в будущем и в конечном итоге сделать вывод о наиболее оптимальном варианте производственной программы.
Предельные издержки – это дополнительные издержки, возникающие при производстве дополнительной единицы продукции. Другими словами, предельные издержки представляют собой прирост валовых издержек при увеличении производства на одну единицу. Математически мы можем определить предельные издержки следующим образом:
MC = ΔTC / ΔQ .
Предельные издержки показывают, дает ли прибыль выпуск дополнительной единицы продукции или нет. Рассмотрим динамику предельных издержек.
Вначале предельные издержки сокращаются, оставаясь ниже средних. Это связано со снижением издержек на единицу продукции вследствие положительного эффекта масштаба. Затем, как и средние, предельные издержки начинают расти.
Очевидно, что производство дополнительной единицы продукции дает и прирост совокупного дохода. Для определения прироста дохода вследствие увеличения производства продукции используется понятие предельного дохода или предельной выручки.
Предельный доход (MR) – дополнительный доход, получаемый при увеличении производства продукции на одну единицу:
MR = ΔR / ΔQ ,
где ΔR – изменение дохода предприятия.
Вычитая из величины предельного дохода предельные издержки, мы получаем предельную прибыль (она может быть и отрицательной величиной). Очевидно, что предприниматель будет увеличивать объем производства до тех пор, пока у него сохраняется возможность получать предельную прибыль, несмотря на ее снижение вследствие закона убывающей отдачи.
Источник — Голиков М.Н. Микроэкономика: учебно-методическое пособие для вузов. – Псков: Изд-во ПГПУ, 2005, 104 с.
Все теоретические статьи
Переменные затраты – это затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции. Переменные затраты противопоставляются постоянным затратам, с которыми в сумме составляют общие затраты. Главным признаком, по которому возможно определить, являются ли переменными затраты, является их исчезновение во время остановки производства.
Отметим, что переменные затраты являются важнейшим показателем предприятия в управленческом учете, и используются для создания планов по поиску способов для снижения их веса в общих затратах.
Что относится к переменным затратам
Переменные затраты имеют главную отличительную особенность — они изменяются в зависимости от фактических производственных объемов.
К переменным затратам относятся затраты, которые являются неизменными в расчете на единицу продукции, но их общая сумма пропорциональна объему выпуска продукции.
К переменным затратам относятся:
-
затраты на сырье;
-
расходные материалы;
-
энергоресурсы, задействованные в основном производстве;
-
зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями);
-
стоимость транспортных услуг.
Эти переменные затраты непосредственно относятся на себестоимость продукции.
В стоимостном исчислении переменные затраты изменяются при изменении цены товаров или услуг.
Как найти переменные затраты на единицу продукции
Для того чтобы рассчитать переменные затраты на штуку (или прочую единицу измерения) выпущенной компанией продукции, следует разделить общую сумму понесенных переменных издержек на общее количество готовой продукции, выраженное в натуральных величинах.
Классификация переменных затрат
На практике переменные затраты можно классифицировать по следующим принципам:
По характеру зависимости от объёма выпуска:
-
пропорциональные. То есть переменные издержки увеличиваются прямо пропорционально росту объема производства. К примеру, объем производства вырос на 30% и размер издержек тоже увеличился на 30%;
-
дегрессивные. При увеличении роста производства переменные издержки предприятия уменьшаются. Так, например, объем производства вырос на 30%, а при этом размер переменных издержек увеличился только на 15%;
-
прогрессивные. То есть переменные затраты увеличиваются относительно больше от объема производства. Например, объем производства увеличился на 30%, а размер издержек на 50%.
По статистическому принципу:
-
общие. То есть переменные затраты включают в себя совокупность всех переменных издержек предприятия по всей номенклатуре продуктов;
-
средние – средние переменные издержки на единицу продукции или группу товаров.
По способу отнесения на себестоимость продукции:
-
переменные прямые затраты – издержки, которые можно отнести на себестоимость произведенной продукции;
-
переменные косвенные затраты – издержки, которые зависят от объема производства и сложно оценить их вклад в себестоимость продукции.
По отношению к производственному процессу:
-
производственные;
-
непроизводственные.
Прямые и косвенные переменные затраты
Переменные затраты бывают прямые и косвенные.
Производственные переменные прямые затраты — это затраты, которые можно на основе данных первичного учёта отнести непосредственно на себестоимость конкретных изделий.
Производственные переменные косвенные затраты — это затраты, которые находятся в прямой зависимости или почти в прямой зависимости от изменения объёма деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно прямо отнести на изготовляемые продукты.
Понятие прямых и косвенных расходов раскрыто в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ. Так, согласно налоговому законодательству, к прямым расходам, в частности, относятся:
-
расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;
-
оплата труда производственного персонала;
-
амортизация по основным производственным средствам.
Отметим, что предприятия могут включать в прямые расходы и другие виды затрат, непосредственно относящихся к производству продукции.
При этом прямые расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции, работ, услуг, а косвенные расходы списываются на налоговую себестоимость по мере их осуществления.
Отметим, что понятие прямых и косвенных издержек условно.
Например, если основной бизнес — транспортные услуги, то заработная плата водителей и амортизация автомобилей будут прямыми затратами, в то же время для других видов бизнеса содержание автотранспорта и оплата труда водителей будут косвенными издержками.
Если объект затрат — склад, то заработная плата кладовщика будет включаться в состав прямых расходов, а если объект затрат — себестоимость произведённой и реализованной продукции, то данные затраты (заработная плата кладовщика) будут косвенными расходами по причине невозможности однозначно и единственным способом отнести её к объекту затрат — себестоимости.
Примеры прямых переменных затрат и косвенных переменных издержек
Примерами прямых переменных затрат являются расходы:
-
на оплату труда рабочих, задействованных в производственном процессе, включая начисления на их зарплату;
-
основные материалы, сырье и комплектующие;
-
электроэнергию и топливо, используемые в работе производственных механизмов.
Примеры косвенных переменных издержек:
-
сырье, используемое в комплексных производствах;
-
затраты на научные разработки, транспортировку, командировочные и пр.
Выводы
В связи с тем, что переменные затраты меняются прямо пропорционально производственному объему, а те же затраты на единицу готовой продукции остаются обычно неизменными, то при анализе данного вида затрат первоначально учитывается значение, приходящееся на единицу продукции. В связи с данным свойством переменные издержки являются основой для решения многих производственных задач, связанных с планированием.
Существуют такие категории в экономике как затраты, расходы, издержки предприятия. Уже много десятилетий экономисты, бухгалтера, статисты, налоговики спорят о конкретном значении каждой из них, различиях между ними и тождественности.
Рисунок 1.
Определение 1
Затраты – это оценка стоимости в денежном эквиваленте материальных, трудовых, финансовых, информационных, природных и прочих видов ресурсов на производство и реализацию продукции за обозначенный период времени. Затраты характеризуются:
- денежной оценкой ресурсов, то есть обеспечивать принцип измерения ресурсов;
- целевой установкой, то есть должны быть связаны с производством и реализацией продукции в целом или со стадией этого процесса;
- определенным периодом времени, то есть затраты должны относится на продукцию за данный период времени.
Готовые работы на аналогичную тему
Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость Замечание 1
Следует отметить, что если затраты не вовлечены в производственный процесс и не списаны или списаны частично на выпущенную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья или материалов, запасы незавершенного производства, запасы готовой продукции и прочие. Таким образом затратам присуща запасоемкость и они относятся к активам предприятия.
Понятие «расходы» определено в ПБУ и Налоговом кодексе РФ. Согласно ПБУ расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод связанное с выбытием активов, в частности денежных средств или иного имущества и возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала предприятия. Существуют определенные условия для возможности признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.
Согласно Налоговому кодексу РФ, расходы — это обоснованные и подтвержденные документально затраты, понесенные налогоплательщиками. Обоснованными расходами считаются экономически целесообразные затраты, оцененные в денежной форме. Подтвержденными документально расходами считаются затраты, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с требованиями российского законодательства. К расходам относятся любые затраты, произведенные для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение доходов. Классификация расходов для целей налогового и бухгалтерского учета значительно различается.
Определение 2
Таким образом, расходы — это затраты определенного промежутка времени, подтвержденные документально, экономически обоснованные и перенесшие свою стоимость полностью на реализованную за указанный период продукцию. Расходы, в отличие от затрат, не могут находиться в состоянии запасоемкости, не относятся к активам предприятия. Расходы отражаются при расчете прибыли компании в отчете о прибылях и убытках. «Затраты» шире понятия «расходы», но при определенных условиях данные понятия могут совпадать.
Понятие «издержки» применяется в теории экономики и практике в качестве понятия «затраты» в части производства продукции, работ или услуг. В некоторых источниках понятия «затраты на производство» и «издержки производства» рассматриваются как равнозначные, но это не совсем так. Понятие «издержки» шире определения «затраты». Издержки представляют собой совокупность различных затрат на производство и продажу продукции. К издержкам производства можно отнести затраты материальных, финансовых, трудовых и прочих видов ресурсов на производство и продажу выпущенной продукции. Издержки, также включают особые виды затрат: социальные отчисления, гарантийный ремонт, потери от брака и прочее. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только при определенных условиях.
Рисунок 2.
Определение 3
В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производстве и калькуляции себестоимости дано такое определение издержек: «Издержки – совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств».
Этот же документ определяет классификацию издержек:
- издержки производства, включающие стоимостное выражение потребленных ресурсов в производстве;
- издержки обращения, связанные с приобретением материально-производственных ресурсов и реализацией готовой;.
- экономические издержки, включающие калькулируемые и альтернативные издержки;
- альтернативные издержки, представляющие собой упущенную выгоду от альтернативного использования оборотных средств организации.
- бухгалтерские издержки – затраты в денежном выражении по использованию производственных факторов, в результате использования которых реализуется процесс производства и реализации продукции.
В бухгалтерском учете, согласно ПБУ, расходы организации подразделяются следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы, включая операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
При формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечивается их группировка по элементам, являющаяся единой и обязательной для всех компаний:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- социальные отчисления;
- амортизация;
- прочие затраты.
Состав расходов, которые учитываются в налогообложении, отличается от расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В налоговом учете все расходы подразделяются на следующие категории:
-
расходы, связанные с производством и реализацией продукции:
- материальные расходы,
- расходы на оплату труда,
- суммы начисленной амортизации,
- прочие расходы;
-
внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.
В Налоговом кодексе РФ обозначен перечень затрат, относящихся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции. К прочим расходам, в частности относятся: представительские расходы и расходы на все виды рекламы. Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, как в бухгалтерском учете, а четырех элементов затрат. Отчисления на социальные нужды, не выделяется в налоговом учете отдельно, а входит в состав «Расходов на оплату труда» и «Прочих расходов» в зависимости от учетной политики организации.