Незавершенка в строительстве

Расчет незавершенного производства

Владимир Иванович Мещеряков консультировал крупнейшее российское предприятие по вопросу расчета незавершенного производства. Одним из предложенных методов г-н Мещеряков решил поделиться с читателями журнала «Консультант».

Один из самых сложных участков работы бухгалтерии — учет готовой продукции. Наибольшие трудности бывают при расчете стоимости незавершенного производства. Тем более налоговые правила такого расчета недавно поменялись. Так, организации теперь могут устанавливать их самостоятельно. Более того, фирмы могут сами определять и перечень прямых расходов. Разумеется, чем он короче, тем ниже налоговая себестоимость готовой продукции и «незавершенки». Тем большие суммы фирма может учесть как косвенные расходы и сразу списывать их в уменьшение облагаемой прибыли. Итак, как это реализовать на практике, давайте рассмотрим на примере (цифры примера условные).

Закрытое акционерное общество «Росдор» занимается деревообработкой.

Расчет незавершенного производства

Предположим, что остатков незавершенного производства на начало 2006 г. у фирмы не было. Согласно учетной политике для целей налогообложения фирмы на 2006 г. в состав ее прямых расходов включают:

• затраты на покупку сырья (древесины);
• затраты на оплату труда основного производственного персонала;
• единый социальный налог и пенсионные взносы, начисленные на зарплату основного производственного персонала.

По учетной политике организации суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, фирма учитывает как косвенные расходы. А стоимость «незавершенки» рассчитывает исходя из того количества сырья, из которого была изготовлена готовая продукция.

Для этого высчитывают специальный коэффициент, который определяют по формуле:

Коэффициент = (Количество древесины, из которого произведена готовая продукция за месяц + Технологические потери за месяц) : Общее количество оприходованной древесины за месяц.

Стоимость «незавершенки» на конец месяца определяют так:

Стоимость «незавершенки» = Общая сумма прямых расходов за месяц x (1 — Коэффициент).

Сумму прямых расходов, которую относят к готовой продукции, рассчитывают так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц — Стоимость «незавершенки»

Январь 2006 года

За январь прямые расходы фирмы составили:

• на покупку 1000 кубических метров древесины — 1 200 000 руб.;
• на оплату труда производственного персонала — 300 000 руб.;
• на оплату единого социального налога с зарплаты производственного персонала (в том числе пенсионные взносы) — 78 000 руб.

Из оприходованной древесины было изготовлено 200 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 400 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Прежде всего определим коэффициент. Он составит:

(200 + 400) : 1000 = 0,6.

Стоимость «незавершенки» на конец января составит:

(1 200 000 руб. + 300 000 руб. + 78 000 руб.) x (1 — 0,6) = 631 200 руб.

В январе сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (200 кубических метров досок), составит:

1 200 000 + 300 000 + 78 000 — 631 200 = 946 800 руб.

Себестоимость одного кубического метра готовых досок составит:

946 800 руб. : 200 куб. м = 4734 руб.

Февраль 2006 года

Для того чтобы рассчитать сумму прямых расходов, которую относят к готовой продукции на конец февраля (то есть следующего месяца), нужно использовать несколько иной алгоритм.

Последняя формула будет выглядеть так:

Сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции = Общая сумма прямых расходов за месяц + Стоимость «незавершенки» на начало месяца — Стоимость «незавершенки» на конец месяца.

Предположим, в феврале прямые расходы «Росдор» составили:

• на покупку 5000 кубических метров древесины — 5 500 000 руб.;
• на оплату труда производственного персонала — 1 300 000 руб.;
• на оплату единого социального налога с заработной платы производственного персонала (в том числе взносы в Пенсионный фонд РФ) — 338 000 руб.

Из оприходованной древесины предприятие изготовило 900 кубических метров готовой продукции (досок). Технологические потери составили 1700 кубических метров древесины.

Рассчитаем стоимость незавершенного производства. Определим коэффициент. Он составит:

(900 + 1700) : 5000 = 0,52.

Стоимость «незавершенки» на конец февраля составит:

(5 500 000 руб. + 1 300 000 руб. + 338 000 руб.) x (1 — 0,52) = 3 426 240 руб.

В феврале сумма прямых расходов, которую относят к готовой продукции (900 кубических метров досок), составит:

5 500 000 + 1 300 000 + 338 000 + 631 200 — 3 426 240 = 4 342 960 руб.

Себестоимость одного кубического метра готовых досок составит:

4 342 960 руб. : 900 куб. м = 4826 руб.

Незавершенное производство за март, апрель, май и т.д. надо считать аналогичным образом.

В.Мещеряков

глава экспертной коллегии

журнала «Практическая бухгалтерия»

Для этого воспользуйтесь формулами: Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на первой стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на первой стадии производства Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса = Остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) на второй стадии производственного процесса (в натуральных измерителях) × Коэффициент готовности продукции на второй стадии производства Эквивалентное количество готовых изделий на конец отчетного периода = Эквивалентное количество готовых изделий на первой стадии производственного процесса + Эквивалентное количество готовых изделий на второй стадии производственного процесса + и т. д.

Как посчитать изменение остатков незавершенного производства готовой продукции

По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб. Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:

• стоимость израсходованного сырья и материалов – 800 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих (в т.
  ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 154 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов – 42 000 руб.Сумма общехозяйственных расходов – 56 000 руб. В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10– 900 000 руб. – списаны материалы на производство шуб; Дебет 20 Кредит 70 (69)– 154 000 руб.

Оценка остатков незавершенного производства

На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов 20 25 (26) В момент оценки себестоимости изделий основного производства 40 20 При оценке себестоимости услуг 90 (с/сч) 20 Формирование себестоимости по сч. 20 По величине стоимости услуг поставщиков со стороны 20 60 По стоимости покупки материалов для основного пр-ва 20 10 На размер зарплаты сотрудников основного цеха 20 70 По величине платежей в фонды от основного заработка 20 69 В сумме затрат на командировку основного назначения 20 71 На размер затрат будущих периодов 20 97 В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ 20 94 На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц 20 02 Учет затрат в незавершенном производстве: бухгалтерские проводки Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату.

Строки 5670

Необходимо прямые расходы на остаток отгруженной продукции на начало месяца сложить с прямыми затратами, распределенными на стоимость отгруженной готовой продукции в течение месяца, из полученного результата вычесть прямые расходы на реализованную продукцию в течение месяца.6 Предприятия, которые оказывают услуги, могут относить прямые расходы в полной мере на уменьшение доходов от реализации или производства. Строки 5670 Подробнее об этом см.:

• Как отразить в учете расходы вспомогательных производств;

• Как отразить в учете расходы обслуживающих производств и хозяйств.

Стоимость остатков сырья и материалов, не списанных на себестоимость готовой продукции (выполненных работ) (дебетовое сальдо по счетам 20, 23 и 29 на конец отчетного периода), признается затратами незавершенного производства.

Учет и оценка незавершенного производства: проводки

Внимание

Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства. Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п.

2 ст. 318

НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц. В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство. Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.

Vi изменение остатков незавершенного производства

Важно

Вся сумма средних остатков незавершенного производства на конец месяца включается в прямые расходы следующего месяца. 3 Оценка незавершенного производства проводится по нормативной или фактической себестоимости, прямым затратам, стоимости сырья и материалов. Порядок должен быть установлен учетной политикой предприятия. Все предприятия оценивают средние складские остатки одинаковым способом, который независим от специфики и вида деятельности и прописан в Налоговом кодексе.

4 Бухгалтер на основании данных по прямым расходам, приходящимся на складской остаток готовой продукции, на начало месяца и конец, а также на основании сведений о прямых затратах на произведенную в течение месяца продукцию, рассчитывает средний складской остаток.
Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

• По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.

• По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.

• По величине прямых расходов.

  
  В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.

• По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции.

На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 20– списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства. Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ). При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п.

1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ).
А4.

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40. В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб.
м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины – 2 куб. м. Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:

• стоимость израсходованных материалов – 110 000 руб.;

• зарплата производственных рабочих – 74 000 руб.;

• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 19 906 руб.

Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.

Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.). В учете «Мастера» были сделаны следующие записи: Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70…)– 341 906 руб. – учтены затраты на производство бумаги; Дебет 40 Кредит 20– 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +19 906 руб. + 138 000 руб.) – отражена фактическая себестоимость произведенной продукции. Стоимость остатков незавершенного производства составляет:341 906 руб.

– 330 906 руб. = 11 000 руб. Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля. Оценка по прямым затратам При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см.

Учет и оценка незавершенного производства: проводки

Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала

В связи с тем, что оплата СМР производится заказчиком только после окончания строительства объекта в целом или отдельной его части (этапа работ), в строительной организации к концу каждого квартала скапливается неза­конченная строительная продукция, которая не оплачивается заказчиком до полного ее завершения.

Стоимость выполненных работ по незаконченным в данном квартале (году) объектам или этапам носит название незавершенного проuзводства.

Для примера рассмотрим расчет незавершенного строительного производства на конец первого квартала. В первом квартале производятся работы по объектам А, Б, В, Г и Ж. Вводится объект А и сдается первый этап объекта В и Ж. Темпы работ по объектам приняты прежние.

Продолжительность незавершенного строительства в первом квартале согласно календарному плану составляет для объектов:А-1 мес Б- 1 мес, Г — 3 мес, Е- 3 мес, З- 3мес

По объекту Г имеется незавершенное производство, переходящее с прошлого года в сумме 300 тыс. руб. и Е в сумме 430тыс.руб

Размер незавершенного производства на конец первого квартала по каждому объекту будет равен:

А – 1*240=240 тыс. руб

Б – 2 * 230 = 460 тыс. руб;

Г — 3* 260 +300= 1080 тыс. руб;

Е — 3 * 250+430 = 1180 тыс. руб.

З – 3* 290 = 870 тыс. руб

Размер незавершенного производства на конец первого квартала по всем объектам составит 3830 тыс. руб.

Таблица 4

Расчет незавершенного строительного производства на конец каждого квартала

	НСП на нач. пе- рио-да	Сред-неме- сячн. тем- пы работ	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал
срок стро- итель- ства, мес.	Vсмр тыс. руб	срок стро- итель- ства, мес.	Vсмр тыс. руб	срок стро- итель- ства, мес.	Vсмр тыс. руб	срок стро- итель- ства, мес.	Vсмр тыс. руб
А		—	—	—	—
Б	—	—	—	—
В		—	—
Г	—	—	—	—
Д		—	—	—	—	—	—
Е	—	—	—	—
Ж		—	—	—	—
З		—	—	—
Итог

Проверка правильности расчетов

Проверкой правильности расчетов каждой таблицы служит равенство итогов по вертикали и горизонтали последних столбцов и строк соответственно. Кроме того, полученные три показателя взаимосвязаны, поэтому правильность составления планов можно проверить по следующим формулам: или

где: — объем произведенной строительной продукции;

-объем готовой строительной продукции;

— незавершенное строительное производство на начало периода;

— незавершенное строительное производство на конец периода;

Для первого квартала = 3330+1380-3600= 1110 тыс.руб

Для второго квартала = 4980+3600-4930=3650 тыс.руб

Для третьего квартала = 4180+4930-2200=6910 тыс.руб

Для четвертого квартала = 2760+2200-2350= 2610 тыс.руб

Проверка годовая = 15250+1380-2350=14280 тыс.руб

2. Расчет сметной и плановой себестоимости

Строительно-монтажных работ

Сметная себестоимость — это затраты строительной организации на про­изводство строительно-монтажных работ (СМР), определенные на основе дей­ствующих сметных норм и цен в сметах.

Сметная себестоимость ( ) меньше сметной стоимости на величину сметной прибыли. Она определяется по формуле:

где: — сметная стоимость СМР (или сметная стоимость НСП);

— сумма сметной прибыли, определяемая по формуле:

где: — норма сметной прибыли в % от сметной себестоимости (12,5%).

Плановая себестоимость — это себестоимость, установленная на основе плановых норм расхода ресурсов и планово-расчетных цен на ресурсы.

Плановая себестоимость меньше сметной себестоимости на величину экономии от снижения себестоимости, которая рассчитывается на основе плана организационно-технических мероприятий и планируется в процентах от сметной стоимости.

Плановая себестоимость ( ) определяется по формуле:

где: — задание по снижению себестоимости работ, либо экономия по снижению себестоимости работ (в зависимости расчетного периода)

• Норма сметной прибыли – 12% от сметной себестоимости
• Задание по снижению себестоимости на планируемый год – 6% от сметной стоимости.
• Экономия по снижению себестоимости СМР в базисном году – 5,4 % от сметной стоимости

Таблица 5

Расчет сметной и плановой себестоимости произведенной строительной продукции по объектам на планируемый год

Объ- екты	Сметная стоимость произвед. продукции тыс.руб	Сумма сметной прибыли, тыс.руб	Сметная себестоимость, тыс.руб	Сумма планируемой экономии от снижения себестоимости, тыс.руб	Плановая себестои- мость, тыс.руб
А
Б
В
Г
Д
Е
Ж
З
Итого

Таблица 6

Расчет сметной и плановой себестоимости НСП

на начало и конец планируемого года

Объекты	Сметная стоимость НСП тыс.руб	Сумма плановых накоплений тыс.руб	Сметная себестои- мость, тыс.руб	Сумма факт. эко- номии в базисном году, тыс.руб	Сумма плани- руемой экономии в расч. году, тыс.руб	Планов. себестои- мость, тыс.руб
НСП На нач года Б Г Е					— — —
Итого	—
НСП На кон года В Ж	—
Итого	—

Таблица 7

Расчет плановой себестоимости объема готовой продукции

по объектам на планируемый год

Объекты	Плановая себестоимость произведенной продукции, тыс.руб	Себестоимость НСП на начало года, тыс.руб	Плановая себестоимость НСП на конец года, тыс.руб	Плановая себестоимость готовой продукции, тыс.руб
А	—	—
Б	—
В	—
Г	—
Д	—	—
Е	—
Ж	—
З	—	—
Итого

2.4. Расчет размера условно-постоянной части в составе плановой себестоимости

Постоянные затраты — затраты, не зависящие от объема производства и реализации.

Норматив незавершенного производства

Например, амортизационные отчисления, некоторые виды налогов и другие.

Переменные затраты — затраты, непосредственно зависящие от объема производства. Например, заработная плата рабочих сдельщиков, стоимость ма­териалов.

Каждая строительная организация разделение затрат на постоянную и переменную части осуществляет по-своему. Это зависит от специфики органи­зации, структуры и видов работ и других факторов. В основном производят де­ление себестоимости по данным бухгалтерского учета и отчетности. Кроме этого можно использовать математические методы.

В учебных целях принимается, что доля условно-постоянных расходов одинакова для всех вариантов и равна 14.5% от сметной стоимости СМР.

3. Расчеты плановой прибыли