Какие операции облагаются НДС

Какие операции облагаются НДС

Операции без НДС

Операции, не подлежащие налогообложению НДС

п. 2 ст. 149 НК РФ

Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по "перечню", утверждаемому Правительством Российской Федерации

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

Налоги и налогообложение

Перечень медицинских услуг определяется НК РФ.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

4) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров:

городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по "перечню", утверждаемому Правительством Российской Федерации);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению "уполномоченного органа";

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

12.1) депозитарных услуг, оказываемых депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития;

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

14.1) услуг по социальному обслуживанию несовершеннолетних детей; услуг по поддержке и социальному обслуживанию граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей и иных лиц, находящихся в трудной жизненной ситуации, признаваемых таковыми в соответствии с "законодательством" Российской Федерации о социальном обслуживании и (или) "законодательством" Российской Федерации о профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;

услуг по выявлению несовершеннолетних граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких несовершеннолетних граждан и их семей;

услуг по выявлению совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан, нуждающихся в установлении над ними опеки или попечительства, включая обследование условий жизни таких граждан и их семей;

услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями несовершеннолетних граждан либо принять детей, оставшихся без попечения родителей, в семью на воспитание в иных установленных семейным "законодательством" Российской Федерации формах;

услуг по подбору и подготовке граждан, выразивших желание стать опекунами или попечителями совершеннолетних недееспособных или не полностью дееспособных граждан;

услуг населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий;

услуг по профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации, оказываемых по направлению органов службы занятости;

15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения "памятников" истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов)

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается "государственная пошлина", все виды лицензионных, регистрационных и "патентных пошлин" и сборов, "таможенных сборов за хранение", а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенную процедуру "магазина беспошлинной торговли";

19) товаров (работ, услуг), за исключением "подакцизных товаров", реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации

20) услуг, оказываемых некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей "удостоверение национального фильма";

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды "портовых сборов", услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка;

24) услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, а также по изготовлению или ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, перечисленных в "подпункте 1 пункта 2" настоящей статьи, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи;

25) лома и отходов черных и цветных металлов;

26) "исключительных прав" на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании "лицензионного договора";

27) товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии (применяются до 1 января 2017 года)

п. 3 ст. 149 НК РФ

Не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) на территории РФ следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы. производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения) (в соответствии с "перечнем", утверждаемым Правительством РФ)

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением "подакцизных", минерального сырья и "полезных ископаемых", а также других товаров по "перечню", утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг)

3) осуществление банками "банковских операций" (за исключением инкассации), в том числе:

привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;

  • размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;
  • открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
  • осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
  • кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
  • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
  • осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с "законодательством" Российской Федерации;
  • по исполнению "банковских гарантий" (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии),

  • а также осуществление банками и банком развития — государственной корпорацией следующих операций:

    выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

  • оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;
  • получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на

    случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;

  • 3.1) услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

    4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

    5) осуществление отдельных "банковских операций" организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;

    6) реализация "изделий народных художественных промыслов" признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в "порядке", установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти;

    7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

    7.1) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков;

    8) организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;

    8.1) проведение лотерей, проводимых по решению "уполномоченного органа" исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов;

    9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;

    реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в "подпункте 6 пункта 1 статьи 164" настоящего Кодекса) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;

    реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и банкам;

    реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, из фондов драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и банкам, а также реализация драгоценных металлов в слитках Центральным банком Российской Федерации и банками Центральному банку Российской Федерации и банкам, в том числе по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам с Центральным банком Российской Федерации и банками, независимо от помещения этих слитков в хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища банков, а также иным лицам при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков);

    10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

    11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями "уголовно-исполнительной системы" произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

    12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным "законом" "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением "подакцизных" товаров;

    13) реализация входных билетов, "форма" которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий;

    14) оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

    15) операции "займа" в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

    16) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития;

    16.1) выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

    18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей;

    19) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

    20) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции,

    22) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

    23) передача доли в праве на "общее имущество в многоквартирном доме" при реализации квартир;

    23.1) услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным "законом" от 30 декабря 2004 года N 214-ФЗ

    25) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей;

    26) операции по "уступке" (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки;

    27) проведение работ (оказание услуг) "резидентами портовой особой экономической зоны" в портовой особой экономической зоне;

    28) безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с "законодательством" РФ о выборах и референдумах;

    29) реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций;

    30) реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами (с 1 января 2009 года;)

    31) передача имущественных прав (в том числе предоставление права использования результатов интеллектуальной деятельности и (или) средств индивидуализации) в рамках исполнения обязательств по соглашениям, заключенным с российскими и иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (до 1 января 2017 года)

    32) безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы

    п.

    1 ст. 149 НК РФ

    Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

    В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению НДС, и операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

    При изменении редакции п. 1 — 3 ст. 149 НК РФ (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

    ст. 150 НК РФ

    Не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию РФ и иные территории. находящиеся под ее юрисдикцией:

    1) товаров (за исключением "подакцизных товаров"), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации

    2) товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

    3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по "перечню", утверждаемому Правительством РФ);

    4) культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры;

    5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

    6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

    7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по "перечню", утверждаемому Правительством РФ;

    8) необработанных природных алмазов;

    9) "товаров", предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;

    10) валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг — акций, облигаций, сертификатов, векселей;

    11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) РФ;

    12) судов, подлежащих "регистрации" в Российском международном реестре судов;

    13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства;

    16) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации (при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения).

    Категория: Налоги

    Похожие статьи:

    Какие пенсии облагаются НДФЛ

    Облагаются ли выплаты по больничному листу НДФЛ

    Облагаются ли отпускные страховыми взносами

    Какие доходы граждан не облагаются НДФЛ?

    Какие доходы предпринимателя облагаются НДФЛ

    Как рассчитать НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций

    Примечание. Норма Налогового кодекса

    Статья 170. "…4. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

    учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

    принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

    принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

    Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

    В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

    При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

    При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

    Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 настоящего Кодекса…"

    Пункт 4 ст. 170 НК РФ состоит из нескольких положений, регулирующих порядок учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам налогоплательщиками, которые осуществляют как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции. В абз. 2 и 3 этого пункта разъясняется порядок учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам) и имущественным правам прямым методом. Этот метод применяется, когда налогоплательщику точно известно, в какой деятельности — облагаемой или не облагаемой НДС — он будет использовать приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. Если товары (работы, услуги), имущественные права используются в операциях, не облагаемых НДС, то налог учитывается в стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Случаи, когда НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) и имущественных прав, перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ. Если товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых НДС операциях, то налог предъявляется к вычету из бюджета. При прямом методе учитываются в стоимости либо принимаются к вычету те суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые указаны в счетах-фактурах и соответствующих первичных документах.

    В абз. 4 ст. 170 Кодекса разъясняется порядок учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются как в облагаемых НДС операциях, так и в операциях, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Причем установить, сколько товаров (работ, услуг) используется в одной деятельности, а сколько в другой, сложно. В этом случае суммы НДС, как подлежащие вычету из бюджета, так и учитываемые в стоимости приобретенного имущества (выполненных работ, оказанных услуг), определяются расчетным методом. Порядок раздельного учета сумм "входного" налога, исчисленного расчетным методом, определен в абз. 5 ст. 170 НК РФ.

    Как следует из абз. 6 п. 4 ст. 170 НК РФ, раздельный учет сумм "входного" налога прямым и расчетным методом ведут не только налогоплательщики с общим режимом налогообложения, но и налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД.

    В абз. 9 данного пункта говорится, что налогоплательщики НДС имеют право все суммы НДС предъявлять к вычету в тех налоговых периодах, в которых расходы "на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав", операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5% всех расходов на производство. Налогоплательщикам, уплачивающим ЕНВД, следует учитывать, что в данном случае речь идет об операциях, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ. По деятельности, подпадающей под ЕНВД, такие операции возникать не могут, поскольку эта статья к указанной деятельности не применяется. Поэтому налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения с ЕНВД и не являющиеся налогоплательщиками НДС при осуществлении деятельности в рамках ЕНВД, должны распределять НДС на подлежащий вычету и включаемый в стоимость товаров (работ, услуг).

    Обратите внимание: учитывать НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики имеют право, только если они ведут раздельный учет "входного" налога, исчисленного как прямым, так и расчетным методом. Это касается всех налогоплательщиков, включая переведенных на ЕНВД.

    Рассмотрим порядок определения НДС расчетным методом в ситуации, когда налогоплательщик НДС в учетной политике на соответствующий календарный год утвердил порядок ведения раздельного учета согласно п. 4 ст. 170 НК РФ с учетом положений абз. 9 этого пункта.

    Алгоритм

    1. Определяем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению.

    1.1. Подсчитываем расходы на производство не подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Рнеобл.).

    1.2. Определяем общую величину расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период (Робщ.).

    1.3. Вычисляем долю расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (Драсх. необл.), в общей сумме расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав за налоговый период. Для этого используем следующую формулу:

    Драсх. необл. = Рнеобл. : Робщ. x 100%.

    Эту долю расходов не определяют налогоплательщики, совмещающие общий режим налогообложения и ЕНВД. Они начинают расчет с п. 2 алгоритма. Остальные налогоплательщики продолжают дальнейшие расчеты, если доля расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению, превышает 5% общей величины расходов на производство.

    1. Определяем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета.

    2.1. Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (СТобл.) (без учета НДС для сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

    2.2. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, как облагаемых, так и не облагаемых НДС (СТобщ.) (также без учета НДС по налогооблагаемым операциям для возможности сопоставления данных и правильного определения соответствующей пропорции).

    2.3. Вычисляем долю НДС, подлежащего вычету из бюджета (Дндс выч.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, подлежащих налогообложению, надо разделить на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (как облагаемых, так и не облагаемых НДС).

    Полученная величина умножается на 100%:

    Дндс выч. = СТобл. : СТобщ. x 100%.

    2.4. Исчисляем сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета (НДСвыч.). Для этого сумму НДС, которая предъявлена налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСпред.), принятых к учету в этом налоговом периоде, надо умножить на долю НДС, подлежащего вычету из бюджета:

    НДСвыч. = НДСпред. x Дндс выч.

    1. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    3.1. Сумма НДС, включаемая в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.), определяется как разница двух величин: суммы НДС, предъявленной налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, и суммы НДС, подлежащей вычету из бюджета по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам:

    НДСстоим. = НДСпред. — НДСвыч.

    Для проверки можно сделать следующий расчет.

    3.2. Рассчитываем стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению (СТнеобл.).

    3.3. Суммируем стоимость всех отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (СТобщ.).

    3.4. Вычисляем долю НДС, учитываемого в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (Дндс стоим.). Для этого стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, не подлежащих налогообложению, делим на стоимость всех отгруженных за тот же налоговый период товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и умножаем на 100%:

    Дндс стоим. = СТнеобл. : СТобщ. x 100%.

    3.5. Определяем сумму НДС, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав (НДСстоим.). Для этого сумму налога, которая предъявлена налогоплательщику продавцом (НДСпред.), надо умножить на долю, определенную в п. 3.4 алгоритма:

    НДСстоим. = НДСпред. x Дндс стоим.

    Итоговые суммы, полученные после выполнения п. п. 3.1 и 3.5 алгоритма, должны быть равны.

    Пояснения к алгоритму

    Пункт 4 ст. 170 НК РФ разрешает налогоплательщикам (кроме совмещающих общий режим налогообложения и ЕНВД) не рассчитывать доли в тех налоговых периодах, в которых затраты на производство товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, не превышают 5% всех расходов на производство. Вся сумма НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным в таких периодах, подлежит вычету из бюджета.

    Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

    Суммы "входного" НДС предъявляются к вычету, если:

    • товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для налогооблагаемых операций;
    • приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании соответствующих первичных документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой;
    • от поставщиков получены счета-фактуры, оформленные согласно требованиям ст. 169 НК РФ;
    • в соответствующем налоговом периоде осуществляются налогооблагаемые операции;
    • товары (работы, услуги) и имущественные права оплачены (в случаях, предусмотренных Кодексом).

    Если 5-процентное ограничение у конкретного налогоплательщика не выполняется, НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам), которые одновременно используются для облагаемых и необлагаемых операций, делится на две части:

    • сумму, предъявляемую к вычету;
    • сумму, включаемую в стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав.

    Для расчета доли налога, подлежащего вычету, используются два показателя: стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, облагаемых НДС (без учета НДС), и стоимость всех отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав за налоговый период (также без учета НДС по облагаемым операциям). Доля налога, включаемого в стоимость приобретенных товаров, имущественных прав, а также работ и услуг, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, освобождаемых от НДС. Такой порядок предусмотрен п. 4 ст. 170 НК РФ.

    Допустим, в налоговом периоде налогоплательщик отгружал товары (выполнял работы, оказывал услуги) в рамках облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. И в этом же налоговом периоде приобретены и приняты к учету товары (работы, услуги), частично используемые в облагаемой НДС деятельности, а частично — в необлагаемой. В данном случае сумма "входного" налога по таким товарам (работам, услугам) принимается к вычету либо учитывается в их стоимости пропорционально доле, определенной расчетным методом. В последующих налоговых периодах доли и, соответственно, НДС, предъявленный к вычету и учтенный в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, не пересчитываются.

    Обратите внимание: если раздельный учет не ведется, принять НДС к вычету или отнести его на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав нельзя (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

    Пример. ООО "Данко" производит сувениры. Некоторые виды сувенирной продукции зарегистрированы как изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства. На основании пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ они освобождены от налогообложения.

    Все сувениры, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, изготавливаются на одном оборудовании. Поэтому сумма НДС, подлежащая вычету и включаемая в стоимость оборудования, исчисляется расчетным путем. Сувениры изготавливаются из разного сырья: облагаемые НДС — из березы, освобождаемые от НДС — из дуба. Поэтому "входной" НДС по приобретенному сырью, подлежащий вычету и включаемый в стоимость, определяется прямым методом.

    Учетной политикой организации предусмотрено, что НДС по товарам (работам, услугам), используемым одновременно для производства облагаемых и необлагаемых сувениров, подлежит вычету либо учитывается в стоимости приобретенного имущества в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для производства каждого вида сувениров. Пропорция рассчитывается по правилу, установленному п. 4 ст. 170 НК РФ, с учетом положений абз. 9 этого пункта.

    ООО "Данко" в мае 2006 г. были приобретены:

    • оборудование стоимостью 944 000 руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.);
    • сырье из березы на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.);
    • сырье из дуба на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС — 2700 руб.).

    Также организации были предъявлены счета на оплату коммунальных услуг на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС — 3600 руб.). В мае товары и услуги оприходованы, и по ним получены счета-фактуры.

    В мае организация отгрузила:

    • облагаемую НДС продукцию на сумму 708 000 руб. (включая НДС — 108 000 руб.);
    • не облагаемую НДС продукцию на сумму 400 000 руб.

    В мае 2006 г. расходы ООО "Данко" на производство всей продукции составили 230 000 руб., в том числе не подлежащей налогообложению — 46 000 руб. Как видим, затраты на производство освобождаемой от НДС сувенирной продукции составляют более 5% всех расходов на производство (46 000 руб. : 230 000 руб. x 100). Поэтому ООО "Данко" должно расчетным путем определить НДС, подлежащий вычету, и НДС, включаемый в стоимость оборудования и коммунальных услуг.

    ООО "Данко" уплачивает НДС ежемесячно.

    Сумму НДС, которую можно предъявить к вычету за май, организация рассчитала следующим образом.

    Доля НДС, подлежащего налоговому вычету по оборудованию и коммунальным услугам:

    (708 000 руб. — 108 000 руб.) : (708 000 руб. — 108 000 руб. + 400 000 руб.) x 100% = 60%.

    Сумма НДС, подлежащая вычету по оборудованию: 144 000 руб. x 60% = 86 400 руб.

    Сумма НДС, подлежащая вычету по коммунальным услугам: 3600 руб. x 60% = 2160 руб.

    Сумма НДС, подлежащая вычету по сырью из березы, — 5400 руб.

    Таким образом, в мае ООО "Данко" предъявит к вычету НДС в размере 93 960 руб. (86 400 руб. + 2160 руб. + 5400 руб.).

    Сумма НДС, которая должна быть учтена в стоимости оборудования, составит:

    144 000 руб. — 86 400 руб. = 57 600 руб.

    Сумма НДС, которую нужно включить в стоимость коммунальных услуг, равна:

    3600 руб. — 2160 руб. = 1440 руб.

    Кроме того, в стоимость сырья из дуба ООО "Данко" включит НДС в сумме 2700 руб.

    О.Н.Нестеркина

    Эксперт журнала

    "Российский налоговый курьер"

    Операции по реализации, которые не облагаются НДС в обязательном порядке

    В п. 2 ст. 149 НК РФ приведен закрытый перечень товаров, работ, услуг, не подлежащих обложению НДС. Перечень применяется:

    -при реализации соответствующих товаров (работ, услуг) на территории РФ;

    — при передаче (выполнении, оказании) соответствующих товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

    Льготы предусмотрены в отношении социально-значимых товаров, работ, услуг. В частности, это касается медицинского обслуживания, ухода за больными, инвалидами и престарелыми, ритуальных услуг, пассажирских перевозок, предоставления жилья в пользование, услуг в сфере образования. Также не подлежат обложению НДС социально ориентированные услуги в области культуры и искусства, по сохранению объектов культурного наследия.

    Вторая категория освобожденных от НДС операций — реализация различных финансовых инструментов. Так, освобождена от налогообложения реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов; монет из драгоценных металлов; почтовых марок, маркированных открыток и маркированных конвертов.

    Не облагаются НДС на основании п.

    Не облагаемые НДС операции: официальные разъяснения и судебная практика

    2 ст. 149 НК РФ также услуги, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами).

    Также не подлежат обложению НДС услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание и работы (услуги) по обслуживанию морских судов, судов внутреннего плавания и судов смешанного (река — море) плавания в период стоянки в портах, по лоцманской проводке, а также услуг по классификации и освидетельствованию судов.

    Кроме того, освобождается от налогообложения реализация (а также передача) на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.

    Льготы, установленные п. 2 ст. 149 НК РФ, обязательно применяются при проведении соответствующих операций, отказаться от них нельзя (в отличие от преференций, предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ). Уведомлять налоговые органы о начале и об окончании использования освобождения не требуется.

    Важно учитывать, что некоторые из операций льготируются, только если они осуществляются определенными организациями (например, образовательными, медицинскими). Отдельные виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 149 НК РФ, подлежат лицензированию в соответствии с законодательством РФ. Льготы по ним предоставляются только при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *