Монтаж оборудования проводки

Монтаж оборудования проводки

Бухгалтерский учет оборудования к установке

Термин "оборудование к установке" обусловлен особенностями технологии процесса капитального строительства и относится исключительно к данному виду деятельности. К оборудованию, требующему монтажа, относятся технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах, а также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование, которое подлежит установке, является разновидностью материально-производственных запасов, используемых при осуществлении строительных работ. Следовательно, его стоимость относится на увеличение первоначальной стоимости объекта капитального строительства, на котором данное оборудование будет установлено.

В соответствии со ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства оборудованием несет подрядчик, если договором строительного подряда данные обязательства не возложены на заказчика. Несмотря на это, на практике оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, приобретает заказчик. Кроме того, сторона, в обязанность которой входит обеспечение строительства, несет ответственность за невозможность использования предоставленного ею оборудования без ухудшения качества выполняемых работ, если не докажет, что его невозможно использовать по обстоятельствам, за которые отвечает другая сторона.

Фактическая себестоимость приобретенного для установки оборудования должна формироваться с учетом требований ПБУ 5/01. Порядок учета затрат, связанных с приобретением и установкой оборудования на объекте строительства, зависит от способа производства (подрядного или хозяйственного), а также от того, на кого возложена обязанность обеспечения стройки оборудованием. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, оборудование, предназначенное для установки, заказчик учитывает на счете 07 "Оборудование к установке", а подрядная строительная организация — на соответствующем субсчете к счету 10 "Материалы".

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления указанных работ учет затрат ведется заказчиком также на счете 08 и формируется в соответствии с порядком, установленным отраслевыми методическими рекомендациями и указаниями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные заказчиком расходы.

Если обеспечение строительства оборудованием возложено на заказчика, бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляет только заказчик. В его учете оборудование, требующее монтажа, отражается на счете 08 по фактическим расходам, связанным с приобретением оборудования, с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы указываются в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке. Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости, исчисленной на основе выставленных поставщиками счетов, транспортных и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины и т.п.).

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитываются предварительно на счете учета оборудования в общей сумме фактической стоимости приобретенного оборудования на основании счетов поставщиков и включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы указанных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Если указанные расходы составляют значительную величину, заказчику целесообразно учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на соответствующем аналитическом счете к счету 26 "Общехозяйственные расходы". Транспортные и заготовительно-складские расходы учитываются в составе затрат по строительству отдельно от стоимости оборудования. При обеспечении строительства оборудованием силами подрядных строительных организаций согласно договорам на строительство его стоимость отражается в учете заказчика в составе затрат по строительству объекта по их договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Так как распределение косвенных расходов, относящихся к приобретенному оборудованию, представляется возможным только по истечении отчетного месяца, а фактическая передача оборудования может производиться в любой момент, хозяйствующим субъектам целесообразно самостоятельно выработать методику распределения таких расходов.

В связи с тем что в стоимость оборудования, предназначенного к установке на возводимом объекте строительства, входят складские расходы, при прочих равных условиях стоимость оборудования будет тем выше, чем дольше оно хранится на складе с момента приобретения до момента передачи подрядной организации. Следовательно, данные расходы необходимо учитывать при планировании объемов финансирования как на предстоящий отчетный период, так и в целом на весь период строительства объекта.

В случае поставки заказчиком объекта строительства оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, он осуществляет учет их приобретения путем включения в состав затрат по строительству объектов и вводу в эксплуатацию. Стоимость оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается на счете 08 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования. В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад заказчика их стоимость отражается на счетах учета оборудования как находящихся в пути. При обеспечении строек указанными материальными ценностями в соответствии с договорами на строительство непосредственно подрядными строительными организациями заказчик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций.

Оборудование, полученное от заказчика для монтажа, подрядная строительная организация учитывает на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Аналитический учет данного оборудования строительная организация ведет по заказчикам, видам оборудования в оценке, установленной в документах заказчика. Передача оборудования заказчиком подрядчику для сдачи в монтаж осуществляется на основании акта типовой формы N ОС-15 "Акт о приемке-передаче оборудования в монтаж". Данная форма позволяет обеспечить максимально возможную сохранность переданного оборудования и четко разграничить по времени ответственность между заказчиком и подрядчиком.

Завезенное заказчиком на строительную площадку оборудование подрядная строительная организация в бухгалтерском учете отражает следующим образом:

Дебет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" — отражена стоимость оборудования, переданного в монтаж;

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" и др. — отражены затраты на монтаж полученного оборудования;

Кредит 005 "Оборудование, принятое для монтажа" — списана с учета стоимость оборудования, переданного в монтаж.

Если в соответствии с договором строительного подряда поставку оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте, осуществляет заказчик, то стоимость такого оборудования формируется на счете 07 "Оборудование к установке". Данные хозяйственные операции в учете заказчика следует отражать следующими записями:

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. — отражены заготовительно-складские расходы;

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отражены транспортные услуги сторонних организаций, связанные с транспортировкой оборудования, предназначенного для установки на строящемся объекте.

Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал организации, отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

При получении заказчиком от инвестора оборудования, требующего установки, в качестве инвестиций его стоимость отражается на счете 07 в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

Необходимо учесть, что на счете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др. Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" по мере его поступления на склад или в другое место хранения. Условное разделение оборудования на два вида обусловлено тем, что оборудование, требующее монтажа, может устанавливаться в течение длительного срока. Оборудование, не требующее монтажа, как правило, устанавливается на законченный строительством объект.

Пример 1. Организация, являющаяся заказчиком объекта капитального строительства, приобрела оборудование, предназначенное к установке, за 90 000 руб. (в том числе НДС). Стоимость услуг транспортной компании, связанных с доставкой оборудования, составила 6000 руб. (в том числе НДС). Сумма заработной платы складского персонала, приходящаяся на приобретенное оборудование, выявленная расчетным путем, составила 2000 руб. Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете заказчика отражаются следующим образом:

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 75 000 руб. — отражены поступление оборудования на склад заказчика, а также возникшая перед поставщиком задолженность;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 15 000 руб. — учтена сумма НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 5000 руб. — отражена задолженность перед транспортной организацией;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 1000 руб. — учтена сумма НДС по оказанным транспортной компанией услугам;

Дебет 07 "Оборудование к установке", Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — 2000 руб.

Счет 07 "Оборудование к установке"

— отражена заработная плата складского персонала, относящаяся к приобретенному для установки оборудованию.

Таким образом, по дебету счета 07 заказчиком формируется фактическая себестоимость приобретенного для установки на строящемся объекте оборудования. В данном примере она равна 82 000 руб. (75 000 + 5000 + 2000).

Оборудование, переданное заказчиком объекта строительства подрядной строительной организации, в учете заказчика отражается записью:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 07 "Оборудование к установке" — по фактической себестоимости переданного оборудования.

В последующем инвентарная стоимость установленного оборудования (которая складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению) включается в состав основных средств.

Переданное заказчиком объекта строительства оборудование, требующее монтажа, подрядная строительная организация учитывает на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Следовательно, стоимость самого оборудования не включается в стоимость выполненных строительных работ, отражаемую в справке формы N КС-3, а указывается лишь стоимость выполненных подрядчиком монтажных работ. После сдачи объекта строительства подрядная строительная организация списывает установленное оборудование с забалансового счета 005.

Стоимость работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете заказчика отражается следующим образом:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если оборудование, предназначенное к установке на строящемся объекте, приобретается подрядной строительной организацией, то фактическая ее стоимость формируется так же, как и у заказчика, структура затрат аналогична. Отличие заключается в том, что приобретенное для установки на строящемся объекте оборудование подрядчик учитывает не на счете 07, а на счете 10. Иными словами, при приобретении оборудования для установки на возводимом объекте в бухгалтерском учете дебетуется соответствующий субсчет синтетического счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а при передаче указанного оборудования к установке делается запись:

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы".

Кроме того, на сумму расходов, связанных с установкой оборудования, подрядчик дебетует счет 20 "Основное производство" в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат, расчетов или материалов. В этом случае стоимость оборудования, а также работ по его установке включается в справку формы N КС-3.

Пример 2. Подрядная строительная организация приобрела оборудование для дальнейшей его установки на объекте капитального строительства, возводимом для заказчика. Стоимость оборудования — 120 000 руб. (в том числе НДС). Транспортные услуги сторонней организации по доставке оборудования составили 6000 руб. (в том числе НДС), себестоимость работ по установке оборудования — 18 000 руб. (в том числе НДС). Выставлен счет заказчику, сданы работы. Договорная стоимость выполненных работ — 180 000 руб. (в том числе НДС).

В бухгалтерском учете подрядной строительной организации производятся записи:

Дебет 10 "Материалы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 100 000 руб. — оприходовано приобретенное оборудование и отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 20 000 руб. — учтена сумма НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 10 "Материалы", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 5000 руб. — учтены транспортные расходы, связанные с доставкой оборудования;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 1000 руб. — учтена сумма НДС по транспортным услугам;

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы" — 105 000 руб. — списана фактическая стоимость приобретенного оборудования;

Дебет 20 "Основное производство", Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному обеспечению и страхованию" и т.д. — 18 000 руб. — списаны на себестоимость работ затраты, связанные с установкой оборудования;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи" — 180 000 руб. — отражена выручка, связанная со сдачей выполненных строительно-монтажных работ;

Дебет 90 "Продажи", Кредит 20 "Основное производство" — 123 000 руб. — списана себестоимость выполненных работ;

Дебет 90 "Продажи", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 30 000 руб. — начислен НДС, по выполненным и сданным работам;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — 21 000 руб. — предъявлена к вычету уплаченная поставщикам сумма НДС.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

Н.Адамов

К.э.н.

Кафедра бухгалтерского

учета и аудита

Государственного

университета управления

Монтаж ОС сторонней организацией

Продолжим пример, касающийся ОС, требующего монтажа.

21 января 2009 года оборудование (станок деревообрабатывающий и монтажные приспособления, принятые по накладной №24 от 20.01.2009) было передано для монтажа ООО "Монтажник".

Для того, чтобы отразить работы по монтажу основного средства, нам понадобится документ Передача оборудования в монтаж (ОС > Передача оборудования в монтаж).

Этот документ позволяет "собрать" стоимость отдельных объектов оборудования, монтажных приспособлений, комплектующих, в первоначальную стоимость основного средства.

Общий план изменений, вносимый в учет при монтаже, выглядит так. Оборудование перемещается со счета 07 на счет 08, превращаясь из оборудования, которое требует монтажа, в оборудование, которое готово к приемке в качестве основного средства. К тому же, услуги монтажа потребуют определенных затрат, которые будут включены в первоначальную стоимость будущего объекта ОС.

Рассмотрим форму документа Передача оборудования в монтаж, открытую после создания документа (рис. 21).


«Рис. 21» Документ Передача оборудования в монтаж, форма

Поле Объект строительства имеет особую важность в данном документе. Дело в том, что это именно то будущее основное средство, в первоначальную стоимость которого включается стоимость оборудования и комплектующих, переданного в монтаж. Поле Объект строительства заполняют из справочника Объекты строительства. Этот справочник содержит перечень объектов строительства, к которым, в частности, относятся ОС, требующие монтажа. Для их учета по умолчанию предназначен счет 08.03 "Строительство объектов основных средств", для учета НДС по ним — счет 19.08 "НДС при строительстве основных средств". Элементы справочника редактируются в списке.

На рис. 22 вы можете видеть только что созданный объект строительства Деревообрабатывающий станок и форму счетов учета (ее можно открыть из формы справочника командой Перейти > Объекты строительства организаций), здесь мы самостоятельно задали счета учета.

«Рис.22» Создание элемента справочника Объекты строительства и записи регистра сведений Объекты строительства организаций

Поле Статья затрат заполняют, пользуясь справочником Статьи затрат, мы выберем из этого справочника элемент Материальные расходы.

Остальные реквизиты шапки уже знакомы вам, в нашем случае их можно оставить в том виде, в котором они были по умолчанию.

Теперь пришло время перечисления оборудования, которое мы используем для монтажа нашего объекта строительства. Это делается в табличной части Оборудование. Воспользуемся кнопкой Подбор этой табличной части и выберем нужные нам объекты (рис. 23).


«Рис. 23» Подбор элементов табличной части Оборудование

После заполнения документ можно провести, распечатать необходимые формы, в частности, это акт приемки-передачи оборудования ОС-15.

Посмотрим, какие движения и проводки сформировал наш документ (рис. 24).


«Рис. 24» Документ Передача оборудования в монтаж, проводки в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете сделаны проводки вида Д08.03 К07. Причем, со счета 07 списаны объекты "Монтажные приспособления" и "Станок деревообрабатывающий", принятые к учету 20.01.09, их стоимость указана автоматически. А на счет 08.03 эти ценности записаны по одним и тем же субконто, превратившись в единый объект Деревообрабатывающий станок.

В налоговом учете сделана похожая операция — со счета 07 объекты попали на счет 08.

В регистре НДС по партиям запасов (рис. 25) производится списание сумм НДС, который соответствует объектам, переданным в монтаж. Движения по регистру производятся со знаком "-".


«Рис. 25»Документ Передача оборудования в монтаж, движения по регистру НДС по партиям запасов

В регистре НДС по ОС, НМА произошли более интересные изменения (рис. 26).


«Рис. 26» Документ Передача оборудования в монтаж, движения по регистру НДС по ОС, НМА

В регистре видны две сторнировочные записи. Они выполнены в виде приходных (со знаком "+"), но с отрицательными суммами. Эти суммы относятся к ранее внесенным в этот регистр данным о принятых к учету объектах. Так же в регистре можно заметить одну обычную запись, которая, по сути, объединяет данные по станку и монтажным приспособлениям в новый объект — Деревообрабатывающий станок.

Продолжим рассмотрение примера. Так как монтаж производила сторонняя организация — нашей организации понадобится, по завершении работ, принять их и отразить в учете расходы на оплату услуг по монтажу.

После оказания и приемки услуг по монтажу основного средства организация — ООО "Монтажник" предъявила нашей организации счет на 8260 руб, в т.ч. НДС — 1260 руб (Договор №1 от 21.01.2009, Счет-фактура №27 от 21.01.2009). Составлен и подписан акт о приеме работ от 21.01.2009 №1.

Для ввода данных об услугах, которые оказаны сторонней организацией при монтаже объекта ОС, используется документ Поступление товаров и услуг с видом операции Объекты строительства.

Бухгалтерский учет: 07 счет

На рис. 27 вы можете видеть заполненный документ.


«Рис. 27» Документ Поступление товаров и услуг, вид операции — Объекты строительства

Этот документ позволяет включить в стоимость объектов строительства стоимость покупных товаров или услуг, затраченных на них. Заполнение документа вполне стандартно. На вкладке Объекты строительства мы заполняем информацию о расходах, которые хотим включить в первоначальную стоимость объекта ОС, учитываемого на счете 08.03.

Рассмотрим, какое воздействие наш документ оказал на регистры системы (рис. 28).


«Рис. 28»Документ Поступление товаров и услуг, результат проведения

Документ сформировал бухгалтерскую запись вида Д08.03 К60.01 — на сумму стоимости услуг по монтажу. Так же была сформирована запись Д19.08 К60.01 — на сумму НДС.

Теперь на счетах 08.03 "Строительство объектов основных средств" и 08.04 "Приобретение объектов основных средств" хранятся данные о первоначальной стоимости оборудования — принтера и деревообрабатывающего станка. Следующим шагом, который мы выполним, будет прием основных средств к учету.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для информации об оборудовании, подлежащем монтажу в строящихся зданиях. По дебету счета собираются затраты, понесенные организацией до того, как оборудование готово к установке, а затем списываются с кредита 07 в Дт 08.

Если поступившее в организацию оборудование нуждается в установке до введения в эксплуатацию, для отражения таких операций используют сч. 07 «Оборудование к установке». На нем собираются все данные о расходах на единицу технического оснащения: покупке, транспортировке, комиссии посредникам, договорах с подрядчиками – то есть, расходах, формирующих первоначальную стоимость актива без стоимости сборки и монтажа. Затем суммы кредитуются на счет 08, где его стоимость окончательно формируют затраты на монтаж, а с 08 – в Дт 01.

Функции сч. 07 схожи с функциями счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», однако существуют принципиальные отличия:

  • на сч. 07 не учитывается техническое оснащение, не требующее пуско-наладочных и монтажных работ (автомобили, хозинвентарь, компьютеры и оргтехника и так далее): для этих целей применяют счет 08;
  • сч.

    Учет оборудования к установке

    07 используется строительными фирмами для учета расходов во вновь возводимых или реконструируемых зданиях.

Счет 07 является активным, то есть по дебету отражают рост стоимости ОС и затрат на монтаж и установку, по кредиту – уменьшение (введение в эксплуатацию или списание по другой причине).

Стоимость приобретаемого актива и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт 07 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 01) и сумму НДС (в Дт 19).

Нормативными документами не установлены рекомендуемые субсчета, однако все сведения должны фиксироваться в разрезе каждого инвентарного объекта.

Нормативная база

Применение регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Проводки и операции

1. Поступление оборудования.

Поступление технического оснащения, требующего установки, может произойти в результате покупки, самостоятельной сборки, безвозмездной передачи, взноса в уставный капитал.

Оформляется проводками:

Дт 07 Кт 60 – отражено приобретение актива; расходы на доставку, наладку, хранение по договорам со сторонними фирмами;

Дт 19 Кт 60 – выделен входящий НДС;

Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету.

Взнос учредителя в УК:

Дт 07 Кт 75.

2. Передача в установку.

Когда ОС готово к установке, его списывают на счет 08:

Дт 08 Кт 07 – передача в монтаж;

Дт 08 Кт 60 – учтены затраты на монтаж и установку по договорам со сторонними фирмами;

Дт 01 Кт 08 – принято к учету имущество в качестве ОС.

3. Выбытие оборудования к установке.

Иногда складывается ситуация, когда еще не установленное техническое оснащение выбывает до того, как его смонтировали или приняли в качестве основных средств. Такие ситуации складываются в результате:

  • продажи,
  • порчи,
  • кражи,
  • безвозмездной передачи и т.д.

Если основное средство выбывает из-за технической непригодности, его списывают в Дт 94:

Дт 94 Кт 07.

Если актив решили продать, доходы приходуются на счет 91/1 «Прочие доходы»:

Дт 91/1 Кт 07.

НДС

При работе со счетом 07 у бухгалтеров часто возникает вопрос о порядке возмещения НДС.

П.1 ст. 172 НК РФ оговорено, что НДС по приобретаемым основным средствам принимается к вычету, когда объект принят к учету. Из Инструкции к Плану счетов бухучета следует, что отражение технического средства в учете в качестве оборудования к установке также может рассматриваться как принятие актива к учету, потому что при этом отражаются сведения о поступающем объекте основных средств.

Отсюда вывод, что налог можно возместить, когда оборудование оприходовано (сформированы затраты по Дт 07):

Дт 07 Кт 60 – отражена покупка оборудования;

Дт 19 Кт 60 – выделен входящий НДС;

Дт 68 Кт 19 – предъявлен налог к вычету;

Дт 08 Кт 07 – актив передан в монтаж;

Дт 01 Кт 08 – оприходовано оборудование.

Внимание! НДС может быть предъявлен к вычету только по оборудованию, предназначенному для использования в облагаемой НДС деятельности. Те есть, если организация, например, сочетает ЕНВД и традиционную систему налогообложения, возместить налог можно только по оборудованию, задействованному в деятельности, облагаемой налогами по традиционной системе.

Виктор Степанов, 2016-10-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.2. Учет поступления основных средств

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

— Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

— Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Что такое оборудование к установке в 1С Бухгалтерии

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

— вклада в уставный капитал;

—          безвозмездного получения;

—          приобретения;

—          оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей:

Д 08  К 75.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:

Д 08 К 98, Д 01  К 08,  Д 20  К 02.

По мере начисления амортизации часть стоимости списывается:

Д 98  К 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

—          строительство объектов основных средств;

—          приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

1)   подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:

Д 08   К 60;

2)   хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:

Д 08  К 02, 05, 10, 70, 69.

            Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08  К60.

По завершении строительства объекта  составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

 Д01  К08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

§  стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60);

§  передача объектов в монтаж (Д 08  К 07);

§  монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08  (Д 08  К 60,10,70,69…);

§  ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01  К 08).

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:

Д 19  К 60.

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету:

Д 68  К 19.

Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:                  

Д 01  К 91.

Организация приобрела производственное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 86 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Монтаж оборудования произведен сторонней организацией. Стоимость работ сторонней организации — 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб). В следующем месяце оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета определен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), в размере шести лет, амортизация начисляется линейным способом. Через четыре месяца после ввода в эксплуатацию оборудование передано безвозмездно политической партии. Расходы организации на демонтаж и доставку оборудования политической партии, осуществленные сторонней организацией, составили 4440 руб. (в том числе НДС 740 руб.). На момент передачи рыночная стоимость данного оборудования соответствует его остаточной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 07 "Оборудование к установке". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщику оборудования, требующего монтажа, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Стоимость работ по монтажу оборудования, произведенных подрядной организацией, отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, согласно Инструкции по применению Плана счетов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно пп.1 п.2 ст.171, п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, требующего монтажа, а также по работам по его монтажу, по мере принятия на учет оборудования в составе основных средств (ОС) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В рассматриваемом случае срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и составляет шесть лет.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Ежемесячно начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае со счетом 20 "Основное производство".

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ в целях налогообложения прибыли оборудование является амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

При применении для целей налогового учета линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле: (1 / срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) x x 100% (п.4 ст.259 НК РФ). Срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ).

На основании данной Классификации для целей налогового учета организация установила срок полезного использования данного оборудования 6 лет.

Таким образом, в данном случае норма амортизации приобретенного оборудования для целей налогового учета составит 1,389% ((1 / (6 x 12)) x 100%). Соответственно сумма начисленной за один месяц амортизации будет равна 1041,7 руб. (75 000 руб. x x 1,389%).

В данном случае в июле 2002 г. организация безвозмездно передала оборудование политической партии. Безвозмездная передача оборудования политической партии является дарением. Правовое регулирование дарения установлено гл.32 "Дарение" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В случае если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п.2 ст.574 ГК РФ).

В соответствии с п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при выбытии активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств (ОС), который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае безвозмездной передачи.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета выбытия объектов ОС (продажи, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств".

Оборудование к установке в балансе

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Расходы организации по демонтажу и доставке оборудования политической партии являются для организации операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99). Указанные расходы организации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. В данном случае рыночная стоимость безвозмездно передаваемого оборудования соответствует остаточной стоимости этого оборудования, следовательно, НДС начисляется на его остаточную стоимость по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬ | Содержание операций |Дебет |Кредит| Сумма,| Первичный | | | | | руб. | документ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи месяце приобретения оборудования | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ | | | | | Отгрузочные | | | | | | документы | |Отражена покупная | | | | поставщика, | |стоимость оборудования, | | | | Акт о приемке | |требующего монтажа | 07 | 60 | 72 000| оборудования | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена сумма НДС | | | | | |по приобретенному | | | | | |оборудованию | 19 | 60 | 14 400| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата | | | |Выписка банка по| |поставщику оборудования | 60 | 51 | 86 400|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Акт приемки— | | | | | | передачи | |Отражена передача | | | | оборудования | |оборудования в монтаж | 08—3 | 07 | 72 000| в монтаж | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | | |Стоимость работ по | | | | | |монтажу включена в | | | | Акт о приемке | |первоначальную стоимость | | | | выполненных | |оборудования | 08—3 | 60 | 3 000| работ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражена сумма НДС по | | | | | |монтажным работам | 19 | 60 | 600| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата за | | | |Выписка банка по| |монтаж оборудования | 60 | 51 | 3 600|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи в месяце ввода | | оборудования в эксплуатацию | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Отражен ввод в | | | | | |эксплуатацию | | | | Акт приемки— | |смонтированного | | | | передачи | |оборудования | 01 | 08—3 | 75 000|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Акт приемки— | | | | | | передачи | |Принята к вычету сумма | | | | основных | |НДС по приобретенному | | | | средств, | |оборудованию | 68 | 19 | 14 400| Счет—фактура | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | | | | | Счет—фактура, | |Принята к вычету сумма | | | | Акт приемки— | |НДС, уплаченная за | | | | передачи | |монтаж оборудования | 68 | 19 | 600|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Ежемесячно в течение четырех месяцев начиная с месяца, | | следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Начислена амортизация | | | | | |по приобретенному | | | | | |оборудованию | | | | | |((75 000 х (100% / 6)) / | | | | Бухгалтерская | |/ 12) | 20 | 02 | 1041,7| справка—расчет | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ | Бухгалтерские записи в месяце безвозмездной передачи | | оборудования политической партии | +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+ |Отражена первоначальная | | | | | |стоимость безвозмездно | | | | Акт приемки— | |передаваемого | | | | передачи | |оборудования | 01—2 | 01—1 | 75 000|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана амортизация, | | | | Акт приемки— | |начисленная за время | | | | передачи | |эксплуатации оборудования| 02 | 01—2 | 4166,8|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Списана остаточная | | | | Акт приемки— | |стоимость выбывающего | | | | передачи | |оборудования | 91—2 | 01—2 | 70 833|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Отражены расходы на | | | | Акт о приемке | |демонтаж и доставку | | | | выполненных | |оборудования | 91—2 | 60 | 3 700| работ | +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Произведена оплата за | | | | | |демонтаж и доставку | | | |Выписка банка по| |оборудования | 60 | 51 | 4 440|расчетному счету| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Принята к вычету сумма | | | | Счет—фактура, | |НДС, уплаченная за | | | | Акт приемки— | |демонтаж и доставку | | | | передачи | |оборудования | 68 | 19 | 740|основных средств| +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+ |Начислен НДС по | | | | | |безвозмездной передаче | | | | | |оборудования | | | | | |(70 833 x 20%) | 91—2 | 68 | 14 167| Счет—фактура | L—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————— ——————————————————————————————— Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Как было указано, передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Таким образом, сумму НДС, предъявленную контрагентом за услуги по доставке и работу по демонтажу безвозмездно передаваемого оборудования, организация имеет право принять к вычету при наличии счета — фактуры и документов, подтверждающих оплату контрагенту. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.08.2002 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Учет поступления основных средств

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Самым распространенным способом поступления основных средств является их приобретение за плату по договору купли-продажи. Все расходы по покупке основных средств, не требующих монтажа (суммы, уплаченные поставщику; информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы и таможенные пошлины; государственные пошлины по приобретению прав на основные средства; вознаграждения посреднической организации и др.), собираются на счете 08/4.

Таким образом, при документальном подтверждении совершенных операций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/4 Кт 60, 76 и др.;

При учете приобретения основных средств, требующих монтажа, в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дт 07 Кт 60, 76; Дт 19 Кт 60, 76.

При передаче оборудования в монтаж в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 08/4 Кт 07 – оборудование передано в монтаж;

Дт 08/4 Кт 60 – на стоимость выполненных монтажных работ;

Дт 19 Кт 60 – на сумму НДС со стоимости монтажных работ.

Если принимается к учету объект основных средств после сооружения (строительства, изготовления), то бухгалтерское отражение этой операции может быть различным, в зависимости от того, подрядным (сторонней организацией) или хозяйственным (самостоятельным подразделением организации) способом сооружался объект.

При подрядном способе сооружения принятие на учет объекта отражается той же проводкой, что и приобретение по договору купли-продажи.

Счет бухгалтерского учета 07 — Оборудование к установке

Если же сооружение производилось собственными силами, вся сумма произведенных затрат предварительно аккумулируется на вспомогательного подразделения и включается в фактическую эвоначал ьную стоимость объекта основных средств записью:

Дт 08/3 Кт 23.

Когда объект основных средств поступает в организацию как вклад в уставный капитал от учредителя (участника), то на счетах бухгалтерского учета эта операция отражается:

Дт 08/4 Кт 75, субсчет «Расчета по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Предоставление организациям основных средств в безвозмездное пользование на счетах отражают следующей записью: Дт 08/4 Кт 98/2.

После ввода в эксплуатацию безвозмездно полученных объектов суммы, отраженные на субсчете 2 «Безвозмездные поступления», списываются в течение всего срока полезного использования этих объектов в размере начисленной по ним амортизации (Дт 20,23,25,26 Кт 02, Дт 98/2 Кт 91/1).

Учет оприходования объектов основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

Операция ввода в эксплуатацию объектов основных средств после их приобретения по договору купли-продажи отражается: Дт 01 Кт 08/4.

Аналогичной бухгалтерской записью отражается и изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, достройке или дооборудовании.

После оплаты счета поставщика за приобретенный объект основных средств и ввода объекта в эксплуатацию НДС по приобретенному объекту принимается к зачету. При этом делается бухгалтерская запись:

Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19.

Дата добавления: 2014-02-02; просмотров: 1371; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *