Осно подарки сотрудникам в 1С

Осно подарки сотрудникам в 1С

Все статьи Подарки для детей сотрудников: бухгалтерский учет и налогообложение (Баронина О.В.)

Период перед новогодними праздниками — самое затратное время для многих работодателей: нужно подготовить подарки детям сотрудников, украсить витрины и помещения аптек, провести корпоративный праздник…

Бухгалтеру также приходится нелегко: он должен правильно учесть в бухучете и при налогообложении все эти новогодние траты. О том, как отразить операции по приобретению детям работников новогодних подарков при УСНО и ОСНО, расскажем в настоящем материале.

Гражданско-правовые отношения

Отношения сторон в данном случае регулируются п. 1 ст. 572 ГК РФ, так как имеет место дарение. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Передача новогодних подарков детям сотрудников может быть совершена без заключения письменного договора дарения, поскольку в силу п. п. 1 и 2 ст. 574 ГК РФ он требуется, если:

— дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб.;

— договор содержит обещание дарения в будущем.

Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, согласно п. 16 ст. 270 НК РФ, не учитываются при налогообложении прибыли.

НДС

Исходя из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией. О том, что безвозмездная передача новогодних подарков облагается НДС, также сказано в Письмах Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16, УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 N 13-11/083321@.

Налоговая база в этом случае определяется согласно п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть равняется рыночной стоимости передаваемых товаров. Минфин России в Письме от 04.10.2012 N 03-07-11/402 рекомендует определять налоговую базу на основании цены, указанной в первичных учетных документах, которыми оформляется операция по передаче подарков сотрудникам (распоряжении руководителя о выдаче подарков с указанием их стоимости, ведомости выдачи подарков).

Подарки партнерам по бизнесу. Учет расходов

Значит, "входящий" НДС, предъявленный продавцом новогодних подарков, может быть принят к вычету (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 1001/13).

УСНО

Перечень учитываемых "упрощенцами" расходов закрыт и установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Затраты на приобретение новогодних подарков в нем не указаны, соответственно, они не уменьшают базу по единому налогу.

НДФЛ

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей в пределах 4000 руб. за налоговый период. Если же в течение года сотрудник уже получал подарки и лимит в 4000 руб. превышен, необходимо начислить НДФЛ на основании п. 1 ст. 210 и пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ, так как у работника возникает доход в натуральной форме.

К сведению. В Письме Минфина России от 08.05.2013 N 03-04-06/16327 рассмотрена ситуация, когда в рамках протокольных и других мероприятий призы, подарки и букеты цветов вручаются физическим лицам, не являющимся работниками этой организации. Чиновники разъяснили, что обязанности налогового агента возникают у компании только в том случае, если стоимость дара превышает 4000 руб. Другими словами, если общая стоимость подарков, переданных за год одному и тому же физическому лицу, превысит 4000 руб., организация будет признаваться налоговым агентом.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектами обложения страховыми взносами не признаются выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Минздравсоцразвития России в Письме от 19.05.2010 N 1239-19 сообщило: поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

Однако на практике контролеры доначисляют страховые взносы со стоимости детских новогодних подарков. Как указывают судьи (в том числе на уровне ВАС), при передаче организацией подарков детям работников происходит безвозмездная передача права собственности на них. Кроме того, подарки предназначаются для детей, которые не являются сотрудниками и застрахованными лицами работодателя. Вручение детских новогодних подарков непосредственно не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет разовый характер, стоимость подарков определяется вне зависимости от стажа работника и результатов его работы (значение имеет только факт наличия трудовых отношений и детей определенного возраста). Следовательно, стоимость переданных работодателем сотрудникам детских новогодних подарков не должна учитываться при расчете базы по страховым взносам. Такие выводы сделаны, в частности, в Постановлениях ФАС ВСО от 03.07.2012 N А58-5655/2011 и от 23.05.2012 по делу N А33-15492/2011 (Определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-9343/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

К сведению. В разъяснениях, содержащихся в Письмах от 27.02.2010 N 406-19 и от 05.03.2010 N 473-19, Минздравсоцразвития России настаивает на наличии оформленного в письменном виде договора дарения как необходимого условия освобождения стоимости дара от обложения страховыми взносами. Однако судьи данную точку зрения не разделяют, так как п. 2 ст. 574 ГК РФ прямо предусмотрено, что письменный договор необходим только в случае, если стоимость дара от юридического лица превышает 3000 руб.

Бухгалтерский учет

Стоимость подарков детям сотрудников включается в прочие расходы (п. п. 4 и 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" <1>). Приобретенные детские новогодние подарки не отвечают условиям признания их в составе активов (не способны приносить организации экономические выгоды, доход в будущем) <2>, поэтому нет оснований отражать их на балансе в качестве активов. В момент их приобретения следует отразить расход по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". В целях обеспечения сохранности подарки целесообразно учитывать за балансом, например на счете 012 "Новогодние подарки".

