Организация бухгалтерской работы в банковских учреждениях

30.06.2020

1. Тема 1. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

В России существует двухуровневая система — Банк России и коммерческие банки и другие учреждения.

Банк России выполняет следующие функции Центрального банка:

проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля;
осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение;
является кредитором для коммерческих банков и организует систему рефинансирования банков;
устанавливает правила осуществления расчетов, проведения банковских операций, бухгалтерского учета, отчетности для банковской системы;
осуществляет государственную регистрацию и лицензирование кредитных организаций;
осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков;
осуществляет валютное регулирование и валютный контроль.

Коммерческие банки обеспечивают кредитно-расчетное обслуживание субъектов хозяйственной деятельности. Коммерческий банк — это высокоорганизованная кредитная организация, создаваемая для привлечения и размещения денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, средств юридических и физических лиц на условиях возвратности и платности, которая обеспечивает потребности общества, возмещает расходы и получает прибыль в результате уставной деятельности. Уставная деятельность — это предоставление и продажа услуг юридическим и физическим лицам, которые называются клиентами банка.

Бухгалтерский учет строится на основе экономической информации, порядок сбора, классификация и направления которой регламентируются законами Российской Федерации и нормативными актами правительства и Банка России.

Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты в виде активов и пассивов, где активами являются средства, на которых осуществляется хозяйственная деятельность банка, пассивами выступают источники, за счет которых средства образуются.

К активам банка относятся:

Выкупленная банком собственная доля уставного капитала.
Денежные средства и драгоценные металлы.
Корреспондентские счета коммерческого банка в Банке России и прочих кредитных организациях.
Ценные бумаги и финансовые вложения.
Кредиты предоставленные.
Депозиты и иные размещенные средства.
Учтенные векселя.
Имущество банка.
Дебиторская задолженность.
Расходы банка.

К пассивам банка относятся:

Уставный капитал.
Добавочный капитал.
Фонды.
Корреспондентские счета коммерческих банков, открытые в банке.
Кредиты полученные.
Депозиты и иные привлеченные средства.
Средства клиентов на расчетных, текущих и прочих счетах.
Выпущенные банком ценные бумаги.
Кредиторская задолженность.
Доходы банка.

Активы и пассивы участвуют в хозяйственных операциях коммерческого банка:

расчетных;
кассовых;
по привлечению и размещению средств, а именно кредитных, депозитных, межбанковских;
по покупке и продаже ценных бумаг и драгоценных металлов;
с иностранной валютой;
внутрибанковских операций, а именно по движению капиталов, фондов, имущества.

Все операции коммерческого банка подразделяются на пассивные и активные, т.е. операции по привлечению и размещению средств.

Пассивные операции банка — операции по привлечению средств — содержат три группы. Первая группа пассивных операций связана с формированием и развитием собственных средств. Вторая группа пассивных операций — это краткосрочные и долгосрочные кредиты, предоставляемые одними банками другим. К этой же группе относятся депозиты и привлеченные средства коммерческих банков. Третья группа пассивных операций — депозитные операции — является основной в банковской деятельности. Она отражает деятельность коммерческих банков как посредников в приобретении ресурсов на свободном рынке кредитных ресурсов.

Активные операции коммерческого банка — операции по размещению средств клиентов и собственных средств коммерческого банка.

Методом бухгалтерского учета (совокупностью способов и приемов) являются:

документация;
инвентаризация;
счета бухгалтерского учета и двойная запись.

Подробнее остановимся на методе бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Документация — это письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение уставной и хозяйственной деятельности банка.

Обязательные реквизиты в документах содержат:

наименование банка;
наименование документа;
нумерацию;
дату;
краткое содержание операции;
количественные и денежные выражения операции;
подписи лиц, ответственных за операцию.

К основным группам документов относятся:

кассовые документы (для оформления и выдачи наличности в рублях и валюте);
расчетные документы (для оплаты обязательств клиента);
мемориальные документы (при оформлении внутрибанковских операций).

Накопление информации по мемориальным документам осуществляется с использованием специализированных компьютерных программ.

Приведем основные регистры для ведения бухгалтерского учета коммерческого банка:

бухгалтерский журнал (2 экз.): один экземпляр — к ежедневному балансу, второй — к бухгалтерским документам дня;
кассовые журналы (2 экз.): один экземпляр — в кассовые документы, второй — к бухгалтерским документам дня (составляется ежедневно);
ведомости остатков по счетам первого и второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам (составляется ежедневно);
ведомость остатков размещенных средств;
оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета коммерческого банка в разрезе счетов первого и второго порядка;
баланс.

Руководство коммерческого банка организует внутрибанковский контроль, который подразделяется на предварительный и последующий (до и после составления баланса). Предварительный контроль осуществляется по контрольным подписям исполнителей, проставленным на документах. В банковском учете определен перечень документов, подлежащих дополнительному контролю.

Инвентаризация — метод проверки в наличии материальных ценностей, основных и денежных средств, драгоценных металлов, требований и обязательств. Инвентаризация или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности и средства, потери, хищения, недостачи, просчеты. С ее помощью контролируется сохранность любого вида собственности, проверяются полнота и достоверность учетных данных. Количество проводимых инвентаризаций устанавливается Банком России и дополняется в индивидуальном порядке каждым коммерческим банком самостоятельно.

Счета бухгалтерского учета — регистры для группировки и текущего отражения информации однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете подразделяются на активные и пассивные. Они названы в соответствии с частями баланса и отражают их содержание. Строение счетов независимо от их вида и соответствует традиционной форме счета в бухгалтерском учете. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды в соответствии с принципом двойной записи. Отражение суммы банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета также называется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой.

Информация на счетах по способу ее обобщения и группировки подразделяется на аналитическую и синтетическую. Аналитические счета ведутся в денежном, натуральном и трудовом измерениях. Их количество и наименование устанавливается банком самостоятельно. Аналитический учет предполагает открытие и ведение лицевых счетов по видам валют, клиентам, банкам-корреспондентам, видам ссуд и по прочим признакам. Каждому лицевому счету присваивается наименование и номер, определяющий его принадлежность целевому назначению собираемой информации и конкретному клиенту с подразделением их по назначению и по владельцам. Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета. Для учета расходов и доходов федерального бюджета лицевые счета ведутся в соответствии с бюджетной квалификацией.

Лицевые счета регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого счета отводятся отдельные листы. Книга эта является классификатором лицевых счетов, открытых в банке предприятиями, организациями и учреждениями. В обозначении счета должно быть указано:

его наименование (словами);
цифровой номер лицевого счета;
по ссудным счетам — цель, на которую выдан кредит, номер кредитного договора, размер процентной ставки, цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по ссудам, другие данные по решению банка.

В заголовке лицевого счета указываются его номер и справочные данные, а в заголовках лицевых счетов индивидуальных заемщиков указываются символ отчетности и дополнительные данные для контроля за своевременным возвратом кредита. В лицевых счетах аналитического учета по внебалансовым счетам номер корреспондирующего счета и условного цифрового обозначения вида операций не указываются. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежных документов и являются выходными документами банка. При автоматизированном ведении бухгалтерского учета лицевые счета печатаются на рулонной бумаге, с соблюдением форм стандартных бланков лицевых счетов.

Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты:

дата совершения операции;
номер документа, на основании которого производится запись;
номер корреспондирующего счета;
условное обозначение вида операций;
суммы оборотов по дебету и кредиту и суммы остатка.

Стандартная форма основного лицевого счета приведена на рис. 1.

Новая страница 1

Итого обороты___________
Исходящий остаток_______

Рис. 1

УТВЕРЖДЕНО

приказом управления образования

администрации Кольчугинского района

от 17.11.2010 № 338

ПОЛОЖЕНИЕ

о централизованной бухгалтерии

управления образования администрации

Кольчугинского района

1. Общие положения

1.1. Централизованная бухгалтерия создана при управлении образования администрации Кольчугинского района (далее – управление образования) и является его структурным подразделением.

1.2. Централизованная бухгалтерия управления образования является формой организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений на основе централизации учетных работ, применения современной компьютерной техники, внедрения передовых форм и методов учета и усиления его контрольных функций.

Централизация учета способствует наиболее эффективному и рациональному использованию государственных средств, выделяемых на укрепление материально-технической базы учреждений, а также созданию необходимых условий для выполнения возложенных на них функций.

1.3. На основании договоров на бухгалтерское обслуживание, заключенных с учреждениями, централизованная бухгалтерия ведет учет исполнения смет расходов, учет операций, связанных с финансированием подведомственных управлению образования учреждений, имеющих самостоятельные бухгалтерии, в соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.4. Бухгалтерское обслуживание включает в себя ведение бухгалтерского и налогового учета и отчетности в разрезе каждого учреждения, в том числе:

а) ведение расчетных банковских и кассовых операций в разрезе каждого учреждения;

б) участие в проведении инвентаризации материальных ценностей и средств в расчетах;

в) сдачу необходимой бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности;

г) консультации по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения;

д) иные действия, предусмотренные нормативными актами, регулирующими финансово-хозяйственную деятельность учреждения;

е) сводная годовая и периодическая финансовая отчетность составляется централизованной бухгалтерией и подписывается руководителем учреждения, при котором она создана, и главным бухгалтером централизованной бухгалтерии.

2. Структура и штат централизованной бухгалтерии

2.1. Штат централизованной бухгалтерии устанавливается на основании Типовых штатов и нормативов численности персонала централизованных бухгалтерий, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации, с учетом дополнений и изменений к ним, и утверждается начальником управления образования.

2.2. В структуре централизованной бухгалтерии управления образования администрации Кольчугинского района созданы следующие группы:

— финансовая,

— материальная,

— учета расчетов с рабочими и служащими,

— учета расчетов с контрагентами (физическими и юридическими лицами).

Группы учета возглавляются заместителями главного бухгалтера или главными специалистами, на которых возложена ответственность за работу групп в соответствии с должностной инструкцией.

2.3. Централизованную бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который назначается и освобождается от должности начальником управления образования и непосредственно ему подчиняется.

2.4. Работники централизованной бухгалтерии назначаются на должности и освобождаются от неё начальником управления образования по представлению главного бухгалтера централизованной бухгалтерии.

2.5. Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии обладает правом второй подписи на всех финансовых документах.

3. Основные функции централизованной бухгалтерии

3.1. Централизованная бухгалтерия должна обеспечить:

— правильную организацию ведения бухгалтерского учета по исполнению смет доходов и расходов обслуживаемых учреждений в соответствии с инструкциями и указаниями вышестоящих органов;

— контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с выделенными ассигнованиями и их целевым назначением, а также за сохранностью денежных средств и материальных ценностей;

— своевременное финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;

— учет доходов и расходов по сметам внебюджетных источников финансирование;

— начисление и выплату заработной платы работникам учреждений;

— участие в проведении инвентаризации финансовых и нефинансовых активов, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

— своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения смет контрагентами;

— широкое применение компьютеризации при выполнении учетно-вычислительных работ;

— проведение инструктажа с материально-ответственными лицами по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении;

— составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

— хранение бухгалтерских документов, регистров учета, смет расходов, расчетов в ним и других документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.

4. Права и обязанности главного бухгалтера

централизованной бухгалтерии

4.1. Главный бухгалтер, осуществляя организацию бухгалтерского учета на основе установленных правил его ведения, обязан обеспечить:

— достоверный учет исполнения смет расходов обслуживаемых учреждений в соответствии с установленными правилами;

— полноту учета поступающих финансовых и нефинансовых активов, а также своевременность отражения в учете операций, связанных с их движением;

— правильность начисления заработной платы и своевременность расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами;

— составление достоверной отчетности и предоставление её в установленные сроки;

— проведение контрольных проверок в подведомственных учреждениях и проверок состояния и организации учета и отчетности в подведомственных учреждениях, ведущих учет самостоятельно; подготовка предложений по улучшению работы;

— проведение тематической учебы с работниками централизованной бухгалтерии и руководителями учреждений по вопросам учета, контроля и отчетности;

— участие в работе по оформлению материалов о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в судебные и следственные органы;

— сохранность бухгалтерских документов, своевременность передачи их в установленном порядке в архив.

4.2. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех работников обслуживаемых учреждений.

За невыполнение или нарушение указаний главного бухгалтера, вытекающих из выполнения возложенных на него обязанностей, по его представлению виновные работники могут лишаться премий, надбавок и других установленных условий оплаты труда.

4.3. Главный бухгалтер составляет должностные обязанности для работников централизованной бухгалтерии, в зависимости от объёма работ за работником закрепляется определенный участок.

4.4. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц подведомственных образовательных учреждений производится по согласованию с главным бухгалтером централизованной бухгалтерии.

5. Ответственность руководителя учреждения,

при котором создана централизованная бухгалтерия

5.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет начальник управления образования. Он обязан создать необходимые условия для работы централизованной бухгалтерии.

В тех случаях, когда по вине руководителя не могут быть созданы условия нормальной работы централизованной бухгалтерии, он несёт полную ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

6. Ответственность главного бухгалтера

централизованной бухгалтерии

6.1. Главный бухгалтер централизованной бухгалтерии несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

6.2. Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность главного бухгалтера централизованной бухгалтерии определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Правовой статус бухгалтерской службы регулируется действующим законодательством, нормативными документами, организационно-правовой формой и общей структурой управления организацией.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, а также за соблюдение действующего законодательства при выполнении фактов хозяйственной жизни несет ее руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, порядка формирования и представления учетных документов для отражения в учете содержащихся в них данных.

Основу построения процесса учета в хозяйствующем субъекте любой формы собственности составляет организация работы учетного персонала.

Бухгалтерский учет в зависимости от объема учетной работы может осуществляться по следующим вариантам:

• бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

• штатная должность бухгалтера;

• передача на договорных началах ведения бухгалтерского учета специализированной организации;

• ведение бухгалтерского учета самим руководителем организации.

В последнее время большая часть организаций стремится систематизировать работу своих финансовых служб, вводя внутренние стандарты бухгалтерского учета. При стандартизации учета в организации разрабатываются Положение о бухгалтерии, должностные инструкции для работников бухгалтерии и др.

Положение о бухгалтерии представляет собой локальный нормативный акт, определяющий порядок организации бухгалтерской службы, права и обязанности счетных работников. Данный документ относится к унифицированной системе организационно-распорядительной документации; его форма имеет четко установленную структуру.

1. Общие положения

2. Цели и задачи

3. Функции

4. Права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей)

5. Взаимоотношения, служебные связи

6. Организация работ

Первый раздел «Общие положения» включает определение бухгалтерского учета, указание выбранной формы ведения учета, численность и штат бухгалтерии, наименования законодательно-нормативных актов, которыми руководствуется бухгалтерия в своей деятельности.

Во втором разделе «Цели и задачи» излагаются цели и задачи осуществления бухгалтерского учета на предприятии.

В третьем разделе «Функции» раскрываются предположительно возлагаемые на бухгалтерскую службу по ведению бухгалтерского учета функции: организационная, методологическая, аналитическая, учетная, контрольная, расчетная, отчетная, исполнительская, архивная. На основании перечисленных функций разрабатываются должностные инструкции работников бухгалтерии.

Четвертый раздел «Права и обязанности главного бухгалтера (его заместителей)» включает должностную инструкцию главного бухгалтера (его заместителей), составленную на основе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения о главных бухгалтерах (действующее с 1980 г.).

В пятом разделе «Взаимоотношения, служебные связи» указываются службы, с которыми бухгалтерия взаимодействует:

• все структурные подразделения – по вопросам бухгалтерского учета;

• юридическая служба – по правовым вопросам, связанным с подготовкой документов;

• кадровая служба – по вопросам подбора кадров для бухгалтерии, расчета заработной платы персонала в соответствии с приказами о зачислении (принятии) на работу, увольнении, отпуске, перемещении в организации и т. д.;

• секретариат – по вопросам, связанным с предоставлением справок, сведений, сводок по запросам руководства, а также с представлением отчетов о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

В этом же разделе отражаются внешние связи:

• с налоговыми, статистическими и социальными органами – представление соответствующей отчетности;

• с банковскими структурами – осуществление расчетов с помощью документов, оформляемых в бухгалтерии.

Шестой раздел «Организация работ» включает правила внутреннего распорядка работы бухгалтерии. В тех случаях, когда организация попадает в число субъектов, подлежащих обязательному аудиту, в данный раздел вносится соответствующая информация.

Таким образом, Положение о бухгалтерии – многопрофильный документ, четко регламентирующий порядок ее работы. От тщательности и детализации его разработки зависит эффективность системы бухгалтерского учета в организации.

Положение о бухгалтерии составляет главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Логическим продолжением Положения о бухгалтерии являются должностные инструкции работников бухгалтерии, которые составляются для каждого работника бухгалтерии. В них определяют конкретные операции по учетной работе. Благодаря разграничению прав и обязанностей учетного персонала каждое должностное лицо может планировать свою деятельность в пределах возложенных на него обязанностей, избегая дублирования в выполнении трудовых функций.

Основу должностных инструкций сотрудников бухгалтерии должны составлять квалификационные характеристики, которые предусмотрены постановлением Минтруда России от 6 июня 1996 г. № 32.

Должностные инструкции – внутренний документ организации, определяющий организационно-правовое положение работника, поэтому необходимо, чтобы они отражали весь круг его служебных обязанностей, полномочий и ответственности.

Должностная инструкция может включать следующие разделы.

1. Общие положения

2. Функции работника

3. Права и обязанности

4. Ответственность

5. Заключительные положения

Должностные инструкции сотрудников бухгалтерской службы разрабатывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Утвержденная должностная инструкция должна доводиться в обязательном порядке до сведения работника, занимающего соответствующую должность.

3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

ГАРАНТ:

См. Положение об учетной политике в Минэкономразвития России, утвержденное приказом Минэкономразвития России от 27 декабря 2011 г. N 762

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

См. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008″, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н, и вступающее в силу с 1 января 2009 г.