Корректировки

Порядок исправления счетов-фактур в решении 1С Бухгалтерия

16.05.2018

По различным причинам может потребоваться корректировка уже выставленных контрагентам счетов-фактур. Актуальная версия программы 1С Бухгалтерия 8.3 позволяет осуществить это с минимальными временными затратами, однако потребуется принять к сведению определенные нюансы, чтобы в последующем учесть все изменения при определении величины НДС.

Кроме того, следует учитывать, что с 01 октября 2017 года утверждены изменения внешнего вида и правил оформления счетов-фактур и связанных с ними регистров учета, где они отражаются. Ознакомиться с утвержденными изменениями можно в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 года.

Как правило, компании осуществляют реализацию своей продукции по договору поставки. В момент передачи товара контрагенту необходимо предоставлять накладную вместе со счетом-фактурой (СФ). Если в последнем документе обнаружена ошибка, ее необходимо оперативно исправить и предоставить партнеру скорректированную форму. Такая процедура состоит из двух действий: проведение реализации в решении 1С Бухгалтерия и отражение в программе исправленных данных.

Оформление реализации товаров контрагенту

При отгрузке товаров в ПО 1С Бухгалтерия 8.3 следует провести следующие операции:

• учесть выручку от реализации продукции;
• начислить НДС на сумму выручки;
• списать себестоимость проданных товаров для последующего определения финансового результата компании за период.

В программе 1С Бухгалтерия указанные операции отражаются документом, фиксирующим факт продажи товаров. При его создании и заполнении следует указывать товары в качестве типа операции. Сама форма расположена в разделе меню, где отражаются все операции по продажам.

Накладная на реализацию ТМЦ формирует следующие проводки в базе данных решения 1С Бухгалтерия:

• Себестоимость проданных товаров относится на счет 90.02.1 для расчета финансового результата (списывается со счета 41.01).
• Выручка отражается по дебету счета 90.01.1 и кредиту 62.01. Сумма выручки отражается с учетом НДС. Но для целей налогового учета, НДС из нее вычитается, и она фиксируется отдельно. В программе 1С Бухгалтерия данная операция происходит автоматически.
• Сумма НДС отражается по дебету счета 90.03 и кредиту счета 68.02.

Просматривая движение документа, чтобы проверить, насколько корректно организован в решении 1С Бухгалтерия учет, можно увидеть, сформированную в регистре накопления «НДС Продажи» новую запись, которая в последующем будет перенесена в книгу продаж и попадет в отчетность по НДС.

Чтобы выставить счет-фактуру на поставленные покупателю товары, следует воспользоваться специальной обработкой, которая запускается путем нажатия на кнопку для выписки требуемого документа. Расположена кнопка внизу накладной, фиксирующей факт продажи товаров. Алгоритмы программы 1С Бухгалтерия предусматривают автоматическое создание выданного счета-фактуры в результате такой обработки и формирования соответствующей ссылки в документе, перейдя по которой можно его скорректировать и оценить правильность заполнения.

Все поля в нем заполняются на основании сведений, имеющихся в ранее созданной накладной. Если перейти по ссылке, откроется соответствующая форма, и у пользователя появится возможность оценить корректность ее заполнения. Документом-основанием в таком случае является накладная, которой оформлена поставка товара. Значение кода факта хозяйственной деятельности должно быть 01, поскольку оно означает факт отгрузки товаров контрагентам, как это определено в приказе ФНС РФ от 14 марта 2016 года. Если счет-фактура выписан и направлен контрагенту в бумажном виде, переключатель в форме необходимо установить в соответствующее положение. При наличии между партнерами соглашения об обмене СФ в цифровом виде, переключатель следует поместить в положение, позволяющее направлять их по соответствующим каналам передачи данных.

Дата выставления аналогична дате составления накладной (это предусмотрено настройками по умолчанию, и поле документа заполняется автоматически). При необходимости дату можно заменить на фактическую (когда счет-фактура был отправлен партнеру). В случае наличия соглашения о цифровом обмене корреспонденции, в данном поле будет установлена дата направления оператору ЭДО счета-фактуры для передачи его покупателю (она указывается в полученном от него подтверждении).

После сохранения выданного СФ в информационной базе продукта 1С Бухгалтерия, каких-либо изменений по остаткам счетов не производится, вносится только запись в журнал регистрации данных документов, который организация должна вести в соответствии с установленными требованиями нормативных актов. Такой журнал рекомендуется вести даже тем компаниям, которые не являются посредниками, поскольку информация, хранящаяся в данном учетном регистре, может быть использована при возникновении проблем с оформлением счетов-фактур.

После проверки заполнения полей счета-фактуры, рекомендуется ее распечатать и подшить.

Оформление исправления реализации

Изменения в уже выставленные и направленные контрагенту счета-фактуры в программе 1С Бухгалтерия 8.3 вносятся двумя операциями: корректировка выручки за проданный товар, а также суммы НДС. Для этого используется документ под названием «Корректировка реализации», а вид операции – исправление первичного документа. Его форма находится в разделе, где хранятся все документы по продаже товаров. Создавать документ рекомендуется на основании накладной.