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

<2> См. п. п. 7.2 и 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

В случае, когда компания на общем режиме дарит подарки детям сотрудников, возникает обязанность применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" <3>. Дело в том, что стоимость подарков включается в расходы отчетного периода в бухгалтерском учете, но не учитывается при определении налоговой базы и отчетного, и последующих периодов. Таким образом, появляются постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02). ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример 1. Аптека "Здоровенок" применяет УСНО. 25 декабря 2014 г. она приобрела и оплатила сладкие новогодние подарки для детей сотрудников общей стоимостью 20 000 руб. (в том числе НДС — 3051 руб.). 26 декабря подарки были переданы работникам.

Общая стоимость подарков, полученных каждым из сотрудников от работодателя в течение года, не превысила 4000 руб.

В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

25 декабря 2014 г.

Затраты на приобретение новогодних подарков учтены в составе прочих расходов

20 000

Задолженность перед продавцом погашена с расчетного счета

20 000

Стоимость новогодних подарков учтена на забалансовом счете (для контроля за их сохранностью)

20 000

26 декабря 2014 г.

Новогодние подарки переданы работникам

20 000

При исчислении единого налога при УСНО расход в сумме 20 000 руб. не учтен.

Пример 2. Используем условия примера 1 с той разницей, что аптека применяет общую систему налогообложения.

К счету 68 открыты такие субсчета:

— 68-1 — расчеты с бюджетом по НДС;

— 68-2 — расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.

Операции отражены в учете следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

25 декабря 2014 г.

Затраты на приобретение новогодних подарков учтены в составе прочих расходов

(20 000 — 3051) руб.

16 949

Отражен НДС

Начислено ПНО

(16 949 руб. x 20%)

НДС принят к вычету

Задолженность перед продавцом погашена с расчетного счета

20 000

Стоимость новогодних подарков учтена на забалансовом счете

16 949

26 декабря 2014 г.

Новогодние подарки переданы работникам

16 949

Начислен НДС с реализации новогодних подарков

Подведем итог

Стоимость новогодних подарков для детей сотрудников не включается в расходы при налогообложении прибыли и расчете единого налога при УСНО. При их вручении работодатель обязан начислить НДС, так как передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. При обложении стоимости подарков НДФЛ нужно учитывать лимит в 4000 руб., установленный п. 28 ст. 217 НК РФ. Страховыми взносами стоимость детских новогодних подарков не облагается.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Продавцы стремятся заполучить покупателя любой ценой, заманивают его различными скидками, обещают подарки. Все — для покупателя.

Чем грозят подарки сотрудникам

Все — ради увеличения доходности продавца.

Целые группы специалистов работают над маркетинговой политикой компании, разрабатывают программы лояльности клиентов. Среди самых распространенных приемов — предоставление скидок покупателям и выдача подарков покупателям. Причем, в последнее время скидки не так популярны среди покупателей, как подарки.

Многие покупатели считают, что продавец изначально “навернул” цену и путем скидки скорректировал ее до нормального, рыночного уровня. Другое дело — подарки. Совершая покупку, можно получить что-то ценное в подарок, а уж если речь идет о крупной покупке (автомобиль, например), то можно выпросить у продавца достаточно дорогие подарки (колеса, коврики, сигнализацию).

Отметим сразу, предприятия применяющие УСН, не смогут учесть стоимость выданного подарка в расходах, поскольку такие расходы не поименованы в списке расходов по УСН.

Если предприятие применяет общую систему налогообложения, то расходы на выданные подарки должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Для этих целей на предприятии необходимо:

  • разработать Положение о рекламе, в котором указать, что выдача бонусных подарков покупателям проводится в рамках программы лояльности клиентов, целях сохранения старых клиентов и привлечения новых клиентов,
  • издать приказ за подписью директора, в котором четко прописать сроки начала и окончания акции, а также описать саму акцию (кому, что и при каких условиях дарим),
  • в документах, подтверждающих передачу товара в качестве бонусного подарка, необходимо подтвердить факт получения бонусного подарка покупателем его подписью и (или) иных способом (чек об оплате основного товара),
  • стоимость врученных бонусных подарков оформить соответствующим актом списания.

Можно ли считать дарением предоставление бонусного подарка покупателю? На этот вопрос ответ однозначный: нет. По договору дарения одна сторона передает другой безвозмездно вещь в собственность. При этом не относятся к дарению сделки, предусматривающие встречные обязательства.

Бонусный подарок вручается за выполнение условий договора розничной купли-продажи (встречное обязательство), согласно которому покупатель уже исполнил какие-то условия продавца (приобрел необходимое количество товара). Поэтому предоставление бонусного подарка не признается договором дарения.

Расходы продавца по предоставлению бонусного подарка возникают в результате продажи товаров и поэтому относятся к расходам по обычному виду деятельности и отражаются в учете на момент предоставления подарка.

НДС со стоимости бонусного подарка необходимо начислить из расчета рыночной цены продажи бонусного подарка. Возможен несколько другой вариант. Восстановить входной НДС со стоимости бонусных подарков и доначислить с учетом рыночной цены продажи бонусного подарка.

По вопросам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности просим связаться с нами по телефону (812) 309-18-67 или через форму обратной связи.

Главная — Статьи

Налогообложение новогодних подарков сотрудникам и их детям

Подарки для сотрудников

Сначала проанализируем ситуацию, когда фирма вручает подарки своим работникам.

Налог на прибыль

По нашему мнению, новогодние подарки работникам не относятся к заработной плате. Ведь, как правило, они абсолютно одинаковы для всех и не зависят от стажа работы, занимаемой сотрудником должности и отсутствия дисциплинарных взысканий. А в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.

Отметим, что Минфин России (письма от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/281, от 23 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/42) разъяснил, что выплаты в связи со знаменательными датами, не связанные с производственными результатами работников, не могут быть признаны расходами на оплату труда.

Налог на доходы физлиц

В силу пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ стоимость подарков, полученных от организаций и предпринимателей, сумма которых за налоговый период (то есть год) не превышает 4000 руб., НДФЛ не облагается.

Тогда все просто: если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то облагать его НДФЛ не нужно. А вот с суммы превышения придется удержать налог.

Обратите внимание: если новогодний подарок передается сотруднице, находящейся в декретном отпуске, это ничего не меняет. Ведь, во-первых, формально она по-прежнему остается работником организации, а во-вторых, в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ вообще не сказано, что подарки можно дарить только работникам.

Страховые взносы

Как указано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Примечание. Перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

При этом в части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество или имущественные права.

За определением подарка нужно обратиться к Гражданскому кодексу РФ.

В пункте 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ сказано, что по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать вещь в собственность третьему лицу. Причем дарение может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев (п. 1 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Так, в письменной форме заключается договор дарения движимого имущества, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, если стоимость новогоднего подарка работникам находится в пределах, например, от 3000 до 4000 руб., то компании нужно заключить с каждым своим работникам письменный договор дарения. И тогда взносы со стоимости подарка можно не начислять.

Налог на добавленную стоимость

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ к реализации приравнивается передача товаров на безвозмездной основе.

При вручении сотрудникам компании подарков им фактически передается право собственности на них, поэтому такая передача облагается НДС (письмо Минфина России от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16).

Спорить в настоящее время с чиновниками нереально, так как суды придерживаются аналогичного мнения (постановление Президиума ВАС РФ от 25 июня 2013 г. № 1001/13).

Впрочем, на практике все не так печально. Ведь признав эту операцию налогооблагаемой, суд разрешил возмещать относящийся к ней «входной» НДС. Так как работникам подарок вручают по цене приобретения, начисленный и возмещаемый НДС в итоге дают ноль. Так что компания ничего не теряет.

Подарки детям

А теперь поговорим о том, какие налоговые обязательства возникают в случае вручения подарков детям сотрудников фирмы.

Налог на доходы физических лиц

Здесь трудностей несколько больше.

Начнем с того, кто получает подарок с точки зрения уплаты НДФЛ – непосредственно ребенок или его родитель?

Мы полагаем, что формально здесь есть два варианта развития событий.

1. Подарки отдают непосредственно детям. Например, на празднике.

И вот здесь возникает интересная правовая коллизия.

Доход получает кто? Ребенок. Значит, он и является налогоплательщиком, однако в нашей стране дети от уплаты налогов не освобождены.

При этом, согласно пункту 1 статьи 26 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного или уполномоченного представителя. Но надо учитывать, что в силу пункта 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 по смыслу данной нормы субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении или через законного представителя.

Примечание. Данное постановление утратило силу, но сделанные в нем выводы актуальны и сейчас.

А вот далее налоговики строят следующую сомнительную цепочку.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с Гражданским кодексом РФ. В пункте 1 статьи 28 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что за несовершеннолетних, не достигших 14 лет, сделки могут совершать от их имени только их родители, усыновители или опекуны.

Таким образом, законными представителями детей до достижения ими 14 лет являются их родители.

Значит, якобы уплачивать НДФЛ и подавать налоговые декларации в случае вручения подарков детям, не достигшим возраста 14 лет, должны их родители (письма Минфина России от 15 июня 2009 г.

№ 03-02-08-54, от 28 августа 2008 г. № 03-05-06-01/27).

Позиция у чиновников на самом деле весьма шаткая.

Во-первых, налоги вообще-то должны уплачиваться за счет собственных средств налогоплательщика. И представители уплачивают налоги за счет средств представляемого лица, а не за свой счет (определение Конституционного суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-О).

А какие есть собственные средства у несовершеннолетнего? В большинстве случаев никаких. При этом в нашем налоговом законодательстве нет принципа семейной налоговой ответственности: каждый член семьи – отдельный налогоплательщик.

Во-вторых, уплата налога – это не сделка. Так что ни в какие сделки с государством дети не вступают. И притягивать сюда статью 28 Гражданского кодекса РФ нельзя.

Просто в законодательстве по этому вопросу гигантская дыра.

Кроме того, даже наказать-то за непредставление декларации по НДФЛ никого не получится. В статье 119 Налогового кодекса РФ установлено, что за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации предусмотрена ответственность. Однако, согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса РФ, физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с 16-летнего возраста. Ответственность же законных представителей физического лица не предусмотрена.

Правда, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 9 августа 2007 г. № 28-10/076242@ пригрозили какой-то ответственностью, но какой – назвать не смогли.

Так что в такой ситуации, строго говоря, можно вообще уклониться от уплаты НДФЛ, даже если новогодний подарок ребенку будет стоить более 4000 руб.

2. Детские подарки передают в руки родителям. Если договор дарения новогоднего подарка составлен непосредственно с работником или же он расписался в ведомости на получение подарков, то формально подарок получает именно он. Значит, у него и возникает доход.

Как правильно отразить покупку и передачу подарков?

Тогда он уплачивает налог на доходы физических лиц.

Кстати, если в одной компании работают оба родителя, сколько подарков им положено?

Это прямо зависит от того, как прописано положение о выдаче новогодних подарков в локальных актах организации. Если там написано, что новогодний подарок выдается каждому работнику, имеющему ребенка, то каждому из супругов, работающих в одной фирме, следует выдать новогодний подарок.

Если прописано, что одному конкретному ребенку положен только один подарок, то его оформят только на одного из супругов по их выбору.

Страховые взносы

Из положений статьи 7 Закона № 212-ФЗ понятно, что если подарки выдаются непосредственно детям, то никакой речи о начислении обязательных страховых взносов не может быть, так как дети не состоят с компанией в трудовых отношениях и никаких гражданско-правовых договоров с ней не заключают.

Если же подарки для детей передают родителям, то возможно два варианта, в зависимости от того, как оформляется передача. Если она оформляется письменным договором дарения, то, как мы рассматривали ранее, страховые взносы можно не начислять. Если же выдача оформляется ведомостью на получение новогоднего детского подарка, где расписывается работник, то теоретически есть опасность, что такую выдачу можно трактовать как выплату в натуральной форме.

К счастью, есть письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. № 1239-19, где чиновники посчитали, что с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с компанией трудовым или гражданско-правовым договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

Налог на добавленную стоимость

В отношении начисления НДС картина та же самая, что и при выдаче подарка родителям: налог следует начислить.

Пример. Турфирма «Маяк» приобрела для детей своих работников новогодние подарки на сумму 250 000 руб. (в том числе НДС – 38 136 руб.). Стоимость подарка для каждого ребенка – 2500 руб. На каждый подарок был оформлен отдельный договор дарения.

Стоимость подарков при передаче работникам – 211 864 руб. (250 000 – 38 136). Соответственно, сумма НДС к начислению – 38 136 руб. (211 864 руб. x 18%).

В бухгалтерском учете будет отражено:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

  • 211 864 руб. – оприходованы детские новогодние подарки;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

  • 38 136 руб. – отражен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19

  • 38 136 руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС (для вычета «входного» НДС нужен счет-фактура);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

  • 250 000 руб. – оплачены подарки;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 41

  • 211 864 руб. – переданы подарки работникам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 73

  • 211 864 руб. – списана стоимость подарков;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  • 38 136 руб. – начислен НДС со стоимости подарков.

Начислять обязательные страховые взносы, а также удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости подарков не нужно.

Так как в налоговом учете стоимость подарков не признается в расходах, то на основании ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 42 373 руб. (211 864 руб. х 20%).

Бухгалтер отразит его так:

ДЕБЕТ 99КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

  • 42 373 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство.

Ноябрь 2014 г.

Налог на прибыль, НДС, Страховые взносы, НДФЛ

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *