Недостача при инвентаризации проводки

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации излишек имущества, выявленный при проведении инвентаризации, приходуется на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение дохода у некоммерческой.

Алгоритм действий при проведении и оформлении результатов инвентаризации представлен на Рисунке 1.

Приказ о проведении инвентаризации и назначении инвентаризационной комиссии (форма ИНВ-22)

Регистрация приказа в журнале (форма ИНВ-23)

Получение расписок от материально ответственных лиц

Оформление сличительной ведомости (ИНВ-18)

Оформление сличительной ведомости (ИНВ-19)

Рисунок 1 — Алгоритм действий при проведении и оформлении результатов инвентаризации

По каждому виду имущества или обязательств заполняют свою инвентаризационную опись или акт.

Например, по основным средствам это форма ИНВ-1«Инвентаризационная опись основных средств», по нематериальным активам — форма ИНВ-1а«Инвентаризационная опись нематериальных активов», по расходам на незаконченный ремонт основных средств — форма ИНВ-10«Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств», по расходам будущих периодов — форма ИНВ-11«Акт инвентаризации расходов будущих периодов», по наличным деньгам — форма ИНВ-15«Акт инвентаризации наличных денежных средств», по ценным бумагам и бланкам строгой отчетности — форма ИНВ-16«Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности» и т.д.

Перечень всех утвержденных форм, которыми оформляют результаты инвентаризации, приведен в Таблице Приложения А.

Как видно из этой Таблицы Приложения А, официальных бланков для оформления инвентаризации определенных участков учета нет. Например, незавершенного производства, созданных резервов и т.д. Поэтому необходимые формы организации нужно разработать самостоятельно. За основу можно взять уже существующие.

Если в результате инвентаризации были выявлены отклонения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества, комиссия составляет сличительные ведомости. Их заполняют в отношении только тех ценностей, по которым такие отклонения выявлены.

По основным средствам и нематериальным активам заполняют форму ИНВ-18, по материально-производственным запасам — ИНВ-19. При этом по ценностям, которые компании не принадлежат (например, находятся на ответственном хранении или в аренде), составляют отдельные ведомости.

В процессе инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи имущества, суммы, неверно отраженные в составе доходов или расходов компании, неправильно сформированные суммы задолженностей.

Порядок учета выявленных разниц приведен в разделе 5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Недостача имущества и его порча в приделах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения (расходы), если же выявлена порча или недостача имущества сверх установленных норм — за счет виновного лица. В том случае если выявленная, в результате проведенной инвентаризации, недостача не может быть отнесена на виновных лиц, т.к. они не были обнаружены, убытки относятся на финансовый результат у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой.

В бухгалтерском учете стоимость недостающего имущества отображается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

1) при выявлении недостачи основных средств:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» — Кредит 01 «Основные средства» — списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, выявленных по итогам проведенной инвентаризации в качестве убытка;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 01 «Основные средства» — списана остаточная стоимость недостающих объектов основных средств;

2) при выявлении недостачи нематериальных активов:

Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» — Кредит 04«Нематериальные активы» — списана сумма начисленной амортизации по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 04«Нематериальные активы» — списана остаточная стоимость по объектам нематериальных активов, выявленных по результатам проведенной инвентаризации в качестве недостачи;

3) при выявлении недостач материалов:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 10«Материалы» — отражена сумма недостачи материалов, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

4) при выявлении недостач товаров:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 41«Товары» — отражена сумма недостачи товаров, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации;

5) при выявлении недостач денежных средств в кассе организации:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 50«Касса» — отражена сумма недостачи денежных средств в кассе организации, выявленная по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств организации.

Рассмотрим примеры по отражению выявленных результатов (излишки и недостачи), по итогам проведенной инвентаризации имущества и обязательств в бухгалтерском учете организации.

Пример 1 По результатам инвентаризации комиссия выявила излишки следующих ценностей:

— основных средств, рыночная стоимость которых составляет 480 000 руб.;

— материалов, рыночная стоимость которых составляет 260 000 руб.;

— товаров, рыночная стоимость которых составляет 180 000 руб.;

— готовой продукции, рыночная стоимость которой составляет 320 000 руб.

Документов на излишки, по которым они поступили в организацию, нет. Выявленные расхождения были отражены в сличительных ведомостях.

Решение:

На основании данных инвентаризации бухгалтер компании должен оприходовать излишки следующими проводками:

Дебет 01- Кредит 91-1- 480 000 руб. — оприходованы излишки основных средств;

Дебет 10- Кредит 91-1- 260 000 руб. — оприходованы излишки материалов;

Дебет 41- Кредит 91-1- 180 000 руб. — оприходованы излишки товаров;

Дебет 43- Кредит 91-1- 320 000 руб. — оприходованы излишки готовой продукции.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы:

— данные о ценах на аналогичное имущество, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

— данные, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

— экспертные заключения (например, оценщиков).

Балансовую стоимость недостающих ценностей в пределах норм естественной убыли включают в расходы компании. Ценности сверх норм списывают по решению суда на материально ответственное лицо для дальнейшего взыскания стоимости утраченного имущества. При этом нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач.

Внимание!По правилам бухучета в исключительных случаях допускается зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Это возможно лишь за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. В этой ситуации нормы естественной убыли применяют в отношении той недостачи ценностей, которая осталась числиться после такого зачета. При отсутствии норм естественной убыли всю выявленную недостачу считают сверхнормативной.

О допущенной пересортице материально ответственные лица должны представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения. Предложения о зачете выявленных расхождений фактического наличия запасов и данных бухучета представляются на рассмотрение руководителю фирмы. Он и должен принять окончательное решение о зачете.

Пример 2В процессе инвентаризации были выявлены излишки муки в количестве 20 кг, закупленной по цене 17 руб./кг. Одновременно выявлена недостача муки в количестве 16 кг, приобретенной по цене 21 руб./кг. Указанное имущество числится в составе материалов.

Кроме того, была выявлена недостача готовой продукции в размере 45 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 12 000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 33 000 руб.

Сверхнормативная недостача возникла по вине материально ответственного лица. Руководитель организации принял решение о зачете недостачи излишками, так как она была допущена у одного и того же лица и за один и тот же период времени.

Решение:

Бухгалтер должен произвести зачет недостачи, исходя из стоимости муки, которая находится в излишках. Она составит:

16 кг * 17 руб./кг = 272 руб.

Разницу в ценах списывают за счет материально ответственного лица. Она составит:

(21 руб./кг — 17 руб./кг) * 16 кг = 64 руб.

Оставшийся излишек муки приходуют. Его стоимость будет равна:

(20 кг — 16 кг) * 17 руб./кг = 68 руб.

Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. По остальным операциям бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 73-2 — Кредит 10- 64 руб. — списана разница в ценах по выявленной недостаче за счет материально ответственного лица;

Дебет 10- Кредит 91-1- 68 руб. — оприходован излишек муки;

Дебет 94 — Кредит 43- 45 000 руб. — списана стоимость недостающей готовой продукции;

Дебет 20 — Кредит 94- 12 000 руб. — стоимость недостающей продукции в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;

Дебет 73-2 — Кредит 94- 33 000 руб. — стоимость недостающей продукции сверх норм естественной убыли списана за счет материально ответственного лица;

Дебет 50- Кредит 73-2- 33 064 руб. (64 + 33 000) — материально ответственными лицами внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Внимание!В налоговом учете такое понятие, как «пересортица», отсутствует. Поэтому стоимость недостач должна быть списана, а излишков — оприходована. Какие-либо зачеты между этими показателями в налоговом учете недопустимы.

Возможна ситуация, когда стоимость недостающих ценностей выше, нежели тех, которые находятся в излишке.

Как правильно проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей

В этом случае после зачета пересортицы разница в ценах должна быть взыскана с материально ответственного лица.

Пример 3В процессе инвентаризации были выявлены излишки сахара в количестве 15 кг, закупленного по цене 25 руб./кг. Одновременно выявлена недостача сахара в том же количестве. При этом он был приобретен по цене 32 руб./кг.

Решение:

Разница в ценах составила:

(32 руб./кг — 25 руб./кг) * 20 кг = 140 руб.

Зачет излишков в счет недостач бухгалтерскими проводками не отражают. Взыскание разницы в ценах бухгалтер должен отразить проводкой:

Дебет 73-2 — Кредит 10- 140 руб. — списана разница в ценах за счет материально ответственного лица;

Дебет 50- Кредит 73-2- 140 руб. — материально ответственным лицом внесены в кассу наличные в счет оплаты недостающих ценностей.

Если виновники недостач не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то стоимость отсутствующих ценностей включают в состав прочих расходов.

Факт отсутствия виновников должен быть подтвержден документально. (например, решениями следственных или судебных органов). Если те или иные ценности испортились, это должно быть подтверждено заключениями о факте порчи отдела технического контроля или специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пример 4В ходе инвентаризации были выявлены излишки товаров рыночной стоимостью 45 000 руб. Кроме того, обнаружена недостача материалов на сумму 18 000 руб. Из них:

— в пределах норм естественной убыли — 6000 руб.;

— сверх норм естественной убыли — 12 000 руб.

При этом был выявлен виновник сверхнормативной недостачи на сумму 3000 руб. По решению следственных органов виновник недостачи материалов на оставшуюся сумму (9 000 руб.) не установлен.

В процессе инвентаризации была выявлена порча готовой продукции стоимостью 56 000 руб. Этот факт подтвержден заключением отдела технического контроля. Виновники порчи отсутствуют.

Решение:

Результаты инвентаризации бухгалтер должен отразить записями:

Дебет 41- Кредит 91-1- 45 000 руб. — оприходованы излишки товаров;

Дебет 94- Кредит 10- 18 000 руб. — списана недостача материалов;

Дебет 20- Кредит 94- 6000 руб. — недостача в пределах норм естественной убыли включена в расходы компании;

Дебет 73- Кредит 94- 3000 руб. — сверхнормативная недостача списана на виновное лицо;

Дебет 91-2- Кредит 94- 9000 руб. — сверхнормативная недостача, виновники которой не установлены, включена в состав прочих расходов;

Дебет 94- Кредит 43- 56 000 руб. — списана стоимость испорченной готовой продукции;

Дебет 91-2- Кредит 94- 56 000 руб. — стоимость продукции, виновник порчи которой не установлен, включена в состав прочих расходов.

Далее остановимся на порядке инвентаризации отдельных видов имущества организации.

Дата публикования: 2015-04-10; Прочитано: 3853 | Нарушение авторского права страницы

Излишки имущества, выявленные в ходе инвентаризации

В) выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации.

12Следующая ⇒

Вариант 1

1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Инвентаризация основных средств.

3. Решить тесты.

Излишки при инвентаризации

Количество инвентаризаций и сроки проведения инвентаризации определяются:

А) руководителем организации;

Б) вышестоящей организацией;

В) главным бухгалтером.

2. При проведении товарно-материальных ценностей оформляется:

А) инвентаризационная опись;

Б) расчетно-платежная ведомость;

В) кассовый отчет.

3. Что означает бухгалтерская запись Дт 94 Кт 50?

А) выявлена недостача денег в кассе предприятия при инвентаризации;

Б) списаны материалы на производство продукции;

В) оприходованы излишки денег в кассе предприятия, выявленных при инвентаризации.

4. Какой записью на счетах отражаются излишки (неучтенные) основных средств, выявленные при инвентаризации?

А) Дт 01 Кт 80;

Б) Дт 01 Кт 83;

В) Дт 01 Кт 82;

Г) Дт 01 Кт 91.1.

5. Списание недостачи в пределах норм естественной убыли по фактической себестоимости с кредита 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводится в дебет счетов:

А) затратных;

Б) расчетных;

В) материальных;

Г) денежных.

Задача.

В ООО «Море» проведена инвентаризация основных средств к годовому отчету и выявлена недостача холодильной установки. Первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств 240 000 руб., сумма начисленной амортизации по сроку эксплуатации объекта 150 000 руб. Отразить бухгалтерскими проводками результаты проведенной инвентаризации, если недостача отнесена на виновное лицо.

Вариант 2

1. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности.

2. Документальное оформление инвентаризации.

3. Решить тесты:

1. Обязательные инвентаризации проводятся:

А) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

Б) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности;

В) перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности.

2. Имущество, находящееся на ответственном хранении, записывается:

А) в отдельную опись;

Б) в общую опись;

В) в акт результатов проверки ценностей.

3. Что означает бухгалтерская запись Дт 94 Кт 10?

А) Отпущены материалы со склада в цех производства готовой продукции;

Б) материалы отгружены покупателю;

В) выявлена недостача материалов на складе при инвентаризации.

4. Какой записью на счетах отражаются излишки (неучтенные) готовой продукции, выявленные при инвентаризации?

А) Дт 43 Кт 20;

Б) Дт 43 Кт 80;

В) Дт 43 Кт 83;

Г) Дт 43 Кт 91.1.

5. Какая составляется бухгалтерская проводка на остаточную стоимость недостающих объектов у персонала организации, выявленных при инвентаризации?

А) Дт 91.2 Кт 01;

Б) Дт 02 Кт 91.1;

В) Дт 94 Кт 10;

Г) Дт 73.2 Кт 94.

Задача.

При проведении годовой инвентаризации в ООО «Нептун» комиссией выявлена недостача готовой продукции на складе по фактической себестоимости 56 000 руб. Рыночная стоимость недостающей продукции 60 000 руб. Виновное в недостаче продукции материально-ответственное лицо признал свою вину в недостаче. Половину суммы рыночной стоимости недостающей продукции он внес в кассу экономического субъекта, а на оставшуюся половину – написал заявление на удержание из его заработной платы равномерными частями в течение 6 месяцев. Отразить бухгалтерскими проводками результаты инвентаризации.

Вариант 3

1. Порядок проведения инвентаризации.

Инвентаризация незавершенного производства.

3. Решить тесты:

1. По объему инвентаризации подразделяются на:

А) сплошные;

Б) частичные;

В) выборочные.

2. Ошибки в описях, обнаруженные после проведения инвентаризации, исправляются:

А) главным бухгалтером;

Б) материально-ответственным лицом;

В) инвентаризационной комиссией.

3. Что означает бухгалтерская запись Дт 94 Кт 43?

А) оприходована готовая продукции из цеха производства;

Б) оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации;

В) выявлена недостача готовой продукции при инвентаризации.

4. Какой записью на счетах отражаются излишки (неучтенные) денежных средств, выявленные при инвентаризации?

А) Дт 50 Кт 80;

Б) Дт 50 Кт 91.1;

В) Дт 50 Кт 83;

Г) Дт 50 Кт 75.1.

5. Списание недостачи на финансовые результаты производится Дт 91.2 Кт 94 в случаях:

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2016-12-17; просмотров: 226 | Нарушение авторских прав

Излишки имущества, выявленные при инвентаризации на унитарном предприятии

В последнее время по просьбе налогоплательщиков Минфин уделяет особое внимание нюансам налогообложения операций, связанных с учетом имущества, обнаруженного в ходе инвентаризации. Сразу отметим, согласно разъяснениям чиновников, в основном фискального характера, унитарным предприятиям предоставлены значительные преференции. В чем они заключаются, читайте далее.

Бухгалтерский учет

Основная норма, которая сейчас нас интересует, — п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <1>, где сказано, что выявленный при инвентаризации излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Если выявленный объект соответствует признакам основного средства (перечислены в п. 4 ПБУ 6/01), то организация вправе воспользоваться положениями п. 36 Методических указаний по учету ОС <2>. На основании этой нормы неучтенные объекты ОС, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств (01) и кредиту счета учета прочих доходов и расходов (91). После принятия к учету «находка» подлежит амортизации по общим правилам, установленным ПБУ 6/01.

<1> Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<2> Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Налог на имущество

Из описанного порядка бухгалтерского учета излишков ОС очевидно, что их рыночная (первоначальная) стоимость, уменьшаемая впоследствии на сумму амортизационных отчислений, начнет участвовать при расчете налога на имущество именно с даты проведения инвентаризации. Мы не случайно акцентируем на этом внимание, поскольку оценка выявленных излишков может занять некоторое время, и, соответственно, данные о рыночной стоимости объектов попадут в распоряжение бухгалтера несколько позже, чем итоги инвентаризации. Тем не менее это не является основанием отодвигать момент включения остаточной стоимости указанных объектов в налоговую базу.

Налог на прибыль

Обратимся к Письму Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, где ФГУП интересуется, каков порядок налогообложения при выявлении излишков ОС в результате инвентаризации. Чиновники отвечают: Налоговый кодекс не содержит специальных норм, регламентирующих порядок отражения в налоговом учете выявленного в результате инвентаризации имущества. В связи с этим они полагают, что выявленные излишки подлежат отражению в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском, то есть на дату проведения инвентаризации. Затем финансисты обращаются к п. 8 ст. 250 НК РФ, согласно которому при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) в учете образуется налогооблагаемый внереализационный доход, который оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Конечно, можно было бы поспорить о правомерности постановки знака равенства между имуществом, полученным безвозмездно, и имуществом, выявленным при инвентаризации, как минимум потому, что при безвозмездной передаче присутствует передающая имущество сторона. Но… мы имеем дело с особенным налогоплательщиком — унитарным предприятием.

Согласно ст. 113 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона об унитарных предприятиях <3> такое предприятие не наделяется правом собственности на закрепленное за ним РФ, субъектом РФ или муниципальным образованием (собственниками) имущество. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, причем на основании п. 1 ст. 11 Закона об унитарных предприятиях оно может формироваться за счет различных источников, перечень которых открыт. Таким образом, имущество, выявленное унитарным предприятием в результате инвентаризации, может принадлежать ему только на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления. Причем имущество считается закрепленным за унитарным предприятием на соответствующем праве с момента его передачи, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника (п. 2 ст. 11 Закона об унитарных предприятиях).

<3> Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ.

Затем Минфин напоминает, что понятие «передача имущества» раскрывается в ст. 224 ГК РФ — передачей вещи признается ее вручение приобретателю. В свою очередь, вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя. Из этих положений чиновники сделали вывод, что имущество переходит к унитарному предприятию с момента вручения, то есть с момента фактического поступления во владение унитарного предприятия. Логично предположить, что это положение распространяется и на излишки имущества, выявленные посредством инвентаризации. Это означает, что у бухгалтера унитарного предприятия есть все основания применить пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. В нем сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Однако это не все. Остается еще один принципиальный вопрос. Если обнаруженное при инвентаризации имущество соответствует признакам амортизируемого, возникают ли у унитарного предприятия налоговые расходы в виде амортизационных отчислений? Чиновники отвечают так: амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 Кодекса. Одновременно они сообщают, что Письмо Минфина России от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42 (его краткое содержание мы привели выше) не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.

В чем интрига?

Дело в том, что незадолго до издания Письма от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42 Минфин выпустил целый ряд рекомендаций следующего плана. Выявленные в результате инвентаризации ОС не признаются безвозмездно полученными, поскольку отсутствует передающая сторона, а значит, при учете такого имущества для целей налогообложения некорректно применять п. 8 ст. 250 НК РФ. Лучше применять п.

Выявление излишков товара при проведении плановой инвентаризации

20 ст. 250 НК РФ об учете в составе внереализационных доходов стоимости излишков МПЗ и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации. Тем временем по причине отсутствия четко закрепленного в НК РФ порядка определения первоначальной стоимости ОС, выявленных при проведении инвентаризации, а также возможности амортизации таких ОС финансисты утверждали, что налогоплательщик вообще не вправе амортизировать подобные объекты в налоговом учете (Письма от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97, N 03-03-06/1/98, от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198 и т.д.).

В итоге получается, что в Письме от 06.06.2008 N 03-03-06/4/42, адресованном унитарному предприятию, рекомендации следующие: излишки ОС, выявленные при инвентаризации, надо оценить по рыночной стоимости, не включать в состав внереализационных доходов и начислять амортизацию в общеустановленном порядке.

Всем остальным налогоплательщикам финансисты настоятельно рекомендовали учесть рыночную стоимость обнаруженного имущества в составе внереализационных доходов и ни в коем случае не амортизировать, так как порядок в НК РФ не определен.

К.О.Борисова

Эксперт журнала

«Транспортные услуги:

бухгалтерский учет

и налогообложение»