Лизинг на балансе лизингополучателя

Лизинг на балансе лизингополучателя

Содержание

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.

Проводки при получении предмета лизинга

Дт 001 — 1 000 000(принят к учёту предмет лизинга по стоимости без НДС)

Проводки по текущим лизинговым платежам

Дт 60 – Кт 51 – 236 000(оплачен авансовый платёж (первоначальный взнос) по договору лизинга)

Необходимо учитывать, что отнесение на затраты аванса по договору лизинга (зачёт аванса) может производиться не сразу, а на протяжении всего договора.

Лизинг имущества на балансе лизингополучателя

В приведённом графике платежей зачет аванса по договору производится равномерно (по 6 555,56 руб) в течение 36 месяцев.

Дт 20 – Кт 76 – 29 276,27(начислен лизинговый платёж №1 – 34 546 минус НДС – 5 269,73 )

Дт 19 – Кт 76 – 5 269,73(начислен НДС по лизинговому платежу №1)

Дт 20 – Кт 60 – 5 555,56(зачтена часть авансового платежа по договору лизинга – 6 555,56 минус НДС 1 000)

Дт 19 – Кт 60 – 1 000(начислен НДС по зачёту аванса)

Дт 68 – Кт 19 – 6 269,73(предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 34 546(перечислен лизинговых платёж №1)

Комиссию, которая уплачивается в начале лизинговой сделки (комиссию за заключение сделки) относят в бухучете на те же счета затрат, что и текущие платежи по лизингу.

Проводки по выкупу предмета лизинга

В случае наличия в договоре лизинга цены выкупа (в приведённом графике платежей по лизингу данная сумма отсутствует, для примера возьмём её равной 1 180 рублей с НДС) в бухучете делаются следующие проводки:

Дт 08 – Кт 76 – 1 000(отражены затраты по выкупу предмета лизинга при переходе права собственности к лизингополучателю)

Дт 19 – Кт 76 – 180(начислен НДС при выкупе предмета лизинга)

Дт 68 – Кт 19 – 180(предъявлен НДС в бюджет)

Дт 76 – Кт 51 – 1 180(оплачена сумма выкупа предмета лизинга)

Дт 01 – Кт 08 – 1 000(принят к учёту предмет лизинга в составе собственных основных средств)

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

В законодательстве, регулирующем бухгалтерский учёт лизинга, не содержится однозначных указаний об отражении операций по договору лизинга в случае, если балансодержателем имущества является лизингополучатель.

В настоящее время сложилась практика общения лизингополучателей и лизинговых компаний с аудиторами и проверяющими органами и сформировалась определённая схема проводок по лизингу.

Пример учёта лизинга при отражении имущества на балансе лизингополучателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей за лизинг имущества

Лизингополучатель получил по договору лизинга легковой автомобиль, параметры графика платежей:

срок договора лизинга – 3 года (36 месяцев)

общая сумма платежей по договору лизинга — 1 479 655,10 рублей, в т.ч. НДС – 225 710,10 рублей

авансовый платёж (первоначальный взнос) – 20%, 236 000 рублей, в т.ч. НДС – 36 000 рублей

стоимость автомобиля – 1 180 000 рублей, в т.ч. НДС – 180 000 рублей

Предполагаемый срок использования лизингового имущества – четыре года (48 месяцев). Автомобиль относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком использования от 3 до 5 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

Определим сумму ежемесячной амортизации в бухгалтерском учёте. Т.к. стоимость имущества (с учётом вознаграждения лизинговой компании) равна 1 253 945 рублей (1 479 655,10 – 225 710,10), ежемесячная амортизация составит 1 253 945 : 48 = 26 123,85 рублей.

Легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, следовательно в налоговом учёте может быть установлен срок 48 месяцев. Ежемесячная норма амортизации – 2,0833% (1 : 48 месяцев х 100%), ежемесячная сумма амортизации – 1 000 000 х 2,0833% = 20 833,33 рублей.

В соответствии с пп.10 п.1 статьи 264 Налогового кодекса РФ сумма лизингового платежа, ежемесячно признаваемая расходами в целях налогообложения прибыли составляет 8 442,94 рублей (34 546 (лизинговый платёж) – 5 269,73 (НДС в составе лизингового платежа) – 20 833,33 (ежемесячная амортизация в налоговом учёте)).

Расход по договору лизинга ежемесячно в бухгалтерском учёте формируется за счёт амортизации (26 123,85 рублей), в налоговом учёте – за счёт амортизации (20 833,33 рублей) и лизингового платежа (8 442,94 рублей), итого в сумме 29 276,27 рублей.

Т.к. в бухгалтерском учёте величина расходов в течение 36 месяцев (срока договора лизинга) меньше, чем в налоговом, это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств.

В течение срока действия договора лизинга у лизингополучателя ежемесячно образуется налогооблагаемая временная разница в сумме 3 152,42 рублей (29 276,27 – 26 123,85) и возникает соответствующее отложенное налоговое обязательство в сумме 630,48 рублей (3152,42 х 20%).

Отдельно необходимо сказать об учёте аванса (первоначального взноса по договору). Возможны следующие ситуации:

1. Лизингодатель при передаче имущества в лизинг предоставляет счёт-фактуру на полную сумму аванса (в приведённом графике лизинговых платежей – на 236 000 рублей). В этом случае вся сумма авансового платежа авансового платежа за вычетом НДС в налоговом учёте признаётся расходами в целях налогообложения прибыли.

Хотелось бы отметить, что в рамках договора лизинга услуги оказываются на протяжении всего договора и у фискальных органов нет основания оценивать соблюдение критериев пп.4 п.2 статьи 40 Налогового кодекса РФ о сопоставимости лизинговых платежей, т.к. отдельные платежи не могут рассматриваться как отдельные сделки, а цена по договору лизинга должна анализироваться в совокупности по всем платежам договора.

2. Зачет аванса по договору лизинга производится равными платежами в течение всего срока лизинга. В этом случае расходами в налоговом учёте в целях налогообложения прибыли признаётся зачитываемая часть авансового платежа.

В приведённом примере графика платежей по лизингу предполагается, что счёт-фактура на аванс выдаётся лизингополучателю при передаче имущества в лизинг, т.е. в налоговом учёте при передаче имущества в лизинг отражаются расходы в сумме 200 000 рублей (авансовый платёж, являющийся лизинговым платежом, амортизация не вычитается, т.к. в первом месяце при передаче имущества в лизинг она ещё не начисляется). При этом одновременно возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 200 000 рублей и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 40 000 рублей (200 000 рублей х 20%).

По окончании договора лизинга лизингополучатель будет продолжать ежемесячно начислять амортизацию в бухгалтерском учёте в сумме 26 123,85 рублей. В налоговом учёте расходов не будет. Это приведёт к ежемесячному уменьшению отложенных налоговых обязательств в сумме 5 224,77 рублей (26 123,85 рублей х 20%).

Таким образом, по итогам договора общая сумма отложенных налоговых обязательств будет равна нулю:

40 000 (отложенное налоговое обязательство по авансовому платежу) + 22 697 (630,48 х 36 – отложенное налоговое обязательство по текущим лизинговым платежам) – 62 697 (5 224,77 х 12 – уменьшение отложенных налоговых обязательств за 12 месяцев начисления амортизации в бухгалтерском учёте после окончания договора лизинга).

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Проводки по лизингу соответствуют расположенному по ссылке графику платежей.

В случае, если договором лизинга предусмотрено отражение предмета лизинга на балансе лизингодателя, лизингополучатель отражает лизинговое имущество на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Начисление лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учёта затрат: 20, 23, 25, 26, 29 – при учета лизинговых платежей по имуществу, которое используется в производственной деятельности, 44 – по имуществу, используемому в деятельности торговой организации, 91.2 – по имуществу, которое используется в непроизводственных целях. Далее для простоты в примерах бухучета лизинга будут приводиться проводки только по 20 счёту.



Похожие главы из других работ:

Бухгалтерская отчетность как основа для анализа финансово-хозяйственной деятельности

2.1 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его стоимость (п. 8 Указаний по отражению в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина РФ от 17.02…

Бухгалтерский учет

2.1 Отражение в учете бартерных операций с основными средствами

В Законе о прибыли бартер назван операцией особого вида. Ему посвящены специальные нормы двух основных налоговых Законов. Это п.1.19 ст.1, п.7.1 ст.7, пп. 11.2.3 и 11.3.4 ст. 1 Закона о прибыли, пп.7.3.4 и 7.5.3 ст.7 Закона об НДС…

Бухгалтерский учет операций аренды и лизинга

2. Отражение арендных операций в учете арендодателя

Арендодатель, при сдаче объектов основных средств в аренду списывает этот объект на дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, сданные в аренду». В связи с временным отвлечением объектов основных средств…

Бухгалтерский учет операций аренды и лизинга

3. Отражение арендных операций в учёте арендополучателя

Основные средства, полученные арендатором, принимаются им на забалансовый учет: дебет счета 011 «Арендованные основные средства»…

Бухгалтерский учет операций аренды и лизинга

4. Отражение лизинговых операций в учёте у лизингодателя

Бухгалтерский учет лизинговых операций регламентируется Указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»…

Бухгалтерский учет операций по ипотеке (залогу недвижимости)

2. Отражение в бухгалтерском учете операций по ипотеке

Для отражения операций, связанных с ипотекой, организация-залогодатель использует счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданных», а организация-залогодержатель — счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученных». …

Лизинг, его виды, документальное оформление и учет

3 ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА

Лизинг, его виды, документальное оформление и учет

3.2.2 Бухгалтерский учет у лизингополучателя при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»…

Организация учета нематериальных активов на предприятии «Донузлавская ветровая электростанция»

2. Отражение операций с НМА в бухгалтерском учете

Поступление НМА НМА могут поступать на предприятие в результате различных событий. В част-ности…

Порядок ведения и отражения в учете налоговых операций и их аудит

Глава 2. Отражение налоговых операций в учете и их аудит

На предприятии учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия — «Расчеты с бюджетом» («Расчеты по налогам и сборам»). Счет 68 является синтетическим (сложным)…

Учет аренды и лизинговых операций

3.

Проводки по лизингу автомобиля у лизингополучателя

Отражение в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций

Учет лизинговых операций

2.1 Учет операций у лизингополучателя, передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться: ст.665-670 Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом РФ от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» , Приказом Минфина РФ от 31.10…

Учет лизинговых операций

1.5.1 Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингодателя

1. Имущество на балансе лизингодателя Покупка объекта лизинга: Дт 08 — Кт 60 — получен от поставщика объект основных средств; Дт 19 — Кт 60 — отражен НДС; Дт 03…

Учёт лизинговых операций

2.2 Документальное оформление и учет лизинговых операций у лизингополучателя

В бухгалтерском учете лизингополучателя, когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя…

Учёт лизинговых операций

2.2.1 Оформление лизинговых сделок при учёте у лизингополучателя

Рассмотрим особенности ведения бухгалтерского учёта в ОАО «ИГЭТ» при учёте лизингового имущества на балансе лизингополучателя. В 2015 году ОАО «ИГЭТ» получает от лизинговой компании «Сити-лизинг» имущество по договору лизинга…

Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

При этом предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя (пункт 1 статьи 31 Закона № 164-ФЗ).

Бухгалтерский и налоговый учет операций у лизингополучателя зависит от того, у кого на балансе учитывается лизинговое имущество.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизингом имущества, установлен Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании договора возвращается лизингодателю, то право собственности на имущество к лизингополучателю не переходит.

В данном случае стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения»/субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Арендные обязательства».

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения»/субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»/субсчет «Арендованное имущество» (абзац 2 пункта 8 Указаний № 15).

В течение срока действия договора лизинга начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается в учете лизингополучателя по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (пункт 9 Указаний № 15).

Так как имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления производит лизингополучатель.

Поскольку в рассматриваемом случае по завершении срока договора предмет лизинга возвращается лизингодателю, то при выбытии предмета лизинга сумма накопленной по нему амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (пункт 10 Указаний № 15).

При этом остаточная стоимость предмета лизинга списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 2 «Прочие расходы» и включается в состав прочих расходов организации (пункт 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее – ПБУ 10/99).

Если по условиям договора срок полезного использования предмета лизинга равен сроку действия договора лизинга, то его остаточная стоимость будет равна нулю.

Таким образом, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то возврат лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

По дебету в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства»/субсчет «Арендованное имущество»;

По кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».

Передача имущества в лизинг оформляется актом приема-передачи основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б, утвержденные Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года № 7). Отметим, что в акте приема-передачи указывается балансовая оценка имущества по данным лизингодателя. К актам прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту.

Если объект учитывается на балансе лизингополучателя, то в этом случае лизингодатель может также передать лизингополучателю копию инвентарной карточки объекта по форме №ОС-6. Данный объект может учитываться лизингополучателем по инвентарному номеру, присвоенному лизингодателем.

Возврат имущества лизингодателю также оформляется актом приема-передачи основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б). К акту прилагается возвращаемая техническая документация, относящаяся к данному предмету лизинга.

Учет лизинга при отражении имущества на балансе лизингодателя

Также в инвентарной карточке унифицированной формы №ОС-6 (ОС-6а, ОС-16) делается отметка о передаче основного средства лизингодателю.

Как было отмечено выше, лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (пункт 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ).

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и после завершения договора лизинга право собственности на него остается у лизингополучателя (после уплаты всех платежей), то в таком случае не требуется последующее заключение договора купли-продажи.

На то, что такой договор купли-продажи имущества ничтожен в случае, если на дату заключения договора действует договор лизинга на указанное имущество между продавцом по договору купли-продажи (лизингодателем) и лизингополучателем с условием о переходе права собственности на имущество к лизингополучателю, указывают арбитры в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-ФО2-193/06-С2. Также арбитры не признают заключенным договор купли-продажи имущества, находящегося в лизинге, в котором переход права собственности на имущество обусловлен выполнением покупателем договора лизинга (в том числе в части полной выплаты лизинговых платежей) (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-ФО2-193/06-С2).

В то же самое время согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Следовательно, договор лизинга может содержать, в том числе элементы договора купли-продажи. В таком случае по завершении договора лизинга при передаче имущества в собственность лизингополучателя отдельный договор купли-продажи не оформляется в связи с тем, что все существенные условия договора купли-продажи предмета лизинга включены в договор лизинга.

По мнению автора, поскольку действующее законодательство о лизинге не содержит определенных разъяснений на этот счет, стороны вправе выбрать наиболее устраивающий их способ завершения договора либо предусмотрев непосредственно в договоре лизинга условия перехода права собственности на имущество, либо заключив отдельный договор купли-продажи лизингового имущества.

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по завершении договора лизинга право собственности на него передается лизингополучателю, то такой предмет лизинга принимается на учет лизингополучателя в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС).

Как было сказано выше, стоимость лизингового имущества погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования.

При этом если в договоре лизинга стороны предусмотрели, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после окончания срока действия договора, то он может быть установлен исходя из ожидаемого срока использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга. Об этом говорится в пункте 20 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).

Согласно абзацу 2 пункта 11 Указаний № 15 при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета по учету собственных основных средств. Данные бухгалтерские записи делаются на основании договора лизинга.

Таким образом, Указания № 15, а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету предмета лизинга при переходе права собственности на него к лизингополучателю, ни изменения его первоначальной стоимости.

Для целей налогообложения у лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 40 000 рублей.

Таким образом, при переходе права собственности на предмет лизинга лизингополучателю по прекращении договора лизинга имущество отражается в учете организации в качестве основных средств на счет 01 «Основные средства».

← Содержание.

Учет у лизингодателя

Учет и налогообложение операций у лизингодателя зависит от того, на чьем балансе будет отражено имущество — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя. Рассмотрим оба этих варианта.

Первоначально имущество, предназначенное для передачи в лизинг, учитывается у лизингодателя на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Дальнейший учет имущества, переданного лизингополучателю, зависит от условий договора.

Имущество отражено на балансе лизингодателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Амортизация имущества

Поскольку имущество отражено на балансе лизингодателя, то он и будет его амортизировать. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета.

Так, в п. 7 ст. 258 НК РФ указано, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. При этом лизингодатель может начислять амортизацию линейным или нелинейным способом. Помимо этого к норме амортизации он может применять повышающий коэффициент, но не выше 3. Это право организации предоставляет п. 7 ст. 259 НК РФ.

А в некоторых случаях лизингодателю придется применять к норме амортизации понижающий коэффициент. К примеру, если предметом лизинга являются легковые автомобили стоимостью свыше 600 000 руб. или микроавтобусы стоимостью свыше 800 000 руб. Тогда к норме амортизации применяется коэффициент 0,5. Эта обязанность организации установлена в п. 9 ст. 259 НК РФ. Заметим, что новая редакция гл. 25 Налогового кодекса, которая вступит в действие со следующего года, уже не требует применять этот понижающий коэффициент.

Суммы начисленной амортизации лизингодатель учитывает в целях налогообложения прибыли в расходах, связанных с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).

В бухгалтерском учете лизингодатель вправе применять один из четырех методов амортизации: линейный, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Это прописано в п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <1>. При этом суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет (к примеру, «Амортизация предметов лизинга»).

<1> ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Если оказание услуг по лизингу является основной деятельностью лизинговой компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 20 «Основное производство». Если это не основная деятельность компании — в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

Обратите внимание: в бухучете повышающий коэффициент к норме амортизации (не выше 3) можно применять, только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Но даже если лизингодатель будет использовать этот метод, все равно суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете не будут совпадать с данными налогового учета. Поэтому возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» <2>.<2> ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Данные бухгалтерского и налогового учета будут тождественны в одном-единственном случае: когда лизингодатель будет начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) линейным методом и не будет применять повышающие или понижающие коэффициенты. При условии, что первоначальная стоимость и срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и в налоговом учете также совпадают.

По мнению Минфина России, по имуществу, приобретенному для передачи в лизинг, амортизационная премия не применяется. Обоснование такой позиции сводится к тому, что Минфин России не признает объект лизинга основным средством, так как в бухгалтерском учете он учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (см. Письмо от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132). Однако налоговое законодательство не ставит право на амортизационную премию в зависимость от отражения имущества на тех или иных счетах бухгалтерского учета. С этим согласны и арбитры (см. Постановление ФАС Уральского округа от 14 июня 2007 г. N Ф09-4482/07-С3).

Получение лизинговых платежей

Для расчетов с лизингополучателем по уплате лизинговых платежей используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (хотя возможно применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Лизинговые платежи включаются в состав доходов лизинговой компании. И если этот вид деятельности для нее основной, то в бухучете такие поступления будут отражаться по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»), что следует из п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <3>. Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).

<3> ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Пример 1. Лизинговая компания «Фаворит» предоставила в лизинг лизингополучателю производственное оборудование. Отметим, что данная деятельность является для «Фаворита» основной.

По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 г. по сентябрь 2013 г. включительно).

При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает компании «Фаворит» за оборудование платежи в размере 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не включена.

Платежи за текущий месяц лизинга уплачивают до 15-го числа следующего месяца.

Тогда ежемесячно бухгалтер компании «Фаворит» будет отражать в учете:

Дебет 51 Кредит 62

  • 5900 руб. — получен лизинговый платеж за предыдущий месяц;

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 5900 руб. — начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 900 руб. — начислен НДС по лизинговому платежу за текущий месяц.

Правда, чаще всего лизинговые платежи уплачиваются авансом — в текущем месяце за следующий месяц лизинга (а возможно, что сразу за несколько месяцев лизинга). Тогда, получив платежи авансом, лизингодателю нужно не забыть начислить с них НДС (п. 1 ст. 162 НК РФ).

Как аванс нужно рассматривать и часть выкупной цены имущества (если по условиям договора лизинга оно переходит в собственность лизингополучателя), которая уплачивается в течение срока действия договора. При этом нужно обеспечить раздельный учет собственно лизинговых платежей и платежей, которые уплачиваются в счет выкупной цены предмета лизинга. Зачем?

Дело в том, что продажа предмета лизинга будет иметь место только в конце срока действия договора. А до этого момента платежи, полученные в счет выкупной цены имущества, являются авансами.

Бухгалтерский учет и типовые проводки по лизингу у лизингополучателя

Они не включаются в налогооблагаемый доход лизингодателя ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Основание — п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ (если организация применяет метод начисления).

Возврат имущества

По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).

При этом лизингодатель должен перенести стоимость лизингового имущества с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (субсчет «Имущество для сдачи в лизинг») в дебет счета 01 «Основные средства». Основание — п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Причем неважно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду. Ведь суть лизинга — предоставление имущества именно тому лизингополучателю, для которого это имущество и приобреталось.

Выкуп имущества

Если по окончании срока действия договора лизинга (или досрочно) имущество переходит в собственность лизингополучателя, эта операция отражается у лизингодателя как продажа основных средств, то есть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Формирование остаточной стоимости выбывающего объекта производится на отдельном субсчете, открываемом к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, «Выбытие предметов лизинга»). По кредиту этого счета отражаются суммы накопленной амортизации (включая амортизацию, начисленную за тот месяц, когда происходит выбытие объекта). Остаточная стоимость (если, конечно, она не равна нулю) списывается с кредита данного субсчета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).

А сумма выкупной стоимости имущества отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»). При этом не забудьте начислить с данной операции НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Пример 2. Лизинговая компания «Фаворит» предоставила в лизинг лизингополучателю сельскохозяйственный комбайн. Отметим, что данная деятельность является для «Фаворита» основной. По условиям договора срок лизинга составляет 5 лет (с октября 2008 г. по сентябрь 2013 г. включительно). При этом лизингополучатель ежемесячно уплачивает «Фавориту» за комбайн платежи в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Предположим, что в эту сумму выкупная цена имущества не была включена.

Однако лизингополучатель решил выкупить комбайн, причем досрочно — в августе 2012 г. При этом ему нужно уплатить не только выкупную стоимость в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.), но и все лизинговые платежи, причитающиеся к уплате за период действия договора (с сентября 2012 г. по сентябрь 2013 г. включительно). Они составят 767 000 руб. (59 000 руб. x 13 мес.), в том числе НДС — 117 000 руб.

Комбайн выбывает в августе 2012 г., за этот месяц бухгалтер лизинговой компании еще должен начислить амортизацию. Следовательно, амортизация начислялась с ноября 2008 г. по август 2012 г. включительно. Предположим, что ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб., тогда общая сумма накопленной на момент выбытия предмета лизинга амортизации составит 920 000 руб.

(20 000 руб. x 46 мес.).

Отметим, что первоначальная стоимость комбайна — 2 000 000 руб.

В учете «Фаворита» бухгалтер отразит:

Дебет 20 Кредит 02, субсчет «Амортизация предметов лизинга»,

  • 20 000 руб. — начислена амортизация комбайна за август 2012 г.;

Дебет 62, субсчет «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга», Кредит 91-1

  • 1 947 000 руб. (1 180 000 + 767 000) — отражен доход от продажи комбайна (включая выкупную цену и лизинговые платежи, уплачиваемые досрочно в связи с выкупом имущества);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 297 000 руб. (180 000 + 117 000) — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62, субсчет «Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга»,

  • 1 947 000 руб. — получены средства от лизингополучателя;

Дебет 03 субсчет «Выбытие предметов лизинга», Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»,

  • 2 000 000 руб. — списана первоначальная стоимость предмета лизинга;

Дебет 02, субсчет «Амортизация предметов лизинга», Кредит 03, субсчет «Выбытие предметов лизинга»,

  • 920 000 руб. — списана амортизация, накопленная на момент выбытия комбайна;

Дебет 91-2 Кредит 03, субсчет «Выбытие предметов лизинга»,

  • 1 080 000 руб. (2 000 000 — 920 000) — списана остаточная стоимость комбайна;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 570 000 руб. (1 947 000 — 297 000 — 1 080 000) — отражена прибыль от выкупа комбайна.

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю

Если следовать Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить так.

Стоимость имущества, переданного лизингополучателю, нужно списать с баланса проводкой:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 03.

Одновременно с этим имущество (по договорной стоимости) нужно отразить за балансом — на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», ведь в течение всего срока действия договора лизинга оно является собственностью лизингодателя. Общую сумму лизинговых платежей нужно отразить по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).

Разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества списывается с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов»).

Далее в течение срока действия договора лизинга необходимо списывать суммы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»).

Амортизация имущества

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать. В каком порядке — читайте в статье «Учет у лизингополучателя» на с. 32.

Выкуп имущества

В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм. Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»). При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример 3. В договоре лизинга предусмотрено, что после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом, — 250 000 руб.):

Дебет 76, субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга», Кредит 91-1

  • 70 800 руб. — отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 10 800 руб. — начислен НДС с выкупной цены оборудования;

Кредит 011

  • 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 91-9 Кредит 99

  • 60 000 руб. (70 800 — 10 800) — отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Возврат имущества

А если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю? Как действовать в этом случае, прописано в п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Итак, в данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).

Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке — 1000 руб. Однако посмотрите на дату, когда Указания были приняты, — это 1997 г., то есть до деноминации. Поэтому в «новых» рублях условная оценка будет равна всего лишь 1 руб.

Пример 4. Изменим данные примера 3.

Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.

Тогда бухгалтеру лизинговой компании нужно сделать такие записи:

Кредит 011

  • 250 000 руб. — списано оборудование;

Дебет 03 Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»,

  • 1 руб. — принят предмет лизинга на баланс лизингодателя по условной оценке.

И.Фурсина

Аудитор

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *