Материальные вложения

Что относится к доходным вложениям в материальные ценности

К доходным вложениям в материальные ценности относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (п. 5 ПБУ 6/01), т.е. основные средства, предоставляемые в аренду, лизинг, прокат (глава 34 ГК РФ).

Отражение доходных вложений в материальные ценности в бухучете и бухгалтерской отчетности

Доходные вложения в материальные ценности учитываются на одноименном счете 03 (Инструкция по применению Плана счетов) по первоначальной стоимости, формируемой по общим правилам, применяемым при учете основных средств (п. 8 ПБУ 6/01). Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Амортизация доходных вложений в материальные ценности начисляется в общем порядке, установленном для основных средств (раздел III ПБУ 6/01) и отражается на отдельном субсчете счета 02 «Амортизация основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов).

Особые правила учета установлены для доходных вложений в материальные ценности, являющиеся предметом договора лизинга (Письмо Минфина России от 13.04.2015 N 07-01-06/20755; Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

Доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной (балансовой) стоимости в составе внеоборотных активов по строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности». Информация о доходных вложениях в материальные ценности также подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 Приложения № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Списание доходных вложений в материальные ценности

Доходные вложения в материальные ценности списываются с баланса в общих для всех основных средств случаях, т.е. когда такое имущество выбывает из собственности компании или имущество утрачивает способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01).

Доходы и расходы от списания доходных вложений в материальные ценности с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).

Для учета выбытия доходных вложений в материальные ценности к счету 03 может открываться субсчет «Выбытие материальных ценностей». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Конкретный способ учета выбытия доходных вложений в материальные ценности (с использованием субсчета «Выбытие материальных ценностей» к счету 03 или без использования такого субсчета) устанавливается в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Доходные вложения в материальные ценности — счет 03 плана счетов бухгалтерского учета соответствует данному понятию. О том, что учитывается на этом счете и какие проводки с ним связаны, читайте в нашей статье.

Доходные вложения в материальные ценности — это… (ПБУ)

У предприятия могут быть разнообразные активы: недвижимость, денежные средства, НМА, станки и иное имущество. Если актив приносит бизнесмену доход больше 1 года, то он является внеоборотным. В соответствии с п. 20 ПБУ 4/99 к внеоборотным активам относятся ОС, НМА, финвложения и доходные вложения в материальные ценности.

Подробнее о внеоборотных активах вы можете узнать в материале «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Доходные вложения в матценности — это основные средства (ОС) компании, которые отличаются от других активов тем, что их покупают не для того, чтобы использовать в производстве, а для сдачи в аренду или передачи в лизинг. Для учета такого имущества предназначен счет 03 — Доходные вложения в материальные ценности, который в Плане счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) находится в разделе 1 «Внеоборотные активы».

На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая формируется аналогично правилам, установленным для ОС, порядок учета которых регламентирован ПБУ 6/01. Это значит, что в стоимость вложений включаются траты:

• на покупку актива (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов);
• услуги сторонних фирм по консультированию перед покупкой;
• вознаграждение посредникам;
• доставку вложений;
• таможенные пошлины и сборы.

Амортизация имущества, учитываемого на счете 03, ведется по правилам, установленным для ОС, и отражается на соответствующем субсчете счета 02.

При выбытии вложений к счету 03 может быть открыт субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Аналитический учет по счету Доходные вложения в материальные ценности ведется по видам ценностей и арендаторам.

Проводки по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

При покупке имущество, которое предполагается учитывать в качестве доходного вложения, сначала поступает на счет 08. На этом же счете собираются все траты, которые потом будут включены в стоимость вложений. Как только объект будет полностью готов к передаче в аренду или лизинг, бухгалтер сделает проводку Дт 03 Кт 08.

Имущество, переданное в аренду, компания продолжает учитывать как собственный актив на счете 03 и начислять по нему амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Амортизация доходных вложений в матценности отражается записью Дт 02 Кт 03.

При продаже или любом другом выбытии вложений в бухучете должны быть сделаны записи по субсчету «Выбытие материальных ценностей»:

• по дебету будет отражена стоимость выбывающего актива: Дт 03 (субсчет «Выбытие материальных ценностей») Кт 03 — списана первоначальная стоимость актива;
• по кредиту — накопленная амортизация: Дт 02 Кт 03 (субсчет «Выбытие материальный ценностей»).

Остаточная стоимость актива списывается так:

Дт 91 Кт 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей».

Пример учета вложений в материальные ценности и порядок отражения в балансе

Рассмотрим ситуацию на примере:

ООО «Фантазия» (работает на ОСН, занимается изготовлением продуктов питания) в ноябре 2016 года купило здание для того, чтобы сдавать его в аренду. Цена сделки — 18 млн руб. (в том числе НДС 2 745 762,71 руб.). Плюс компания заплатила риэлтерской фирме за помощь в выборе здания и оформление документов 131 865,37 руб. (включая НДС 20 115,06 руб.). В этом же месяце компания зарегистрировала право собственности на недвижимость и заплатила пошлину — 12 000 руб. Ввод в эксплуатацию недвижимости был осуществлен в ноябре 2016 года. В декабре того же года «Фантазия» передала здание в аренду ИП Скворцову. В бухучете бухгалтер ООО «Фантазия» сделал следующие записи:

• Дт 08 Кт 60 на сумму 15 254 236,29 руб. — отражена покупная стоимость здания за вычетом НДС;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 2 745 763,71 руб. — отражен НДС по зданию;
• Дт 08 Кт 60 на сумму 111 750,31 руб. — отражены траты на услуги риелторов;
• Дт 19 Кт 60 на сумму 20 115, 06 руб. — отражен НДС по услугам риелторов;
• Дт 08 Кт 68 на сумму 12 000 руб. — начислена госпошлина за регистрацию здания;
• Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности для передачи в аренду — Кт 08 на сумму 15 377 986,60 руб. — отражена первоначальная стоимость здания.
• Дт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности, сданные в аренду, аналитика ИП Скворцов Кт 03 счета — Доходные вложения в материальные ценностидля передачи в аренду — 15 377 986,60 руб. — здание передали в аренду ИП Скворцову.

Чтобы рассчитать амортизацию по зданию, бухгалтер ООО «Фантазия» определил срок полезного использования недвижимости в соответствии с «Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы» (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Такого рода недвижимость относится к 9-й группе, срок полезного использования — 30 лет. Метод амортизации — линейный. Тогда сумма ежемесячной амортизации по зданию составит 15 377 986,60 руб. / 360 мес. = 42 716,63 руб. В учете амортизацию за декабрь 2016 года бухгалтер отразит так:

• Дт 91.2 Кт 02 «Амортизация доходных вложений в материальные ценности» на сумму 42 716,63 руб. — амортизация учтена в составе расходов компании.

Доходные вложения в материальные ценности отображаются в балансе по остаточной стоимости по строке 1160. Остаточная стоимость определяется путем уменьшения первоначальной стоимости актива (дебетовое сальдо 03 счета — Доходные вложения в материальные ценности) на величину учтенной в расходах амортизации (кредитовое сальдо счета 02 по данным активам). В условиях примера величина стоимостной оценки здания, которую следует отобразить в форме 1 по состоянию на 31.12.2016, составит 15 335 269,37 руб. (15 337 986 – 42 716,63 руб.).

О том как заполнить бухбаланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».

Итоги

Активы, предназначенные для сдачи в аренду, компании учитывают на 03 счете — Доходные вложения в материальные ценности. На счете — Доходные вложения в материальные ценности — имущество учитывается по правилам, аналогичным для учета активов на счете 01: перед вводом в эксплуатацию нужно учесть все затраты, касающиеся имущества, а впоследствии начислять амортизацию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.