Как принять к учету ОС в бюджете

Основные средства в бюджетном учете — 2020-2021: вводная информация

В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).

Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2020-2021 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.

Например, ФСБУ «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257. Что учесть учреждениям при применении данного стандарта, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно изучите обзорный материал.

О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте .

В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. С начала 2018 года организации госсектора должны руководствоваться новым федеральным стандартом «Основные средства», утв. приказом Минфина от 31.12.2016 №257н (далее Стандарт). Эти документы раскрывают общие принципы бухгалтерского учета ОС, а такжео логику составления проводок.

Согласно п.8 Стандарта для отнесения актива к основным средствам должны выполняться следующие критерии:

• Имущество (за исключением периодических изданий, составляющие библиотечный фонд субъекта учета) относится к ОС вне завситмости от срока полезного использования.
• Субъектом учета прогнозируется получение от использования актива экономических выгод или полезного потенциала.
• Первоначальную стоимость имущества как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

Если актив не соответствует хотя бы одному из вышеприведенных критериев, он учитывается на забалансовых счетах. Информация о таких материальных ценностях раскрывается в бухгалтерской отчетности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.

Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка.

Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18–26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22–26 разряде.

Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).

Номер разряда счета
Финансовое обеспечение	Объект учета	Группа объекта учета	Вид объекта учета	Вид поступлений, выбытий объекта учета
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения»
1 — за счет средств бюджета	101 —основные средства	1 —недвижимое имущество	8 — прочие основные средства	310 — увеличение стоимости ОС

О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте .

Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).

Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.

Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения

ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит (п. 15 Стандарта):

• стоимость, уплачиваемая поставщику;
• стоимость строительных работ при создании объекта;
• стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
• транспортные расходы;
• суммы за сопутствующие услуги;
• таможенные пошлины;
• а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.

Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:

• 0010611000 — для недвижимого имущества;
• 0010631000 — для движимого;
• 0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.

В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24–26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.

Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка	Описание проводки в учете основных средств
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010641310) Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730)	Приобретение ОС
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310) Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные запасы»	Создание объекта ОС собственными силами
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию построенного здания
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения»	Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 040110180 «Прочие доходы»	Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего иного распорядителя ресурсов бюджета того же уровня, от организаций, физических лиц.
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310–010113310, 010115310, 010118310, 010131310–010138310) Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110152, 040110153)	Прочие безвозмездные поступления ОС
Дт 010140000 «Основные средства — предметы лизинга» (010141310–010148310) Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга»	Принятие к учету в 2016–2018 гг. ОС, взятых в лизинг

О том, как формируется учетная политика бюджетного учреждения, читайте в материале «Пример учетной политики в бюджетном учреждении (нюансы)».

Амортизация ОС

Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)».

Срок полезного использования определяется исходя из:

• ожидаемого срока получения экономических выгод;
• рекомендаций, содержащихся в документах производителя;
• гарантийного срока использования объекта;
• др. методов, описанных в п. 35 Стандарта

Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».

Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410).

Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410–010448410).

В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.

Учет выбытия ОС

Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.

Подборку практических рекомендаций по списанию определенных видов ОС в учете бюджетников смотрите в аналитическом обзоре от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры. А в этой публикации вы найдете образец приказа о списании ОС в бюджетном учреждении.

Основные проводки по учету основных средств при выбытии приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в п. 10 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).

Проводка	Описание проводки в учете основных средств
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010100000 «Основные средства» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410)	Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью не более 3 000 руб.
Дт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств», 040120200 «Расходы экономического субъекта» (040120241, 040120242, 040120251, 040120252, 040120253) Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410)	Безвозмездная передача объекта или передача в доверительное управление
Дт 010400000 «Амортизация» (010411410–010413410, 010415410, 010418410, 010431410–010438410) Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410) Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010100000 «Основные средства» (010111410–010113410, 010115410, 010118410, 010131410–010138410)	Продажа ОС

Итоги

Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Я закончил МИФИ в 1971 году. После окончания института был оставлен для работы на кафедре «Конструирование приборов и установок» в лаборатории «Микрон», где занимался проблемой влияния радиационных полей на характеристики упругих элементов (сильфоны, мембраны).

В январе 1974 года мне предложили продолжить работу в центральном аппарате Министерства среднего машиностроения. Поначалу я отказывался, хорошо представляя, что это за ведомство. Было событие на последнем курсе учебы, когда мне предложили продолжить работу в «органах» – в те времена в МИФИ отбирали людей для того, чтобы работать по их линии в оборонных министерствах и ведомствах. Но это не состоялось.

В этот раз меня уговорили пойти в Минсредмаш. В МИФИ я получал 90 рублей, в Минсредмаше обещали 160 – а я только-только женился. И я дал согласие. Переводом из МИФИ меня оформили инженером в 16 Главное управление. Так я оказался в Средмаше, и вся моя дальнейшая трудовая деятельность была связана только с атомной отраслью.

В Главке я стал заниматься проблемами международного научно-технического сотрудничества в атомной энергетике. Затем меня избрали парторгом главка, а в 1980 году выдвинули в партком министерства и предложили освобожденную должность заместителя секретаря партийной организации. Я отбивался, не хотел туда идти. Но тогда было так: если надо – значит, надо, и никуда не денешься. И меня избрали заместителем секретаря партийной организации Минсредмаша.

В те времена это был очень серьезный орган. Секретарь партийной организации Средмаша был на правах 1-го заместителя министра, причем его утверждали в ЦК на Политбюро. Числились мы в Октябрьском райкоме, но только числились, поскольку сами были на правах райкома. Отдельная организация со своими правилами приема и своей спецификой. Райком не мог нас контролировать, такое право имел только оборонный отдел ЦК, поскольку вся наша служебная деятельность была связана с закрытой тематикой.

Проработал я первые 5 лет замом, а потом наступило время перевыборов, и меня избрали на пост секретаря партийной организации. Так с ноября 1985 года я взвалил на себя весьма ответственную ношу.

Прежде я контактировал со Славским по вопросам международного сотрудничества. Став заместителем, а затем и секретарем партийной организации, я уже постоянно взаимодействовал с Ефимом Павловичем — работали мы вместе, хотя он в состав парткома не входил.

Потом — Чернобыль, а далее распадается Минсредмаш – его ликвидируют, создают два министерства. После — снова объединение в Минатом России. До 1991 года я оставался освобожденным секретарем партийной организации и на правах райкома решал наши многочисленные проблемы.

Хочу немного рассказать о функциях парткома (сейчас об этом каких только небылиц не услышишь!).

Во-первых, это были контролирующие и воспитывающие функции. Над этим теперь принято посмеиваться, но, согласитесь, как раз этого нам сейчас не хватает.

Кстати, первый партийный актив Минсредмаша, который я провел, носил повестку «О стилях и методах руководства министерства». Я даже не знал, как к этой теме подойти: повестка спущена сверху, — и что я, молодой секретарь, могу рассказать этим титанам и динозаврам о стилях и методах?! Спрашиваю у Славского: как проводить? Он говорит – как хочешь, только чтоб основательно и серьезно.

И мы начали подготовку: создали комиссию, накопали целую гору проблем и по кадровой политике, и по работе коллегий, и так далее. Между прочим, никто так не проверял Минсредмаш, как мы сами. А когда готовили решение, многие работники начали бегать к начальникам Главков: мол, ты это убери, ты другое убери, ты меня убери. Но мы ничего не убрали. Ефим Павлович ознакомился и поддержал: дерзай! В этом плане он был высоко-высоко партийным. И я с выступил с докладом, отметил вскрытые недостатки работы коллегии, в частности, что коллегия иногда принимала решения, а их выполнение не контролировала, и после этого всё старательно подчищалось.

Сейчас много говорят про коррупцию и казнокрадство. Сегодня это актуальная тема. А тогда был один-единственный случай! Поехал ответственный сотрудник главка в зарубежную командировку и не вполне чистоплотно обошелся с командировочными, с валютой. Партком постановил не только его убрать с занимаемой должности, но и начальника главка. Никто не стал их защищать. Единственный, повторюсь, случай.

Мы готовили и выпускали сборники информации для политинформаторов, и этими сборниками, можно сказать, прославились в ЦК. Для сборников мы подбирали редкие, иногда даже материалы ограниченного доступа по различной тематике. Сами печатали на принтере, размножали небольшими партиями. Их расхватывали, как горячие пирожки, — даже в ЦК просили, и мы присылали один экземпляр туда. И нам никто не запрещал эту инициативу; наоборот – хвалили.

Как-то на районной партконференции подходит к нам с Ефимом Павловичем Анатолий Николаевич Даурский, директор кондитерской фабрики «Красный Октябрь». Тогда у него все было прекрасно, были деньги, но не хватало строительных мощностей – а у Минсредмаша была самая большая строительная организация, и Даурский хотел на паях с нами построить жилой дом в Москве. Площадь под дом выделили, проект сделали, а мощностей нет. Я уговариваю Ефима Павловича помочь, а он возражает: без утверждения нельзя. Дескать, нарушим – нам же по шапке дадут, ведь все лимитировано, все фонды ограничены.

Я говорю: «Ефим Павлович, давайте на паях! Даурский деньги дает, но некому строить». Славский подумал и махнул рукой: «Черт с ними, давайте построим дом для наших и их сотрудников!». Построили прекрасный дом на сто с лишним квартир у метро «Шаболовка», который получил премию Совмина. Но когда начали его сдавать, Моссовет к чему-то придрался и стал отбирать этот дом. В конечном итоге нам досталось лишь десять квартир, и фабрике дали десять квартир, а остальное отобрал Моссовет. Потом в этот дом вселилась самая разношерстная публика: и дети космонавтов, и кого там только не было. Тут даже Славский оказался бессилен. А дом и сейчас стоит.

Райком постоянно давал нам поручения: помогать колхозам, совхозам и (как же без этого!) овощным базам. В Октябрьском районе мы считались одной из лучших организаций. Просят, например, как-то модифицировать, укомплектовать техникой овощную базу – Славский на это соглашался, реноме парторганизации было для него не пустой звук.

Как-то нас попросили помочь с постройкой дома сирот в Подмосковье, и мы построили большой, красивый дом для сирот. И такую помощь мы оказывали постоянно.

Другой аспект партийной работы – это работа с кадрами, кадровая политика. Через партком проходили все рекомендации. Допустим, директоров комбината утверждал оборонный отдел ЦК, и все они проходили через нас. А всех сотрудников центрального аппарата проводили через партийный комитет: характеристики, собеседования – это была наша работа. Кадровый резерв в обязательном порядке утверждался через партком: этих людей мы обязаны были знать, контролировать, учить и вести.

Сейчас совсем не то. Нет никакого сравнения с тем, что было раньше.

Например, по Игналинской АЭС было много споров – кого назначать директором. Там же не просто так возник Николай Федорович Луконин. И нужно было еще согласовать его кандидатуру с партийными органами Литвы. Зато какой прекрасный город Снечкус построили!..

К нам в центральный аппарат брали лучших производственников. Директора АЭС шли в Минсредмаш на должности начальников отделов, главные инженеры комбинатов – главными инженерами или заместителями начальников главков.

***

На втором этаже нашего здания была столовая для руководства, куда ходили начальники управлений и заместители министра — то есть человек двадцать, от силы двадцать пять.

Им нравилось, что во время обеда можно решать общие производственные вопросы. Встретятся два или три заинтересованных начальника главков, вместе пообедают, заодно решат совместные дела. Славский тоже туда ходил, ему нравилась такая атмосфера.

А потом, когда началась демократия, некоторые начальники главков пошли в общую очередь в столовой. Сначала на них все смотрели, как на пугала, а потом привыкли. Но это уже было во времена Министерства по атомной энергии.

Правда, я в спецстоловую (ее еще называли «спецбуфет») не ходил, хотя имел допуск. Все-таки секретарю парткома сподручнее с народом – как говорится, положение обязывает.

Записаться на прием к министру мог практически любой. Славский был очень доступным человеком для всех, от рядового и до начальника. И ко всем обращался по имени-отчеству. Даже мне говорил «Виталий Петрович», хотя перед ним я был совсем мальчишка.

Ефим Павлович мог и схохмить. У нас в 16-м Главке работал некто Пилюгин. Он, готовя в правительство деловое письмо, раскатал его на пяти страницах. Ефим Павлович прочитал, вызвал автора к себе. Пилюгин приходит, сел на стул, сидит. А Славский работает, не обращая на него внимания. Пилюгин все сидит. Наконец Славский отрывается от бумаг: «Как фамилия?». – «Пилюгин». – «А я думал, что ты Достоевский. Пять страниц накатал, кто это будет читать?! Две страницы – не больше: переделать».

У Славского был такой порядок: рано утром к нему мог идти только 1-й Главк, а именно Карпов Николай Борисович, который отвечал за добычу урана. Тот всегда мог прийти к министру. И еще ходил 4-й Главк – Зверев Александр Дмитриевич, отвечавший за объекты, где идет обогащение урана. Вот эти старые вояки ходили к нему напрямую.

У Славского был коллектор. Если нужно — он кнопку нажимает и вызывает. Например, с парткомом у него была прямая связь, он кнопку нажимал и приглашал к себе.

Он был абсолютно доступен в этом плане.

Славский искренне любил 1-й Главк и 4-й Главк, все свои комбинаты. Он же с самого зарождения атомной отрасли занимался ураном, прекрасно знал все предприятия; это была любовь навсегда. А вот, например, к ядерному оружию он относился сдержаннее. В каком смысле? Он не слишком в нем разбирался, но если по делу нужно куда-то съездить, что-то посмотреть, то ездил – хотя и не часто. Зато все комбинаты 1-го и 4-го главков объезжал каждый год, по всей Средней Азии и Сибири. И пока не объедет, пока сам в шахту не слазит, пока не проверит все, не успокоится. Этакий ежегодный ритуальный объезд. Случалось и мне с ним ездить.

Начинал он с Минеральных Вод, оттуда летел в Шевченко, затем — Таджикистан, Киргизия, Узбекистан. Встречали его очень гостеприимно: восток есть восток. Только прилетит, комбинат посетит – уже накрытые столы. Потом километров пять проедешь – всё, отдых, вновь столы ломятся от фруктов. Только пообедали – опять «привал». Славский уже начинает чертыхаться, но обижать хозяев нельзя, нужно обязательно что-нибудь съесть. Это он понимал и нас учил этикету.

С людьми Ефим Павлович умел общаться, поэтому все его слушали, а речь его была яркой и точной. В Средней Азии его очень уважали. Он построил в пустыне города-сказки Заравшан, Навои, Учкудук – настоящие райские оазисы с озерами и водопроводами. Сомневаюсь, что можно сейчас такие города построить.

А самым любимым его городом был Шевченко, там он памятник Тарасу Бульбе поставил. Ведь сам он был украинец (хохол, как он говорил).

Снимали его, честно говоря, не по-человечески. У него было единственное желание – доработать до своего юбилея и потом уйти. Оставалось два года до девяностолетия, но ему не дали доработать. Почему? Потому что пришел Горбачев, а у него с Горбачевым были старые счеты по строительству завода в Ставропольском крае (тогда секретарь крайкома Горбачев был против, а Славский все-таки протолкнул строительство).

А тут Чернобыль. Фактически Чернобыль — совсем не наша епархия, но кто ж на это будет смотреть, когда такая недружественная история взаимоотношений?! Срочно собрали коллегию, никого не предупреждали. Рассказывают, что Славский после трехчасового разговора с Н. И. Рыжковым на каком-то клочке бумаги синим карандашом написал: «Прошу освободить меня от занимаемой должности в связи с воспалением среднего уха». Этого я лично не видел, но на коллегии присутствовал и поразился, во-первых, тому, что о заслугах министра, тридцать лет отработавшего на своем посту, говорилось скомкано и невнятно; а во-вторых, тому, что вся прощальная речь Ефима Павловича была, по сути, посвящена Игорю Васильевичу Курчатову.

По-моему, он рассчитывал, что в каком-то качестве еще пригодится. У него было много идей, не осуществленных до конца. Были планы, которые он разрабатывал и обдумывал еще министром – это с его-то полномочиями и возможностями, с его горизонтом видения проблем! Но после ухода Ефима Павловича на пенсию никто из ЦК к нему не ездил.

В 1989 году, когда Горбачев задумал радикально обновить ЦК, к Славскому прибыли гонцы с предложением досрочно сложить полномочия. Практически все старейшины уже согласились и подписали письмо о своем выходе из ЦК, и только Славский сказал, как отрезал: «Меня съезд назначал, он и освобождать будет». И остался членом ЦК.

Ефим Павлович скончался 28 ноября 1991 года в возрасте 93-х лет. Так получилось, что мне поручили готовить текст некролога в центральную прессу от имени руководства страны. Некролог был подписан М. С. Горбачевым, Б. Н. Ельциным, Н. А. Назарбаевым и напечатан без правок, изъяли только фразу «избирался членом ЦК КПСС, делегатом партийных съездов».

Особенности бухгалтерского учета земельных участков

Порядок оформления операций с землей регламентируется положениями гл. 17 ГК РФ, нормами ЗК РФ и НК РФ, а также ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

Купить землю можно только на основании договора купли-продажи, составленного в письменной форме (ст. 550 ГК РФ). Нотариально заверять договор не нужно. В договоре обязательно должна быть вся информация об ограничениях или обременениях земли, а также о местонахождении и цене участка (ст. 554, 555 ГК РФ). Объектом сделки может быть только земля, прошедшая государственный кадастровый учет (ст. 37 ЗК РФ).

Право собственности на землю переходит с момента госрегистрации в Росреестре (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Размер пошлины при госрегистрации операций с землей для юрлиц — 22 000 руб. (подп. 22 п.1 ст. 333.33 НК РФ).

Землю по правилам бухучета следует относить к основным средствам (ОС) (п. 5 ПБУ 6/01). Участок принимают к учету при соблюдении следующих условий:

• фирма будет использовать его в основной деятельности либо предоставлять в аренду;
• использование будет продолжаться дольше 12 месяцев;
• перепродажа участка не планируется — в противном случае землю нужно учесть на счете 41 (письмо Минфина РФ от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36);
• от приобретенной земли ожидается получение дохода (п. 4 ПБУ 6/01).

При покупке земельный участок принимается к учету по первоначальной стоимости, сформированной из фактических затрат:

• оплата контрагенту за сам участок;
• стоимость информационных и консультационных услуг, например работы риелтора;
• вознаграждение посреднику;
• госпошлина и другие невозмещаемые налоги;
• иные траты, связанные с приобретением участка.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Продажа земли не является объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Покупка земельных участков — дорогостоящая операция, поэтому нередко компании берут для этого заем. Проценты по займу включаются в стоимость земли до тех пор, пока участок не переведут из внеоборотного актива в состав ОС (п. 7 ПБУ 15/2008, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н).

Также компания может получить землю:

• Безвозмездно — тогда ее принимают к учету по рыночной цене, подтвержденной независимым оценщиком (письмо Минфина РФ от 28.01.2015 № 03-04-05/3074). При этом если землю подарил учредитель компании, владеющий больше чем половиной доли уставного капитала (УК) компании-получателя, то доход у получателя не возникает. В противном случае безвозмездное получение — внереализационный доход для целей обложения налогом на прибыль (подп. 11 п.1 ст. 251 НК РФ).
• По договору мены — организация примет участок в соответствии со стоимостью ценностей, переданных другой фирме взамен (п. 11 ПБУ 6/01, ст. 568 ГК РФ).
• В счет вклада в УК — по оценке, согласованной учредителями.

Землю переводят в состав ОС при ее полной готовности к эксплуатации и сформированной первоначальной стоимости. Компания может принять участок земли к учету на счете 01, не дожидаясь регистрации права собственности, — тогда он отражается на отдельном субсчете счета 01 (п. 52 Методических указаний по бухучету ОС, утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Земельные участки не амортизируются ни в БУ, ни в НУ (п. 17 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 256 НК РФ). Иной способ включения трат на покупку земли в расходы компании отсутствует (постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 14231/05).

Учесть расходы на покупку земельного участка можно только при его дальнейшей продаже. Тогда на дату передачи участка покупателю продавец земли отражает в учете доход от сделки, уменьшенный на стоимость приобретения участка и траты на его продажу (п. 31 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 268 НК РФ).

В особом порядке для прибыли признаются расходы на приобретение земли из гос- или муниципальной собственности, на которой находятся здания, строения или сооружения, или которая приобретается для строительства ОС, по договорам на приобретение участков, заключенным с 01.01.2007 по 31.12.2011. Такие затраты можно (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ):

• Равномерно признавать в течение выбранного предприятием срока (не меньше 5 лет).
• Принимать в уменьшение прибыли в отчетном (налоговом) периоде максимум 30% от налоговой базы по прибыли предшествующего налогового периода до полного признания всей суммы. При этом в бухучете возникает постоянная налоговая разница, которую мы рассмотрим ниже.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Использовать землю можно только в соответствии с видом разрешенного использования, приведенным в Государственном кадастре недвижимости (п. 1 ст. 263 ГК РФ).

Земельный участок является объектом обложения земельным налогом. Подробнее о порядке его уплаты читайте в статье «Сроки уплаты авансовых платежей по земельному налогу».

Документальное оформление операций с земельными участками

Операции с землей можно проводить только при условии составления договора в письменном виде. Стороны составляют 3 экземпляра договора: по 1 для каждого участника сделки и 1 для Росреестра.

Постановка участка на счет 08 осуществляется на дату фактической передачи земли по акту приема-передачи либо дату подписания договора (если договор приравнивается сторонами к акту приема-передачи).

Вести учет земельных участков можно с использованием унифицированных форм ОС-1 и ОС-6 либо по самостоятельно разработанным формам, составленным с использованием обязательных реквизитов (ст. 9 закона «О бухучете» от 22.11.2011 № 402-ФЗ).

При приеме земельного участка от учредителя необходимо провести независимую оценку земли, а также внести изменения в учредительные документы компании.

Как это сделать, читайте в статье «Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал».

Если же организация получила землю безвозмездно, то рыночная оценка участка подтверждается независимым оценщиком или данными кадастрового учета (ст. 66 ЗК РФ).

Компания может сдавать земельный участок в аренду. Тогда должен быть заключен договор аренды и оформлен акт приема-передачи имущества контрагенту. Если договор аренды заключается на срок более года, то его необходимо зарегистрировать в территориальном отделении Росреестра (п. 2 ст. 609, п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Более подробно об оформлении в учете арендных операций с землей читайте в статье «Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)».

Облагается ли налогами продажа земли членом КФХ, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и узнайте ответ на этот и другие вопросы бесплатно.

Бухгалтерский учет операций с земельными участками: проводки

Фактические траты на покупку земли собираются на счете 08 в корреспонденции со счетами 60, 76. Оплата госпошлины и ее включение в стоимость земельного участка осуществляются записями:

• Дт 68 Кт 51 — оплачена пошлина за регистрацию права собственности на землю;
• Дт 08 Кт 68 — пошлина включена в первоначальную стоимость земли.

Дальнейший учет земли зависит от целей ее использования. Если на территории компания будет строить здания, но за счет инвесторов, то такой объект нельзя признать ОС — он будет оставаться на счете 08. По окончании строительства бухгалтер сделает запись:

• Дт 76 Кт 08 — передана земля инвестору в связи с завершением строительных работ.

Если же собственник использует землю в собственных целях и за свои деньги, то включить участок в состав ОС следует проводкой:

• Дт 01 Кт 08 — земельный участок принят в состав ОС.

При покупке земли у государства под строительство ОС (по договорам 2007-2011 годов) возникает налоговая разница: в НУ траты на землю признаются расходом, а в БУ — нет. Бухгалтеру следует ежемесячно отражать в БУ постоянный налоговый актив до полного списания расходов в налоговом учете:

• Дт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99 субсчет «ПНА» на сумму Z / n / 12 мес. × 20%,

где:

Z — первоначальная стоимость участка;

n — число лет списания расхода на покупку земли.

Продажа земли оформляется записями:

• Дт 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кт 01 — списана стоимость земли;
• Дт 62 Кт 91 — отражена выручка от продажи;
• Дт 91 Кт 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» — отражена в составе прочих расходов первоначальная стоимость проданного участка.

Напоминаем, что реализация земли НДС не облагается.

При поступлении земли в уставный капитал компании бухгалтер сделает проводки:

• Дт 75 Кт 80 — отражена задолженность учредителя по вкладу в УК;
• Дт 08 Кт 75 — получен земельный участок в счет вклада учредителя в УК;
• Дт 01 Кт 08 — земля принята к учету как объект ОС.

Передача земли в качестве вклада в УК другого юрлица отражается записями:

• Дт 58 Кт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в УК» — отражена задолженность по вкладам в УК;
• Дт 76 субсчет «Расчеты по вкладам в УК» Кт 01 — внесен участок в качестве вклада в УК.

Если первоначальная стоимость переданной земли отличается от оценки, согласованной учредителями, разницу следует отнести на соответствующий субсчет счета 91 в корреспонденции со счетом 76 (субсчет «Расчеты по вкладам в УК»).

Получение земельного участка безвозмездно бухгалтер отражает записями:

• Дт 08 Кт 83 — получена земля от учредителя, доля которого в УК более 50%, при этом доход у компании отсутствует;
• Дт 08 Кт 98 — получен участок безвозмездно от иных лиц;
• Дт 08 Кт 01 — земельный участок введен в эксплуатацию;
• Дт 98 Кт 91 — признан доход от безвозмездного получения земельного участка.

Если же ваша компания передает земельный участок безвозмездно, то бухгалтерская проводка такая:

• Дт 91 Кт 01 — отражена стоимость земли, переданной в дар другой компании.

Доходов и расходов в налоговом учете при безвозмездной передаче земли не возникает (ст. 249, 250, п. 16 ст. 270 НК РФ). Но тогда в бухучете образуется постоянное налоговое обязательство, которое учитывают одновременно со списанием стоимости земли и расходов на ее передачу (п. 7 ПБУ 18/02):

• Дт 99 субсчет «ПНО» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО из-за разницы в учете при передаче имущества безвозмездно.

При заключении договора мены проводки у компании, передающей землю и принимающей в ответ иное имущество, следующие:

• Дт 08, 10, 41 Кт 60 — поступили ценности по договору мены;
• Дт 62 Кт 91— отражен доход от передачи земли по договору мены;
• Дт 91 Кт 01 — списана стоимость переданного земельного участка;
• Дт 60 Кт 62 — полностью погашены обязательства сторон при выполнении условий договора мены.

Финрезультат от операций мены в учете участников сделки равен нулю.

В исключительных случаях земельных участок может быть изъят (ст. 49 ЗК РФ). Госорганы обязаны уведомить об этом собственника земельного участка. Собственник или пользователь земли вправе претендовать на возмещение в размере рыночной стоимости земельного участка, недвижимости, которая на нем находится, а также убытков и упущенной выгоды от изъятия (ст. 56.8, 56.9 ЗК РФ). На дату прекращения права собственности за землю делаются проводки:

• Дт 91 Кт 01 — выбытие земельного участка;
• Дт 76 Кт 91 — в состав прочих доходов включена сумма возмещения за изъятие.

Включается ли эта компенсация в доходы налогоплательщика и нужно ли платить с нее налоги? Ответ на этот вопрос узнайте в КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Особенности бухучета земельных участков таковы:

• земля является объектом ОС;
• договор купли-продажи составляется только в письменном виде с учетом требований ГК РФ;
• право собственности на землю подлежит обязательной регистрации;
• реализация земли не облагается НДС;
• землю нельзя амортизировать;
• траты на покупку земли можно списать только при ее продаже;
• в особом порядке учитываются участки, приобретенные в 2007-2011 годах у государства под строительство ОС.

Подробнее о том, какую отчетность следует сдавать собственнику земли, читайте в статье «Отчетность по земельному налогу».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.