НДС при экспорте

НДС при экспорте

Применение ставки НДС в размере 0% в отношении товаров, реализуемых на экспорт

Статьей 147 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) установлен порядок определения места реализации товаров в целях применения НДС. Так, согласно данной статье настоящего Кодекса местом реализации товаров, находящихся в момент начала отгрузки или транспортировки на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. Если такие товары вывозятся за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта, операции по их реализации облагаются НДС по ставке в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ. При этом вышеуказанная налоговая ставка применяется независимо от условий поставки товаров, в том числе места перехода права собственности.

Ставка НДС в размере 0% не применяется в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств — участников СНГ, а также товаров, реализуемых хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия.

При реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа хозяйствующим субъектам государств — участников СНГ применяется ставка НДС в размере 20%.

Что касается товаров, реализуемых хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия, то на основании ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" реализация товаров в Республику Белоруссия приравнивается к реализации товаров на территории Российской Федерации. В связи с этим в отношении товаров, реализуемых хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия, применяются те же размеры ставок НДС, что и в отношении товаров, реализуемых российским покупателям.

Так, при реализации хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия товаров, поименованных в ст.149 НК РФ, применяется освобождение от обложения НДС, а при реализации ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера), книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера), лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, изделий медицинского назначения — ставка НДС в размере 10%. В отношении других товаров используется ставка НДС в размере 20%. Данное положение действительно и при реализации товаров хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия через посреднические организации.

Местом реализации товаров, которые в момент начала отгрузки или транспортировки находятся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается, поэтому операции по реализации таких товаров не являются объектом обложения НДС.

Для подтверждения правомерности применения ставки в размере 0% в налоговые органы должны представляться соответствующие документы, перечень которых предусмотрен ст.165 НК РФ:

  1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;
  2. выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя экспортируемого товара на счет налогоплательщика в российском банке.

Выписка банка (ее копия) может не представляться при расчетах наличными денежными средствами в случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций, а также в случаях незачисления валютной выручки на территории Российской Федерации на основании законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, в том числе при зачислении валютной выручки на счета экспортера или третьих лиц в банках за пределами территории Российской Федерации. В то же время отсутствие выручки в связи с осуществлением операций, связанных с вывозом товаров, не оплачиваемых иностранным партнером (например, поставка рекламных образцов), не является основанием для применения ставки НДС в размере 0%.

При частичной оплате экспортируемых товаров ставка НДС в размере 0% применяется только в отношении тех товаров, оплата за которые фактически поступила на расчетный счет налогоплательщика.

Если контрактом налогоплательщика с иностранным покупателем экспортируемого товара предусмотрено, что оплата этого товара будет осуществляться третьим лицом, в налоговые органы может представляться выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки за реализованные товары от третьего лица;

  1. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (пограничного таможенного органа).

Исключение составляют товары, вывозимые трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, а также товары, вывозимые через границу Российской Федерации с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен. При экспорте вышеуказанных товаров в налоговые органы представляются, соответственно, полная грузовая таможенная декларация (ее копия) и грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление вывоза товаров.

Следует отметить, что согласно действующему законодательству Российской Федерации таможенный контроль российских товаров отменен при перемещении этих товаров только через границу Российской Федерации и Республики Белоруссия.

Кроме того, при вывозе отдельных товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа. Случаи применения данной нормы НК РФ определены Письмом МНС России от 01.12.2000 N ВГ-6-03/909 "О представлении в налоговые органы специальных реестров вывезенных товаров в режиме экспорта". На основании этого Письма МНС России в вышеуказанном порядке подтверждают правомерность применения ставки НДС в размере 0% традиционные экспортеры — производители товаров, реализующие продукцию собственного производства и использующие особый порядок декларирования товаров на основе временных, неполных и периодических таможенных деклараций. При этом данные налогоплательщики должны указывать в специальном реестре:

  • номер полной грузовой таможенной декларации (полной периодической грузовой таможенной декларации или неполной грузовой таможенной декларации);
  • номер временной грузовой таможенной декларации или временной периодической грузовой таможенной декларации;
  • код товара согласно ТН ВЭД;
  • наименование товара;
  • вес брутто;
  • количество товара, оформленного по полной грузовой таможенной декларации или неполной грузовой таможенной декларации;
  • вид и номер транспортных средств;
  • тип и номер транспортных документов;
  • номера контейнеров;
  • номер и дату поручения на погрузку;
  • дату вывоза;
  • наименование и код таможни на границе;
  • дату оформления реестра.

Вышеуказанный специальный реестр должен быть подписан уполномоченным сотрудником пограничного таможенного органа, заверен оттиском его личной номерной печати, а также подписан начальником пограничного таможенного органа и заверен гербовой печатью.

Подтверждение пограничными таможенными органами Российской Федерации фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном Приказом ГТК России от 26.06.2001 N 598, согласно которому подтверждение фактического вывоза товаров осуществляется на основании обращений налогоплательщиков, непосредственно представляемых либо направляемых по почте в пограничный таможенный орган.

НДС при экспорте: возврат налога и применение нулевой ставки

При этом подтверждение фактического вывоза товаров производится при представлении налогоплательщиком соответствующих документов, в том числе экземпляра грузовой таможенной декларации, возвращенной налогоплательщику после таможенного оформления товаров, или ее копии, заверенной в установленном порядке.

Сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, делает на оборотной стороне грузовой таможенной декларации (ее копии) отметку "Товар вывезен полностью" (если товар вывезен не полностью, сотрудник таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Фактический вывоз экспортируемых товаров в третьи страны через границу Российской Федерации и Республики Белоруссия подтверждается таможенными органами, производившими таможенное оформление экспорта товаров. При этом сотрудник таможенного органа проставляет на оборотной стороне грузовой таможенной декларации (ее копии) отметку "Товар вывезен полностью по информации (наименование таможенного органа Республики Белоруссия)", заверяет ее личной печатью и указывает дату фактического перемещения товаров через внешнюю границу Таможенного союза. Если товар вывезен не полностью, приводится фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД.

Следует отметить, что ст.165 НК РФ не предусмотрена обязанность представлять в налоговые органы копии таможенных документов иностранных покупателей;

  1. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Такие документы не представляются только в случае вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач.

Налогоплательщик может представлять любой из вышеперечисленных документов с учетом ряда особенностей.

Так, при вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты в налоговые органы должна представляться, помимо коносамента, в котором в графе "Порт разгрузки" приведено место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации, копия поручения на отгрузку экспортируемых товаров с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничного таможенного органа Российской Федерации. При этом на коносаменте наличие отметки пограничного таможенного органа Российской Федерации не требуется.

Кроме того, при вывозе экспортируемых товаров воздушным транспортом в налоговые органы представляется международная авиационная грузовая накладная с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В связи с этим денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, подлежат обложению НДС.

В целях применения ст.162 НК РФ к авансовым платежам относятся денежные средства, поступающие в счет оплаты экспортируемых товаров до даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта. Денежные средства, поступающие после этой даты, до истечения 180 дней включать в налоговую базу по НДС не следует. Данная позиция подтверждена Письмом МНС России от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" отменены расчетные ставки НДС в размере 9,09 и 16,67%, применявшиеся при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при получении авансовых платежей. Согласно вышеуказанному Федеральному закону с 1 июля 2002 г. сумма НДС по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров, в том числе на экспорт, исчисляется как отношение суммы полученного аванса, умноженной на соответствующую налоговую ставку (10 или 20%), к 110 или 120%.

Исключение из вышеуказанной нормы ст.162 НК РФ составляют авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Перечень таких товаров и Порядок предоставления освобождения утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.

Согласно вышеуказанному Порядку для подтверждения правомерности невключения в налоговую базу по НДС сумм авансовых платежей налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, в том числе документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их наименования, срока изготовления, кода ТН ВЭД, наименования организации-экспортера, номера и даты контракта, в соответствии с которым осуществляется поставка товаров на экспорт), выданный Минэкономразвития России по согласованию с Минпромом России, подписанный заместителями министров и заверенный круглой печатью этих министерств.

Вышеуказанный Порядок распространяется только на налогоплательщиков, осуществляющих поставки товаров собственного производства.

Согласно п.6 ст.171 НК РФ вычеты НДС, уплаченного с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, в том числе на экспорт, производятся после даты реализации соответствующих товаров. При этом на основании п.9 ст.167 настоящего Кодекса при реализации товаров на экспорт моментом определения налоговой базы по НДС и, соответственно, датой реализации является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС в размере 0%. Если полный пакет вышеуказанных документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по НДС и, соответственно, день реализации экспортируемых товаров определяется как день отгрузки товаров.

Вышеуказанное правило определения налоговой базы распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от того, какая учетная политика для целей НДС принята организацией.

При осуществлении операций по реализации товаров на экспорт, облагаемых по ставке НДС в размере 0%, в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларация, форма которой утверждена Приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338. Порядок ее заполнения установлен Инструкцией, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для производства либо для перепродажи экспортируемых товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 0%, производятся только при представлении в налоговые органы вышеназванных документов, перечень которых предусмотрен ст.165 настоящего Кодекса. Таким образом, налогоплательщики, реализующие товары как на экспорт, так и на территории Российской Федерации, должны вести раздельный учет товаров.

В случае принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), впоследствии используемых при изготовлении экспортируемых товаров, данные суммы восстанавливаются на расчеты с бюджетом.

Если по истечении 180 дней начиная с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, подтверждающие факт экспорта товаров, операции по реализации товаров облагаются НДС по ставкам 10 или 20%. При этом при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, а также авансовые суммы НДС, уплаченные в бюджет, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Кроме того, на основании ст.75 НК РФ налогоплательщики должны заплатить, помимо сумм налога, соответствующие пени.

В соответствии с п.9 ст.165 НК РФ если налогоплательщик представит впоследствии в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение ставки НДС в размере 0%, уплаченные в бюджет суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 настоящего Кодекса.

Что касается пеней, то их возврат в случае представления в налоговые органы пакета документов, подтверждающих ставку НДС в размере 0%, действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен.

В соответствии с п.4 ст.176 НК РФ налоговый орган производит проверку обоснованности применения ставки НДС в размере 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении НДС либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении не позднее трех месяцев начиная с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации и обосновывающих документов. При нарушении этого срока на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

О.Ф.Цибизова

Начальник отдела

Департамента налоговой политики

Минфина России

Главные нюансы НДС при экспорте

НДС при экспорте товаров

Экспорт — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 ТмК РФ).

С точки зрения обложения налогом на добавленную стоимость, экспорт товаров имеет две особенности:

Первая состоит в том, что до момента определения налоговой базы не включаются в налоговую базу суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0%. То есть с авансов, полученных в оплату (частичную оплату) будущих экспортных поставок, НДС не уплачивается. Это касается и поставок товаров в Республику Беларусь (см. письмо ФНЕ России от 15 декабря 2005 № ММ-6-03/1054).

Вторая особенность экспорта — это то, что, как и большинство других операций по реализации товаров (работ, услуг), экспорт товаров облагается НДС, однако в этом случае ставка налога составляет 0%.

Однако именно для налоговых целей вывоз товара за границу России без обязательства об обратном ввозе не является экспортом до тех пор, пока не выполнен еще ряд условий, указанных в ст. 165 НК РФ.

Рассматривая налогообложение экспорта, следует разделять два понятия:

  • документальное подтверждение экспортной операции, облагаемой НДС поставке 0% (регулируется ст. 165 НК РФ);
  • подтверждение права на налоговый вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг, используемых при производстве экспортируемых товаров (регулируется ст. 172 НК РФ и подзаконными актами налоговых органов).

Документальное подтверждение экспортной операции

Подтверждают факт экспорта, облагаемого по ставке 0% следующие документы:

1. Внешнеторговый контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации, причем покупателем экспортного товара по контракту должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является. Иностранной считается любая фирма, которая не зарегистрирована в России или Белоруссии.

2. Выписка банка, подтверждающая поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке, который ведет паспорт сделки по указанному контракту.

В случае осуществления бартерных операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица — покупателя указанных товаров.

3. Таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России (далее пограничный таможенный орган), или с 27 ноября 2008 года реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации.

При вывозе товаров через границу России с государством — участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа России, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, или с 28 ноября 2008 г. реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками таможенного органа Российской Федерации, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта (в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела).

4. Транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

В зависимости от способов транспортировки могут быть представлены следующие транспортные документы:

  • при вывозе товаров судами: поручение на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни России, копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа.
  • при использовании воздушного транспорта: международная авиационная грузовая накладная.
  • в случае вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи: транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории России, могут не представляться.

5. Если товар реализуется на экспорт через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, в налоговые органы представляются следующие документы:

  • договор комиссии, поручения либо агентский договор налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
  • контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории России;
  • выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, осуществляющего ведение паспорта сделки.

6. В случае если выручка от реализации товара поступила на счет налогоплательщика не непосредственно от иностранного лица-покупателя, а от третьего лица, то в налоговые органы дополнительно представляется договор поручения, заключенный между иностранным лицом и лицом, осуществившим платеж.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая со дня оформления региональными таможенными органами таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если фирма соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления, то датой реализации считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Согласно абз. 6 ст. 3 Федерального за кона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» срок предоставления документов увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в периоде 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Если за 180 (180+90) дней фирма не собрала все необходимые документы, датой реализации будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (подп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае считается, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

В этом случае бухгалтер должен:

  • начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
  • принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
  • на 181-й день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены. Для расчета НДС бухгалтер должен использовать курс иностранной валюты, который действовал на дату отгрузки товаров (п.3 ст. 153 НК РФ).

Подтверждение права на налоговые вычеты по товарам, работам или услугам, используемым при производстве экспортируемых товаров

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС при реализации товаров на экспорт, налогообложение которых осуществляется по налоговой ставке 0%.

Суммы входного НДС, которые организация уплатила поставщикам и которые непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета) после того, как в налоговую инспекцию будут представлены документы, подтверждающие факт экспорта.

Кроме того, для подтверждения права на вычет НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для экспортных поставок, в налоговые органы следует представить копии счетов-фактур поставщиков этих товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату налога, копии договоров с поставщиками, спецификаций закупленного товара и пр. Право на требование любых документов дано налоговым органам (ст. 31 ПК РФ).

В случае если организация реализует товар не только на экспорт, но и внутри страны, еще одним важным условием принятия к вычету НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных для экспортных поставок, является наличие раздельного учета по данным видам деятельности. Действительно, согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. А ставки НДС при реализации товаров на внутреннем рынке и в режиме экспорта различны. Кроме того, данное требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении указанных операций, установленным ст. 172 гл. 21 НК РФ.

Порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе РФ не установлен, поэтому Письмом от 19 августа 2004 г. № 03-04-08/51 Минфин России разъяснил, что конкретную методику ведения раздельного учета сумм НДС налогоплательщик может определить самостоятельно, отразив это в приказе об учетной политике.

Критериями для распределения сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предъявляемым к вычету в порядке, предусмотренном для товаров, реализуемых на внутреннем рынке и на экспорт, могут являться стоимость реализуемых товаров, фактические расходы или иные показатели, выбранные налогоплательщиком с учетом особенностей его деятельности. Этот порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации на экспорт, следует обязательно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.

Налоговая декларация по нулевой ставке

Начиная с налоговых периодов 2007 г. экспортеры уже не представляют отдельную декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов. Отчет производится по новому (единому) бланку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н (зарегистрирован в Минюсте России 30 ноября 2006 г.). От данной декларации необходимо отличать налоговую декларацию по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденную приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 153н.

Если обоснованность применения налоговой ставки 0% подтверждена, то налогоплательщик заполняет раздел 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена».

Если обоснованность применения ставки 0% не подтверждена, т. е. документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, не собраны, операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащие обложению НДС по ставке 0%, следует включать в раздел 7 декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена» за соответствующий налоговый период и облагать НДС в общем порядке по ставкам 10 или 18%. В этом случае налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ.

НДС при экспорте товаров в 2018 году

Таким образом, раздел 7 декларации составляется не за текущий период, а за период, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг).

Если обоснованность применения ставки 0% подтверждена после установленного срока, то соответствующие операции подлежат включению в раздел 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ. Уплаченные суммы налога в этом случае возвращаются налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 Налогового кодекса РФ.

В состав декларации по НДС включены новые разделы 6 и 8, в которых рассчитывается сумма налоговых вычетов, дополнительно заявленных по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее была или не была документально подтверждена.

Раздел 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена» заполняется и включается в состав декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

Раздел 8 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена» заполняется и включается в состав декларации по НДС в случае, если право на включение сумм НДС в состав налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена ранее, возникло у налогоплательщика в данном налоговом периоде.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *