КПК 2018

2.1. ФН1 – Финансовый норматив, регулирующий величину резервного фонда – стандартный минимум резервного фонда, определяемого из соотношения с суммой средств, привлеченных от пайщиков кооператива.

2.1.1. Описание норматива.

А.). Финансовый норматив ФН1 устанавливает величину минимально необходимого соотношения между величиной резервного фонда и общим размером задолженности по суме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств своих членов (пайщиков).

Норматив рассчитывается по формуле:

ФН1 = РезФ/ЗПЧ * 100%

Где:

• РезФ – величина резервного фонда кредитного кооператива.
• ЗПЧ — общий размер задолженности по сумме основного долга, образовавшейся в связи с привлечением кредитным кооперативом денежных средств от членов кредитного кооператива по договорам займа и передачи личных сбережений.

Б). Минимально допустимое числовое значение финансового норматива резервирования ФН1 устанавливается в размере:

• Пяти процентов, — для кредитных кооперативов, число членов (пайщиков) которых составляет более 200.
• Четырех процентов — для кредитных кооперативов, число членов (пайщиков) которых не превышает 200.
• Двух процентов – для кредитных кооперативов, срок деятельности которых составляет менее 180 дней со дня создания и число членов (пайщиков) которых не превышает 100.

Число членов (пайщиков) кредитного кооператива определяется по состоянию на последний день первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года и календарного года.

Норматив резервирования рассчитывается по данным бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитного кооператива. Поскольку в соответствии с ч.3, ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», «бухгалтерский учет ведется непрерывно», то кредитный кооператив должен постоянно поддерживать величину резерва на уровне, не ниже нормируемого.

2.1.2. Экономический смысл резервирования.

По своему экономическому смыслу, резервный фонд обеспечивает запас мгновенной ликвидности для исполнения текущих обязательств по возврату средств, привлеченных от членов (пайщиков) кооператива. Исходя из этого, в каждый момент времени кредитный кооператив должен располагать средствами, достаточными для возврата 2-х, 4-х, 5 % от общей суммы средств, привлеченных кооперативом от своих от членов (пайщиков) на основании договоров передачи личных сбережений и займов.

Предусмотренные указанием № 3916-У пониженные пороги норматива резервирования для кооперативов, объединяющих менее 200 пайщиков (4%) и кооперативов, функционирующих менее 180 дней и объединяющих до 100 пайщиков, соответствуют закономерно небольшому объему привлеченных от пайщиков средств кооперативами с умеренными показателями членства и небольшим объемам текущих доходов на стартовом этапе.

Резерв рассчитывается (и, следовательно, обеспечивает исполнение части обязательств) по средствам, привлеченным от пайщиков. Как установлено нормативом ФН5, в дополнение к средствам, привлеченным от пайщиков, кредитный кооператив может привлечь до 50% денежных средств от юридических лиц, не являющихся его пайщиками. Таким образом, на 100 единиц денежных средств, привлеченных от пайщиков, кооператив может привлечь еще 50 единиц и абсорбировать в портфеле займов 150 единиц денежных средств. Из отношения этого показателя к возможной величине портфеля (5:150=3,33%) следует, что нижний уровень финансовой стабильности, обеспечиваемый таким резервом, соответствует (в зависимости от нормы резервирования) 1,3%, 2,26%, 3,33% уровню потерь от не возврата займов.

С другой стороны, как установлено ч. 3, ст. 26 Закона № 190-ФЗ, «Убытки кредитного кооператива, понесенные им в течение финансового года, могут покрываться за счет средств резервного фонда». Поэтому, в случае, если в течение года кооператив столкнулся с невозмещаемыми потерями (превышение расходов над поступлениями), средства резервного фонда могут направляться на покрытие таких убытков. Убытки, в частности, могут возникнуть в связи с формированием резервов на возможные потери по займам в соответствии с Указанием Банка России от 14.07.2014 N 3322-У, если суммы отчислений кооператива на формирование таких резервов превысят сумму его доходов и не будут покрываться иными ресурсами сметного финансирования.

Следует иметь в виду, что направление средств резервного фонда на покрытие текущих убытков приводит к полной или частичной утрате резервf и, как следствие, — к не соблюдению норматива резервирования. Поэтому такая мера может приниматься только в качестве временной, с последующим пополнением средств резервного фонда до нормируемого уровня. Если величина резерва не будет восстановлена до необходимого уровня и в течение года будет зафиксировано неоднократное нарушение норматива резервирования, это дает основания для применения мер по предупреждению банкротства кооператива, предусмотренных ч.1. ст. 183.1 Закона № 127-ФЗ.

Если же, в финансовой (бухгалтерской) отчетности по итогам года будут отражены убытки, не покрытые средствами резервного фонда, общее собрание должно принять решение о внесении членами (пайщиками) кооператива дополнительных взносов для покрытия таких убытков в порядке исполнения субсидиарной ответственности, как это предусмотрено п.1, ст. 123.3 ГК РФ и п. 8, ч.3, ст. 3, п. 2, 3, ч. 2, ст. 13; ч.3, ст. 26 Закона № 190-ФЗ.

2.1.3. Источник формирования резерва.

Как установлено п.16, ч.3, ст. 1 Закона № 190-ФЗ, резервный фонд формируется из «части доходов кредитного кооператива, в том числе из взносов членов кредитного кооператива (пайщиков)…». Поскольку целевое назначение вступительных взносов ограничено п. 8, ч.3, ст. 1 Закона № 190-ФЗ «на покрытие расходов, связанных со вступлением в кредитный кооператив», они не могут быть направлены на формирование резерва.

Органичным источником формирования резерва являются получаемые кооперативом:

• Внереализационные доходы. Как установлено, п.2, ст. 297.3 НК РФ, «суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации …., включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода».
• Поступающие от пайщиков средства целевого финансирования в форме членских и паевых взносов.

Паевые взносы, направляются на формирование паевого фонда и персонифицировано учитываются в составе паенакоплений передавших их пайщиков, но закон не содержит запретов или ограничений на направления части средств паевого фонда для формирования резерва, при соблюдении следующих рекомендуемых условий:

• Если средства резервного фонда в части, сформированной из паенакоплений, будут направлены на списание безнадежной задолженности по просроченным займам, такое списание допускается с согласия членов (пайщиков), за которыми учитываются эти паенакопления при условии восстановления стоимости этих паенакоплений за счет последующих доходов кооператива в согласованный с членами (пайщиками) срок.
• При прекращении членства в кооперативе, стоимость паенакопления, причитающаяся члену (пайщику) в соответствии с. ч.4. ст. 14 Закона № 190-ФЗ, выплачивается за счет располагаемых кооперативом средств.

В случае, если общее собрание примет решение о покрытии убытков посредством внесения членами (пайщиками) дополнительных взносов, стоимость паенакопления, направленная на списание безнадежной задолженности по просроченным займам в течение предыдущего года будет восстановлена.

2.1.4. Исходные данные для расчета, отражение норматива в финансовой (бухгалтерской) отчетности, периодичность корректировки величины резерва.

Поскольку величина резервного фонда рассчитывается от стоимости средств, привлеченных от пайщиков кооператива, этот показатель следует выделить в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Исходя из того, что кооперативам разрешено привлекать денежные средства от лиц, не являющихся их пайщиками, в целях расчета данного норматива (стандарта), обязательства в финансовом (бухгалтерском) учете должны быть систематизированы по следующим группам:

Всего обязательства, в том числе:

• обязательства по средствам, привлеченным от пайщиков кооператива, в том числе:

• обязательства по договорам передачи личных сбережений с пайщиками-физическими лицами;
• обязательства по договорам займов с пайщиками-юридическими лицами;

• обязательства по средствам, привлеченным от лиц, не являющихся пайщиками кооператива.

Сам резерв, рассчитанный от стоимости обязательств, по привлеченным от пайщиков средствам, показывается отдельной строкой в группе «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» в разделе балансового отчета «Целевое финансирование и резервы» (аналог раздела «Капитал и резервы» для некоммерческих организаций).

В рекомендуемом для применения кредитными кооперативами в настоящее время счетах бухгалтерского учета, соответствующих «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций….», утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94, для отражения показателей, применяемых при расчете резерва могут быть задействованы следующие счета:

В составе счета 66.03 «Краткосрочные займы»:

• Счет 66.03.1. – Краткосрочные займы личных сбережений пайщиков — физических лиц;
• Счет 66.03.2. — Краткосрочные займы, привлеченные от пайщиков — юридических лиц.

В составе счета 67.03 «Долгосрочные займы»:

• Счет 67.03.1. – Долгосрочные займы личных сбережений пайщиков — физических лиц;
• Счет 67.03.2. — Долгосрочные займы, привлеченные от пайщиков — юридических лиц.

Для отражения резерва предусмотрен счет 82.01 «Резервный фонд, созданный в соответствии с пп.1 части 4, ст. 6 Закона № 190-ФЗ».

Основываясь на показателях этих счетов, формула расчета норматива резервирования может быть представлена следующим образом:

ФН1 = Счет82.01/∑(Счет66.03.1;Счет66.03.2;Счет67.03.1;Счет67.03.2) * 100%≥5%

Для кредитных кооперативов, число членов (пайщиков) которых не превышает 200, величина рассчитанного таким образом норматива должна быть равной или более 4%, а для кооперативов, функционирующих менее 180 дней и объединяющих до 100 пайщиков — 2%.

Для раскрытия информации о резерве и исходных показателях для расчета норматива резервирования «Планом счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях», утвержденном Банком России 02.09.2015 N 486-П и вводимом в действие для кредитных потребительских кооперативов с 1.01.2018 г., предусмотрены следующие счета:

Счет 10701 «Резервный фонд», в корреспонденции со счетами 11001 «Целевое финансирование некоммерческих организаций» и, возможно – 622 «Паевой фонд», 710 «процентные доходы».

Суммы основного долга по привлеченным от пайщиков средствам учитываются на счетах:

• Счет 42316 «Привлеченные средства физических лиц»;
• Счет 43808 «Привлеченные средства негосударственных коммерческих организаций»;
• Счет 43908 «Привлеченные средства негосударственных некоммерческих организаций».

Основываясь на показателях этих счетов, вводимых с 1.01.2018 г., финансовый норматив резервирования ФН1 будет рассчитываться следующим образом.

ФН 1 = Счет10701/∑(Счет42316;Счет43808;Счет43908) * 100%≥5%

В отличие от ранее действовавшей методики расчета, когда сформированный кооперативом резерв оценивался по показателям на конец предыдущего отчетного периода (квартала), сейчас нормируемый показатель резервирования должен поддерживаться в текущем режиме. В целях контроля соблюдения норматива ФН1 величина сформированного кредитным кооперативом резерва, в соотношении с суммой основного долга по привлеченным от пайщиков денежным средствам, рассчитывается по данным бухгалтерского учета ежедневно по показателям, отраженным на соответствующих счетах на начало операционного дня.

2.1.5. Показатели отчетности в формате, установленном указаниями Банка России № 3357-У по которым контролируется соблюдение норматива резервирования (ФН1)

В форме отчетности, установленной стандартом СРО «Содействие» в соответствии с Указанием Банка России № 3357-У соблюдение норматива резервирования контролируется по соотношению следующих показателей формы 5:

• Стр.5 «Величина резерва по привлеченным средствам»;
• Стр. 2.0.8 «Объем обязательств на конец периода», раздела 2 «Обязательства по средствам, привлеченным от пайщиков».

Соблюдение норматива резервирования контролируется по материалам отчетности на конец каждого отчетного периода по соотношению:

ФН1 = Форма5, Стр.5/Форма5,Стр.2.0.8 * 100%

В целях самоконтроля в форму отчетности введен лист «Нормативы», где расчетная величина норматива сопоставляется с его минимальным нормируемым значением для кооперативов разного уровня.

Применяется до того, пока не будет превышен какой-либо из критериев.

П.22, ч.3, ст. 1.

Налогового периода, определяемого в соответствии со ст. 285 НК в целях применения п.2, ст. 297.3 НК.

П.2. ст. 31 Закона № 190-ФЗ устанавливает требование обособленного учета обязательств по договорам передачи личных сбережений пайщиков от обязательств по другим договорам.

Кооперативом называется добровольное объединение граждан или юридических лиц, основанное на членстве и созданное с целью удовлетворения материальных и иных потребностей своих участников путем объединения имущественных паевых взносов. Кооперативы бывают нескольких видов: потребительские и производственные. При этом производственные относятся к коммерческим, а потребительские, следовательно, к некоммерческим корпоративным организациям.

Как в потребительском, так и производственном кооперативе должно быть не менее пяти членов, в числе которых могут быть как граждане РФ, так и лица без гражданства и иностранные граждане. Участие в деятельности кооператива юридических лиц предусмотрено и устанавливается его учредительными документами. При этом учредителей юрлиц должно быть не менее 3-х.

Как всякое юридическое лицо, потребительский и производственный кооперативы подлежат государственной регистрации и считаются созданными с момента их государственной регистрации.

Решение о государственной регистрации потребительского кооператива принимается МИФНС №46, и процедура создания производственного кооператива аналогична другим коммерческих юрлицам – необходимо подать заявление и пакет документов в МИФНС № 46.

Базовая стоимость регистрации кооператива

Наша компания предлагает такую услугу, как регистрация потребительского кооператива, которую оказывают наши опытные специалисты, имеющие соответствующий многолетний опыт и знания. Сколько стоит открыть потребительский кооператив, вы можете узнать из нашей таблицы

Услуги по регистрации кооператива	16 000 руб.
Государственная пошлина за регистрацию кооператива	+ 4 000 руб.
Регистрация кооператива с учетом всех расходов	20 000 руб.

Завершающая процедура регистрации потребительского кооператива осуществляется путем внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. Далее, как и другим компаниям, получить письма из фондов и Госкомстата.

Чтобы создать потребительский кооператив, необходимо подготовить учредительные и иные документы для регистрации, как и другим юридическим лицам.

Сведения о регистрации потребительского кооператива вносятся в реестр на основании следующих документов, предоставляемых в регистрирующий орган:

• заявление, подписанное уполномоченным лицом (заявителем), выступающим от имени юридического лица и действующим без доверенности, с указанием его ФИО, места жительства и контактных телефонов;
• учредительные документы создаваемого потребительского кооператива (в 2-х экземплярах);
• решение о создании потребительского кооператива и об утверждении его учредительных документов с указанием состава избранных (назначенных) органов в (2-х экземплярах);
• сведения об учредителях (в 1-ом экземпляре);
• документы об уплате государственной пошлины за регистрацию потребительского кооператива;
• сведения об адресе (о месте нахождения) постоянно действующего органа потребительского кооператива, по которому осуществляется связь с ним (при необходимости наша компания окажет услуги по подбору юридического адреса);
• при использовании в наименовании кооператива личного имени гражданина, символики, защищенной законодательством РФ об охране интеллектуальной собственности или авторских прав, а также полного наименования иного юридического лица как части собственного наименования необходимо также представить документы, подтверждающие право на их использование;
• для учредителей иностранных лиц— выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иной равный по юридической силе документ, подтверждающий юридический статус учредителя.

Наша компания может взять на себя все ваши хлопоты по созданию кооператива, от вас потребуются соответствующие сведения, чтобы подготовить учредительные и иные документы потребительского кооператива, которые непосредственно направляются на гос. регистрацию.

Для подготовки пакета регистрационных документов необходимо предоставить следующие сведения:

• наименование создаваемого потребительского кооператива;
• цели и задачи создаваемой организации, виды деятельности которые планирует осуществлять создаваемое юридическое лицо;
• адрес местонахождения, контактный телефон (при необходимости мы можем предоставить Вам юридический адрес для регистрации потребительского кооператива);
• паспортные данные учредителей, генерального директора и главного бухгалтера организации.

Мы предлагаем Вам качественную и надежную помощь в регистрации некоммерческой организации в форме потребительского кооператива.

В стандартный пакет услуг по регистрации потребительского кооператива входит:

• бесплатная консультация по всем вопросам регистрации потребительского кооператива;
• подготовка пакета регистрационных документов;
• оплата необходимых пошлин и сборов;
• сопровождение процедуры регистрации в Федеральной регистрационной службе с получением свидетельства о государственной регистрации кооператива;
• свидетельства о государственной регистрации кооператива;
• получение письма из Госкомстата о присвоении кодов;
• постановка на налоговый учет и постановка на учет во внебюджетные фонды;
• изготовление автоматической печати.

Кроме того что наша компания окажет существенную помощь и содействие в том, как создать потребительский кооператив и подготовить учредительные и иные документы, также мы оказываем ряд дополнительных услуг по регистрации, перерегистрации, ликвидации некоммерческих организаций.

Дополнительные услуги, оказываемые при регистрации кооператива

Получение документов, подтверждающих регистрацию кооператива в ФСС, ПФР	3 000 руб.
Открытие расчетного счета	3 000 руб.
Изготовление печати на стандартной оснастке	от 700 руб.
Получение письма из Госкомстата о присвоении кодов ОКВЭД	1 500 руб.
Получение информационного письма о применении УСН	1 500 руб.

Регистрация кредитного потребительского кооператива

Кредитный кооператив также является разновидностью некоммерческой организации. Создание кредитного потребительского кооператива, как и его управление, имеют свои особенности. Так, важно отметить, что кредитные кооперативы вправе создаваться и осуществлять свою деятельность не только в виде кредитного кооператива, членами которого вправе являться юридические лица и граждане, а также в виде кредитного потребительского кооператива граждан и кредитного кооператива второго уровня. Организован кредитный кооператив может быть не менее чем 15-ю физлицами либо 5-ю юридическими лицами. При этом компания данной ОПФ некоммерческой организации, членами которой являются одновременно и физические, и юридические лица, может быть создана не менее чем 7-ю указанными лицами. Цель создания данной организации – удовлетворение финансовых потребностей членов кредитного кооператива, которые и принимают решение о его создании и регистрации.

Непосредственно регистрация кредитного кооператива осуществляется аналогично с процедурой иных потребительских кооперативов. Также необходимо подготовить пакет документов, который сначала нужно направить в Минюст, а получив решение, внести сведения о новом юрлице в ЕГРЮЛ, а также встать на учет в ИФНС, открыть р/счет и т. п. Однако есть и свои нюансы, как зарегистрировать кредитный кооператив.

Cтоит отметить, что кредитный потребительский кооператив создается на основе традиционного членства по профессиональному, территориальному и (или) другому принципу. А принципы его создания устанавливаются уставом кредитного кооператива. Наименование кооператива при этом обязательно должно включать словосочетание «кредитный потребительский кооператив».

Регистрация производственного кооператива

Производственный кооператив – на сегодняшний день самая редкая организационная форма, актуальная преимущественно для производств, на которых между администрацией и трудовым коллективом установлены демократические взаимоотношения. Производственные кооперативы, как и все кооперативы, регистрируются в МИФНС №46.

Стандартные услуги по регистрации производственного кооператива содержат в себе подготовку всех необходимых регистрационных документов, включают сопровождение сделки регистрации в ИФНС, а также переход на более упрощенную налоговую систему (по требованию) и получение письма из Госкомстата, постановку на налоговый учет и изготовление автоматической печати. Регистрация производственного кооператива происходит путем внесения соответствующих данных в ЕГРЮЛ, куда вносится вся предоставленная в налоговый орган информация о регистрации.

• Авторы
• Резюме
• Файлы
• Ключевые слова
• Литература

Сафронова Г.П. 1 1 Камышинский технологический институт (филиал) ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный технический университет» В статье исследуются положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» в отношении учета заемных и сберегательных операций кредитного кооператива посредством сопоставления счетов бухгалтерского учета Плана счетов № 94н применяемого в настоящее время кредитными кооперативами со счетами, согласно плану счетов для НФО. Автор на примере заемных и сберегательных операций кредитного кооператива устанавливает особенности и отличия Плана счетов для НФО от Плана счетов № 94н, и предлагает корреспонденцию счетов по учету заемных и сберегательных операций в свете новой методологии их учета согласно плану счетов для НФО. Предложения автора по отражению на счетах бухгалтерского учета заемных и кредитных операций в свете новой методологии согласно плану счетов для НФО могут использоваться непосредственно в практической деятельности кредитных потребительских кооперативов после осуществления их перехода на План счетов для НФО. 1174 KB кредитный потребительский кооператив регулирование бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах Проект плана счетов для некредитных финансовых организаций бухгалтерский учет заемных и сберегательных операций 1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» . – Режим доступа: www.garant.ru. 2. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ (в ред. изм. от 29.12.2004) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // www.garant.ru. 3. Федеральный закон от 18 июля 2009 г. N 190-ФЗ (в ред. изм. от 28.06.2014) «О кредитной кооперации» // www.garant.ru. 4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. изм. от 08.11.2010) // www.garant.ru. 5. Проект Положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (по состоянию на 03.02.2015) // www.garant.ru. 6. Информация Банка России от 6 февраля 2015 г. «О начале применения плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций» // www.garant.ru.

Целью данного прикладного научного исследования является определение методики отражения заемных и сберегательных операций в бухгалтерском учете кредитного потребительского кооператива в аспекте новой методологии согласно Положения Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (по состоянию на 03.02.2015) (далее – Проект плана счетов для НФО) .

Объектом исследования выступают нормативные акты по организации и ведению бухгалтерского учета экономическими субъектами, в частности кредитными потребительскими кооперативами, на предмет проектирования корреспонденции счетов при отражении заемных и сберегательных операций в соответствии с методологией, изложенной в Проекте плана счетов для НФО.

Актуальность темы исследования обусловлена грядущими глобальными изменениями методологии бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах в соответствии с требованиями Банка России, являющегося в настоящее время органом, регулирующим ведение бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.

Доминирующим поставщиком финансовых услуг населению в России был и остается банковский сектор, вместе с тем микрофинансовые услуги реализуются через микрофинансовые организации и кредитные кооперативы.

До недавнего времени регулирование рынка финансовых услуг, к участникам которого наряду с финансовыми компаниями, кредитными кооперативами и микрофинансовыми организациями, относятся страховые компании, бюро кредитных историй, и др., осуществляла Федеральная служба по финансовым рынкам (ФСФР). Однако с 1 сентября 2013 года, в соответствии с Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 251-ФЗ, функции регулятора рынка небанковского кредитования перешли от ликвидированной ФСФР к Центральному Банку и саморегулируемым организациям кредитных кооперативов.

На настоящий момент времени отсутствуют разработанные методические указания по ведению бухгалтерского учета в кредитных потребительских кооперативах, поэтому по вопросам организации и ведению бухгалтерского учета необходимо руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами общими для всех организаций (кроме кредитных и бюджетных).

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с положениями ч. 1 ст. 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», если не установлено иное . Так, ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ предусматривает возможность применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность) для некоммерческих организаций (НКО). Однако, Федеральным законом от 04.11.2014 № 344-ФЗ статья 6 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» дополнена частью 5, в которой представлен перечень организаций, не имеющих права применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В список таких организаций отнесены также кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы) .

Отсюда следует вывод об обязанности ведения бухгалтерского учета кредитными потребительскими кооперативами в общеустановленном порядке.

По общим правилам бухгалтерский учёт ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с использованием Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (далее – План счетов № 94н) .

Привлечение личных сбережений (займов) пайщиков с выплатой им компенсации за использование их личных денежных средств является основным видом уставной деятельности КПК. Личные сбережения принимаются в соответствии с Положением о порядке и об условиях привлечения денежных средств членов кредитного потребительского кооператива путем заключения с пайщиком договора передачи личных сбережений

Задолженность по полученным от пайщика личным сбережениям (займам) учитывается кооперативом в соответствии с условиями договора на внесении личных сбережений (займов), в сумме фактически поступивших денежных средств, предусмотренной договором. Аналогично учитывается и задолженность по полученным займам и кредитам от сторонних организаций.

Сберегательные взносы членов кооператива передаются кооперативу на некоторое время, но при этом остаются собственностью члена кооператива. С позиции бухгалтерского учета, внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков, представляют собой обязательства кооператива перед пайщиком. Соответственно бухгалтерский учет полученных займов и кредитов в КПК организуется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в разрезе субсчетов.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» могут быть открыты следующие субсчета: 66.01 «Краткосрочные кредиты», 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам», 66.03 «Краткосрочные полученные личные сбережения (займы)», 66.04 «Проценты по краткосрочным полученным сбережениям (займам)». К счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» открыты следующие субсчета: 67.01 «Долгосрочные кредиты», 67.02 «Проценты по долгосрочным кредитам», 67.03 «Долгосрочные полученные личные сбережения (займы)», 67.04 «Проценты по долгосрочным полученным сбережениям (займам)».

При получении личных сбережений (займа) от пайщика кооператива открывается документ «Карточка сберегателя». Учет сберегательных взносов пайщиков и расчетов по ним в КПК отражаются следующими проводками, представленными в табл. 1.

Уставная деятельность КПК заключается в размещении в займы членам кооператива средств, полученных по договорам займа (передачи личных сбережений) от членов кооператива. В КПК операции по выдаче и возврату займов пайщикам и начислению по ним процентов отражаются следующими бухгалтерскими записями, представленными в табл. 2.

Таблица 1

Учет в КПК сберегательных взносов пайщиков и расчетов по ним

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Приняты личные сбережения от члена кооператива	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	66.03 «Краткосрочные полученные личные сбережения (займы)» 67.03 «Долгосрочные полученные личные сбережения (займы)»
Начислены проценты на сбережения	«Прочие расходы»	66.04 «Проценты по краткосрочным полученным сбережениям (займам)» 67.04 «Проценты по долгосрочным полученным сбережениям (займам)»
Удержан налог на доходы с физических лиц	66.04, (67.04)	68.01 «Налог на доходы физических лиц»
Выплачены проценты по договору личного сбережения	66.04, (67.04)	50, 51
Выплачена сумма основного долга по договору личного сбережения	66.03,	50, 51

Таблица 2

Бухгалтерский учет в КПК операций по выдаче и возврату займов и начислению по ним процентов

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Предоставление займа пайщикам	58.03.1 «Краткосрочные займы выданные» 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»
Начисление процентов по займу	58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам» 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»	«Прочие доходы»
Поступление денежных средств в погашение основной суммы долга	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	58.03.1 «Краткосрочные займы выданные» 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»
Поступление денежных средств в погашение процентов по займу	50 «Касса» 51 «Расчетные счета»	58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам» 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»

Займы членам кооператива предоставляются в соответствии с Положением о порядке предоставления займов членам кредитного потребительского кооператива на основании договора займа. В КПК бухгалтерский учет займов, предоставленных пайщикам, организуется на счете 58.03 «Предоставленные займы» в разрезе следующих субсчетов: 8.03.1 «Краткосрочные займы выданные»; 58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам»; 58.03.3 «Пени по выданным краткосрочным займам»; 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»; 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»; 58.03.6 «Пени по выданным долгосрочным займам».

Основная сумма долга по выданному займу учитывается в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически выданных денежных средств. Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора и формируют доход от основной деятельности кооператива того периода, в котором они начислены.

В соответствии с Информацией Банка России от 6 февраля 2015 г. «О начале применения плана счетов бухгалтерского учета и отраслевых стандартов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций» План счетов для НФО для кредитных потребительских кооперативов вступит в силу с 01.01.2018 года .

Проведенное в рамках данной работы исследование структуры Плана счетов для НФО с точки зрения функционального предназначения счетов первого и второго порядка позволило определить в составе Плана счетов для НФО балансовые счета, предназначенные для учета сберегательных и заемных операций в кредитных потребительских кооперативах и установить их взаимозаменяемость со счетами Плана счетов № 94н . Сопоставимость счетов представлена в табл. 3.

По нашему мнению корреспонденция счетов по учету заемных и сберегательных операций в соответствии с Планом счетов для НФО будет иметь вид, представленный в табл. 4 (без отражения движения денежных средств). Здесь же, в графе «содержание операции» справочно указана применяемая в настоящее время корреспонденция счетов согласно Плану счетов № 94н.

Таблица 3

Взаимозаменяемость счетов, применяемых в КПК согласно Плану счетов № 94н и Плану счетов для НФО

Код и наименование счета по Плану счетов, утв. Приказом Минфина № 94н	Код и наименование счета по Проекту Плана счетов для НФО
86 «Целевое финансирование»	110 «Целевое финансирование некоммерческих организаций»
50 «Касса»	202 Денежные средства – 20202 «Касса организаций»
51 «Расчетные счета»	205 «Расчетные счета в кредитных организациях и банках-нерезидентах» – 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – 66.03 «Краткосрочные полученные личные сбережения (займы)», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – 67.03 «Долгосрочные полученные личные сбережения (займы)»	423 «Прочие привлеченные средства физических лиц» – 42316 «Прочие привлеченные средства физических лиц»;
66.04 «Проценты по краткосрочным полученным сбережениям (займам)», 67.04 «Проценты по долгосрочным полученным сбережениям (займам)»	42317 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим привлеченным средствам»
91 «Прочие доходы и расходы»	42318 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц», 42319 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц»
58.03 «Предоставленные займы» 58.03.1 «Краткосрочные займы выданные» 58.03.4 «Долгосрочные займы выданные»	486 «Займы, выданные физическим лицам» – 48601 «Займы, выданные физическим лицам»
58.03.2 «Проценты по выданным краткосрочным займам» 58.03.5 «Проценты по выданным долгосрочным займам»	48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам»
75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75.01 «Расчеты с пайщиками по взносам в Паевой фонд»	603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» – 60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (П), 60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (А)
80 «Уставный капитал» субсчет «Паевой фонд»	622 «Паевой фонд» 62201 «Обязательные паевые взносы», 62202 «Добровольные паевые взносы»,
80 «Уставный капитал» субсчет «Паевой фонд» субсчет третьего порядка «Начисления на паевой фонд»	62203 «Начисления на обязательные паевые взносы», 62204 «Начисления на добровольные паевые взносы»
91 «Прочие доходы и расходы»	710 «Процентные доходы» (П) – субсчет второго порядка № 71001 «Процентные доходы»
91 «Прочие доходы и расходы»	711 «Процентные расходы» – 71101 «Процентные расходы»

Таблица 4

Проект автора по корреспонденции счетов для учета заемных и сберегательных операций по Плану счетов для НФО

	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Приняты личные сбережения от члена кооператива	20202 «Касса организаций» 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»	42316 «Прочие привлеченные средства физических лиц»
Начислены проценты на сбережения пайщиков	42318 «Начисленные расходы, связанные с привлечением средств физических лиц»	42319 «Расчеты по расходам, связанным с привлечением средств физических лиц»
	71101 «Процентные расходы»	42317 «Начисленные проценты (к уплате) по прочим привлеченным средствам»
Начислен обязательный паевой взнос	60330 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (А)	62201 «Обязательные паевые взносы»
Произведены начисления на паевые взносы	70801 «Прибыль прошлого года»	62203 «Начисления на обязательные паевые взносы»
Начисления на паевые взносы по решению Общего собрания отнесены на выплату членам кооператива	62203 «Начисления на обязательные паевые взносы»	60320 «Расчеты с акционерами, участниками, пайщиками» (П)
Предоставление займа пайщикам	48601 «Займы, выданные физическим лицам»	20202 «Касса организаций» 20501 «Расчетные счета в кредитных организациях»
Начисление процентов по займу	48602 «Начисленные проценты по займам, выданным физическим лицам»	71001 «Процентные доходы»

Особенностью и отличием Плана счетов для НФО от Плана счетов № 94н, по нашему мнению, является следующее:

– выделение отдельного специального балансового счета для учета паевых вносов – «Паевой фонд»;

– выделение отдельного балансового счета для учета сбережений пайщиков – «Прочие привлеченные средства физических лиц»;

– выделение отдельного балансового счета для учета предоставляемых кооперативами займов своим пайщикам – «Займы, выданные физическим лицам»;

– методология отражения фактов хозяйственной деятельности соответствует Положению Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

– использование трехзначных кодов балансовых счетов;

– применение для отражения фактов хозяйственной деятельности субсчетов второго порядка, раскрывающих более полно информацию об операции и предоставляющих возможность для осуществления внутреннего контроля.

Таким образом, в результате исследования, на примере учета заемных и сберегательных операций, в работе был сделан вывод о том, что применяемая в настоящее время система учета кредитного потребительского кооператива изменится кардинальным образом, поскольку кредитные потребительские кооперативы обязаны будут применять банковскую систему учета, коренным образом отличающуюся от других систем учета коммерческих и некоммерческих организаций.

По нашему мнению, с чем более ранней даты начнется в КПК подготовка к переходу на План счетов для НФО, тем более безболезненной для сотрудников окажется неизбежная в данном случае процедура этого перехода.

Библиографическая ссылка

Сафронова Г.П. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ: СЕГОДНЯ И ЗАВТРА // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2015. – № 9-3. – С. 531-535;
URL: https://www.applied-research.ru/ru/article/view?id=7367 (дата обращения: 26.10.2020).Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания» (Высокий импакт-фактор РИНЦ, тематика журналов охватывает все научные направления) «Современные проблемы науки и образования» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.791 «Фундаментальные исследования» список ВАК ИФ РИНЦ = 1.074 «Современные наукоемкие технологии» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.909 «Успехи современного естествознания» список ВАК ИФ РИНЦ = 0.736 «Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований» ИФ РИНЦ = 0.570 «Международный журнал экспериментального образования» ИФ РИНЦ = 0.431 «Научное Обозрение. Биологические Науки» ИФ РИНЦ = 0.303 «Научное Обозрение. Медицинские Науки» ИФ РИНЦ = 0.380 «Научное Обозрение. Экономические Науки» ИФ РИНЦ = 0.600 «Научное Обозрение. Педагогические Науки» ИФ РИНЦ = 0.308 «European journal of natural history» ИФ РИНЦ = 1.369 Издание научной и учебно-методической литературы ISBN РИНЦ DOI

2. Кредитный потребительский кооператив граждан в соответствии с его уставом или с решением общего собрания членов кредитного потребительского кооператива граждан страхует риск невозврата займов по случаю смерти или потери трудоспособности заемщика в государственных страховых компаниях или в страховых компаниях, созданных ассоциациями (союзами) кредитных потребительских кооперативов граждан или при их участии для этих целей. В случае невозможности страхования указанного риска в этих компаниях страховщик утверждается общим собранием членов кредитного потребительского кооператива граждан по представлению правления кредитного потребительского кооператива граждан.
3. Уставом кредитного потребительского кооператива граждан или решениями общего собрания членов кредитного потребительского кооператива граждан устанавливаются финансовые нормативы его деятельности. В обязательном порядке устанавливаются ограничения на соотношения:
суммы паевых взносов и суммы личных сбережений;
собственных средств кредитного потребительского кооператива граждан и общей суммы обязательств кредитного потребительского кооператива граждан;
величины резервного фонда и величины фонда финансовой взаимопомощи;
размеров займов, выдаваемых члену кредитного потребительского кооператива граждан, и величины фонда финансовой взаимопомощи.
Уставом кредитного потребительского кооператива граждан или решениями общего собрания членов кредитного потребительского кооператива граждан могут устанавливаться и другие нормативы.
4. Кредитный потребительский кооператив граждан несет ответственность по своим обязательствам перед своими членами на основании и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.
Комментарий к статье 20
1. Закон обязывает кредитный потребительский кооператив граждан создавать резервный фонд для обеспечения непредвиденных расходов и дает право кооперативу формировать страховой фонд для покрытия возможных убытков от деятельности кооператива.
Резервирование является механизмом управления платежеспособностью организации. Резервы относятся к собственным средствам организации и обеспечивают исполнение ее обязательств, поддержание ее финансовой устойчивости.
Средства резервов размещаются в особо надежных и ликвидных активах, с тем чтобы в любой момент их можно было использовать для исполнения обязательств кооператива.
В практике финансовых организаций, в том числе некоммерческих, в частности в практике зарубежных кредитных потребительских кооперативов граждан (часто именуемых в буквальном переводе кредитными союзами), принято для обеспечения платежеспособности формировать два вида резервов: общие резервы для покрытия всех видов рисков организации и специальные резервы, или страховые фонды, для покрытия конкретных проблемных займов.
Размер общего резерва устанавливается в соотношении с каким-либо из следующих показателей: собственные средства организации, активы организации, привлеченные средства организации, доходы организации и т.д. В России банки резервируют средства в зависимости от привлеченных вкладов населения. Кредитные союзы Ирландии формируют резерв за счет отчислений от совокупного дохода, полученного из всех источников (не менее 10% дохода).
Специальные резервы формируются банками под каждый кредит в зависимости от его надежности, на которую, в свою очередь, влияют срочность, характер обеспечения исполнения обязательства должника и т.п. В Ирландии страховые фонды формируются по займам, просроченным более чем на 13 недель, в процентном отношении к сумме займа за вычетом сбережений пайщика в кооперативе, причем норма резервирования увеличивается в зависимости от величины просрочки, достигая 100% по займам, просроченным более чем на 79 недель.
Норма резервирования для российских кредитных потребительских кооперативов граждан не установлена, поэтому каждый кооператив сам определяет методику формирования резервов. Наиболее простой способ — ориентация на уровень невозврата займов: сумма невозвращенных займов делится на общую сумму выданных займов и умножается на 100%, полученная величина может быть использована для расчета необходимых резервов, к ней полезно приплюсовать дополнительные средства, которые могут потребоваться для решения возникающих проблем (например, уплаты штрафных санкций налоговых органов).
Расчет отчислений в страховой фонд производится с учетом периода просрочки конкретного займа, а также суммы сбережений пайщика в КПКГ. Норматив рассчитывается как доля от части проблемного займа (займов), не обеспеченного сбережениями или страховыми взносами заемщика (заемщиков).
Резервный и страховой фонды кооператива формируются, как правило, за счет целевых взносов пайщиков, кооператив также может направлять на формирование фондов часть прибыли от предпринимательской деятельности и иные средства.
Закон относит определение порядка образования и использования страхового и резервного фондов, утверждение их размеров, утверждение отчетов об их использовании к компетенции общего собрания пайщиков кооператива. Эти вопросы решаются простым большинством голосов присутствующих на собрании членов кооператива при условии наличия кворума, то есть при участии в общем собрании не менее 70% пайщиков (см. комментарий к ст. 22).
2. Эффективной мерой защиты финансовых интересов пайщиков является страхование.
Закон не требует применения этой меры в обязательном порядке: п. 2 комментируемой статьи дает отсылку на положения устава или решения общего собрания пайщиков, в то же время ст. 11 не предусматривает непременного включения в устав норм о страховании, ст. 22 также не называет вопрос о выборе вида страхования и страховой организации среди основных вопросов повестки дня общего собрания пайщиков. Однако, прописывая подробно процедуру выбора страховщика и употребляя слова «страхует» вместо словосочетания «может страховать», законодатель, по сути, настоятельно рекомендует применять страхование как один из способов обеспечения финансовой стабильности кооператива.
Закон предписывает кооперативу в качестве страховщика привлекать государственные страховые компании или страховые компании, созданные ассоциациями (союзами) КПКГ или при их участии для этих целей. Так, еще до вступления в силу комментируемого Закона при союзе кредитных потребительских кооперативов граждан «Лига кредитных союзов» была создана и работала страховая компания «Беневита ЛКС».
Термин «страховая компания» в данном контексте следует понимать широко: это может быть не только коммерческая организация, но и общество взаимного страхования, основные черты правового положения которого определяет ст. 968 ГК РФ. В частности, в Волгоградской области, в г. Урае Тюменской области, в ряде других регионов работают общества взаимного страхования (ОВС), которые на основе собранных членами общества взносов по выработанным ими самими правилам страхуют их собственные имущественные интересы. Членами ОВС могут быть как рядовые пайщики, так и целые кооперативы и их ассоциации (союзы).
Если нет возможности выбрать государственную страховую компанию или страховую компанию, созданную ассоциациями (союзами) КПКГ либо при их участии, кандидатуру страховщика по представлению правления кооператива утверждает общее собрание.
3. Закон говорит о страховании риска невозврата займов по случаю смерти или потери трудоспособности заемщика. Обычные случаи невозврата займа не подлежат страхованию, ибо такое страхование само по себе может создать мощный стимул для пайщиков не возвращать займы. В результате страховые случаи пойдут лавиной, и такое страхование будет убыточным. Точно так же сам кооператив не может застраховать свой риск ответственности по договорам, которые он заключает с пайщиками (прежде всего по договорам о передаче личных сбережений и договорам займа).
Таким образом, говоря о страховании риска невозврата займов по случаю смерти или потери трудоспособности, законодатель имеет в виду не страхование ответственности по договору, а личное страхование. Этот вид страхования особенно важен для кредитных потребительских кооперативов граждан. По мере роста и взросления КПКГ неизбежно сталкивается со специфической проблемой, мало знакомой другим финансовым организациям: одной из самых распространенных причин невозврата в кредитных потребительских кооперативах граждан является смерть пайщика или утрата им трудоспособности. Это объясняется просто: сами по себе займы в КПКГ невелики, и вернуть их несложно, если член кооператива получает заработную плату по основному месту работы. Пайщики, связанные общим делом, общими интересами, родственными связями или живущие по соседству, дорожат своей репутацией и хорошими отношениями друг с другом, поэтому займы стремятся возвращать вовремя.
Страхование жизни на случай смерти или потери трудоспособности позволяет кооперативу помочь родным и близким умершего или потерявшего трудоспособность пайщика, не принуждая их к возвращению его долгов кооперативу, а возмещая их с помощью страхования. Тем самым воплощается в жизнь принцип социальной общности, взаимопомощи пайщиков. В КПКГ применяют срочное страхование жизни, кредитное или сберегательное, то есть договор страхования жизни заключается на определенный срок на сумму выданного пайщику займа или на сумму его сбережений в кредитном потребительском кооперативе граждан. Такой договор носит характер коллективного: в основу договора положен принцип кооперативной солидарности застрахованных, когда вред, нанесенный любому члену коллектива, является вредом для всех. Кооператив в качестве страхователя уплачивает страховщику периодический, как правило ежемесячный, страховой взнос, пропорциональный численности застрахованных и их среднему возрасту. Размер страховой премии, вносимой за каждого застрахованного, устанавливается равным, независимо от возраста того или иного пайщика, его состояния здоровья и т.п. Таким образом, получается, что те, кто моложе и сильнее, платят часть страховой премии за тех, кто старше и слабее. Риски членов кооператива становятся как бы едиными, подобно тому как имущество супругов, нажитое во время брака, считается их общей совместной собственностью независимо от того, кто формально больше получал. Коллективное страхование способствует реализации общих интересов членов кооператива, служит тем целям, ради достижения которых они объединились.
Кредитное и сберегательное страхование жизни пайщиков воспринимается ими как дешевая страховка, поскольку организационные услуги по оформлению и исполнению договора страхования кооператив берет на себя, а страховая сумма поддается изменению в нужную сторону (внес дополнительные сбережения — страховая сумма выросла, забрал — уменьшилась). Поэтому такое страхование жизни существенно меняет экономическое поведение пайщиков: им становится выгоднее брать заем в кооперативе, а не уменьшать размер личных сбережений. Таким образом, коллективное страхование жизни пайщиков способствует расширению основной деятельности кооператива — финансовой взаимопомощи членов организации.
Помимо страхования жизни пайщиков, кооператив может осуществлять страхование имущества, своей ответственности за причинение вреда, предпринимательского риска (в случае осуществления им предпринимательской деятельности). При выдаче займов пайщикам в качестве одной из мер обеспечения может применяться страхование заложенного имущества пайщика.
Во всех своих видах страхование в кредитных потребительских кооперативах граждан способствует стандартизации и унификации их работы, росту правовой и экономической культуры пайщиков. Страхование требует финансовой и организационной дисциплины, достаточной квалификации персонала, налагает строгие требования на порядок учета пайщиков, их лицевых счетов, имущества кооператива, обеспечение его хранения и внутриофисного оборота.
4. Единые общеобязательные финансовые нормативы деятельности кредитных потребительских кооперативов граждан в настоящее время не установлены. Тем более важно установить соответствующие нормативы уставом кооператива или решениями его общего собрания.
Закон требует обязательного установления ограничений на соотношение суммы паевых взносов и суммы личных сбережений. Это необходимо потому, что при прекращении членства пайщика в кооперативе кооператив обязан вернуть пайщику его личные сбережения. Однако в этот момент они могут быть выданы в займы, поэтому рассчитываться с пайщиком кооператив будет за счет собственных средств, которых должно быть достаточно. Следует учитывать, что кооператив по договору о передаче личных сбережений (ст. 15 Закона) обязан компенсировать пайщику использование его личных сбережений. При недостаточном спросе на займы может сложиться ситуация, когда кооператив будет вынужден обеспечивать обещанную компенсацию по личным сбережениям не за счет доходов от выдачи их в займы, а за счет собственных средств, основу которых составляют паевые взносы (вклады).
Паевые взносы являются частью собственных средств кооператива, равно как личные сбережения являются частью его обязательств. Поэтому, установив ограничение на их соотношение, законодатель требует далее соблюдать ограничения на сумму всех собственных средств кооператива и сумму всех его обязательств. Этот норматив является одним из основных экономических критериев оценки финансовой состоятельности организаций, их платежеспособности. Платежеспособность достигается тогда, когда активы организации превышают ее обязательства (на сумму собственных средств). Показатель платежеспособности, то есть соотношение активов (скорректированных с учетом активов с повышенным риском) и обязательств кооператива, должен быть всегда больше единицы.
Для анализа платежеспособности можно применять баланс ликвидности, расписывая обязательства, которые должны быть исполнены в течение определенного периода (в ближайшую неделю, месяц и т.д.), и активы, которые должны поступить в виде денежных средств в тот же период. Также для анализа платежеспособности можно использовать прием сопоставления активов и обязательств кооператива по срокам и суммам. Для поддержания нормальной платежеспособности необходимо, чтобы краткосрочные и среднесрочные обязательства были размещены только в краткосрочных и среднесрочных активах, сумма долгосрочных обязательств должна быть не больше суммы долгосрочных вложений.
Поскольку все личные сбережения, представляющие собой обязательства кооператива перед его пайщиками, используются в фонде финансовой взаимопомощи, в уставе должно быть установлено соотношение величины этого фонда с величиной резервного фонда как источника исполнения этих обязательств (см. п. 1 настоящего комментария).
Требование установить в уставе соотношение размеров займов, выдаваемых члену КПКГ, и величины фонда финансовой взаимопомощи обусловлено необходимостью обеспечить демократизм и финансовую стабильность кооператива вне зависимости от возможных невозвратов займа. В практике работы кредитных потребительских кооперативов граждан бывали случаи, когда пайщику выдавали большой заем, а он в силу разных, порой весьма уважительных, причин не мог его своевременно вернуть. Это создавало кооперативу значительные трудности: невозможно было выдать новый заем другому пайщику, невозможно было рассчитаться с выходящим из кооператива пайщиком, трудно было объяснить другим пайщикам, желающим большого займа, почему им такую сумму не выдадут, и т.п.
Закон не только требует установить соотношение размера займа члену кооператива и величины фонда финансовой взаимопомощи, но и относит к исключительной компетенции общего собрания пайщиков, принимаемому квалифицированным большинством голосов (двумя третями от общего числа членов кооператива), определение принципов предоставления займов, в том числе определение максимального размера займа, предоставляемого пайщику (ст. 22, п. 2).
Перечень финансовых нормативов деятельности КПКГ не является исчерпывающим. Уставом кооператива могут быть установлены и иные нормативы, например ограничение на внешние заимствования, норматив вложений в ликвидные активы.
Многие кооперативы в качестве мер защиты интересов пайщиков предусматривают в уставе, иных внутренних нормативных документах помимо финансовых также организационные и правовые стандарты деятельности.
5. Ответственность кооператива перед его членами определяется законодательством Российской Федерации, прежде всего общими нормами гражданского законодательства об обязательствах и договорах. Особое внимание следует обратить на ст. 395 ГК РФ, устанавливающую ответственность за неисполнение денежного обязательства.
Глава IV. УПРАВЛЕНИЕ И КОНТРОЛЬ ЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ
КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВОВ ГРАЖДАН