Налоговый убыток

Налоговый убыток

Объекты и показатели налогового учета

Объект налога — предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом.

Объекты налогового учета — имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Налогооблагаемая база — доход, по отношению к которому применяется налоговая ставка.

Показатели налогового учета

В статье 315 НК РФ перечислено, какие показатели должны быть отражены в налоговом учете для составления расчета налоговой базы. К ним относятся:

1. Прибыль (убыток) от реализации:

— товаров (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества и имущественных прав (за исключение прибыли (убытков) от реализации*, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и 5 пункта 4 статьи 315);

* В НК РФ сказано «… за исключением выручки…», что не соответствует сути данного расчета. Видимо здесь имеет место техническая ошибка.

— ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— покупных товаров;

— финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

— основных средств;

— товаров (работ, услуг)** обслуживающих производств и хозяйств.

Для обеспечения возможности расчета прибыли (убытка) от реализации необходимо в разрезе вышеуказанных видов деятельности вести учет как выручки от реализации, так и понесенных при этом расходов.

** В НК РФ сказано: «прибыль (убыток) от реализации обслуживающих производств и хозяйств». Это — редакционная неточность

2. Прибыль (убыток) от внереализационных операций.

Для расчета данного показателя следует учитывать отдельно внереализационные доходы и внереализационные расходы.

3. Убыток, подлежащий переносу на будущее в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

Именно эти показатели должны в первую очередь приниматься во внимание при разработке видов и форм аналитических регистров налогового учета.

В основу данной концепции налогового учета положен принцип его максимального совмещения с бухгалтерским учетом.

Известно, что сумма прибыли (убытка) как для целей составления бухгалтерской отчетности, так и для расчета налоговой базы в принципе рассчитывается одинаково, как разность между доходами и расходами.

2 Налоговый учет его цель и задача

Что такое налоговый учет?

Налоговым учетом является совокупность всех действий бухгалтера, связанных с налогообложением (составление налоговых деклараций, выписка счетов‑фактур по НДС, ведение журналов учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книг покупок и продаж и т.д.).

Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением руководителя).

С введением Налогового Кодекса было признано и на уровне законодательства, что целью налогового учета является учет баз налогообложения и доказательство правильности налоговых расчетов . А вовсе не минимизация налогообложения.

Основные задачи налогового учета

Основные задачи налогового учета ( название организации ) соответствуют требованиям ст. 313 главы 25 части второй НК РФ и Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утвержденным приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, а именно данные налогового учета отражают:

  • Величину доходов и расходов;
  • Величину расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • Величину создаваемых резервов;
  • Сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль. Помимо этого, основными задачами налогового учета (название организации) являются также:
  • предоставление информации для целей бухгалтерской, оперативной финансовой и управленческой отчетности о налоговых платежах;
  • обеспечение возможности планирования налоговых платежей;
  • Временные разницы (вычитаемые и уменьшаемые);
  • Постоянное налоговое обязательство;
  • Постоянный налоговый актив;
  • Отложенный налоговый актив;
  • Отложенное налоговое обязательство.
  • 4 Формирование системы налогового учета

    Формирование системы налогового учета и его регистров – это достаточно сложный и ответственный процесс, потому что появление налогового учета, как отдельной ветви хозяйственного учета – принципиально новое явление для России.

    Законодатель, обязавший всех налогоплательщиков вести налоговый учет, возложил обязанность формирования системы регистров налогового учета на самих налогоплательщиков.

    Методические рекомендации МНС РФ по системе налогового учета не применимы для внебюджетных фондов, в т.ч.

    Убытки в налоговом учёте

    и для Фонда социального страхования и его исполнительных органов , в силу своей громоздкости и коммерческой направленности.

    В этой связи разработанная Система налогового учета Фонда социального страхования Российской Федерации и его исполнительных органов оптимально учитывает все особенности Фонда социального страхования Российской Федерации и его исполнительных органов. Регистры налогового учета разработаны таким образом, что позволяют легко, быстро и с большей степенью достоверности составлять налоговые декларации с учетом требований действующего законодательства.

    При формировании системы налогового учета возможны два различных подхода:

      Использование журнала учета хозяйственных операций, где регистрируются факты хозяйственной деятельности, которые в соответствии с установленным главой 25 НК РФ порядком влекут за собой или могут повлечь изменение размера налоговой базы. На основе данных журналов формируются промежуточные расчетные таблицы и сводные отчетные формы, содержащие перечень основных показателей, необходимых для исчисления налоговой базы.

    Для применения указанного способа налогового учета необходимо разрабатывать новый рабочий план бухгалтерского учета с целью формирования достоверной информации, соответствующей требованиям данной главы.

      В качестве альтернативного подхода может быть использована система специальных налоговых счетов. Данная методика налогового учета ориентирована на пользователей бухгалтерских программ, для которых она представляет возможность использовать отработанные механизмы формирования проводок по первичным документам для ведения налогового учета и получения всей необходимой налоговой отчетности. Проводки по налоговым счетам формируются на основе первичных документов одновременно с проводками по бухгалтерским счетам.

    Об отражении налогов в бухгалтерской отчетности

    В Отчет о финансовых результатах деятельности организации-микропредприятия за календарный год в составе бухгалтерской отчетности мы включаем в значения соответствующих показателей суммы начисленных налогов.

    Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.

    При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.

    В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета "Налоги на прибыль (доходы)".

    Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.

    (Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно. Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации.

    Признание убытков в налоговом учете

    Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)

    ❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:

    Дт 99-Налог на прибыль
    Кт 68-Налог на прибыль
    СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

    Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:

    Дт 99-Налог на доходы
    Кт 68-Единый налог УСН
    СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА

    Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.

    В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:

    Дт 99-Налог на доходы
    Кт 68-ЕНВД
    СУММА ЕНВД

    Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).

    Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.

    В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.

    Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".

    ➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).

    ✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.

    Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности" или даже по строке 2350 "Прочие расходы" в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).

    ✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности".

    Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.

    ✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 "Прочие расходы" упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".

    (По строке 2350 "Прочие расходы" также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)

    Наименование показателя Коды строк За 2016 год За 2015 год
    Выручка 2110
    Расходы по обычной деятельности 2120 НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги
    Проценты к уплате 2330
    Прочие доходы 2340
    Прочие расходы 2350 Налог на имущество, транспортный и земельный налоги
    Налоги на прибыль (доходы) 2410 Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам
    Чистая прибыль (убыток) 2400

    Характеристика понятий прибыль и убыток, как объекта налогового учета.

    В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят в налогооблагаемую базу, в частности это доходы: o которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; o в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; o в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; o в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; o в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; o в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа и т.д.

    Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них: o в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода; o в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций; o в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество; o в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; o в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги; o в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований; o в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); o в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; o в виде сумм материальной помощи работникам; o в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога и т.д.

    Порядок распределения прибыли организаций, имеющих несколько обособленных подразделений.

    Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ).

    В соответствии со ст. 288 НК РФ налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

    Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками – российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

    Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться.

    В таком случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете. Такое уведомление направляется до 31 декабря года, предшествующего очередному налоговому периоду.

    Доля для распределения налоговой базы определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации и всех обособленных подразделений в среднесписочной численности (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации за отчетный (налоговый) период.

    Среднесписочная численность работников определяется в соответствии Порядком, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20.11.2006 № 69. Порядок определения остаточной стоимости основных средств за отчетный (налоговый) период ст. 288 НК РФ не установлен.

    Налоговый период по региональным, местным и федеральным налогам .

    Региональные Налоговый период по налогу на игорный бизнес — календарный месяц. Налоговую декларацию за истекший налоговый период налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, декларация за январь должна быть представлена не позднее 20 февраля, за февраль — не позднее 20 марта и т.д.

    Налоговый и отчетный периоды по налогу на имущество. Существуют следующие налоговый и отчетный периоды.

    Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

    Отчетность представляется в налоговые органы по месту учета или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего, а отчетным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

    По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

    Порядок уплаты налога и авансовых платежей.

    21.Налоговый учет убытков.

    Сумма налога исчисляется по итогам года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ).

    Транспортный – год – налоговый, квартал – отчетный.

    Местные: Земельный – год – налоговый, квартал – отчетный.

    Федеральные: НДС – квартал – налоговый, месяц – отчетный. Акцизы – месяц – налоговый, по отдельным операциям уплачиваются авансовые платежи. Водный налог – квартал – налоговый, месяц – отчетный. Прибыль – год – налоговый, квартал, полугодие и 9 месяцев – отчетный. Госпошлина и сбор за пользование объектами – платеж за совершение операции. НДПИ – налоговый – месяц. НДФЛ – налоговый – год.

    

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *