НДС за нерезидента

Учет и уплата НДС налоговым агентом

Наша фирма оказывает услуги по организации размещения в каталоге информации о своих клиентах — российских юридических лицах, которые являются участниками выставки-ярмарки в Германии. Непосредственно размещением данной информации занимается немецкая компания, с которой у нас заключен контракт.

Какими проводками начисляется и перечисляется в бюджет НДС, уплачиваемый нами как налоговым агентом в рублях, если оплата за услуги иностранной организацией перечисляется в валюте?

Каким образом осуществляется вычет уплаченного налоговым агентом НДС? Какие документы для этого надо оформить и какие действия предпринять?

Сумма контракта 3649,36 евро, счет выставлен германской стороной с учетом их НДС (16%). Если мы выступаем в качестве налогового агента, то перечисляем нерезиденту — поставщику услуг сумму в размере 3092,68 евро (т.е. без НДС — 18%), но мы нарушаем сумму по счету. Как быть в данной ситуации, чтобы контрагент получил свои деньги и мы не нарушали российское законодательство?

В отношении консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных и некоторых других услуг местом их оказания признается место осуществления деятельности покупателя (п.1 ст.148 НК РФ). Территория России считается местом осуществления деятельности в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем пункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации. Так как иностранная компания не имеет своего представительства в РФ, то российская компания в описанном в представленном примере случае в соответствии со ст.161 НК РФ выступает в качестве налогового агента. При этом налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации указанных услуг с учетом данного налога.

Внимание! Поскольку в соответствии с п.3 Письма МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@ вопросы взимания налога на добавленную стоимость не относятся к сфере действия Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения и поэтому должны решаться в соответствии с внутренним законодательством этих государств, сумма включенного в счет германской стороной национального НДС (16%) для российской организации является лишь частью ее расходов.

При этом НДС в размере предусмотренной российским законодательством ставки (18%) подлежит удержанию из общей суммы выставленного немецкой стороной счета (сумма счета (включая немецкий НДС) за минусом частного от деления этой суммы на 1,18), о чем следует уведомить немецкую сторону.

В целях удовлетворения претензий немецкой стороны в части неполной оплаты ее счетов (точнее, предотвращения связанных с этим проблем), по нашему мнению, при оформлении договоров и формировании договорной цены следует учитывать требования законодательства обоих государств, при необходимости увеличивая договорную стоимость услуг.

Налоговый агент, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у иностранного лица и перечислению в бюджет этого налога, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой «за иностранное лицо» (Письмо МНС России от 22.07.2003 N ВГ-6-03/807). Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет суммы налога за иностранное лицо. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст.173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами (п.3 ст.171 НК РФ).

Налоговый агент по НДС: исчисление и уплата налога когда деньги перечисляются российской фирме

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл.21 НК РФ при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для производственных целей, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. Следует учитывать, что согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, после принятия на учет полученных от иностранных поставщиков товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в книге покупок счет-фактура, составленный налоговым агентом за иностранное лицо, регистрируется в том отчетном периоде, в котором выполнены все перечисленные условия. Суммы НДС, подлежащие уплате российской организацией в качестве налогового агента в бюджет, отражаются в разд.1.2, зачет данной суммы — в строке 350 разд.2.1, а расчет суммы, причитающейся к уплате, осуществляется в разд.2.2 налоговой декларации по НДС. Никаких иных документов, подтверждающих право налогового агента на налоговый вычет, оформлять не нужно. При контроле правомерности вычета налоговые органы потребуют подтвердить факт получения услуг и факт уплаты в бюджет НДС, уплаченного в качестве налогового агента за счет средств, подлежащих оплате иностранной организации.

Перечисление налоговым агентом НДС в бюджет осуществляется отдельно от погашения его собственной задолженности перед бюджетом по данному налогу и учитывается налоговым органом в лицевой карточке организации — налогового агента также обособленно.

Следует отметить, что, поскольку перечисление удержанного налоговым агентом НДС в бюджет осуществляется в рублях по курсу на день перечисления, отражать сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете целесообразно как соответствующую задолженность налогового агента перед бюджетом на эту дату. В противном случае возникают серьезные затруднения при обложении НДС сумм, возникших за период между отражением в бухгалтерском учете и фактическим погашением задолженности налогового агента по платежам в бюджет.

Отражение в бухгалтерском учете налогового агента операций по удержанию им из счета иностранной организации сумм НДС, перечислению их в бюджет и отнесению на налоговые вычеты целесообразно осуществить в следующем порядке:

Д-т сч. 20 К-т сч. 60-2 — осуществлена и оформлена актом приемка-сдача выполненных услуг (по курсу ЦБ РФ на дату акта (включая сумму немецкого НДС — 16%), за вычетом удерживаемого НДС);

Д-т сч. 19 К-т сч. 68 — налоговым агентом начислен НДС к перечислению в бюджет РФ (в рублях по курсу ЦБ РФ на момент перечисления НДС в бюджет РФ);

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — удержанный налоговым агентом НДС перечислен в бюджет РФ (в рублях по курсу ЦБ РФ на момент перечисления НДС в бюджет РФ);

Д-т сч. 60-2 К-т сч. 52 — произведена оплата выполненных услуг (оплата услуг);

Д-т сч. 91-2 (60-2) К-т сч. 60-2 (91-2) — произведена оплата выполненных услуг (начислена курсовая разница за период от приемки-сдачи услуг до их оплаты);

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — одновременно суммы удержанного налоговым агентом НДС отнесены на налоговый вычет.

Учитывая, что подлежащий перечислению налоговым агентом в бюджет НДС должен быть не начислен, а удержан им из дохода иностранной организации, отражение в бухгалтерском учете налогового агента указанных выше операций может быть следующим.

Пример. Стоимость услуги — 3649,36 евро (в том числе НДС). Услуга получена 10 марта, оплачена 15 сентября. Немецкая фирма на налоговом учете в РФ не состоит.

Курс составил (условно):

на дату принятия услуг — 35 руб/евро;

на дату оплаты — 36 руб/евро.

Д-т сч. 20 К-т сч. 60-2 — 3092,68 евро (108 243,8 руб.) — осуществлена и оформлена актом приемка-сдача выполненных услуг (по курсу ЦБ РФ на дату акта (включая сумму немецкого НДС — 16%), за вычетом удерживаемого НДС);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60-2 — 556,68 евро (19 483,8 руб.) — выделен НДС с услуг (сумма НДС, начисленная к уплате налоговым агентом);

Д-т сч. 60-1 К-т сч. 68 НДС — 20 040,48 руб. — удержан НДС из суммы, подлежащей выплате (в рублях по курсу ЦБ РФ на момент перечисления НДС в бюджет РФ (556,68 евро х 36 руб.));

Д-т сч. 68 НДС К-т сч. 51 — 20 040,48 руб. — удержанный налоговым агентом НДС перечислен в бюджет РФ (в рублях по курсу ЦБ РФ на момент перечисления НДС в бюджет РФ (556,68 евро х 36 руб.));

Д-т сч. 60-2 К-т сч. 52 — 3092,68 евро (111 336,48 руб.) — произведена оплата выполненных услуг иностранной фирме (оплата услуг (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты));

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 60-2 — 3092,68 руб. — начислена курсовая разница по расчетам с иностранной фирмой (положительная курсовая разница за период от приемки-сдачи услуг до их оплаты);

Д-т сч. 68 НДС К-т сч. 51 — 20 040,48 руб. — удержанный НДС уплачен в бюджет (суммы НДС после уплаты в бюджет могут быть предъявлены к вычету);

Д-т сч. 68 НДС К-т сч. 19 — 20 040,48 руб. — одновременно суммы удержанного налоговым агентом НДС отнесены на налоговый вычет (суммы НДС после уплаты в бюджет могут быть предъявлены к вычету);

Д-т сч. 19 К-т сч. 60-2 — 556,68 руб. — корректировка расчетов по НДС (скорректирована сумма НДС, подлежащая вычету, так как вычет производится на фактически уплаченную сумму);

Д-т сч. 60-2 К-т сч. 60-1 — 20 040,48 руб. — условная проводка (регулирование сальдо по валютному и рублевому субсчетам).

Данная схема отражения в бухгалтерском учете налогового агента операций по возникновению и погашению его задолженности по НДС, по моему мнению, хотя и методически более точно описывает данный процесс, но более громоздка и достаточно сложно реализуется при «компьютерном» ведении бухгалтерского учета. Ведь используемые в настоящее время бухгалтерские программы, как правило, не позволяют реализовывать в автоматизированном режиме переброску сумм задолженности с так называемых валютных на рублевые регистры бухгалтерского учета и обратно.

И.Гарнов

Руководитель

отдела аудита и консалтинга

бюджетных учреждений

ООО «А. И. Аудит-Сервис»

Услуги между резидентами и нерезидентами: бухгалтерский учет и налогообложение

В целях бухгалтерского и налогового учета услуги принято группировать в соответствии с определенными критериями. Заметим, что не всегда можно провести четкую грань между работой и услугой (как, например, в случае ремонта оборудования). В международной практике работы и услуги объединяются в одну обширную группу услуг, называемых деловыми. НК РФ устанавливает разницу между работами и услугами в целях налогообложения. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ). Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Соответственно в целях налогообложения реализацией признается: по работам — передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу на возмездной основе, а в случаях, установленных НК РФ, и на возмездной основе; по услугам — возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, установленных НК РФ, и на безвозмездной основе.

Момент возникновения дохода (т.е. признания выручки) от реализации работ, услуг в целях налогообложения определяется в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. В целях бухгалтерского учета доход (выручка) от реализации работ (услуг) признается на дату реализации, т.е. на дату передачи результатов работ (оказания услуг). Факт передачи должен быть подтвержден актом сдачи-приема выполненных работ, оказанных услуг, который подписывается обеими сторонами, и (или) другими документами.

На порядок отражения процесса оказания услуг в бухгалтерском учете влияют два фактора: во-первых, кем является в сделке российская сторона — продавцом или покупателем; во-вторых, характер услуги. Кроме того, разделяют услуги, связанные с капитальными вложениями российского участника сделки в объекты недвижимости, и все остальные, не относящиеся к названным.

Пример 1. Нерезидент выполняет работы, оказывает резиденту услуги, связанные с капитальными вложениями в объект недвижимости. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 08-3, Кредит 60 — акцептован российской организацией счет, выставленный иностранной фирмой (при документальном подтверждении факта выполнения работ, получения услуг),

Дебет 60, Кредит 68 — удержаны резидентом налоги из суммы платежа,

Дебет 68, Кредит 51 — перечислены в бюджет налоги,

Дебет 60, Кредит 51 — перечислены денежные средства резидентом иностранной фирме за выполненные работы, полученные услуги,

Дебет 01, Кредит 08-3 — принят на учет объект в составе основных средств.

Если по условиям договора возможно предъявление счетов и их оплата заказчиком по отдельным этапам работ без оформления акта сдачи-приема, а работы считаются выполненными, услуги оказанными только после сдачи всего объекта, то оплату российским заказчиком предъявленных ему счетов следует рассматривать как авансы выданные и оформлять в учете записью: Дебет 60, Кредит 51, 52.

НДС при импорте услуг: как правильно платить налог?

При сдаче всего объекта делается запись: Дебет 08-3, Кредит 60.

Если по условиям договора работы, услуги принимаются заказчиком по этапам с составлением акта сдачи-приема, то работы считаются выполненными, услуги оказанными по завершении каждого этапа. В этом случае по мере передачи отдельных этапов бухгалтерская запись Дебет 08-3, Кредит 60 делается на договорную стоимость соответствующего этапа работ.

Пример 2. Нерезидент выполняет работы, оказывает резиденту услуги, не связанные с капитальными вложениями в объекты недвижимости. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 20, 25, 44, Кредит 60 — акцептован российской организацией счет, выставленный иностранной фирмой (при документальном подтверждении факта выполнения работ, получения услуг),

Дебет 60, Кредит 68 — удержаны резидентом налоги из суммы платежа,

Дебет 68, Кредит 51 — перечислены в бюджет налоги,

Дебет 60, Кредит 51, 52 — перечислены денежные средства резидентом иностранной фирме за выполненные работы, полученные услуги.

Пример 3. Резидент оказывает нерезиденту услуги, выполняет работы, связанные с капитальными вложениями в объект недвижимости. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 20, Кредит 10, 02, 70, 69, 76 — отражены затраты резидента, связанные с выполнением работ, оказанием услуг по возведению объекта недвижимости для нерезидента,

Дебет 62, Кредит 90-1 — отражена выручка от реализации выполненных работ, оказанных услуг (на дату акта сдачи-приема работ, услуг, если по условиям договора расчеты производятся по полной готовности объекта),

Дебет 90-3, Кредит 68 — начислен НДС с выручки от реализации,

Дебет 90-2, Кредит 20 — списаны затраты резидента по возведению объекта недвижимости, выполнению работ, оказанию услуг, связанных с капитальными вложениями в объект недвижимости,

Дебет 90-9, Кредит 99 — определен финансовый результат от выполнения работ, оказания услуг,

Дебет 51, 52, Кредит 62 — получены денежные средства от нерезидента за выполнение работ, оказание услуг.

По условиям договора возможно предъявление счетов и их оплата иностранным заказчиком по отдельным этапам работ без оформления акта сдачи-приема на отдельные этапы. При этом работы считаются выполненными, услуги оказанными только после сдачи всего объекта. В этом случае оплату предъявленных заказчику счетов следует рассматривать как авансы полученные. При сдаче всего объекта делается запись: Дебет 62, Кредит 90-1.

Если по условиям договора работы, услуги принимаются заказчиком по этапам с составлением акта сдачи-приема, то работы считаются выполненными, услуги оказанными после завершения каждого этапа. В этом случае учет ведется с применением счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

По мере сдачи отдельных этапов на договорную стоимость соответствующего этапа производится бухгалтерская запись: Дебет 46, Кредит 90-1; при сдаче всего объекта: Дебет 62, Кредит 46.

Учет с использованием счета 46 резиденты могут вести при выполнении не только строительных, но и любых работ долгосрочного характера, когда сроки исполнения приходятся на разные отчетные периоды (проектные, НИОКР и т.д.).

Пример 4. Резидент оказывает нерезиденту услуги, выполняет работы, не связанные с капитальными вложениями в объекты недвижимости. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 20, Кредит 10, 02, 70, 69 — списаны затраты резидента, связанные с выполнением работ, оказанием услуг,

Дебет 62, Кредит 90-1 — отражена выручка от реализации выполненных работ, оказанных услуг,

Дебет 90-3, Кредит 68 — начислен НДС, если оборот по реализации в соответствии с нормами НК РФ признается объектом обложения этим налогом,

Дебет 90-2, Кредит 20 — списаны затраты резидента по выполнению работ, оказанию услуг, не связанных с капитальными вложениями в объект недвижимости,

Дебет 90-9, Кредит 99 — определен финансовый результат от выполнения работ, оказания услуг,

Дебет 51, 52, Кредит 62 — получены денежные средства от нерезидента за выполнение работ, оказание услуг.

НДС по услугам и работам между резидентами и нерезидентами возникает в том случае, когда местом их реализации признается территория Российской Федерации, так как в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации.

Причем критерии признания территории Российской Федерации местом реализации могут не совпадать с организационными формами выполнения работ, предоставления услуг.

С точки зрения организационных форм торговли услугами (в том числе работами как разновидностью услуг) их можно разделить на три группы.

Первая группа — услуги, требующие перемещения поставщика услуг за границу, на территорию страны, где находится потребитель. К этой группе относятся, например, услуги по ремонту и обслуживанию находящегося в стране потребителя оборудования, строительные работы и др. С этой целью в стране потребителя иногда открываются представительства иностранных компаний. На территории страны потребителя могут оказываться и консультационные услуги, услуги по обучению персонала, требующие присутствия исполнителя услуг именно в стране потребителя.

Вторая группа — услуги, требующие перемещения потребителя в страну поставщика услуг. Примером таких услуг являются международный туризм, ремонт иностранных морских и воздушных судов, других транспортных средств, находящихся в стране поставщика услуг.

Третья группа — услуги в случае, когда поставщик и потребитель остаются каждый в своей стране. К этой группе относятся прежде всего услуги, материализующиеся в товар (проектные разработки, программное обеспечение, музыкальные программы, информационные базы данных и др.), а также услуги международного транспорта (в частности, морского, воздушного).

В целях обложения НДС налоговое законодательство также делит работы, услуги на несколько групп (ст. 148 НК РФ). В основу деления положены критерии, по которым местом реализации каждой группы работ, услуг признается территория Российской Федерации и, следовательно, возникает объект налогообложения.

Первая группа — работы, услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, кроме судов воздушных, морских, внутреннего плавания и космических объектов. В частности, к таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде (пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Новым пунктом в перечне работ, услуг с 1 января 2006 г. являются услуги по аренде недвижимого имущества. Местом реализации данной группы работ, услуг признается территория Российской Федерации в том случае, если объекты недвижимости (за исключением указанных выше судов и космических объектов) находятся на территории России. Следовательно, не имеет значения, кто выполняет работы или оказывает услуги, связанные с недвижимым имуществом. Важно то, находится недвижимость на территории страны исполнителя работ, оказания услуг или на территории их потребителя.

Проанализируем с точки зрения этого критерия приведенные примеры 1, 3.

В примере 1 исполнителем работ, услуг, связанных с недвижимым имуществом, является нерезидент, а их потребителем — резидент. Объект налогообложения возникает в том случае, если нерезидент возводит объект недвижимости для резидента на территории Российской Федерации. Если же объект недвижимости для российской организации возводится нерезидентом на территории иностранного государства, то объект налогообложения не возникает. Такой же принцип применяется и в отношении иных работ, услуг, связанных с недвижимым имуществом, — ремонтных, строительно-монтажных, реставрационных, осуществляемых нерезидентом для резидента.

Если эти работы, услуги связаны с объектом недвижимости, находящимся на территории Российской Федерации, то объект налогообложения возникает; если не на территории Российской Федерации, то не возникает. В данном примере налогоплательщиком является нерезидент, так как он осуществляет деятельность по выполнению работ, оказанию услуг на территории Российской Федерации.

В примере 3 исполнителем тех же работ, услуг является российская организация (резидент Российской Федерации), а их потребителем — нерезидент. Следовательно, строительство резидентом для нерезидента объекта недвижимости на территории Российской Федерации, выполнение строительно-монтажных и других работ, связанных с объектом недвижимости, который находится на территории Российской Федерации, как и в примере 1, приводит к возникновению объекта налогообложения. Если же объект недвижимости возводится резидентом за пределами Российской Федерации, перечисленные работы, услуги, осуществляемые резидентом, связаны с объектом недвижимости, находящимся на территории иностранного государства, то, как и в примере 1, объект налогообложения не возникает. Однако налогоплательщиком в данном примере является резидент, осуществляющий деятельность по выполнению работ, оказанию услуг на территории Российской Федерации.

Аналогично решается вопрос и с услугой по аренде недвижимости. Если нерезидент арендует у резидента недвижимость, находящуюся на территории Российской Федерации, то стоимость данной услуги облагается НДС и налогоплательщиком является резидент, у которого возникают обороты по реализации на территории Российской Федерации. Если резидент сдает нерезиденту в аренду недвижимое имущество за пределами Российской Федерации, то НДС не возникает. В противоположной ситуации, когда резидент арендует недвижимое имущество у нерезидента, объект налогообложения возникает в том случае, если недвижимое имущество нерезидента находится на территории Российской Федерации, и не возникает, если оно находится за ее пределами. Однако в этой ситуации налогоплательщиком является нерезидент, так как у него возникают обороты по реализации на территории Российской Федерации.

Н.Шалашова

К. э. н.

Всероссийская академия

внешней торговли

Учет и уплата НДС налоговым агентом

Налоговый кодекс РК содержит обязанность уплаты корпоративного подоходного налога (КПН) и налога на добавленную стоимость (НДС) за работы и услуги, приобретенные у нерезидента. Часто налогоплательщики не понимают, в каких случаях и сколько они должны заплатить в бюджет, и как сумма налога отражается на расчетах с нерезидентом. Ниже описаны общие правила, которые помогут понять, когда у налогоплательщика возникает обязанность по уплате каждого из перечисленных видов налога.

КПН, удерживаемый у источника выплаты

Доход, который юридическое лицо-нерезидент получает из источников в Республике Казахстан, облагается КПН по ставке 20%. Однако уплатить в бюджет сумму налога должен не сам нерезидент, а источник выплаты – его контрагент-резидент РК, путем удержания этой суммы. Рассмотрим на примере. ТОО «из Казахстана» приобретает услуги у ООО «из России». Стоимость услуг по договору 10 млн тенге, услуги оказываются на территории РК. ТОО «из Казахстана» должно оплатить КПН в размере 2 млн. тенге, оставшиеся 8 млн. – выплатить ООО «из России».

При несогласии иностранного контрагента получить меньшую сумму, чем было оговорено сторонами, ТОО «из Казахстана» вправе выплатить ООО «из России» полагающиеся 10 млн тенге, при этом ТОО «из Казахстана» должно будет уплатить в бюджет дополнительно 2 млн тенге. Это значит, что резидент вправе удержать сумму налога при расчетах с нерезидентом, либо выплатить сумму налога без удержания, то есть сверх выплаченной нерезиденту суммы.

При исчислении КПН применяется территориальный метод. Это значит, резидент РК должен удержать КПН только в случае, если место реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг – Республика Казахстан. Положение о месте реализации может содержаться в договоре (контракте) с нерезидентом или вытекать из смысла договора и существа отношений сторон.

Исключение составляют доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, а также управленческие, финансовые, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские и юридические услуги. При приобретении таких товаров, работ или услуг резидент должен удержать КПН независимо от места реализации договора, то есть при любом приобретении товаров, работ или услуг у нерезидента в любой точке земного шара.

Налогоплательщик должен оплатить налог до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода нерезиденту, и представить расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту. Если доход был выплачен нерезиденту в 4 квартале года и(или) отнесен резидентом на вычеты, то срок представления расчета установлен до 31 марта года, следующего за отчетным. Если доход нерезидента еще не выплачен, но отнесен на вычеты, то оплата налога производится не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Если между Республикой Казахстан и государством резидентства контрагента имеется международный договор об избежании двойного налогообложения, резидент вправе применить освобождение от налогообложения, а нерезидент рассчитывать на возврат уплаченных сумм налога. Для этого рекомендуется привлечь налогового консультанта или юриста, который поможет сформировать полный пакет документов и избежать налоговых споров в будущем.

Оборот по НДС по приобретению работ, услуг от нерезидента

Оборот налогоплательщика по приобретенным от нерезидента работам, услугам является оборотом по НДС, начисляется только плательщиками НДС, облагается по ставке 12% и отражается в налоговой декларации по НДС (форма 300.00). В отличие от КПН, удерживаемого у источника выплаты, оборот по НДС является налоговым обязательством самого налогоплательщика-резидента, поэтому не подлежит удержанию и не влияет на стоимость приобретаемых услуг/работ.

В противоположность территориальному принципу по КПН, для оборотов по НДС используется принцип определения места реализации согласно Налоговому кодексу РК. НДС начисляется только в случае, если местом реализации признается Казахстан.

Местом реализации признается Республика Казахстан и оборот по приобретению облагается НДС, если:

1. Работы и услуги связаны с недвижимостью на территории Казахстана: ремонт, реконструкция зданий и сооружений, посреднические и агентские услуги по подбору и приобретению недвижимости и т.д.;
2. Работы и услуги оказаны на территории Казахстана и связаны с движимым имуществом: монтаж, сборка, техническое обслуживание, ремонт;
3. Услуги в сфере развлечений (в игорных заведениях, ночных клубах, кафе-барах, ресторанах, интернет-кафе, компьютерных, бильярдных, боулинг-клубах и кинотеатрах, и т.д.), культуры, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта фактически оказаны на территории Казахстана;

4) Резидент приобретает следующие услуги или работы: (1) консультационные услуги; (2) аудиторские услуги; (3) инжиниринговые услуги; (4) дизайнерские услуги; (5) маркетинговые услуги; (6) юридические услуги; (7) бухгалтерские услуги; (8) адвокатские услуги; (9) рекламные услуги; (10) передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; (11) техническое обслуживание и обновление программного обеспечения; (12) предоставление доступа к интернет-ресурсам; (13) услуги по предоставлению и (или)обработке информации; (14) предоставление персонала; (15) сдача в аренду любого движимого имущества кроме транспортных средств; (16) услуги агента; (17) услуги связи; (18) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; (19) услуги радио; (20) телевизионные услуги; (21) услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров; (22) услуги, предоставляемые нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия филиала/представительства.

Во всех остальных случаях, не перечисленных выше, отсутствует налогооблагаемый оборот по приобретению работ, услуг от нерезидента, НДС не начисляется. Также существуют исключения. Если приобретение работ или услуг носит вспомогательный характер, то местом их реализации признается место реализации основных товаров, работ или услуг. Например, транспортировка приобретенного автомобиля или сборка приобретенного оборудования. Если стоимость приобретенных работ или услуг включена в таможенную стоимость или размер облагаемого импорта, и НДС по ним уплачен в бюджет и не подлежит возврату, то оборота по приобретению работ, услуг не возникает.

При приобретении работ, услуг от резидента государства-члена Евразийского экономического союза место реализации работ, услуг определяется в соответствии с п. 2 ст. 441 Налогового кодекса РК. Правила данной статьи схожи с перечисленными выше, но имеют ряд исключений и дополнений.

автор: К. Молокостова

Ставка налога указана для дохода от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг резиденту РК.

Кроме туристских услуг и услуг при осуществлении аэропортовской деятельности.

Все, что связано с реализацией товара, называется оборотом по импорту и не рассматривается в данной статье.

 

Поделиться

Поделиться

Отправить

Организация проконсультировала иностранную компанию, которая в России не зарегистрирована и своего представительства не имеет. Поскольку покупатель ведет свою деятельность вне территории России, местом реализации Россия не является. Следовательно, реализацию НДС не облагают. В отдельную группу выделены услуги по перевозке (подп. 4.1, 4.2 ст. 148 НК РФ). С 1 января 2006 года местом реализации таких услуг признается Россия, если пункт отправления или назначения находится на ее территории.

Оплата НДС за нерезидента

Отметим, что по статье 164 кодекса оказание некоторых транспортных услуг облагают НДС по ставке 0 процентов.

Информер курс2.рф информер курс2.укр

Это правило распространяется:

• на передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав;
• на услуги по разработке программ и баз данных для ЭВМ, в том числе работы по их адаптации и модификации;
• на консультационные, юридические, бухгалтерские услуги , инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также НИОКР;
• на услуги по подбору персонала, который в дальнейшем будет работать в месте деятельности покупателя;
• на услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением автомобилей и другого наземного автотранспорта;
• на услуги агента, привлекающего исполнителя для оказания перечисленных выше услуг.

К примеру, российская фирма оказывает консультационные услуги.

Ндс по услугам нерезидентов в россии

Внимание

К примеру, компания оказывает услуги по ремонту компьютеров. Ремонтная мастерская фирмы находится в г. Смоленске. Поскольку данные услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории России, место их реализации – Россия; 3.

Услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Например, российская фирма оказывает услуги по обучению иностранных специалистов. Обучение проходит в России. Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия.
А раз так, их реализацию облагают НДС; 4. Покупатель услуг ведет деятельность на территории Российской Федерации.

Ндс по услугам нерезидентов за пределами рф

НК РФ налоговая база пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (Письмо от 03.07.2007 N 03-07-08/170). Пример 1. Российская организация приобретает у иностранного партнера, не состоящего на учете в налоговых органах РФ, услуги, связанные с наладкой оборудования и оказываемые на территории РФ. Стоимость работ оценивается в сумму 3540 евро. Оборудование, как и сами работы, предназначено для ведения облагаемой НДС деятельности.
В целях наглядности предположим, что согласно контракту расчеты производятся по факту оказания услуг. Курс евро на дату оказания услуг составил 38,8534 руб. за евро, на дату расчета — 39,0532 руб. за евро. По условиям контракта предусмотрено удержание НДС из доходов, перечисляемых иностранному партнеру.
Сумма НДС, подлежащая удержанию, составляет 540 евро (3 540 евро x 18/118).

Оказание услуг нерезиденту

Услуги фактически оказываются на территории России в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта. Например, российская фирма оказывает услуги по обучению иностранных специалистов. Обучение проходит в России. Следовательно, местом реализации этих услуг является Россия.
А раз так, их реализацию облагают НДС; 4. Покупатель услуг ведет деятельность на территории Российской Федерации.

Оплата ндс за нерезидента

Услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории Российской Федерации. Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Допустим, фирма оказывает услуги иностранной компании по реконструкции офисного здания в г.

Оренбурге. Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место их реализации – Россия. Следовательно, оказание услуг подпадает под обложение НДС; 2. Услуги связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Российской Федерации. Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.

Если услуга оказана нерезидентом за рубежом не на территории рф ндс

Уплаченный посредником НДС предъявлен квычету 68 76-НДС 21 088 Признано в расходах вознаграждениепосредника(11 716 — 1787) руб. 20 60 9 929 Выделен предъявленный посредником НДС 19 60 1 787 Надеемся, что приведенные в статье практические рекомендации помогут российским организациям разобраться в нюансах расчетов с бюджетом по НДС, а также донести их до зарубежных партнеров.

Бухгалтерские и юридические услуги

Инфо

Если деньги идут на счет данного представительства, то российской организации не нужно исполнять обязанности агента за иностранную компанию, последняя сама будет налогоплательщиком в лице зарегистрированного в налоговых органах филиала (подразделения).

Если же деньги идут на счет нерезидента, не имеющего такого представительства, можно утверждать, что это признак сотрудничества с иностранцем, не состоящим на учете в налоговых органах. Значит, российской фирме следует быть готовой к исполнению обязанностей налогового агента.

Приобретение услуг у иностранного партнера При приобретении работ, услуг у иностранного партнера российская организация как налоговый агент должна удержать налог из доходов, выплачиваемых иностранному лицу, и перечислить его в бюджет.

Услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории Российской Федерации. Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Допустим, фирма оказывает услуги иностранной компании по реконструкции офисного здания в г.

Оренбурге. Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место их реализации – Россия. Следовательно, оказание услуг подпадает под обложение НДС; 2. Услуги связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Российской Федерации. Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.