Налог на рекламу в Москве

Зачем владельцу и руководителю digital-агентства разбираться в бухгалтерии? Казалось бы, можно делегировать эту работу бухгалтеру и забыть о ней навсегда. Но не все так просто. Чтобы вас никто не обманул, не ввел в заблуждение и не загнал бизнес в долги, необходимо освоить базис по бухгалтерии и налогам.

Татьяна Никанорова — владелец бухгалтерской компании «Профдело» — в рамках реалити-шоу «Я-агентство» прочитала исчерпывающую лекцию на эту тему. Пройдемся по основным болевым точкам, связанным с юридической стороной работы агентства и организацией бухучета.

1. Форма ведения бизнеса: ООО или ИП?

2. Система налогообложения: ОСНО или УСН?

3. Как не привлекать внимания налоговой

4. Законные способы вывода наличных

5. Как вести учет: самостоятельно или передать на аутсорсинг?

6. Как закрыть юрлицо и сколько это стоит

Форма ведения бизнеса: ООО или ИП?

Есть масса критериев выбора между ИП и ООО. И часто выбирают по принципу «где больше плюсов, та форма и лучше». Но это ошибочный подход. Выбирать между ООО и ИП нужно по главному критерию — простоте вывода денег. Ведь вы создаете агентство для того, чтобы в итоге получить прибыль и потратить ее в свое удовольствие.

С ИП вывести деньги проще всего. Вначале вы платите налоги, предусмотренные вашей системой налогообложения, а оставшиеся деньги забираете себе.

Вывести деньги ООО сложнее и дороже — после уплаты налогов нужно еще «отстегнуть» 13% налога на дивиденды.

После уплаты налогов у вас есть 100 тыс. руб. В случае с ИП вы делаете платежку, забираете «сотку» и идете ее тратить. В случае же с ООО забираете не 100, а 87 тыс. руб., идете тратить и сожалеете, что 13 тыс. руб. пришлось уплатить в бюджет.

Еще один волнующий момент — ответственность. По закону, ИП отвечает всем своим имуществом, но в случае проблем догола вас все равно никто не разденет. Если у ИП есть семья (жена/муж, дети) и единственная квартира в собственности, то ее не отнимут. Но если вы одни, и у вас есть дорогостоящее имущество (квартира, загородный дом, яхта, автомобиль), то часть имущества могут взыскать. Но, опять же, единственную квартиру оставят по социальным нормам площади.

С ООО все просто: ответственность — только в рамках взноса в уставной капитал. Если вдруг вам не хватило денег, чтобы ответить по обязательствам, тогда запускается процедура банкротства. Ее можете инициировать вы, ваши кредиторы или налоговая.

Но если в процессе банкротства докажут, что вы как учредитель содействовали разорению фирмы, скрывали имущество от кредиторов и/или налоговой, тогда запускается механизм субсидиарной (дополнительной) ответственности. Правда, на практике процедура длится годами, и участники успевают спокойно распродать/переписать свое имущество.

Есть и другие критерии — они представлены в таблице:

Система PromoPult — комплексное рекламное решение для малого и среднего бизнеса. Минимальные стартовые бюджеты, полный набор инструментов для всех каналов продвижения, глубокая автоматизация, кампании «под ключ».

Система налогообложения: ОСНО или УСН?

Система налогообложения выбирается раз в год. Поэтому важно минимум раз в год просматривать условия по каждой системе (они периодически меняются) и определять для себя наиболее выгодные.

Выбрать систему налогообложения проще всего, ответив на ряд вопросов.

Вопрос 1. Нужен ли вашим клиентам НДС?

Здесь все просто — если ваши клиенты не работают с неплательщиками НДС, выбирайте ОСНО.

ОСНО — общая система налогообложения.

ООО на ОСНО платят налог на прибыль (20%), НДС (18%, с 2019 года — 20%) и налог на имущество организаций (2,2%).

ИП на ОСНО платят НДФЛ (13%), НДС (18%, с 2019 года — 20%) и налог на имущество физлиц (2%) .

Обычно ОСНО выбирают те агентства, которые работают с крупными заказчиками. Если вы ориентированы преимущественно на малый бизнес, и вашим клиентам НДС не принципиален, переходим к следующему вопросу.

Вопрос 2. Какой у вас оборот за год?

Если ваш оборот больше 150 млн руб., выбирайте ОСНО. Но, скорее всего, он будет меньше 150 млн руб. (во всяком случае у большинства digital-агентств он не превышает эту сумму). Если это так, двигаемся дальше.

Вопрос 3. У вас ИП?

Если нет, то есть два варианта выбора:

• УСН 6%;
• УСН «Доходы – Расходы» (в этом случае надо будет собирать первичную документацию от поставщиков услуг).

УСН 6% — это упрощенная система налогообложения. Нужно платить 6% с дохода (в Крыму — 3%). При системе УСН «Доходы – Расходы» платится налог от разницы между доходами и расходами (ставка — 5-15% в зависимости от региона) .

Если же у вас ИП, то доступны те же системы налогообложения, что и для ООО, но логика их выбора немного отличается.

Так, у ИП есть возможность получить налоговые каникулы. Но на сферу Digital и IT они не распространяются. А вот в образовательной сфере каникулы есть. Если, к примеру, вы планируете проводить платные вебинары, семинары и обучающие курсы, то налоговые каникулы предусмотрены. В этом случае стоит выбрать УСН 6%.

Если каникул для вас нет, проверьте, можете ли вы работать по системе «УСН + патент» и выгодна ли она вам.

«УСН + патент» — патентная система налогообложения. Подходит только для ИП. Сумма патента составляет 6% от потенциально возможного годового дохода (его сумма зависит от региона) .

Патенты доступны только для IT компаний (для Digital — нет). Если патент вам не подходит, выбирайте УСН 6% или УСН «Доходы – расходы» (но в этом случае придется собирать «первичку»).

Как не привлекать внимания налоговой

10-15 лет назад налоговая раз в несколько лет приходила в каждую фирму. Но ситуация изменилась: теперь проверки обычно касаются тех, кто попадает в зону риска хотя по одному из факторов:

• регулярные ошибки в отчетности;
• несданная отчетность;
• сумма в выписке банка больше, чем в отчетности;
• приближение к лимиту выручки 150 млн рублей;
• приближение к лимиту сотрудников (100 человек);
• налоговые каникулы и любые другие льготы;
• доля налогов по отношению к выручке — менее 0,9%.

Рецепт непопадания в поле зрения налоговой простой: контролировать бухгалтерию, аккуратно вести отчетность, при приближении к лимитам — оптимизировать форму ведения бизнеса (например, перейти с ИП на ОСНО).

Законные способы вывода наличных

У ИП проблем с выводом наличности нет — деньги можно беспрепятственно снимать со счета. В этом плане сложнее живется ООО.

Вывод с помощью дивидендов устраивает далеко не всех, ведь в этом случае придется уплатить налог 13%, да и выводить деньги можно не чаще раза в квартал. Еще более дорогой вариант — вывод через зарплату (налоговая нагрузка составит 43,2%).

Но есть законный способ оптимизации: вместо гендиректора назначаете управляющего. Управляющий должен быть ИП. В договорах с клиентами у вас будет написано: «ООО «Мое Digital-агентство» в лице управляющего-индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Ивановича».

Чем эта схема хороша? Тем, что деньги через управляющего выводятся под 6%, ведь он работает на УСН 6%.

Но выводить нужно разумную сумму — столько, сколько реально смог бы заработать директор вашего Digital-агентства. Например, если ваша компания зарабатывает 1 млн руб. в месяц, то вознаграждение управляющего-ИП может составить 100-250 тысяч рублей в месяц. Больше — рискованно. Все суммы, которые вы выведете через управляющего с расчетного счета, будут видны налоговой. И если вам пришел миллион, а вы вывели 999 тысяч на ИП, это неправомерная схема, и стоит ждать проверки со всеми вытекающими.

Еще один способ вывода наличных — подотчет. Но это фиктивная схема, и по ней не стоит работать. Если бухгалтер вам начнет ее предлагать — бегите от него. Суть схемы в том, что руководитель берет деньги подотчет на личные нужды. Со временем накапливается значительная сумма, налоговая при проверке ее находит, считает скрытой зарплатой и начисляет налоги — но не по ставке дивидендов 13%, а по ставке зарплаты 43,2% плюс 20% штрафа.

Последний способ вывода денег — «обнал» через посреднические конторы. Здесь нужно запомнить одно слово: нельзя! Рано или поздно любая контора обнаруживается, а за ней — вся цепочка. Лучше искать законные способы вывода.

Как вести учет: самостоятельно или передать на аутсорсинг?

Самостоятельно учет вести можно, если зарегистрировали ИП и не нанимаете сотрудников в штат. В этом случае обращаться к бухгалтеру нет смысла.

Вести учет можно вручную с помощью Excel или в автоматизированной системе («Эльба», «Мое дело» и др.). Первый вариант бесплатный, но неудобный (нужно постоянно следить за новыми формами отчетности, повышается риск ошибок).

Лучше выбрать какой-нибудь онлайн-сервис. Цена вопроса — около 1000 рублей в месяц. В сервисах всегда актуальные формы отчетности, есть напоминания о сроках уплаты налогов и подачи отчетов, многие поля заполняются автоматически, есть база данных отчетов.

Автоматизация упрощает жизнь не только в сфере бухучета. Используйте автоматизированные рекламные инструменты от PromoPult и не закапывайтесь в рутину. SEO, «контекст», естественные ссылки — все это заработает в пару кликов!

Наем сотрудников в штат в разы усложняет учет. Нужно считать социальные взносы, отпуска, больничные, декреты, авансы. Появляются бланки, справки, новые отчеты. В этом случае выгодней отдать бухучет на аутсорсинг, чем вести самостоятельно (пусть даже в онлайн-сервисе).

Вариантов передать бухгалтерию на аутсорсинг несколько. Например, есть онлайн-бухгалтерии. Это не те сервисы, где вы все делаете сами. Здесь вам помогают удаленные бухгалтеры. Но есть нюансы.

Например, «Модуль-банк» предлагает своим клиентам ИП за небольшую плату ведение учета. Но требования к клиентам завышены (например, вам могут отказать в обслуживании, если посчитают, что вы мало платите налогов — хотя по факту вы работаете «в белую»).

Еще один сервис — «Точка». Работает с ИП — клиентами банков «Открытие» и «Киви-банк». В рекламе «Точки» говорится, что стоимость услуг составляет 3000 рублей в год. Но по факту нужно еще платить 1% от оборота.

Третья онлайн-бухгалтерия — «Кнопка». Хороший сервис, но дорогой. Тарифы начинаются от 9000 руб. в месяц — при этом нужно самому заводить документы в сервис. Чтобы ничего не делать руками, придется выложить 24000 руб. в месяц.

Также агентства обращаются к бухгалтерам на аутсорсинге, в бухгалтерские фирмы и к бухгалтерам-фрилансерам. Но тут вы выбираете «кота в мешке». Вот 6 вопросов, которые стоит задать бухгалтеру, прежде чем начать работу:

Вопрос 1. Будет ли у меня доступ к базе 1С?

1С — это золотой стандарт в бухгалтерии. Все хорошие бухгалтеры ведут учет в 1С. Плохие — тоже. Но если бухгалтер пользуется чем-то другим — это странно.

Весь ваш учет будет в базе 1С. И важно, чтобы вы имели к ней доступ (например, для выписки счета контрагентам, отправки его по e-mail, выписки акта или контроля бухгалтера). Если бухгалтер отвечает отказом, а потом возмущенно добавляет: «Неужели вы мне не доверяете?», — то вам с ним не по пути.

Вопрос 2. Передадут ли вам базу при переходе к другому бухгалтеру?

Предприниматель заключает договор с бухгалтером (или договаривается устно) — поначалу всем все нравится, все довольны. Но потом что-то идет не так, и договор разрывается. И тут бухгалтер заявляет: «Ах, так!? Я вам не отдам базу!». А в базе вся жизнь… Это настоящая боль для бизнеса.

Что делать? Иногда бухгалтеры не реагируют и просто исчезают. Иногда они реагируют и говорят: «Я отдам базу, но это стоит денег». И озвучивают сумму 5, 10, 30 тыс. рублей — на самом деле, сколько угодно.

Поэтому важно сразу выяснить, передадут ли вам базу при переходе к другому бухгалтеру. Современная этика предполагает, что базу вам обязаны передать бесплатно.

Вопрос 3. Кто будет выписывать счета, акты, отслеживать возвратники?

Скорее всего, бухгалтер ответит, что вы. Если вам это не интересно, спросите, сможет ли бухгалтер взять на себя документооборот, и сколько это будет стоить.

Вопрос 4. Как часто бухгалтер будет (и будет ли?) мониторить ваш лицевой счет в налоговой?

Золотой стандарт: ежеквартально после сдачи отчетности мониторить лицевой счет. Это нужно, чтобы с вас не списали лишних денег.

Вопрос 5. Если в лицевом счете обнаружится недоимка по вине налоговой, станет ли бухгалтер исправлять ее?

Налоговая по ошибке списала 100 тыс. руб. с расчетного счета. Директор возмущенно бухгалтеру: «Что произошло?». Бухгалтер: «Это не моя вина, это все налоговая виновата». Налоговая-то виновата, но решать вопрос кто будет? Вы побежите в налоговую? Некоторые так и бегают. Хотя по-хорошему бегать должен бухгалтер — пусть и за дополнительную плату. Ведь кто как не бухгалтер знает, к кому идти и что говорить.

Вопрос 6. Готов ли бухгалтер лично посещать налоговую, если вопросы не решаются?

Почти все вопросы можно решить по телефону или через систему электронной сдачи отчетности путем переписки с налоговой. Но не всегда. Кто поедет в налоговую, если что-то пойдет не так? Это должен делать бухгалтер. А ваш бухгалтер как думает? Спросите.

Как закрыть юрлицо и сколько это стоит

Вы открыли ООО, а потом поняли, что вам выгодней ИП. Или запустили агентство, а оно не пошло. Или попросту решили заняться чем-то другим. Что делать с неработающей фирмой?

Вот самые распространенные варианты:

• сдавать нулевые отчеты до бесконечности (это законно, но вы будете тратить время и деньги на ненужные операции);
• бросить ООО и не сдавать вообще отчеты (можно и так, но налоговая запустит процедуру под неофициальным названием «черная метка» — исключит ООО из ЕГРЮЛ, а учредителям и руководству запретит регистрировать новые формы бизнеса в ближайшие 3 года);
• ликвидировать ООО (это правильный вариант, хоть и занимает от 4 до 6 месяцев; расходы при самостоятельной ликвидации составят 10-15 тыс. руб. плюс человеко-часы; услуга ликвидации у юриста стоит 40-80 тыс. руб.).

Есть и незаконные способы ликвидации, например, смена директора на номинала, слияние в регион, фиктивное банкротство, продажа оффшору. Но ликвидируя компанию таким образом, забудьте о спокойном сне на ближайшие 3 года — пока не пройдет срок исковой давности.

Вообще же если вы не пользовались услугами обнальных контор, вам ни к чему использовать запрещенные способы ликвидации. Мелкие «косяки» — не проблема при официальной ликвидации, все можно подкорректировать в процессе.

Держите руку на пульсе — и все у вас будет хорошо

При организации бухучета не стоит слепо доверять бухгалтерам — в любом случае нужно быть в курсе дел и контролировать их работу. Особенно это касается выбора формы собственности и системы налогообложения. Если бухгалтер предлагает решение, попросите его обосновать, сделать математические выкладки, показать нормы законодательства, которые позволяют сделать ту или иную манипуляцию.

Рекомендуем почитать другие полезные материалы из серии «Я-агентство»:

Как делать коммерческие предложения, которые продают

Ивент-маркетинг как инструмент продвижения агентства

Как правильно строить продажи и переговоры

Строим успешный отдел по работе с клиентами

Налог на рекламу является местным налогом. Согласно НК РФ порядок уплаты местных налогов устанавливается нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления (статья 56 НК РФ).
Закон города Москвы от 21 ноября 2001 года N 59 «О налоге на рекламу» устанавливает налог на рекламу на территории города Москвы в соответствии со следующими нормативными актами:
1. Федеральным законом РФ от 18 июля 1995 года N 108-ФЗ «О рекламе» (в ред. Федеральных законов от 18.06.2001г. N 76-ФЗ, от 14.12.2001г. N 162-ФЗ, от 30.12.2001г. N 196-ФЗ)
2. Налоговым кодексом Российской Федерации
Законом города Москвы определяются плательщики налога на рекламу, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога, налоговые льготы. Действие Московского закона не распространяется на политическую рекламу, на объявления физических лиц, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Налогоплательщиками налога на рекламу признаются предприятия, рекламирующие свою продукцию (рекламодатели):
1. у которых место нахождения приходится на территорию города Москвы,
2. которые приобретают рекламные услуги (работы) или самостоятельно выполняют работы, связанные с рекламой товаров (работ, услуг).

Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на рекламу признаются:
1. расходы на приобретение рекламных услуг (работ), состоящих в изготовлении и распространении с коммерческой целью информации о товарах (работах, услугах) и о покупателях этих рекламных услуг (работ);
2. рекламные работы, выполняемые рекламодателем самостоятельно, в том числе с привлечением рекламопроизводителя.
Распространением информации признается ее продвижение при помощи средств массовой информации, каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка или световая фиксированная строка), объявлений, извещений, сообщений или при помощи других рекламных носителей.
Также признается объектом налогообложения налогом на рекламу спонсорский вклад, а спонсор и спонсируемый являются, соответственно, рекламодателем и рекламораспространителем.
Не является объектом налогообложения:
1. плата за выдачу разрешений на распространение наружной рекламы;
2. размещение информационных вывесок при входе или в помещениях (витринах) о наименовании организации в соответствии с учредительными документами, часах работы, наименовании и реквизитах вышестоящей организации, иной подобной информации;
3. распространение объявлений или извещений об изменении места нахождения организации, номеров телефонов и иной подобной информации;
4. размещение предупреждающих табличек, содержащих сведения об ограничении передвижения, производстве работ или иные подобные сведения;
5. объявления государственных органов, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций.
Налоговой базой по налогу на рекламу является стоимость оказанных рекламных услуг (работ) либо расходы по самостоятельному выполнению работ, связанных с рекламой товаров (работ, услуг).
К рекламным расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы поименованные в п.4 ст.264 НК РФ, а именно:
1. расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
2. расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
3. расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок — продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Перечисленные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли предприятия в размере фактически произведенных расходов.
расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода. Эти виды рекламных расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль признаются в размере, не превышающем 1% от выручки.
Налоговые ставки

Маргарита СМИРНОВА, консультант газеты «Собственное Дело»

Документы статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон о рекламе — Закон Украины «О рекламе» в редакции Закона Украины от 11.07.2003 г. № 1121-IV.

Декрет № 56-93 — Декрет КМУ «О местных налогах и сборах» от 20.05.93 г. № 56-93.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Основы налога с рекламы

Налог с рекламы относится к местным налогам, порядок его уплаты регулируется статьей 11 Декрета № 56-93 и положениями местных органов исполнительной власти. Он взимается при размещении рекламной информации с коммерческой целью в СМИ, на телевидении, в виде афиш, плакатов, на специальных щитах, имуществе; на улицах, магистралях, площадях, домах, транспорте и т. д.

Объектом обложения налогом с рекламы является стоимость услуг за установление и размещение рекламы, его размеры устанавливаются местными советами. Предельный размер налога с рекламы не должен превышать 0,1 % стоимости услуг за размещение одноразовой рекламы и 0,5 % за размещение рекламы на длительное время.

Госкомпредпринимательства в письме от 22.03.2010 г. № 3511 разъяснил вопрос определения понятий «разовая реклама» и «реклама на длительное время».

В письме сказано, что в Законе о рекламе и Декрете № 56-93 не даются определения терминов «разовая реклама» и «реклама на длительное время», поэтому при исчислении налога и применении ставок следует исходить из:

1) содержания нормативных актов органов местного самоуправления, регулирующих порядок начисления и уплаты налога с рекламы;

2) условий договора на установление (размещение) рекламы;

3) вида (типа) рекламного носителя, на котором размещается реклама.

Анализ решений органов местного самоуправления о введении на соответствующих территориях налога с рекламы свидетельствует о том, что критерии классификации рекламы во многих случаях являются разными. Следовательно, если Положение о порядке начисления и уплаты налога с рекламы не дает четкого трактования терминов «разовая реклама» и «реклама на длительное время», то плательщику следует ориентироваться на второй критерий — условия договора на установление (размещение) рекламы.

Механизм взимания налога с рекламы следующий. В процессе размещения рекламы участвуют заказчик услуг по установлению и размещению рекламы и лицо, оказывающее данные услуги.

Плательщиком налога с рекламы является заказчик услуг (юридическое лицо или гражданин). Однако вначале лицо, размещающее рекламу, включает его в счет за свои услуги, тем самым фактически взимая этот налог с заказчика таких услуг (с плательщика налога с рекламы). Затем полученный налог лицо, оказывающее услуги, перечисляет в бюджет. Получается, что заказчик услуг по установлению и размещению рекламы, как плательщик налога с рекламы, только отдает свои деньги исполнителю таких услуг, а исполнитель декларирует эти средства и перечисляет их в бюджет. Причем лица, которые всего лишь изготавливают рекламу, но не занимаются ее установлением или размещением, а также размещают рекламу без использования чьих-либо услуг и т. д., к уплате налога с рекламы в большинстве случаев отношения не имеют.

Базой для начисления налога с рекламы является договорная (контрактная) стоимость работ, услуг по установке и размещению рекламного продукта, без учета сумм НДС.

Предпринимателям — плательщикам НДС стоит обратить внимание на то, что в налоговой накладной сумма налога с рекламы отдельно не указывается. К тому же в самой форме налоговой накладной не предусмотрена строка для отражения данных о платежах и сборах, не включаемых в базу обложения НДС. Данные графы 11 раздела VII налоговой накладной не будут соответствовать фактически полученной сумме оплаты за услуги по размещению рекламы.

В данном случае можно порекомендовать отражать налог с рекламы в графе 11 раздела III налоговой накладной, дописав: «Налог с рекламы» в строке после слов «возвратная тара». В данном случае общая сумма с НДС к оплате (графа 11 раздел VII) будет соответствовать фактически полученной сумме оплаты за услуги по размещению рекламы.

Налог с рекламы может включаться в состав расходов предпринимателя (подпункт 5.2.5 статьи 5 Закона о налоге на прибыль).

В различных ситуациях при изготовлении и размещении рекламы возникает вопрос, нужно ли в том или ином случае уплачивать налог с рекламы. Рассмотрим несколько таких ситуаций подробнее.

1. ВОПРОС. Предприниматель обратился к дизайнеру за услугами по изготовлению рекламного материала. Будет ли начисляться налог с рекламы на стоимость таких услуг?

ОТВЕТ. Согласно Декрету № 56-93 объектом для исчисления налога с рекламы является стоимость услуг по установлению и размещению рекламы.

Тем не менее местными органами власти часто устанавливается требование об уплате налога с рекламы и со стоимости услуг по изготовлению рекламы (например, дизайну, верстке).

Заметим, что Закон о рекламе при определении субъектов рекламной деятельности разделяет понятия производителей и ее распространителей. Так, в письме ГНА в г. Киеве от 25.07.2005 г. № 693/10/15-508 подчеркивается, что требование о начислении налога при самостоятельном изготовлении и распространении рекламы, а также со стоимости изготовления рекламы действующим законодательством не предусмотрено.

2. ВОПРОС. Предприниматель самостоятельно изготовил листовку с рекламой своей продукции. Нужно ли уплачивать налог с рекламы?

ОТВЕТ. Выше мы обращали внимание на такой нюанс: согласно Декрету № 56-93 объектом для исчисления налога с рекламы является стоимость услуг по установлению и размещению рекламы. Поэтому одно только производство (изготовление) рекламы налогом с рекламы облагаться не должно.

Следовательно, ни сам предприниматель, ни сторонний изготовитель (типография) не должны начислять налог с рекламы на стоимость изготовления рекламных листовок. Однако мы уже говорили о том, что в вопросе уплаты налога с рекламы необходимо руководствоваться также требованиями, установленными местными органами власти.

Что касается распространения собственных листовок, то здесь ситуация такая. Довольно часто органы местного самоуправления требуют уплачивать налог с рекламы и в случаях саморекламы. ГНАУ в отношении данного вопроса также считает, что при саморекламе уплачивать налог необходимо. Об этом свидетельствуют разъяснения, приведенные в письме ГНАУ от 23.02.2001 г. № 91/4/18-1114. При этом база для начисления налога с рекламы устанавливается исходя из:

1) тарифов на платные услуги за размещение рекламы, утвержденных для расчетов со сторонними заказчиками;

2) себестоимости рекламной продукции (работ, услуг), если субъект предпринимательской деятельности не предоставляет рекламные услуги сторонним заказчикам и следовательно не имеет тарифов на такие платные услуги.

Мы с такой точкой зрения не согласны. На наш взгляд, объект налогообложения возникнет только в том случае, если предприниматель обратится к услугам сторонних лиц (например, к рекламному агентству) по распространению листовок, буклетов и т. п.

В качестве подтверждения этой позиции можно привести такой аргумент. Декретом № 56-93 предусмотрена уплата налога с рекламы только во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы, а объектом обложения налогом с рекламы является именно стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Следовательно, для возникновения объекта обложения налогом с рекламы необходимо наличие двух сторон:

— предоставляющей услуги по установлению и размещению рекламы;

— получающей и оплачивающей такие услуги.

В случае саморекламы «оплата услуг за установление и размещение рекламы» никогда не произойдет, ведь невозможно предоставить услуги самому себе.

Однако в некоторых решениях местных советов прямо указывается, что если рекламодатель выполняет рекламные работы самостоятельно, то стоимость таких работ (услуг) с целью налогообложения определяется исходя из фактически произведенных затрат на изготовление средств распространения рекламы. То есть если в местном решении есть указание на необходимость уплаты налога при самостоятельном изготовлении рекламы и предприниматель не хочет ни с кем спорить, налог придется уплатить.

Что касается распространения рекламных листовок в своем магазине, то здесь вопросов о налоге с рекламы не должно возникать. Дело в том, что пунктом 7 статьи 8 Закона о рекламе предусмотрено, что размещение информации о производителе товара и (или) о товаре в местах реализации потребителю не является рекламой. Это же мнение высказала ГНАУ в письме от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316.

3. ВОПРОС. Является ли рекламой вывеска над входом в магазин (другой объект предпринимателя) и нужно ли уплачивать при ее размещении налог с рекламы?

ОТВЕТ. Согласно части шестой статьи 9 Закона о рекламе вывеска или табличка с информацией о зарегистрированном наименовании лица, знаки для товаров и услуг, которые принадлежат этому лицу, вид его деятельности (если это не следует из зарегистрированного наименования лица), время работы, которая размещена на внутренней поверхности собственного или предоставленного в пользование лицу помещения, на внешней поверхности дома или сооружения не выше первого этажа или на этаже у входа в такое помещение не считаются рекламой.

Однозначно это справедливо для табличек с режимом работы и наименованием предпринимателя.

Тем не менее на сегодняшний день возникают сомнения относительно вывески в виде специальной конструкции (нестандартной таблички), размещенной на фасаде.

Местные органы власти эти недочеты, можно сказать, ликвидировали, но зачастую в «местных» документах есть противоречивые положения. Так, в городе Харькове вывеска попала в разряд внешней рекламы, на которую оформлять разрешение на размещение нужно, а вот платить арендную плату за пользование местом для ее размещения (крепления) не нужно.

Тем не менее если предпринимателю не нужны конфликты с местными органами и он согласится с тем, что его вывеска — это реклама, то уплачивать налог с рекламы в бюджет все равно будет лицо, которому заплатили «за установление и размещение рекламы».

4. ВОПРОС. Предприниматель является автором книги о народной медицине и лекарственных травах и планирует продавать ее оптом и в розницу. Однако при ее написании возник вопрос: если в тексте сказано об эффективном действии лекарственных средств определенной торговой марки (договора на оказание рекламных услуг с фармпроизводителем нет), то возникнут ли какие-либо налоговые последствия у автора, в частности нужно ли будет уплатить налог с рекламы?

ОТВЕТ. Согласно статье 309 ГКУ автор имеет право упоминать в своей книге все, что считает необходимым, если это не противоречит действующему законодательству.Указание на торговую марку, производящую лекарственные препараты, вполне допустимо.

Налог с рекламы в нашем случае уплачивать не придется, поскольку отсутствует объект налогообложения согласно статье 11 Декрета № 56-93. Так как в рассматриваемом вопросе у автора книги нет договора с фармпроизводителем на размещение рекламы и никакой оплаты от фармпроизводителя автор не получает, значит, налог с рекламы уплатить просто не из чего.

Более того, налог с рекламы не нужно уплачивать даже тогда, когда предприниматель размещает ее по договору, но делает это бесплатно. Аргумент тот же — нет объекта налогообложения. Налоговики на местах с таким подходом чаще всего соглашаются (письмо ГНА в г. Киеве от 25.07.2005 г. № 693/10/15-508). А при отсутствии договора тем более претензий не должно быть.

5. ВОПРОС. Нужно ли уплатить налог с рекламы, если предприниматель заказал визитки для их дальнейшего распространения среди клиентов?

ОТВЕТ. О налоге с рекламы в отношении визиток можно говорить тогда, когда визитка содержит рекламную информацию (например, о деятельности предпринимателя и т. д.). Такой случай, по мнению ГНАУ, изложенному в письме от 28.05.2008 г. № 197/2/15-0210, расценивается как размещение изготовителем рекламы на рекламном средстве.

Поскольку объектом обложения налогом с рекламы является стоимость услуг за установку и размещение рекламы, то типография (другой производитель визиток) в счете за свои услуги должна выставлять налог с рекламы и уплачивать его в бюджет.

Опять же, такая позиция ГНАУ является спорной, поскольку при изготовлении визиток оказываются полиграфические услуги, а не услуги по размещению рекламы.

6. ВОПРОС. Как начисляется налог с рекламы, если ее изготовлением и размещением занимается рекламное агентство?

ОТВЕТ. Рекламное агентство может выступать и в качестве производителя, и в качестве распространителя рекламного продукта одновременно. Однако это вовсе не означает, что обложению налогом с рекламы подлежит вся сумма предоставленных услуг. В частности, об этом говорится в письме ГНА в г. Киеве от 25.07.2005 г. № 693/10/15-508 и подчеркивается, что требование о начислении налога при самостоятельном изготовлении и распространении рекламы, а также со стоимости изготовления рекламы действующим законодательством не предусмотрено.

В связи с этим в документах должны быть четко разграничены предоставленные услуги отдельно по производству и распространению рекламы. Если же такое разделение отсутствует, то налог с рекламы исчисляется со всей суммы предоставленных услуг по изготовлению и распространению рекламы. Например, в случае размещения рекламного блока в газете, когда стоимость ее изготовления отдельно не выделена, объектом обложения налогом с рекламы является вся сумма по договору.

7. ВОПРОС. Гражданин — собственник квартиры на первом этаже многоэтажного дома в г. Харькове заключил с юридическим лицом договор «о пользовании местом для размещения специальной конструкции». Предмет договора: гражданин (собственник) предоставляет пользователю (юрлицу) во временное пользование место на фасаде дома для размещения специальной конструкции (фактически это рекламный щит), за что пользователь уплачивает гражданину определенную плату. Нужно ли в данном случае уплачивать налог с рекламы, и если нужно, то кто его уплачивает?

ОТВЕТ. Суть заключенного между сторонами договора — предоставление разрешения юрлицу пользоваться в течение определенного срока определенной площадью фасада здания. Физлицо в данном случае никаких активных действий для реализации договора не предпринимает. В то же время услуги по установке и размещению рекламы предполагают активные действия, ведь рекламный щит сам по себе на стене появиться не может. Понятно, что эти активные действия в нашем случае будет предпринимать именно юридическое лицо, которое либо самостоятельно будет устанавливать рекламный щит на стену, либо закажет соответствующую услугу стороннему лицу. Именно в отношениях между юридическим лицом и сторонним лицом, которое будет устанавливать (размещать) рекламу, и будет возникать объект налога с рекламы.

В данном случае нужно обратить внимание на такой нюанс. В Киевском положении о налоге с рекламы объектом налога с рекламы также является плата за право временного использования мест для расположения объектов внешней рекламы и рекламы на транспорте в г. Киеве. Но во-первых, речь идет о плате, которая уплачивается городу, а не частным лицам, а во-вторых, это, на наш взгляд, не соответствует нормам Декрета № 56-93. То есть никаких аналогий в данном случае проводить нельзя.

8. ВОПРОС. У предпринимателя есть свой собственный сайт в Интернете. Он размещает на нем рекламные баннеры других субъектов, в том числе в обмен на размещение собственных баннеров на их сайтах. Как уплачивается налог с рекламы?

Ответ. Услуги по размещению рекламы в виде баннеров являются объектом налога с рекламы. Налог с рекламы уплачивается при оплате услуг за их установку и размещение.

Например, предприниматель размещает на своем сайте баннер ООО «Перевозчик», при нажатии на который открывается его страничка в Интернете.

ООО «Перевозчик» платит за размещение баннера в течение трех месяцев 120,5 грн. (в том числе НДС — 20 грн., налог с рекламы — 0,5 грн.).

Существует вариант, когда рекламодателем оплачивается не просто размещение баннера на сайте другого лица, а покупаются показы баннеров оговоренное число раз. Если пользователь загрузил веб-страницу лица, оказывающего рекламные услуги, то считается, что он увидел баннер рекламодателя, и это засчитывается как один показ. В этом случае налог с рекламы уплачивается со стоимости оплаты количества показов.

Итак, в данной статье мы постарались ответить на большинство интересующих вас вопросов о налоге с рекламы. Если же какие-то нюансы были не охвачены, то вы можете прислать свой вопрос в адрес нашей редакции по почте или на электронный ящик — sd@id.factor.ua.