НДС аренда муниципального имущества
Содержание
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 21 ноября 2018 г.
Организация или ИП может выступать налоговым агентом по НДС в нескольких случаях. Один из них – это аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества у органов госвласти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ). Причем обязанности налогового агента возникают, только если такие органы выступают именно в качестве арендодателей.
Соответственно, арендатору не придется исполнять обязанности налогового агента, если арендодателем будет:
- казенное учреждение, поскольку в этом случае объекта обложения НДС не возникает (пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, Письмо Минфина от 24.03.2013 № 03-07-15/12713);
- балансодержатель имущества (не орган власти или управления). Тогда сам балансодержатель должен исчислять НДС с сумм арендной платы, полученных от арендатора (Письмо Минфина от 28.12.2012 № 03-07-14/121).
Не понадобится платить НДС и в случае аренды у государства земельных участков. Арендная плата за пользование ими обложению НДС не подлежит (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-07-11/436).
Кстати, арендованное муниципальное имущество может быть передано арендатором в субаренду. Но при этом обязанности налогового агента с него не снимаются (Письмо Минфина от 18.10.2012 № 03-07-11/436).
Исчисление НДС
НДС при аренде муниципального имущества считается по традиционной формуле: посредством умножения налоговой базы на ставку. Если в договоре сумма НДС не выделена и указано, что налог включен в арендную плату, то налоговая база определяется на дату ее перечисления так:
Кстати, база считается отдельно по каждому арендованному объекту.
Если имела места задержка с оплатой аренды и в связи с этим арендатор обязан уплатить неустойку, штраф и т.д., то в сумму налоговой базы такие санкции не включаются (Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333).
Напомним, что ставка НДС с 01.01.2019 повышена с 18% до 20%. Соответственно, и расчетная ставка в 2019 году будет применяться не 18/118, а 20/120.
Составление счета-фактуры
Налоговый агент в течение 5 календарных дней со дня перечисления арендной платы арендодателю должен составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Хотя прямо этот срок для налоговых агентов в НК не прописан, в одном из своих писем ФНС рекомендовала ориентироваться на общеустановленный срок для выставления счетов-фактур (Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).
Счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Уплата исчисленного НДС агентом
Налоговый агент должен удержать исчисленный НДС из суммы арендной платы и перечислить его в бюджет (п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ). При аренде муниципального имущества НДС в 2018 — 2019 годах уплачивается 3-мя равными частями не позднее 25 числа каждого из 3-х месяцев, следующих за отчетным периодом, вместе с налогом по другим операциям (п. 1, 3 ст. 174 НК РФ, Письмо ФНС от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@). То есть сроки для налоговых агентов установлены такие же, как и для налогоплательщиков.
Принятие к вычету уплаченного в бюджет НДС
Если налоговый агент является плательщиком НДС, то он вправе принять уплаченный в бюджет НДС к вычету (при применении спецрежимов или освобождения от уплаты налога по ст. 145 НК РФ вычеты не положены). Для этого должны выполняться несколько условий (п. 3 ст. 171 НК РФ):
- арендованное имущество используется в облагаемой НДС деятельности;
- у арендатора есть платежные документы, подтверждающие перечисление НДС в бюджет, и счет-фактура;
- услуги по аренде приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если все условия соблюдены, то право заявить НДС к вычету появляется у арендатора в том квартале, в котором этот налог был уплачен (Письмо Минфина от 26.01.2015 № 03-07-11/2136). При этом необходимо зарегистрировать счет-фактуру на арендную плату в книге покупок.
Представление декларации
Налоговый агент должен представить декларацию по НДС в свою ИФНС не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сведения об исчисленном НДС при аренде госимущества отражаются в разделе 2 декларации. В отношении каждого такого арендодателя заполняется свой раздел 2, если арендуется несколько объектов у разных госорганов.
Путеводитель по сделкам. Аренда недвижимости. Арендатор (субарендатор)Арендатор признается налоговым агентом по НДС, если арендодателем является государственный орган или орган местного самоуправления. В связи с чем он обязан исчислить, удержать из арендной платы, уплачиваемой такому арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ). Удержанная сумма НДС уплачивается в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Уплаченную в бюджет сумму НДС арендатор имеет право принять к вычету в том же налоговом периоде, в котором она уплачена, при наличии составленного им и правильно оформленного счета-фактуры, а также документов, подтверждающих уплату НДС, при условии, что арендуемая недвижимость используется в облагаемых НДС операциях (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136, ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).
Налоговики разъяснили, что при предоставлении органами госвласти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду государственного (муниципального) имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего государственную (муниципальную) казну, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на арендатора, являющегося налоговым агентом (письмо ФНС России от 14 декабря 2017 г. № СД-4-3/25449@). Аналогичный вывод следует из решений Верховного Суда Российской Федерации (определение ВС РФ от 15 ноября 2017 г. № 309-КГ17-16472, определение ВС РФ от 27 сентября 2017 г. № 301-КГ17-13104, определение ВС РФ от 26 марта 2015 г. № 310-КГ15-1150).
Напомним, что операции по оказанию услуг казенными учреждениями не признаются объектом налогообложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса). При этом к казенным учреждениям относится государственное (муниципальное) учреждение (ст. 123.22 Гражданского кодекса). За государственными (муниципальными) учреждениями имущество закрепляется на праве оперативного управления (ст. 214, 215, 296 ГК РФ).
Соответственно, при оказании казенными учреждениями услуг по аренде государственного (муниципального) имущества, закрепленного за казенными учреждениями (включая органы государственной власти и управления, а также органы местного самоуправления) на праве оперативного управления, объекта налогообложения НДС не возникает. В связи с этим арендаторы такого имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают.
В то же время при предоставлении органами госвласти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы имущества. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
В свою очередь госсобственностью в РФ является имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральная собственность), и субъектам РФ – республикам, краям, областям, городам федерального значения, автономной области, автономным округам (собственность субъекта РФ). Средства соответствующего бюджета и иное госимущество, не закрепленное за госпредприятиями и учреждениями, составляют госказну РФ, казну республики, края, области, города федерального значения, автономной области и автономного округа (ст. 214 ГК РФ).
Узнать, как получить вычет по НДС при аренде госимущества, можно в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 ГК РФ). Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
Если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, она должна самостоятельно платить НДС по аренде. Однако делать это нужно не всегда. В некоторых случаях обязанность по перечислению НДС возлагается на госучреждение.
Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»
Чаще всего фирмы арендуют у государства или местных властей недвижимое имущество. Это могут быть здания, жилые и нежилые помещения, земельные участки.
Договор аренды такого имущества может заключаться напрямую с бюджетным учреждением или с участием Комитета по управлению имуществом. Как в каждом из этих случаев платить НДС по аренде, разъяснено в письме УМНС по г. Санкт-Петербургу от 4 апреля 2003 г. № 03-06/7116.
Фирма, заключившая такой договор, не будет налоговым агентом по НДС. Поэтому она должна перечислять арендные платежи с учетом налога. При этом не имеет значения, куда именно по условиям договора нужно перечислять деньги: в бюджет, на собственный счет госучреждения или на его счет в казначействе.
📌 Реклама
Бухгалтерский учет таких операций ведется так же, как и учет обычных расчетов с поставщиками.
Пример
Торговая фирма ООО «Оптимум» заключила договор аренды напрямую с НИИ. Ежемесячная сумма арендной платы составляет по договору 18 000 руб., в том числе НДС – 3 000 руб.
Арендную плату за сентябрь 2003 года «Оптимум» перечислил 5 сентября. В этот день бухгалтер фирмы сделал проводку:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислена арендная плата за сентябрь.
30 сентября 2003 года институт выставил фирме счет-фактуру. После этого в учете были сделаны проводки:
Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по аренде»
– 15 000 руб. (18 000 – 3 000) – отнесена на расходы арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по аренде»
– 3 000 руб. – отражен НДС по аренде;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 18 000 руб. – зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3 000 руб. – принят к вычету НДС.
– конец примера –
Договор заключен с участием Комитета по управлению имуществом
Заключив такой договор, фирма становится налоговым агентом по НДС. Об этом сказано в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса. Поэтому она должна самостоятельно удержать НДС с суммы арендной платы и перечислить его в бюджет. Причем обязанности налогового агента фирма выполняет даже в том случае, если она не является плательщиком НДС.
📌 Реклама
НДС по аренде госимущества определяется расчетным путем по формуле:
|
Арендная плата по договору (с учетом НДС) |
х |
= |
Сумма НДС |
Пример
ООО «Альфа» арендовало производственное помещение у Комитета по управлению госимуществом. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 12 000 руб. По договору фирма должна перечислять ее не позднее 10-го числа текущего месяца.
Бухгалтер фирмы рассчитал сумму НДС по арендной плате так:
12 000 руб. х 20/120 = 2 000 руб.
Таким образом, «Альфа» должна ежемесячно перечислять арендные платежи в размере 10 000 руб. (12 000 – 2 000) и НДС по аренде – 2 000 руб.
– конец примера –
После того как фирма рассчитает НДС по арендной плате, в учете нужно сделать проводки:
📌 Реклама
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– удержан НДС из суммы арендной платы;
Дебет 60 Кредит 51
– перечислена арендная плата (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен в бюджет НДС с суммы арендной платы.
Обратите внимание: при перечислении агентом суммы НДС в бюджет в поле 101 платежного поручения ставится код 02 «Налоговый агент».
Чтобы уплаченный в бюджет НДС можно было принять к вычету, необходимо выполнение следующих условий:
– фирма использует арендуемое имущество для производственных целей;
– арендная плата отражена в учете;
– выписан счет-фактура по арендной плате;
– НДС перечислен в бюджет.
Счет-фактуру фирма выписывает себе сама в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, второй – в журнал учета полученных счетов-фактур.
📌 Реклама
Счет-фактура выписывается на сумму арендной платы, указанной в договоре. Из нее нужно выделить НДС по расчетной ставке 20/120. В графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» следует указать: «Аренда государственного имущества» или «Аренда муниципального имущества».
В момент перечисления в бюджет арендной платы первый экземпляр счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж. А вот в месяце, когда НДС будет перечислен в бюджет, а расходы по аренде отражены в учете, делается запись в книге покупок.
После того как НДС будет принят к вычету, нужно сделать проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по арендной плате.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
Фирма перечисляет НДС по аренде одновременно с арендной платой. Ежемесячно в течение срока действия договора аренды бухгалтер ООО «Альфа» будет делать следующие проводки:
10-го числа каждого месяца
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислена арендная плата (за вычетом НДС);
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 000 руб. – удержан НДС из суммы арендной платы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 000 руб. – перечислен НДС по аренде;
в конце каждого месяца
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по аренде»
– 10 000 руб. – отражена сумма арендной платы;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 10 000 руб. – зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 000 руб. – принят к вычету НДС по аренде.
Ежемесячно фирма должна выписывать счет-фактуру и делать записи в книге покупок и книге продаж.
– конец примера –
Обратите внимание: аренда земельных участков у государства не облагается НДС. Однако фирма все равно должна выписать себе счет-фактуру. При этом в графе 7 «Налоговая ставка» нужно написать: «Без НДС». На это указано в письме МНС от 10 июня 2002 г. № 03-1-09/1558/16-Х194.
