Не указана валюта договора

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

	Вход для пользователей			Стань пользователем Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
			Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Может ли ТОО заключить договор с резидентом РК на оказание услуг с индексацией платежей при изменении курса валюты?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 27 сентября 2017 г.)

ТОО зарегистрировано в Алматы как резидент РК, однако один из учредителей является резидентом Республики Беларусь. Дает ли это право ТОО заключить договор на оказании услуг с другим ТОО, резидентом РК, в тенге, но привязать договор к курсу доллара? ТОО является поставщиком услуг. Например, договор заключен на сумму 3 400 000 тенге, что составляет 10 000 долларов, по курсу 340 НБ РК на дату заключения договора. На расчетный счет поставщика услуг поступает сумма 3 400 000 тенге. Однако, на момент закрытия акта выполненных работ курс доллара стал 400. Можно ли выписать Акт выполненных работ на 4 000 000 тенге, так как в долларах это так же 10 000 долларов? Покупатель готов доплатить 600 000 тенге из-за изменения курса доллара, так как в долларах сумма договора не меняется. Все расчеты по банку будут только в тенге и закрывающие документы тоже только в тенге. Привязка к курсу указывается только в договоре. Также в договоре прописать, что при изменении курса стоимость работ будет пересчитываться в тенге, по курсу НБ РК на дату закрытия Акта выполненных работ.

Несмотря на то, что один из учредителей является нерезидентом (гражданин Белоруссии), но ТОО является резидентом РК, так как регистрация ТОО осуществлена по законодательству РК.

В соответствии со статьей 282 Гражданского кодекса РК денежные обязательства на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге (статья 127 настоящего Кодекса), за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.

Использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов по обязательствам на территории Республики Казахстан допускается в случаях и на условиях, определенных законодательными актами Республики Казахстан или в установленном ими порядке.

Порядок и способы осуществления платежей и переводов устанавливаются законодательством Республики Казахстан о платежах и платежных системах и определяются сторонами в соответствующем договоре.

В долгосрочных обязательствах может быть предусмотрена индексация платежа на условиях, оговоренных сторонами, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан.

Индексация платежа — это изменение суммы обязательства в связи с изменением условий договора, в том числе, изменение курса иностранной валюты. Такая индексация может быть предусмотрена в долгосрочных договорах между сторонами.

Данная норма закона говорит о том, что в долгосрочных обязательствах (которые определяются как обязательства, срок исполнения превышает 12 месяцев с момента возникновения) может применяться индексация платежа на условиях, предусмотренных сторонами.

1С:Предприятие 8.2 /
Управление торговлей для Украины /
Управление взаиморасчетами с контрагентами

Реквизиты справочника «Договоры контрагентов»

Виды договоров и их особенности

Валюта

Флаг «Внешнеэкономический»

Флаг «Реализация на экспорт»

Вид взаиморасчетов

Условия договора

Учет товаров

Закладка «Дополнительно»

Тип цен

Способ расчета

Закладка «Условия договора»

Закладка «Скидки»

Закладка «Налоговый учет»

Детализация взаиморасчетов

По договору

Ведение взаиморасчетов по сделкам

Ведение по документам взаиморасчетов с контрагентами

Контроль дебиторской задолженности

Организация учета внутренних взаиморасчетов

Договор является обязательным разрезом аналитического учета взаиморасчетов. Количество договоров с контрагентом не ограничено. При работе с отчетами по взаиморасчетам, можно анализировать задолженность в целом по контрагенту, без детализации по конкретным договорам. Но при оформлении хозяйственных операций необходимо указывать конкретный договор, по которому пройдут взаиморасчеты в момент фиксации хозяйственной операции. Для хранения договоров, заключенных с контрагентами, предназначен справочник «Договоры контрагентов», который подчинен справочнику «Контрагенты». Рассмотрим его реквизиты.

Справочник «Договоры контрагента»

Реквизиты справочника «Договоры контрагентов»

В договоре обязательно указывается организация, даже если взаиморасчеты по этому договору будут проводиться только по управленческому учету. В первичных документах контролируется соответствие организации, указанной в документе, и организации в выбранном договоре.

Контрагент — владелец договора.

Группа договоров — указывает принадлежность конкретного элемента к группе справочника «Договоры контрагентов». Например, «Товарные» или «Услуги».

Наименование договора, заполняемое пользователем в произвольной форме . Рекомендуется давать осмысленные названия, по которым можно догадаться о параметрах договора.

Виды договоров и их особенности

Вид договора в реквизите определяется вариант взаимоотношений с контрагентом. Список видов договоров, из которого можно выбирать значение, зависит от значения флажков «Покупатель» и «Поставщик», установленных в форме контрагента. В конфигурации определены следующие виды договоров:

• с поставщиком;

• с покупателем;

• с комитентом;

• с комиссионером;

• бартерный;

• прочее.

Вид договора влияет на перечень хозяйственных операций, которые могут быть оформлены в рамках него. Например:

• операцию покупки ТМЦ можно отразить только по договорам вида: «С поставщиком», «Бартерный»;

• операцию получения на комиссию ТМЦ можно отразить только по договорам вида: «С комитентом»;

• операцию реализации товаров и услуг (передачи на комиссию) можно отразить только по договорам вида «С покупателем», «С комиссионером», «Бартерный»;

• вид договора «Прочее» нужно использовать, например, при отражении расчетов с таможенными органами в документе «ГТД по импорту» или для оформления операций получения кредита.

Следствием этого является то, что при оформлении товарно-денежных документов в зависимости от вида документа и/или операции документа список доступных к указанию договоров может быть ограничен — в нем будут содержаться только допустимые с точки зрения контекста хозяйственной операции договора.

Также следует отметить, что по значению реквизита «Вид договора» системой различаются операции комиссионной торговли и торговли по договорам купли-продажи. Например, при оформлении документа » Реализация товаров и услуг , если установлен договор вида «С комиссионером», то такая операция будет являться операцией передачи товаров на комиссию контрагенту. Если в этом документе будет выбран договор вида «С покупателем» или «Бартерный», го операция будет являться операцией продажи товаров.

Закладка «Общие»

Взаиморасчеты ведутся в реквизите устанавливается детализация взаиморасчетов:

•ў «По договору в целом»;

•ў «По заказам»;

•ў «По счетам».

Валюта

В реквизите указывается валюта взаиморасчетов по договору. Данный реквизит является определяющим — именно в указанной валюте и ведутся все взаиморасчеты в рамках договора. Поэтому после использования договора хотя бы в одном документе, система уже не позволит изменить значение этого реквизита.

Флаг » Вести по документам расчетов с контрагентами «

Этот пункт позволяет при любом варианте взаиморасчетов использовании более подробную детализацию взаиморасчетов до расчетных документов (до накладной, до платежного документа).

Флаг «Внешнеэкономический»

Этот пункт дает возможность отделить договора, ведущиеся в иностранной валюте только для целей управленческого учета, от договоров, которые действительно связаны с внешнеэкономической деятельностью. Этот признак используется для целей регламентированного учета, поскольку в бухгалтерском учете в иностранной валюте можно отражать только внешнеэкономические расчеты. Операции по договорам в иностранной валюте без этого флага невозможно отражать в регламентированном учете .

Флаг «Реализация на экспорт»

Этот пункт появляется в договоре, только если вид договора «С покупателем» и позволяет осуществлять контроль по поступлению денежных средств от покупателя. Т.е. при таком флаге нельзя будет осуществить оплату через наличные денежные документы, только через платежные документы с безналичными денежными средствами.

Вид взаиморасчетов

Дополнительный аналитический признак, который служит для разделения взаиморасчетов. Значение этого признака выбирается из справочника «Виды взаиморасчетов», который изначально пуст — пользователи должны его наполнить сами. В дальнейшем по значениям данного реквизита можно разделять и фильтровать показатели во взаиморасчетных отчетах.

Условия договора

Если выбрано значение «С дополнительными условиями» — появится возможность задания дополнительных условий в рамках договора, смысл которых описан далее.

Учет товаров

Если договор имеет вид «с покупателем» и взаиморасчеты ведутся «По договору в целом» или «По заказам», тогда появляется закладка «Учет товаров». На этой закладке устанавливаются контрольные параметры «Держать резерв без оплаты ограниченное время» и флаг «Обособленный учет товаров по заказам покупателей», которые действуют только при оформлении заказов покупателей . Подробнее эти параметры рассмотрены в разделе » Управление товарными заказами «.

Смысл и назначение параметров контроля дебиторской задолженности и параметров резервирования (на закладках «Общие» и «Учет товаров») будет рассмотрен далее.

Закладка «Дополнительно»

На закладке «Дополнительно» определяются параметры, действующие по умолчанию при оформлении операций по этому договору.

Тип цен

Реквизит определяет тип цен для автоматического заполнения при оформлении документов покупки/продажи товаров по этому договору. Значение выбирается из:

Справочник «Договоры контрагента»: дополнительно

Данный реквизит заполняется элементом из справочника » Статья движения денежных средств » для подстановки по умолчанию при оформлении документов движения денежных средств по этому договору.

Способ расчета

Способ расчета комиссионного вознаграждения выбирается пользователем из следующих вариантов:

•ў не рассчитывается;

•ў процент от разности сумм продажи и поступления;

•ў процент от суммы продажи.

Указанный способ расчета устанавливается по умолчанию в одноименных реквизитах документов » Отчет комитенту » или «Отчет комиссионера», оформленных в рамках данного договора. Также можно установить и процент комиссионного вознаграждения.

При дальнейшем оформлении документов, завершающих операцию, все описанные параметры, при необходимости, можно будет изменить на значения, соответствующие контексту хозяйственной операции.

Закладка «Условия договора»

Здесь можно указать дополнительные условия по договору. Закладка появляется, если установлен вид условий договора «С дополнительными условиями».

Физически все дополнительные условия по каждому из договоров хранятся в виде документов «Условия по договорам взаиморасчетов». В один момент времени может действовать только одно условие по договору взаиморасчетов. Но при этом возможно создание новых условий .ля других периодов времени. В качестве дополнительных условий могут быть указаны:

•ў общие условия по договору с контрагентом:

• сумма условий поставки товаров в валюте взаиморасчетов договора;

• периодичность поставок товаров;

• условно-бессрочные условия поставок с фиксированной периодичностью;

•ў условия по договору с контрагентом по номенклатуре:

фиксированные цены в разрезе номенклатурных позиций и характеристик номенклатуры;

объемы поставок по каждой номенклатурной позиции.

Дополнительные условия можно определять только по договорам контрагентов вида «С поставщиком» («С комитентом») или «С покупателем» («С комиссионером»). Пользователь должен указать один из двух вариантов действия условий по времени:

• дату начала и дату окончания –» сумма, определенная как дополнительное условие, должна быть выполнена в этом интервале. Если при этом указывается еще и периодичность, то подразумевается, что указанная сумма должна быть выполнена в каждом периоде заданного временного интервала;

• дату начала и периодичность –» условия являются бессрочными. Начиная с указанной даты, в каждом периоде согласно указанной периодичности сумма условий должна быть выполнена.

В табличной части документа пользователь может указать список номенклатуры, обязательной для поставки в условиях данного договора, с указанием цен и количества. Причем сумма по всем номенклатурным позициям табличной части не может быть больше общей суммы дополнительного условия по договору.

Если на дату оформления товарного документа существует дополнительное условие по договору взаиморасчетов, указанному в этом документе, в такой товарный документ автоматически будут подставляться цены номенклатуры , определенные в дополнительном условии.

То есть, цены, указанные в дополнительном условии по договору, приоритетнее цен, установленных с помощью штатных механизмов ценообразования. Таким образом, документ «Условия по договору взаиморасчетов» определяет ценовые отношения, как с поставщиками, так и с покупателями, являясь, по сути, самым приоритетным средством влияния на цены.

Установленные условия по договору не ограничивают проведение документов в рамках договора с другими параметрами. То есть, может быть отгружен другой товар, в другом количестве и т.д. Соблюдение условий контролируется только с помощью специального отчета «Выполнение условий по договорам контрагентов».

Выполнение условий по договорам контрагентов

Важно! Нельзя ввести несколько условий по договорам взаиморасчетов по одному договору, действующих одновременно.

Закладка «Скидки»

Закладка видна в форме договора для видов договора «С покупателем» («С комиссионером»). И на ней отражаются за указанный период и по кнопке «Показать» действующие жидки для данного контрагента и по данному договору. Данные подставляются из регистра » Скидки и наценки номенклатуры»

Закладка «Налоговый учет»

На закладке «Налоговый учет» определяются схема налогового учета по договору контрагента , т.е. момент определения базы налогообложения по НДС. Момент определения базы налога задается отдельно для операции приобретения и продажи и может быть выбран из следующего списка:

• по первому событию;

• по отгрузке;

• по оплате;

• не определять.

Отдельно определяется схема налогового учета по возвратной таре.

Закладка «Печать»

На данной закладке заполняются реальное наименование договора, которое будет отражаться в печатных формах документов.

На закладке «Свойства» и «Категории» можно отразить дополнительные аналитические признаки для договора.

Если на какой-либо момент в системе есть проведенные документы, содержащие ссылку на договор, то реквизиты договора «Организация», «Ведение взаиморасчетов», «Валюта взаиморасчетов», «Вид договора», «Условия выполнения договора» и «Схема налогового учета» менять запрещено — система блокирует такие попытки.

Детализация взаиморасчетов

В рамках одного договора с контрагентом можно вести взаиморасчеты:

• либо по договору в целом,

• либо с учетом дополнительной детализации — по сделкам, по заказам, по счетам;

• независимо от использования сделок можно вести учет взаиморасчетов с более глубокой детализации до документов отгрузки или оплаты — по документам расчетов с контрагентами.

При отражении взаиморасчетов «По договору в целом» можно формировать и счета на оплату, и заказы, но это не обязательно, и сумма взаиморасчетов по такому договору будет показывать долг по договору в целом — без учета этих документов.

По договору

Такой вид удобно выбирать, если нет жесткого регламента документооборота по договору. То есть, в каких-то случаях может быть создан счет перед началом очередной хозяйственной операции, в каких-то случаях может быть создан заказ (с резервированием под заказ), а иногда может быть выполнена отгрузка (поступление) ТМЦ без этих сопроводительных документов. При таком подходе первым шагом операции (сделкой) может быть документ любого вида, а следовательно любой вид взаиморасчетов «по сделкам» нельзя использовать. Сделками считаются те документы, которые начинают и, зачастую, определяют какую-либо хозяйственную операцию. В типовой конфигурации в качестве сделок могут выступать товарные заказы, счета на оплату и непосредственно товарные документы или документы оплаты.

Какой-либо явной фиксации статуса для документов-сделок в конфигурации не предусмотрено. Фактически, сделкой становится тот документ, который первым попал в рамках нескольких этапов одной хозяйственной операции в измерение «Сделка» взаиморасчетных регистров.

Ведение взаиморасчетов по сделкам

В типовой конфигурации реализованы следующие режимы ведения взаиморасчетов по сделкам:

• по заказам. В этом режиме в качестве сделок могут выступать только товарные заказы. То есть, первым и обязательным шагом отражения хозяйственной операции является создание заказа. Все последующие товарные и денежные документы в рамках такого договора должны обязательно ссылаться на сформированный заказ. В этом режиме товарный или денежный документ, оформленный в рамках конкретного заказа, может погасить имеющуюся по этому заказу задолженность, а если сумма по документу превышает размер долга, образовать аванс. При этом аванс будет отнесен на тот же заказ;

По заказу

•ў по счетам. Здесь в качестве сделок выступают счета на оплату. Задолженность в этом случае будет погашаться аналогично вышеописанным правилам, но в рамках счета, а не заказа. Создание счета становится обязательным первым шагом отражения операций по такому договору. Последующие шаги операции (движение товаров и денег) должны иметь обязательную ссылку на сформированный счет. Задолженность по контрагенту будет отслеживаться отдельно по каждому счету.

По счету

Ведение по документам взаиморасчетов с контрагентами

При отражении взаиморасчетов «По договору в целом», «По заказам» или «По счетам», которые дают возможность контроля задолженности с точностью до сделок, можно вести еще более детальный учет задолженности с точностью до документов отгрузки или оплаты. При чем, документооборот в любом случае определяется способом ведения взаиморасчетов в договоре, но в качестве основания возникновения задолженности будут регистрироваться не только документы сделок, но и расчетные документы (оплаты, отгрузки, поступления).

В документах оплаты и отгрузки фиксируется ссылка на документ, который сформировал погашаемую текущим документом задолженность. Ссылка отражается в шапке (в платежных документах) или в табличной части (в товарных документах) «закрывающего» документа в поле «Документ расчетов с контрагентами».

• документ, отражающий первый шаг хозяйственной операции, например, документ отгрузки, оформляется без ссылки на «Документ расчетов с контрагентами». В этом случае он сам становится «Документом расчетов с контрагентами» (что отражается в соответствующем регистре » Взаиморасчеты с контрагентами по документам расчетов»). Все дальнейшие шаги в рамках такой сделки (оплата) могут выполняться только со ссылкой на исходный расчетный документ (документ отгрузки). Это должны быть документы, изменяющие задолженность в обратном направлении. То есть долг по отгрузке может только уменьшаться полученной оплатой (причем, возможно получение оплаты частями по нескольким документам) или возвратом товара.

• если же задолженность возникла по денежному документу (предоплата), то последующие шаги по закрытию задолженности могут оформляться только движением товара (причем, товар так же может отгружаться в несколько приемов по нескольким документам) или возвратом денег.

• если было несколько авансов по одному и тому же договору (денежных документов), то каждый такой документ стал «Документом расчетов с контрагентами». Такая сделка может быть закрыта одним документом по отгрузке товара, где на закладке «Предоплаты» по кнопке «Заполнить» можно увидеть все денежные документы, которые будет закрывать документ отгрузки по методу ФИФО. Т.е. первой закроется задолженность по денежному документу, который был зарегистрирован раньше остальных. Задолженность по предоплате можно закрыть и другим образом — возвратом денег по каждому «Документу расчетов с контрагентами».

Фактически, вид взаиморасчетов в договоре влияет на используемый товарный документооборот в рамках этого договора и на заполнение взаиморасчетных реквизитов в документах в рамках договора.

Например, счета на оплату поставщику и счета на оплату покупателю можно сформировать при любой детализации взаиморасчетов по договору. Но если вид взаиморасчетов установлен «По счетам», то формирование счета становится обязательным первым этапом документооборота. И все товарные и денежные документы, формируемые в рамках этого счета, должны иметь обязательную ссылку на этот счет (заполнение реквизита «Сделка»).

Другой пример, заказы покупателя и заказы поставщику можно оформить в конфигурации только тот договор, взаиморасчеты по которому ведутся «по договору в целом» или «по заказам». Причем, в последнем случае использование заказов становится обязательным. На основании данных заказа покупателю можно сформировать счет на оплату. Следует обратить внимание, что счет при этом выписывается только для формирования печатной формы. А документы отгрузки ТМЦ и оплаты следует вводить на основании заказа покупателя. Соблюдение данного условия необходимо для корректности использования механизма резервирования товара в заказах и закрытия взаиморасчетов : контрагентами не только в разрезе договоров, но и сделок и расчетных документов. Таким образом, если одновременно могут регистрироваться и заказы, и счета на оплату, взаиморасчеты предпочтительнее вести в разрезе заказов.

Контроль дебиторской задолженности

Договор имеет ряд настроек, позволяющих указывать параметры контроля дебиторской задолженности. Под «дебиторской задолженностью» в конфигурации понимается долг контрагента перед предприятием, от лица которого ведется учет в информационной базе.

Важно! Контроль дебиторской задолженности действует только при проведении товарно-денежных документов в оперативном режиме. Таким образом, настройки влияют только на документы, проводимые в «оперативном» режиме.

Флаг «Контролировать сумму задолженности, сумма не более…».

Этот реквизит определяет сумму максимально возможной дебиторской задолженности контрагента по договору. Может использоваться при любом способе учета взаиморасчетов по договору. При этом:

•ў для покупателей отгрузка товаров может производиться, только если дебиторская задолженность по договору после отгрузки не превысит указанную в реквизите величину. Включение флага и установка нулевой суммы для покупателей означает стратегию «Отгрузка по мере оплаты»;

•ў для поставщиков оплата за поставленный товар может производиться, только если дебиторская задолженность по договору после оплаты не превысит указанную величину. Нулевая сумма при включенном флаге для поставщиков означает стратегию «Оплата по мере отгрузки».

Флаг «Контролировать число дней задолженности, дней не более…»

Данный реквизит определяет максимальное число дней дебиторской задолженности контрагента по договору. При проведении документов проверяется по всем сделкам в рамках этого договора количество дней задолженности. Если оно превышает число, заданное в параметрах договора, документ не проводится. Параметр используется, только если есть флаг » Вести по документам расчетов с контрагентами», не важно в чем ведутся взаиморасчеты по договору, заказу или счету.

Флаг «Держать резерв без оплаты ограниченное время, дней не более…»

Данный реквизит определяет максимальное число дней, в течение которых документ «Закрытие заказов» не будет «видеть» ранее зарезервированные по этому договору остатки товаров, и, как следствие, не сможет списать их из резерва. Иначе говоря, в течение указанного количества дней резерв не будет считаться просроченным без наличия оплаты.

Флаг «Размер предоплаты по заказу покупателя, процентов не менее…»

Контроль состояния взаиморасчетов

Этот реквизит определяет процент обязательной предоплаты по заказу, для разрешения отгрузки товара. Имеет смысл, если взаиморасчеты ведутся «По заказам» или «По договору в целом». Используется только при расчетах с покупателями. Отгрузка разрешена, если по заказу поступил (фактический/планируемый) указанный процент предоплаты.

Из приведенной выше схемы можно понять применение описанных выше параметров к реализованным в конфигурации видам ведения взаиморасчетов:

Организация учета внутренних взаиморасчетов

Зачастую при анализе взаиморасчетов предприятия с его контрагентами возникает задача определения того, является ли контрагент внешним контрагентом или организацией, входящим в состав предприятия. Такое сопоставление нужно для выявления внутренних финансовых оборотов между организациями предприятия.

В конфигурации реализован механизм учета таких ситуаций. Можно зафиксировать список контрагентов, которые являются:

•ў либо организациями, входящими в предприятие,

•ў либо сотрудниками предприятия.

Для фиксации соответствия между записями справочника «Контрагенты» и справочников «Организации» или » Физические лица » в конфигурации предназначен регистр сведений «Собственные контрагенты».

Собственные контрагенты

В каждой записи регистра указывается:

• Контрагент;

• Вид связи — является ли контрагент организацией или физическим лицом;

• Организация или физическое лицо (в зависимости от вида связи).

Связи собственных контрагентов

Регистр сведений является непериодическим. То есть предполагается, что состав собственных контрагентов является постоянным, а если и меняется, то отслеживать эти изменения не нужно.

В дальнейшем эта информация используется в обработке «Пакетный ввод документов» в случае оформления операции «Товары по собственным контрагентам (из свободного остатка)» и Отрицательные остатки организации (закупка у собственных контрагентов)». С помощью этой обработки будут сформированы документ реализации от имени одной организации и документы поступления на имя других организаций. В качестве контрагентов в этих документах будут использованы собственные контрагенты этих организаций.

Информация о связи Организация — Контрагент — Физическое лицо механизмами конфигурации не используется.

Прежде всего обратимся к ситуации, вызывающей наибольшее количество вопросов, когда расчеты по договору купли-продажи ведутся в у. е., а условия поставки оговорены по постоплате (вначале отгрузка, затем оплата). Очевидно, что курсы на дату отгрузки товара в у. е. и его оплаты не совпадут. Так как же отражается эта разница в бухгалтерском и налоговом учете?

Понятие разниц

Если сторонами договора стоимость предусмотрена в у. е. на условиях постоплаты, то в договоре должна быть установлена дата пересчета ее в рубли.

В случае определения цены по курсу у. е. на дату отгрузки вопросов не возникает. В момент оплаты товара нет необходимости пересчитывать сумму задолженности сторонам договора. Покупатель перечисляет сумму задолженности в рублях, которая уже определена продавцом на момент отгрузки, а разница между ценой отгрузки и оплаты отсутствует.

Иная ситуация складывается, когда цена за товар определяется по курсу у. е. на дату оплаты. В этом случае стороны сделки обязаны произвести пересчет обязательств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В связи с тем что курсы у. е. различны на дату отгрузки и дату оплаты, возникает разница между суммой стоимости товара на момент отгрузки и суммой на момент поступления оплаты.

Рассмотрим понятие разниц в налоговом и бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Для целей исчисления налога на прибыль приводятся два понятия разниц. Это суммовая и курсовая разницы, которые регулируются разными статьями главы по налогу на прибыль, поэтому очень важно уметь их разграничить. В дальнейшем это оказывает значительное влияние на исчисление НДС.

Курсовая разница

Курсовая разница возникает при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленному ЦБ РФ (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной.

Как видим, курсовые разницы, как правило, возникают при расчетах с иностранными поставщиками и покупателями и ведутся в иностранной валюте.

К сведению. Согласно п. 3 ст. 317 ГК РФ использование иностранной валюты, а также платежных документов в иностранной валюте при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам допускается в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

Валютные операции между резидентами запрещены, за исключением операций, указанных в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Резидентами являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ (пп. 6 п. 1 ст. 1 данного Закона).

Учитывая изложенное, наша ситуация не подпадает под эти положения.

Суммовая разница

Суммовые разницы возникают при расчетах внутри страны, когда оплата производится в рублях, а сумма платежа эквивалентна сумме в у. е., определенной сторонами договора. При этом возникают внереализационный доход или внереализационный расход.

Суммовая разница образует внереализационный доход (п. 11.1 ст. 250 НК РФ) или внереализационный расход (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ), когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Суммовые разницы признаются доходом (п. 7 ст. 271 НК РФ) или расходом (п. 9 ст. 272 НК РФ):

— у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. Важно отметить, что в налоговом учете в соответствии с теми же статьями НК РФ суммовые разницы на отчетную дату не пересчитываются (п. 7 ст. 271 НК РФ и п. 9 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Особенность учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (далее — ПБУ 3/2006).

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Пересчет стоимости денежных средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (ОС, НМА и др.), МПЗ и других активов, не перечисленных в п. 7, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006). Пересчет их стоимости в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

При колебании курсов курсовые разницы образуют:

— прочий доход — при увеличении курса (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н);

— прочий расход — при уменьшении курса (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Как видим, между бухгалтерским и налоговым учетом разниц есть существенные различия:

1. В налоговом учете два вида разниц: курсовые и суммовые, тогда как в бухгалтерском учете все разницы (при расчете в валюте и расчете в рублях) являются курсовыми.

2. В налоговом учете пересчет суммовых разниц на отчетную дату не производится, в отличие от курсовых в бухгалтерском учете.

Поэтому не удивительно, что такое различие в учете суммовых (курсовых) разниц оказывает существенное влияние на порядок учета НДС.

Особенности учета НДС

Напомним, что в прошлом году Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ (далее — Закон N 245-ФЗ) в Налоговый кодекс были внесены важные изменения в порядок определения налоговой базы в целях исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обязательство которых выражено в валюте (условных единицах), но оплачиваемых в рублях.

В частности, ст. 153 НК РФ дополнена п. 4, предусматривающим, что если налоговая база по НДС определяется на момент отгрузки, то валюта (условные единицы) пересчитывается в рубли по курсу на дату отгрузки и налоговая база в дальнейшем не корректируется.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав возникают суммовые разницы, однако налоговая база по НДС не корректируется. При этом НДС с суммовых разниц учитывается в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) в зависимости от колебаний курсов валют.

Данные изменения вступили в силу с 01.10.2011 и внесли ясность в давнюю неопределенность относительно вопроса о влиянии суммовых разниц на налогооблагаемую сформированную базу по НДС.

Казалось бы, вопрос решен, но учитывая, что новые правила действуют лишь начиная с IV квартала 2011 г., а срок исковой давности составляет три года, для налогоплательщика актуальным остается вопрос исчисления сумм НДС с суммовых разниц, т.к. фискальные органы еще долго будут проверять исчисление НДС по старым правилам.

Чтобы проще было понять порядок и особенность учета НДС с суммовых (курсовых) разниц по-новому, сначала рассмотрим этот вопрос в периоде до вступления в силу изменений (до 01.10.2011) и проблем, возникших у налогоплательщика, которые так и остались до конца не решенными.

Порядок учета до 1 октября 2011 г.

В общеустановленном порядке при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав (далее — товары), полученных им в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. При этом налоговая база рассчитывается с учетом всех изменений, приводящих ее к увеличению или уменьшению в соответствующем периоде.

Моментом определения налоговой базы, в соответствии со ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, в момент отгрузки налоговая база рассчитывается продавцом как стоимость договорной цены в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день отгрузки. При последующей оплате налоговую базу по НДС следует скорректировать по курсу на день оплаты.

Если отгрузка и оплата производятся в одном налоговом периоде (квартале), то вопросов не возникает, ведь исчисление и уплата налога производятся из полной суммы выручки, поступившей налогоплательщику за отгруженные товары.

Если же отгрузка осуществлена в одном налоговом периоде, а оплата — в другом, возникают определенные трудности. Ведь в периоде отгрузки формируется налоговая база по НДС, а в периоде оплаты она должна быть скорректирована исходя из изменения курса на день платежа. НК РФ не отвечает на вопрос, как разрешить данную ситуацию, что порождает многочисленные споры и разногласия с проверяющими органами. В чем же суть проблемы?

Положительная суммовая разница

Как мы отмечали выше, если на дату оплаты курс соответствующей валюты увеличивается и от покупателя денежных средств поступает больше, то у продавца возникает положительная суммовая разница. На основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ она включается в налоговую базу по НДС. Эта точка зрения давно была изложена и в Письмах контролирующих органов (Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, УФНС России от 31.10.2006 N 21-11/95156@).

В частности, финансовое ведомство отметило, что если оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу по НДС. Важно, что сумма НДС доначисляется в налоговом периоде получения оплаты.

Обратите внимание: если счет-фактура на отгрузку выставлен в рублях, то на сумму положительной разницы составляется счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется продавцом в книге продаж (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 164 НК РФ, п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914).

В случае выставления счета-фактуры при отгрузке в у. е. в момент оплаты продавец дополнительный счет-фактуру не выписывает, так как в первоначальном документе есть все необходимые данные. Он может регистрировать счет-фактуру с тем же номером в книге продаж периода оплаты на сумму положительной суммовой разницы. При этом уточненная декларация не подается.

Отрицательная суммовая разница

В случае уменьшения курса валюты в периоде оплаты за отгруженный ранее товар возникают отрицательные суммовые разницы в налоговом учете. Можно было предположить, что здесь имело место зеркальное отражение, и отрицательные суммовые разницы так же, как и положительные, корректируют налоговую базу по НДС. На самом деле не все так просто.

Финансовое ведомство до последнего настаивало на том, что отрицательные суммовые разницы не уменьшают налоговую базу по НДС. Так, в Письме Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127 прямо сказано, что если по условиям договора оплата товаров производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров, на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары, оснований не имеется.

Аналогичное мнение изложено и в Письме Минфина России от 01.07.2010 N 03-07-11/278. Еще раньше в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74 было указано, что в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты). Если ранней из дат является день оказания услуг, то пересчет иностранной валюты в рубли в целях определения налоговой базы и предъявления налога покупателю следует производить на дату оказания услуг. При получении продавцом оплаты в сумме, меньшей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, уменьшение суммы налога, исчисленной на день оказания услуг, не производится.

Если же оплата услуг получена продавцом после их оказания в сумме, большей по сравнению с суммой, определенной на день оказания услуг, то положительная разница, возникающая на дату получения полной оплаты, подлежит включению в налоговую базу на основании нормы, установленной пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

Чиновников не смущала судебная практика, которая говорила об обратном.

Судебная практика. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124 суды, признавая правомерным уменьшение обществом налоговой базы по НДС на суммы отрицательных суммовых разниц в налоговых периодах, в которых фактически получена оплата за ранее оказанные услуги, пришли к выводу, что при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, следовательно, размер налоговой базы, определяются на момент осуществления платежа (п. 1 ст. 40, ст. 41, п. 2 ст. 153, ст. 154 НК РФ, ст. 317 ГК РФ).

Изменение обществом налоговой базы на образовавшиеся суммовые разницы в налоговом периоде поступления платежа соответствует приведенным нормам НК РФ.

Аналогичная точка зрения, подтверждающая правомерность корректировки налоговой базы по НДС на отрицательные суммовые разницы, высказана также в Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2011 N КА-А40/714-11 по делу N А40-43946/10-127-203.

Суммовые разницы у покупателя

По-прежнему рассматриваем ситуацию, когда получение товара предшествует оплате. Если товар получен и оплачен в одном налоговом периоде (квартале), вопросов не возникает. Поскольку сумма НДС, причитающаяся в бюджет, рассчитывается на конец налогового периода, то и к вычету можно принять всю сумму налога, перечисленную продавцу в этом квартале (п. 1 ст. 173 НК РФ). Чтобы избежать ситуации по отражению суммовых разниц, в книге покупок можно отразить счет-фактуру на день платежа.

Иное положение складывается, когда товар получен в одном квартале, а оплата произведена в другом. Покупателю было бы просто принять к вычету сумму НДС в квартале получения товара и постановки его на учет (ст. 172 НК РФ), а в квартале оплаты за товар скорректировать эту сумму на сумму разницы. В НК РФ прямого запрета на такие действия нет, но также отсутствуют и нормы, позволяющие покупателю в следующих кварталах уменьшать или увеличивать сумму НДС, принятую к вычету при постановке на учет товара.

Оптимальным вариантом для покупателя было бы не принимать к вычету сумму НДС в квартале получения товара, а произвести это действие в квартале оплаты за товар. В этом случае не будет необходимости производить корректировки.

После оплаты покупатель принимает к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом, основываясь на цене в договоре поставки, но так как цена зависит от курса на день оплаты, то и рассчитать ее можно только на день оплаты (п. 1 ст. 40, п. п. 1, 2 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ). Ведь принять сумму НДС к вычету для налогоплательщика — это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ). На основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода (Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-07-08/105).

А что можно сказать про счета-фактуры в этом случае? Если счет-фактура при отгрузке продавцом выставлен в рублях, то у покупателя возникают сложности.

НК РФ не предусматривает возможности корректировки вычета по НДС на дату оплаты, если курс валюты (у. е.) изменился на эту дату по сравнению с датой оприходования товара, когда был произведен данный вычет по НДС. Такая же позиция изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2010 N 16-15/013804. Если счет-фактура при отгрузке выписан продавцом в условных единицах, то у покупателя возникает право на вычет после того, как товар принят к учету. Положения гл. 21 НК РФ не содержат указаний, по какому курсу должна производиться оценка НДС в этом случае.

Отметим, что при снижении курса валюты на дату оплаты налогоплательщику выгодно придерживаться точки зрения финансового ведомства.

Наконец, мы подошли к самому интересному — вопросу об изменениях, действующих с 01.10.2011.

Порядок учета с 1 октября 2011 г.

Как мы писали выше, в НК РФ внесены изменения, которые предлагают иной подход к решению рассматриваемого вопроса, устраняя при определении налоговой базы по НДС вышеперечисленные сложности. Ни положительные, ни отрицательные суммовые разницы не повлияют на НДС, т.к. их необходимо будет отразить в зависимости от колебания курса в составе внереализационных доходов или расходов.

Теперь она прозвучала в п. 4 ст. 153 НК РФ, который гласит: если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав. При определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Другими словами, по договорам в у. е. налоговая база по НДС пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки и при последующей оплате товара она не корректируется, а образовавшиеся суммовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам. Когда курс у. е. приравнивается к той или иной валюте, все кажется относительно понятным, но встречаются ситуации, когда стороны в договоре устанавливают определенный курс у. е. Примером может служить установление курса 1 у. е., равного 1 евро, стоимость которого определяется в размере, равном курсу ЦБ РФ на день оплаты плюс 2%. Как следует поступать в этом случае?

Можно ли действовать согласно п. 4 ст. 153 НК РФ и сложившуюся при расчетах суммовую разницу признать во внереализационных доходах или расходах вместе с НДС в зависимости от колебания курса? Ведь, как гласят положения данного пункта, налоговая база по НДС в у. е. пересчитывается по курсу ЦБ РФ на день отгрузки и при последующей оплате не пересчитывается.

Здесь нет речи ни о каком ином курсе, кроме курса ЦБ РФ. Некоторые эксперты считают, что на дополнительную сумму 2% (как приведено в примере) по суммовой разнице может рассматриваться корректировка базы по НДС с доначисления сумм НДС по правилам, установленным до 01.10.2011. Но проверяющие органы еще не высказали своей точки зрения по этому поводу.

Можно, конечно, поступить иначе. В том же пункте сказано, что при дальнейшей оплате за отгруженные товары в у. е. налоговая база по НДС не корректируется. Следовательно, образовавшиеся суммовые разницы никак не влияют на сумму НДС, рассчитанную при отгрузке или принятую к вычету при принятии к учету товара покупателем.

Учет у покупателя

Теперь обратимся к ситуации у покупателя. Он принял товар, стоимость которого выражена в у. е., на учет, получил от продавца счет-фактуру и произвел вычет НДС. Позже осуществил оплату за товар. Очевидно, что сумма налога при отгрузке будет отличаться от суммы налога в момент оплаты из-за разницы курсов валют.

Но покупатель не должен производить корректировку вычета в данном случае. Об этом гласят поправки, внесенные в п. 1 ст. 172 НК РФ. В дополнительном абзаце к данному пункту сказано: при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются. Суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Но тогда возникает вопрос: по какому курсу требуется определить сумму НДС к вычету, если продавцом счет-фактура при отгрузке составлен в у. е.? Ведь ситуация такова, что дата отгрузки может не совпасть с датой оприходования товара покупателем.

По этому поводу Минфин России выпустил Письмо от 21.09.2011 N 03-07-11/248 (далее — Письмо N 03-07-11/248). В нем финансовое ведомство разъяснило, что право на налоговый вычет у налогоплательщика возникает в налоговом периоде, когда товар приобретен и принят к учету на основании первичных учетных документов и при наличии счета-фактуры, в том числе оформленных в у. е. Поэтому сумма НДС, указанная в счете-фактуре в у. е., пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату принятия товаров на учет.

Как видим, даты отгрузки товара и принятия его на учет покупателем могут быть разные. В Письме Минфин России еще раз подтверждает, что при последующей оплате налоговые вычеты по НДС не корректируются. А суммовые разницы в части налога, возникающие у покупателя при последующей оплате, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

К сведению. В сложившейся ситуации по узаконенным изменениям в Налоговом кодексе покупателю легче стало принимать суммы НДС к вычету. Ведь в момент оприходования товара у него известна сумма НДС к вычету и нет смысла откладывать счет-фактуру для вычета до момента оплаты за полученный товар.

Учет при внесении предоплаты

Как быть, если покупатель произвел предоплату (внес аванс)? В данном случае надо действовать также согласно Письму N 03-07-11/248. Покупатель примет к вычету сумму НДС при осуществлении предоплаты (при условии наличия счета-фактуры от продавца на сумму предоплаты) на дату ее перечисления. После получения товара (оприходования) покупатель восстановит сумму НДС с предоплаты, а также примет к вычету сумму НДС с принятого на учет товара.

Если счет-фактура выписан в у. е., то сумма вычета им определяется по курсу на дату оприходования товара. Если счет-фактура выписан в рублях, то покупатель принимает к вычету ту сумму НДС, которая указана продавцом в счете-фактуре при отгрузке.

Теперь рассмотрим ситуацию по предоплате у продавца. Чиновники считают, что продавец должен поступать аналогично покупателю. Получив предоплату от покупателя, продавец исчисляет с нее сумму НДС, предназначенную к начислению по курсу на дату предоплаты. Произведя отгрузку товара, он снова определяет налоговую базу по НДС по курсу на дату отгрузки. При этом принимает к вычету сумму НДС, ранее начисленную с предоплаты. Хотелось бы обратить внимание еще на одно Письмо Минфина России, посвященное учету договоров в у. е. на условиях предоплаты и порядку формирования счетов-фактур, а также исчислению налоговой базы по НДС (от 12.10.2011 N 03-07-14/99).

В нем финансовое ведомство, ссылаясь на п. 3 ст. 168 НК РФ, указывает на то, что при получении сумм предоплаты в счет предстоящих поставок за товары, реализуемые на территории РФ, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты). И налогоплательщики обязаны это делать.

При этом если отгрузка товаров осуществляется в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по ней продавец не выставляет. Если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Основанием такого разъяснения является п. 14 ст. 167 НК РФ.

И главное: независимо от того, что предоплата и отгрузка совершаются в одном налоговом периоде, налогоплательщик должен исчислить налоговую базу по НДС как на день предоплаты (частичной оплаты), так и на день осуществления отгрузки. При этом, согласно п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, суммы налога НДС, исчисленные с предоплаты, подлежат вычету в том же налоговом периоде. Таким образом, Минфин России говорит, что необходимо четко следовать правилам начисления и принятия к вычету сумм НДС при предварительной оплате, даже если это происходит в одном налоговом периоде.

Новый счет-фактура и код валюты

Нелишним будет сказать и о том, что 26.12.2011 премьер-министр Владимир Путин подписал Постановление Правительства РФ «О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства РФ». Данный документ призван заменить Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Документ утверждает новые формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж, которые необходимо использовать с 2012 г.

Следует отметить, что в новых формах документов — счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре, журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур — присутствует обязательный реквизит — код валюты. Это цифровой код и соответствующее ему наименование валюты.

При заполнении нужно пользоваться Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000. Причем код должен быть единым для всех перечисленных в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Особо указано, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях, эквивалентных определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, следует указывать «код 643 наименование российский рубль».

Как видим, выставить счет-фактуру в условных единицах нельзя. Тем самым отпадут многие вопросы в учете и расчете сумм НДС по договорам в условных единицах.

В ближайших номерах мы подробно проанализируем новые формы документов и порядок их учета.

Источник: Журнал «Налоговый учет для бухгалтера»