При исправлении стоимостных показателей следует установить возможность отображать результаты корректировки во всех затрагиваемых разделах учета.

В случае необходимости внесения изменений в параметры счета-фактуры, которые не затрагивают регистры регламентированных видов учета, и имеют значение только для автоматической проверки контролирующими органами корректности начисления НДС (например, номер платежного поручения покупателя, в случае получения предоплаты или номер ГТД при импорте товара), следует выбрать в документе требуемое значение параметра (использовать только для учета НДС).

По итогам изменения данных о реализации в 1С Бухгалтерии осуществляются следующие проводки:

• сторнируется разница в стоимости проданных товаров (Дт 62.01 Кт 90.01.1);
• уменьшается путем сторнирования и величина начисленного НДС исходя из новой суммы реализации товара (Дт 90.03 Кт 68.02).

Кроме того, в регистре учета, где хранится информация об НДС со стоимости продаж, будут внесены две новые записи. Первая, отражающая сторнирование предыдущей записи для начисления НДС в момент передачи товаров покупателю, а вторая – фиксирующая новую сумму НДС исходя из исправленной суммы реализации.

Кроме того, в регистре учета, где хранится информация об НДС со стоимости продаж, будут внесены две новые записи. Первая, отражающая сторнирование предыдущей записи для начисления НДС в момент передачи товаров покупателю, а вторая – фиксирующая новую сумму НДС исходя из исправленной суммы реализации.

Чтобы выставить исправленный счет-фактуру на отправленные заказчику товары, следует воспользоваться кнопкой, которая запускает механизм его выписки. Она расположена в нижней части документа, отражающего корректировку реализации.

Следует обратить внимание на то, что в сформированном документе:

• Будет установлен номер исправления и дата его осуществления.
• В качестве документа-основания будет указана накладная, корректирующая реализацию.
• Код типа операции будет идентичен стандартному действию по передаче товаров контрагентам в соответствии с классификатором, утвержденным ФНС России.
• В зависимости от того, составлен измененный счет-фактура в цифровом виде или на бумаге, следует установить положение соответствующего переключателя. При этом важно помнить, что направлять документ по цифровым каналам связи допускается только при имеющемся подписанном соглашении о таком обмене корреспонденцией между сторонами.
• Дата выставления должна либо совпадать с датой исправленной накладной (устанавливается автоматически), либо указываться момент фактической передачи документа контрагенту. При наличии соглашения о цифровом обмене корреспонденцией может указываться дата получения подтверждения об отправке измененного счета-фактуры контрагенту от оператора ЭДО.

После сохранения в базе данных измененного счета-фактуры в регистрационный журнал будет внесена соответствующая запись.

Распечатать новый счет-фактуру можно, используя стандартные инструменты.

Следует обязательно учитывать правила оформления документа, которые установлены постановлением Правительства. Определено, что изменять строку 1 счета-фактуры строго запрещено, поэтому сведения об исправлении отражаются в строке 1а, где определяется номер корректировки и дата ее осуществления.

В книге продаж изменения в счете-фактуре фиксируются следующим образом:

• вносится запись о первичном документе;
• фиксируются сведения об аннулировании предыдущего действия;
• вносятся данные измененного счета-фактуры.

Книги покупок и продаж — что это такое в бухгалтерии

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщикам следует обеспечить такой порядок ведения учета, который в полной мере раскроет информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первички используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

• законодательно обязательной формы не имеют и могут быть разработаны компанией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
• оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.

Налоговые регистры по учету НДС:

• оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах;
• подлежат обязательному заполнению всеми плательщиками налога на добавленную стоимость.

Как правило, в бухгалтерском учете используются формы книг покупок и продаж, установленные для налогового учета.

О требованиях к регистрам и правилах закрепления их в учетной политике читайте в статье «Регистры налогового учета по НДС: закрепляем в учетной политике».

Проводки по НДС

Для учета НДС применяются стандартные проводки:

Поводка
Дебет	Кредит
		Учет входящего НДС при поступлении товаров, услуг или иных материальных ценностей от поставщиков
		Предъявление входного НДС к вычету (включение его в книгу покупок)
	68/НДС	Отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг

По итогам квартала:

• дебетовое сальдо счета 68 по НДС подлежит возмещению;
• кредитовое — уплате в бюджет.

Итоговые обороты за квартал по кредиту 68 счета по НДС должны быть равны исходящему НДС по книге продаж, а по дебету — входящему НДС, зафиксированному в книге покупок.

Пример

ООО «Смайлик» приобрело товары для продажи на сумму 120 000 руб. (включая 20 000 руб. НДС). Данные товары были проданы на сумму 144 000 руб. (включая 24 000 руб. НДС).

Проводки:

№ п/п	Дт	Кт	Сумма (руб.)	Описание проводки
			100 000	Поступил товар для продажи
			20 000	Зафиксирован входящий НДС
			20 000	Входной НДС включен в книгу покупок и предъявлен к вычету
			124 000	Отражена реализация товаров покупателям
			24 000	Начислен исходящий НДС с реализации

Рассмотрим обороты по счету 68 (НДС):

Дт 20 000 Кт 24 000 — сальдо 4 000 кредитовое.

То есть ООО «Смайлик» заплатит в бюджет НДС в сумме 4 000 руб. (24 000 – 20 000).

Рассмотрим форму и алгоритм заполнения книг продаж и покупок.

Где скачать бланк и образец заполнения книг продаж и покупок

Бланки книги продаж и покупок, а также правила их заполнения определены в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137:

• бланк книги покупок— в приложении 4;
• бланк книги продаж — в приложении 5.

С 01.04.2019 применяется обновленный бланк книги продаж, утвержденный Постановлением Правительства от 19.01.2019 №15. Что изменилось в форме читайте .

Этим же постановлением утверждены и формы дополнительных листов книги продаж и покупок, с помощью которых в книги вносятся исправления за предыдущие налоговые периоды.

Напомним, что с 4 квартала 2017 года книга покупок и доплисты составляются по форме, утв. постановлением Правительства РФ № 1137 в редакции постановления Правительства от 19.08.2017 № 981. А книга продаж и ее доплист с 01.04.2019 по форме, утв. постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15.

Скачайте действующие бланки книги покупок и книги продаж здесь:

Скачать форму

Скачать форму

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные правила заполнения книги покупок и книги продаж, а также узнать все тонкости регистрации счетов-фактур в этих книгах. Получите пробный доступ к К+ бесплатно.

Когда вести книгу покупок

Книга предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Поэтому ведение книги покупок — обязанность тех, кто эти вычеты применяет, а именно плательщиков НДС.

См. материал «Кто является плательщиком НДС?».

См. также материал «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Книга покупок не нужна тем налогоплательщикам, которые:

• освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
• реализуют товары, работы, услуги только вне территории РФ;
• осуществляют только операции, не облагаемые НДС согласно ст. 149 НК РФ;
• работают на спецрежимах.

Подробнее об операциях, не облагаемых НДС, узнайте .

Когда вести книгу продаж

В этой книге рассчитывается НДС к уплате. Заполняется она во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Ведение книги продаж обязательно:

• для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));
• налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками («упрощенцев», «вмененщиков»).

Нюансы работы с НДС налогоплательщиков на спецрежимах узнайте из материалов:

• «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2019 — 2020 годах?»;
• «При каких операциях на ЕНВД нужно платить НДС?».

Оформление книги покупок и книги продаж

Книги продаж и покупок можно вести как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Способ налогоплательщик выбирает самостоятельно.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца бумажные варианты книг покупок и продаж необходимо:

• подписать (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);
• прошнуровать;
• пронумеровать страницы.

Организация также должна скрепить страницы книг печатью (при наличии).

С книгами продаж и покупок, составленными в электронном виде, ничего делать не требуется: их не нужно распечатывать и подписать придется только в случае отправки в налоговый орган (при этом следует использовать усиленную квалифицированную электронную подпись).

О том, как подписать документ электронной подписью, читайте .

Хранить книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные — следует не менее 4 лет с даты последней записи.

Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Книги покупок и продаж и НДС-декларация

Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию. Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018). Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.

Чтобы избежать проблем при камеральной проверке, стоит позаботиться о правильном заполнении книг покупок и продаж. При этом важную роль играют коды книги покупок и книги продаж – с 01.07.2016 для заполнения графы 2 используются коды видов операций из перечня, утвержденного приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. С 2018 года этот приказ до внесения в него изменений применяется с учетом разъяснений, содержащихся в письмах ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, от 16.01.2018 № СД-4-3/480.

Как в книге продаж отражать счета-фактуры в валюте, читайте в этом материале.

Итоги

Книга покупок и продаж — налоговые регистры по учету входящего и исходящего НДС. Бланки книг покупок и продаж и алгоритм их заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 01.04.2019 действует обновленный бланк книги продаж, утв.Постановлением Правительства от 19.01.2019 № 15. Формирование книги покупок и книги продаж обязательно для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, поскольку показатели данных регистров отображаются в 8 и 9 разделе декларации.

Обо всех обновлениях в части оформления книг продаж и покупок мы рассказываем в рубриках:

• «Книга продаж»;
• «Книга покупок».

Следите за новостями и будьте в курсе последних требований законодательства.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Примеры употребления слова корректировка в литературе.

Как известно, алалия есть тяжелейшее речевое расстройство, которое поддается корректировке с огромным трудом, обычные методы здесь работают плохо.

Применение света, звука или иной вибрационной энергии необходимо для корректировки энергетического состояния человека и обеспечения благотворных для его организма изменений.

До сего момента Бердичевский намеревался первым делом отправиться в тюремный комитет, для чего запасся письмом из канцелярии заволжского губернатора, а тут с ходу внес в первоначальный план корректировку: именно с полицейского жидомора и начать.

Казалось, я уже ничего не мог сделать, чтобы остановить машину, прекратить ее виляние, извивание, прыжки, я ничего не мог сделать, исчерпав возможности корректировки.

Поскольку приличных отчетов по Писте мы не нашли, то километраж пришлось рассчитывать по карте и нашему ходовому времени, в результате чего возможны незначительные корректировки километража и ходового времени.

Санитарные же потери, несмотря на ранее отмечавшуюся их неполноту, корректировке не подвергались.

Оказалось, что нужна была не просто корректировка соосности, но когда она наконец снова взялась за петлю катапульты, появилось ощущение полного удовлетворения от того, что, даже погибая, ее маленький 2-95 возьмет хотя бы маленький реванш, нанеся удар военной машине Империи.

Я сейчас пройду на обсерваторию, — сказал Тартини, когда они закончили обсуждение деталей корректировки.

Рассмотрим еще один способ блокировки файлов, предотвращающий разрушительные последствия корректировки.

Ведь частичное самоубийство посредством булавки при каждом переходе связующего звена было не просто корректировкой личности для перехода в новое состояние.

Наиболее чуткие приверженцы постструктурализма не могли не заметить этой опасности, и Деррида был одним из первых, кто почувствовал угрозу истощения негативного потенциала постструктуралистской доктрины и приступил к осторожной корректировке своих изначальных постулатов.

Лица, регистрирующие доверенное лицо, в случае необходимости могут внести соответствующее корректировку в графу бюллетеня, указывающую количество голосов доверенного лица, удостоверив это по меньшей мере двумя подписями, одна из которых принадлежит Председателю Счетной комиссии.

Правительственная стратегия на снижение инфляции воспринималась банковским сообществом крайне скептически, адекватных мер по корректировке стратегий коммерческих банков добиться не удалось.

Чем круче разворот, тем больше после разворота остается расстояния до стоянки для окончательной корректировки своего движения строго по оси.

Проходили долгие секунды, прежде чем команды Отцов Города воплотились в усилия механизмов, необходимые для корректировки вектора, по которому мертвая планета мчалась вперед, поглощая бесконечные парсеки космического пространства.

Источник: библиотека Максима Мошкова

Для бухгалтера лучше всего, конечно, если суммовых разниц не будет вовсе. И в этой статье вы найдете применяемые на практике способы, позволяющие от этих разниц избавиться. Но, увы, универсальных методов устранения суммовых разниц нет. И коль скоро они возникли, воспользуйтесь предложенными решениями самых «популярных» проблем бухгалтерского и налогового учета суммовых разниц.

Суммовые разницы и НДС

Сразу скажем, что проблемы с суммовыми разницами при расчете НДС возникают только у тех, кто определяет налоговую базу «по отгрузке». Дело в том, что окончательная сумма НДС, которую нужно заплатить в бюджет, исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу (п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ). Таким образом, поставщик, который начисляет НДС «по отгрузке», сможет определить точную налоговую базу только после поступления денег. Если же продавец рассчитывает НДС «по оплате», то обязанность заплатить налог появляется у него только в момент погашения покупателем своих обязательств. Соответственно корректировать выручку не нужно. Следовательно, чтобы избежать проблем, о которых речь пойдет ниже, определять налоговую базу по НДС нужно по мере оплаты.

Отметим сразу, что у покупателя дело обстоит немного проще. Ведь он получит право на зачет налога, только оплатив товары (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). И к вычету принимается сумма НДС, фактически уплаченная поставщикам. Правда, проблемы могут появиться в том случае, если первоначальный счет-фактура был выписан в рублях. Но об этом чуть ниже.

Сначала разберемся, в каком порядке должны учитывать суммовые разницы продавцы, определяющие выручку для целей расчета НДС «по отгрузке», и как им оформлять счета-фактуры.

Положительные и отрицательные суммовые разницы

Положительная суммовая разница у продавца образуется, если курс условной единицы на дату оплаты выше курса на дату реализации. Если курс условной единицы на дату получения денег от покупателя ниже курса на дату отгрузки, у организации-продавца возникает отрицательная суммовая разница.

Как считают налоговики, положительные суммовые разницы увеличивают облагаемую базу по НДС у продавца, а отрицательные — уменьшают (см., например, Письмо МНС России от 31 мая 2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115 или Письмо УМНС России по г. Москве от 6 сентября 2004 г. N 24-11/57576).

Долгое время не возражали против такого подхода и в Минфине России. Тем неожиданнее было Письмо финансового ведомства от 8 июля 2004 г. N 03-03-11/114, в котором чиновники заявили, что отрицательная суммовая разница продавца не уменьшает НДС, если фирма рассчитывает НДС на день отгрузки. Свой вывод чиновники аргументировали тем, что Налоговый кодекс РФ просто не предусматривает такой возможности.

На самом деле это вовсе не так. Ведь п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ предписывает при расчете НДС учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу. Отрицательная суммовая разница уменьшает доход, а значит, и выручку, которая облагается НДС.

Против точки зрения чиновников из Минфина России можно привести и такой аргумент. Получается, что организации, у которых учетная политика «по оплате», находятся в более выгодном положении по сравнению с теми, кто считает НДС «по отгрузке». Ведь фирмы, применяющие метод «по оплате», при возникновении отрицательной суммовой разницы заплатят налог исходя из полученной выручки, а она меньше той, которая была в момент отгрузки. Но порядок определения налоговой базы не должен влиять на размер выручки: она должна быть одинаковой для всех. Иначе нарушается основной принцип равенства налогоплательщиков (п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Естественно, бухгалтерам более выгодна позиция налоговиков. И они вправе ей следовать. Ведь Письмо МНС России от 31 мая 2001 г. N 03-1-09/1632/03-П115 до сих пор не отменено. Поэтому, даже если возникнет спор с проверяющими, вы всегда можете сослаться на этот документ. А, как известно, если фирма воспользуется письменными разъяснениями чиновников, оштрафовать ее нельзя.

Курс доллара, установленный Банком России, составил:

• на 11 апреля — 27,8789 руб/USD;
• на 13 апреля — 27,7650 руб/USD.

Бухгалтер ЗАО «Мир» 11 апреля сделал такие проводки (НДС фирма начисляет «по отгрузке»):

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 328 971,02 руб. (11 800 USD х 27,8789 руб/USD) — отгружен товар;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 50 182,02 руб. (1800 USD х 27,8789 руб/USD) — отражен НДС к уплате.

А 13 апреля записи в учете будут выглядеть так:

Дебет 51 Кредит 62

• 327 627 руб. (11 800 USD х 27,7650 руб/USD) — поступили деньги за товар;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

————-¬
— ¦1344,02 руб.¦ (328 971,02 — 327 627) — уменьшена выручка на отрицательную
L————-

суммовую разницу;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

————¬
— ¦205,02 руб.¦ (1800 USD х (27,8789 руб/USD — 27,7650 руб/USD)) —
L————

скорректирован НДС на сумму, исчисленную с отрицательной суммовой разницы.

Порядок оформления продавцом счетов-фактур

Счета-фактуры можно выставлять не только в рублях, но и в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Более того, налоговое законодательство не запрещает составлять счета-фактуры и в условных единицах.

И если в договоре цена выражена в иностранной валюте или условных единицах, то счета-фактуры удобнее выставлять в этих же единицах, а не в рублях. Тогда, если возникнет суммовая разница, продавцу не придется переоформлять счет-фактуру или вносить в него корректировки.

Ну а если фирма уже выставила счет-фактуру в рублях, то при возникновении суммовой разницы возможно два варианта действий.

Первый вариант. На разницу можно выписать дополнительный счет-фактуру. При этом в графе «Наименование товара» следует указать наименование реализованной ранее продукции и сделать такую запись «Перерасчет суммовой разницы по счету-фактуре N … от …».

Однако следует учитывать, что чиновники не одобряют оформление счетов-фактур на разницу, особенно отрицательную. По их мнению, счет-фактура может быть только один — первоначальный, который выписывается в момент отгрузки. Ведь Налоговым кодексом РФ не предусмотрена возможность составлять дополнительные счета-фактуры на отрицательную или положительную разницу.

Второй вариант. Либо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, либо выписать новый, уже с учетом суммовой разницы.

Согласно точке зрения налоговиков, оптимальный вариант — поправить счет-фактуру, выписанный при отгрузке. Поэтому, если фирма не хочет спорить с налоговиками, лучше последовать их рекомендациям.

Отметим, что и в первом, и во втором случае исправленный или дополнительный счет-фактуру нужно передать покупателю. Иначе у него могут возникнуть проблемы с вычетом НДС. Чиновники могут воспротивиться вычету на большую сумму, чем указана в первоначальном счете-фактуре, даже несмотря на то, что налог в полном объеме перечислен в бюджет.

Поэтому, если продавец составляет дополнительный счет-фактуру на разницу, нужно подготовить второй экземпляр для покупателя. Если же исправляется первоначальный вариант счета-фактуры, продавец должен попросить у покупателя его экземпляр, внести в него исправления и вернуть обратно.

Обратите внимание: исправлять документы для покупателя целесообразно только в том случае, если курс на момент оплаты оказался больше, чем в день отгрузки. Если же курс уменьшился, то станет меньше и сумма НДС, предъявляемая покупателем к вычету. Естественно, в таком случае никаких претензий к покупателю у налоговиков не возникнет.

Проблема с декларацией

Поскольку налоговым периодом по НДС является месяц или квартал, то отгрузка и оплата товаров нередко приходятся на разные налоговые периоды. И тогда возникает вопрос: надо ли корректировать выручку предыдущего периода и подавать уточненную декларацию?

Нет, делать этого не нужно. Ведь ошибок фирма не допустила, и налоговая база в декларации была указана верно. Следовательно, повод для подачи «уточненки» отсутствует. Поэтому достаточно просто скорректировать выручку текущего налогового периода, то есть показать суммовую разницу в декларации не в периоде отгрузки, а уже после оплаты. Правомерность такого подхода в отношении положительных суммовых разниц нам подтвердили в Минфине России.

Примечание. Мнение специалиста.

Подавать уточненные декларации по НДС не нужно

Вихляева Елена Николаевна, главный специалист департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

• В декларации по НДС положительную суммовую разницу следует отражать в том налоговом периоде, в котором она возникла. Даже в том случае, если поставка и оплата товара произошли в разных налоговых периодах, а организация определяет налоговую базу по НДС «по отгрузке». Предположим, что поставка товара произошла в марте 2005 г., а оплата за него поступила в мае по более высокому курсу, чем тот, что действовал на момент отгрузки. В такой ситуации в декларации за март нужно показать выручку по курсу, который действовал на день поставки. Соответственно в декларации за май налоговую базу следует увеличить только на величину положительной суммовой разницы. При этом корректировать декларацию за март оснований нет.

Особенности бухучета, если оплата пришла в следующем году

Отдельно оговорим ситуацию, когда товар отгружается в отчетном периоде, а оплата производится уже в другом.

Общий порядок бухучета суммовых разниц состоит в том, что они корректируют сумму выручки. Но в случае, когда товар реализован в одном году, а оплата за него поступает только в следующем, действует иной порядок. Положительная суммовая разница отражается в составе внереализационных доходов как прибыль прошлых лет (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А отрицательная — в составе внереализационных расходов как убыток прошлого года (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом объем выручки от реализации за истекший год не изменится.

Порядок налогового учета при этом останется тот же. Все суммовые разницы у продавца включаются в состав внереализационных доходов или расходов по мере погашения дебиторской задолженности (п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Это что касается метода начисления. Если же организация считает свои доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы у нее на размер налогооблагаемой базы не повлияют (п. 5 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Поскольку общая сумма доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете все равно будет равной, то разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не возникнет.

Пример 2. ООО «Вектор» 20 октября 2004 г. отгрузило покупателю продукцию на сумму 5900 долл. США (в том числе НДС — 900 долл. США). По условиям договора оплата продукции производится в рублях по курсу Банка России на день оплаты.

Покупатель оплатил продукцию 20 апреля 2005 г. Курс доллара составил:

• на дату отгрузки (20 октября 2004 г.) — 29,1175 руб.;
• на дату оплаты (20 апреля 2005 г.) — 27,7543 руб.

ООО «Вектор» определяет выручку для начисления НДС «по отгрузке». В учете были сделаны следующие записи.

На момент отгрузки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 171 793,25 руб. (5900 USD х 29,1175 руб/USD) — отражена выручка от реализации;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 26 205,75 руб. (900 USD х 29,1175 руб/USD) — начислен НДС.

Эту сумму нужно учесть при определении общей задолженности по НДС перед бюджетом, которая должна быть погашена не позже 22 ноября 2004 г. (фирма отчитывается по НДС ежемесячно).

На день оплаты:

Дебет 51 Кредит 62

• 163 750,37 руб. (5900 USD х 27,7543 руб/USD) — поступила оплата от покупателя;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 62

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

Суммовые разницы при покупке основных средств

У покупателя возникает проблема с суммовыми разницами при покупке основных средств. Дело в том, что, согласно п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в первоначальную стоимость основного средства включаются все фактические затраты на его приобретение и сооружение. Из этого следует, что и суммовые разницы надо учесть в первоначальной стоимости. В налоговом же учете суммовые разницы, возникшие при приобретении основного средства, в его первоначальную стоимость не включаются, а относятся к внереализационным доходам или расходам (п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В итоге ежемесячные суммы амортизации объекта в налоговом и бухгалтерском учете будут разными и потребуется отражать разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Однако отметим, что избежать этой ситуации не так уж и трудно.

Во-первых, п. 14 ПБУ 6/01 разрешает изменять первоначальную стоимость основного средства только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Следовательно, если вы оплатили имущество после того, как учли его на счете 01 «Основные средства», то и корректировать стоимость объекта не обязаны. Инспекторы не вправе этого требовать. Суммовая разница в этом случае списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Во-вторых, суммовых разниц не возникнет вообще, если основное средство оплачено авансом (подробнее об этом — на с. 39). Следовательно, включать суммовую разницу в первоначальную стоимость вам придется лишь в одном случае — если деньги продавцу перечислены в период, когда имущество уже было оприходовано и числилось на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому такой ситуации лучше избегать, чтобы не отражать разницы по ПБУ 18/02.

Пример 3. ООО «Вектор» 15 марта 2005 г. приобрело основное средство стоимостью 5900 евро (в том числе НДС — 900 евро). В этот же день основное средство введено в эксплуатацию. Оплата произведена 6 апреля 2005 г. в рублях по курсу, действовавшему на дату оплаты.

Курс евро составил:

• на дату покупки основного средства (15 марта) — 36,8769 руб/EUR;
• на дату оплаты (6 апреля) — 35,8155 руб/EUR.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие проводки.

В день приобретения:

Дебет 08 Кредит 60

• 184 384,5 руб. ((5900 EUR — 900 EUR) х 36,8769 руб/EUR) — отражены расходы на приобретение основного средства;

Дебет 19 Кредит 60

• 33 189,21 руб. (900 EUR х 36,8769 руб/EUR) — отражен НДС по поступившему основному средству;

Дебет 01 Кредит 08

• 184 384,5 руб. — принято к учету основное средство.

В день оплаты:

Дебет 60 Кредит 51

• 211 311,45 руб. (5900 EUR х 35,8155 руб/EUR) — произведена оплата приобретенного основного средства;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

• 5307 руб. ((5900 EUR — 900 EUR) х (36,8769 руб/EUR — 35,8155 руб/EUR)) — отражена положительная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

————¬
— ¦955,26 руб.¦ (900 EUR х (36,8769 руб/EUR — 35,8155 руб/EUR)) —
L————

сторнирована сумма НДС с положительной суммовой разницы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 32 233,95 руб. (33 189,21 — 955,26) — принят к вычету НДС по оплаченному и введенному в эксплуатацию основному средству.

Как избежать суммовых разниц

Аванс. Суммовые разницы не появятся, если договор предусматривает 100-процентную предоплату. В такой ситуации к моменту отгрузки покупатель уже полностью погасит свои обязательства перед продавцом и пересчитывать будет попросту нечего. Это в полной мере касается как покупателя, так и продавца.

Начнем с продавца. В бухучете под суммовой разницей понимается разность между выручкой, отраженной на дату отгрузки, и величиной актива, поступившего в качестве этой выручки (п. 6.6 ПБУ 9/99). Согласно же п. 3 ПБУ 9/99, авансы не являются доходом продавца, следовательно, их нельзя считать активами, которые поступили в качестве выручки от продажи товаров, работ или услуг.

В налоговом учете суммовая разница образуется, если сумма требований, рассчитанная по курсу на дату реализации товаров, не совпадает с полученными в их оплату деньгами. Требования к покупателю возникают лишь в том случае, если в тот день, когда продавец отгружает товар, он еще не оплачен. Если же деньги от покупателя получены заранее, никаких требований к нему у продавца не возникает. Следовательно, не образуется и суммовых разниц.

Не возникает суммовых разниц и у покупателя. Дело в том, что в момент перечисления аванса обязательства покупателя по договору считаются выполненными и не могут изменяться в момент передачи права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, цена товаров (работ, услуг) в рублях, сформированная в момент предоплаты, впоследствии не изменяется.

ЗАО «Лама» отгрузило товары 9 февраля, полностью выполнив условия договора. Фирма исчисляет НДС «по отгрузке».

В учете продавца (ЗАО «Лама») были сделаны такие проводки.

В день оплаты:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»

• 16 569,86 руб. (590 USD х 28,0845 руб/USD) — получен аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный с авансов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 2527,61 руб. (16 569,86 руб. х 18% : 118%) — начислен НДС с полученной предоплаты.

В день отгрузки:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90 субсчет «Выручка»

• 16 569,86 руб. — отгружена продукция покупателю;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 2527,61 руб. — отражен НДС по отгруженной продукции;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС, начисленный с авансов»

• 2527,61 руб. — принят к вычету НДС по авансу;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»

• 16 569,86 руб. — зачтен аванс.

В учете покупателя (ООО «Волхов») были сделаны следующие записи.

В день оплаты:

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51

• 16 569,86 руб. (590 USD х 28,0845 руб/USD) — перечислен аванс поставщику.

В день отгрузки:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»

• 14 042,25 руб. ((590 USD — 90 USD) х 28,0845 руб/USD) — оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам»

• 2527,61 руб. (90 USD х 28,0845 руб/USD) — отражен НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»

• 16 569,86 руб. — зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

• 2527,61 руб. — предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам.

Особый порядок перехода права собственности. Чтобы избежать суммовых разниц, некоторые фирмы прописывают в договоре условие, согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю в момент оплаты. Тогда и реализация, и оплата проводятся в учете в один день и соответственно никаких разниц не возникает.

Однако у этого способа есть существенный недостаток. По мнению налоговиков, предприятия, которые определяют налоговую базу «по отгрузке», должны начислять НДС в момент передачи товаров, независимо от того, состоялся переход права собственности на них или нет (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 6 марта 2003 г. N 24-11/13100). Чиновники делают акцент на том, что моментом начисления налога будет именно день отгрузки как физической передачи товаров, а не дата их реализации.

С данной точкой зрения можно поспорить. Ведь НДС облагаются операции именно по реализации товаров (работ, услуг). При этом под реализацией понимается передача фирмой права собственности на товары, работы или услуги. Но такую позицию предприятию наверняка придется отстаивать в суде.

Поэтому опасно использовать такой спорный способ расчета налогов, чтобы избежать меньшей проблемы — суммовых разниц.

Единый курс пересчета. Суммовых разниц не будет, если курс пересчета обязательств зафиксировать на день отгрузки или на дату оплаты. То есть покупатель и продавец договариваются между собой, что курс условной единицы, например, на день поставки, будет действовать и на момент оплаты.

Естественно, суммовых разниц не возникнет и в том случае, когда товар, оцененный в условных единицах, отгружается и оплачивается в один и тот же день или курс условной единицы не меняется в течение нескольких дней.

В.Ю.Шишкин

Ведущий юрист

информационно-аналитического отдела

юридического департамента компании

«Объединенные консультанты ФДП»

Л.С.Бочкова

Эксперт

журнала «Главбух»

Изменение стоимости

Изменение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или переданных имущественных прав возможно в случаях:

• изменения цены (тарифа) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Обратите внимание

Если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру, а не корректировочный (письмо Минфина от 18 июня 2014 г. № 03-07-РЗ/29089).

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или количества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Если документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить в течение пяти календарных дней со дня получения такого документа. Подтверждением даты получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/168).

Обратите внимание

Исправлять ошибки, выявленные в ранее составленных счетах-фактурах, с помощью корректировочных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.

Единый корректировочный счет-фактура

Продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и более счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).

Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, единый корректировочный документ оформляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). При этом можно указывать суммарное количество товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-07-15/44970).

В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:

· порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

· количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (пп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);

· разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Пример заполнения и форму единого корректировочного счета-фактуры смотрите в Бераторе. Набирайте в поисковой строке Бератора: «Единый (сводный) корректировочный счет-фактура».

Установить Бератор бесплатно

Корректировочный счет-фактура при пересортице

Может случиться так, что покупатель, получив партию товаров, выявляет пересортицу. То есть, одновременный излишек и недостачу товаров одного наименования, но разного сорта. И, как следствие, обнаруживает товар, не указанный в счете-фактуре, который получил от продавца. В такой ситуации Минфин России в письме от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13813 предлагает поступать следующим образом.

По правилам заполнения корректировочного счета-фактуры в графе 1 этого документа отражается наименование отгруженных товаров, которое указано в графе 1 первоначального счета-фактуры (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Поэтому если покупатель обнаружил пересортицу, в результате которой им получены товары, не отраженные в счете-фактуре, то продавцу нет необходимости выставлять ему корректировочный документ. Ведь при пересортице меняется не стоимость ранее отгруженных товаров, а их количество.

В этом случае продавец товаров, допустивший пересортицу, должен внести необходимые исправления в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого он должен оформить новый (исправленный) экземпляр этого документа.

Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом

Корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами при уменьшении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 5, 6, 15 и 16 заполняютса на основании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Обратите внимание

Выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.

Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в редакции Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ).

Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предоставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:

• продавец не вправе будет уменьшить налоговую базу по НДС на указанную премию;
• покупателю не нужно будет корректировать налоговые вычеты.
• Если уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии будет предусмотрено договором поставки, то:
• продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
• покупателю нужно будет уменьшить налоговые вычеты.

При увеличении стоимости отгруженных товаров продавец также должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.

Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистрирует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

Если отгрузка и корректировка отгрузки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге продаж за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки). Это правило установлено пунктом 10 статьи 154 Налогового кодекса.

Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем

При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге продаж.

Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, покупатель восстанавливает часть НДС, ранее принятого к вычету.

Обратите внимание

Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) суммой НДС и суммой налога в первоначальном счете-фактуре.

Обратите внимание

Заявить вычет покупатель может в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были приняты на учет, не нужно.

Форма корректировочного счета-фактуры

Требования к корректировочному счету-фактуре устанавливаются пунктом 5.2 статьи 169 Налогового кодекса. Его форма и порядок заполнения утверждены постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Формат составления этого документа в электронном виде установлен приказом ФНС России от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@.

Порядок и пример его построчного заполнения вы найдете в Бераторе. Набирайте в поисковой строке Бератора: «Корректировочный счет-фактура».

Установить Бератор бесплатно

Повторный корректировочный счет-фактура

Корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Поэтому при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В нем он отражает соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.

То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.

В связи с этим в строке 1б корректировочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 26 мая 2015 г. № 03-07-09/30177.

Если фирма укажет в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры номер и дату первичного счета-фактуры (вместо номера и даты первого корректировочного документа), то это не будет основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, так как не мешает идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):

• продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
• наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
• их стоимость,
• налоговую ставку;
• сумму налога, предъявленную покупателю.

В письме от 10 декабря 2012 года № ЕД-4-3/20872@ на это обратила внимание налогоплательщиков ФНС России.

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор — это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться