Остаточная стоимость

1. Полная первоначальная стоимость на конец года:

2000,0 + 500,0 — 120,0 = 2380 тыс. руб.

Остаточная стоимость на конец года:

2000,0 — 300,0 + 500,0 — 4,0 — 2000 х 0,08 = 2036 тыс. руб.

2. Коэффициент обновления =500/2380*100%=21%;

Коэффициент выбытия =120/2000*100%=6%;

Коэффициент износа на конец года =(2380-2036)*2380 = 14,4%.

Задача 7.

Имеются следующие данные.

Полная первоначальная стоимость основных производственных фондов на начало года — 2800 млн руб. За год введено в эксплуатацию новых фондов — 400 млн руб. Полная стоимость выбывших основных средств составляет 260 млн руб. Норма амортизации — 10%. Произведено продукции — 1900 млн руб. Среднесписочная численность работников — 850 чел. Площадь сельскохозяйственных угодий — 900 га.

Определите:

Полную стоимость основных средств на конец года.

Ежегодные амортизационные отчисления.

3. Показатели: обновления, выбытия, фондовооруженности труда, фондообеспеченности предприятия и эффективности использования основных средств.

Решение.

1. Полная стоимость основных средств на конец года:

2800 + 400 — 260 = 2940 млн руб.

2.Ежегодные амортизационные отчисления определим на основании формулы:

А=2800*0,1=280 млн.руб.

3.Коэффициент обновления =(400/2940)*100%=13,6%

Коэффициент выбытия =(260/2800)*100%=9,3%.

Фондовооружённость труда – отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднегодовой численности работников.

Средняя годовая стоимость основных производственных фондов определяется как полусумма стоимости на начало и на конец периода = (2800+2940)/2=2870 млн.руб.

Фондовооруженность труда = 2870/850=3,37 млн.руб на одного работникаю

Фондообеспеченность предприятия – отношение среднегодовой стоимости основных фондов к площади сельскохозяйственных угодий.

Фондообеспеченность =(2870/9000)*100=31,9 млн.руб. на 100 га сельхозугодий.

Фондообеспеченность хозяйства рассчитывается в расчете на 100 га сельхозугодий.

Фондоотдача — отношение объёма продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Фондоотодача = 1900/2870=0,66.

Это значит, что на 100 руб. основных производственных фондов произведено продукции на 66 руб.

Задача 8.

Имеются данные об использовании автотранспорта на предприятии за год:

число машин в наличии – 15;

отработано за год машино-дней – 480;

пробег автомашины: общий – 600 тыс. км.

в том числе с грузом – 420 тыс. км;

средняя грузоподъёмность машин – 2,8 т;

перевезено грузов – 25200 т;

объём перевозок – 840 тыс. т/км.

Определите использование автопарка по времени, мощности, выработке, среднее расстояние перевозок.

Решение:

Использование автопарка по времени:

Коэффициент экстенсивной нагрузки=

(4800/15*365)*100%=3800/5475*100%=87,7%.

Использование автопарка по мощности.

Сначала определим фактическую грузоподъёмность как отношение объёма перевозок на пробег с грузом:

840 тыс.т/км/420 тыс. т/км=2 т;

2 т/2,8 т*100%=71,4%.

Определим использование автопарка по выработке:

840/(2,8*600)*100%=840 тыс. т/км/1680 тыс. т/км*100%=50%.

Среднее расстояние перевозок = 840 тыс. км/25,2 тыс.км.=33 км.

Задача 9.

Имеются данные об объеме продукции и среднегодовой стоимости основных производственных фондов предприятия.

Таблица 16-Исходные данные

Показатели	Базисный период	Отчётный период
Объём продукции, млн. руб.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.

Определите:

1. Фондоотдачу за оба периода;

2. Прирост объёма продукции в абсолютном выражении за счёт влияния отдельных факторов:

— изменения объёма основных производственных фондов;

— изменения уровня фондоотдачи.

При заполнении бухгалтерского учета, особое внимание уделяется расчета остаточной стоимости основных средств. Причиной этому является то, что данный показатель представляет собой основу для формирования статьи налога на имущество предприятия. В том случае, если она определяется бухгалтером неправильно, то у предприятия могут возникнуть проблемы при проверке сотрудниками УФНС.

Что такое остаточная стоимость

Остаточной или балансовой стоимостью называют разность изначальной стоимости собственности предприятия, а также общей суммы накопленной амортизации.

Также некоторые специалисты называют ей общей ценой актива на отчетный период, который остался для списания на затраты организации.

Определение данного показателя в бухгалтерском балансе позволяет выявить, а также оценить степень износа имущества предприятия. Поэтому по итогу расчётов и проведения оценки, руководство компании может организовать бизнес — план по модернизации и ремонту оборудования.

Многие неопытные бухгалтера путают понятие рыночной стоимости и остаточной стоимости, поэтому их расчеты в большинстве случаев не верны.

Подробнее рассмотрим каждое из понятий:

• Остаточная стоимость не позволяет рассчитать текущую рыночную цену, так как с ее помощью можно определить процент от изначальной цены;
• Рыночной называют сумму, которую готов заплатить потребитель за товар. При этом она может быть в несколько раз выше остаточной.

Определение применяется в отношении основных средств. Для этого бухгалтер рассчитывает общую сумму данного актива за определенный период. Эта процедура является необходимой, так как данный параметр является налоговой базой для формирования налога на имущество предприятия. Также его нередко используют для определения эффективности эксплуатации основного фонда в производстве товаров и услуг и в проведении общего анализа состояния производства.

Что относят к основным средствам

Основные средства производства — это совокупность материального имущества предприятия, которое может быть представлено в натуральной форме.

Данная собственность организации используется для производства товаров и услуг в течение долгого срока эксплуатации.

Существуют определенные параметры, которые характерны для фондов:

• Данная разновидность актива применяется организацией для создания или реализации продукта труда с целью получения выгоды в виде прибыли;
• Срок эксплуатации собственности предприятия должен превышать 1 год;
• Общая цена должна быть выше 100 000 рублей;
• Основным средствам предприятия относят то имущество, которое руководство предприятия в течение долгого времени не планирует передавать другим организациям.

Таким образом, к основным средствам предприятия могут относиться производственные здания, транспорт, оборудование, необходимое для производства продуктов труда, приборы и устройства измерения, применяющиеся в лаборатории.

Данная разновидность актива предприятия может использоваться как:

• Личная собственность предприятия, которая впоследствии может быть продана, сдана в аренду другой организации;
• Имущество, которая была арендована организацией;
• Имущество, которое было передано в пользование предприятием по доверенности или полностью перепродано.

Одной из важнейших характеристик основных средств является то, что они могут определяться и оцениваться по изначальной стоимости, восстановительной или остаточной:

• К первому типу относится общая стоимость фактических расходов компании, которые были направлены на покупку, производство фонда;
• Восстановительной называют общую сумму, которая была получена после проведения переоценки остаточной стоимости;
• Расчёт остаточной считается важнейшим показателем, так как именно по данному критерию основные средства отражаются в балансе.

Рассмотрим подробнее, как правильно определить остаточную цену в бухгалтерском балансе.

Правила расчета

Помимо определения налоговой базы, расчет остаточной стоимости необходимо также в таких случаях как:

• при проведении сделки купли — продажи, обмена;
• при оформлении кредитного займа под сдачу имущества в залог;
• при определении суммы страховой выплаты;
• при проведении реструктуризации по причине банкротства компаний.

Для определения существует формула для расчета показателя. Она является наиболее распространенной, так как для этого не потребуется дополнительных знаний и расчетов:

ОС = ПС – СА, где

• ОС — это остаточная для основных средств предприятия;
• ПС — Это первоначальная цена основных средств;
• СА — общая сумма амортизации, которая приходится на дату определения остаточной стоимости.

Как же она может рассчитываться по другой формуле. Данный способ используется специалистами реже. Несмотря на это он отлично подходит для определение стоимости имущества, срок эксплуатации которого зависит от объема производства:

ОС = (ПС – АП) – АО x n, где

• ОС — остаточная стоимость основных средств предприятия;
• ПС — это первоначальная цена;
• АП — общая сумма амортизационной премии;
• АО — сумма амортизационных отчислений за один месяц;
• n — общее количество месяцев, в течение которых основное средство применялось для производства товаров и услуг.

Для начала необходимо рассчитать общую сумму амортизации основных средств, которая приходится на дату отчётного периода.

В том случае, если вы уже ранее определяли, посмотреть показатель можно в разделе «Накопленная амортизация». Если вам только предстоит ее рассчитывать, то можно воспользоваться одним из представленных методов:

• Линейный способ расчёта;
• Нелинейный способ расчета;
• Метод расчёта по сумме числа лет;
• Метод уменьшающегося остатка;
• Производственный способ расчета амортизации.

Стоит отметить, что при расчете остаточной стоимости многие бухгалтера параллельно рассчитывают ликвидационную. При правильном расчете первый показатель будет больше, чем второй.

Переоценка и повторный расчет

Переоценка остаточной цены основных средств является необходимой операцией на любом предприятии. Она проводится в конце отчётного года. Таким образом, сотрудник бухгалтерии подготавливает полный отчет и проводит подробную оценку для формирования определенной суммы, необходимой для восстановления или модернизации средств предприятия. При этом важным параметром является приведение полученного результата к актуальному курсу на рынке сбыта.

Также оценка позволяет дополнительно перепроверить данные, которые формировались в течение длительного времени.

Переоценку средств можно проводить только для того имущества, которое находится в собственности предприятия.

После того, как была проведена переоценка, необходимо определить остаточную цену. Ее можно получить по формуле:

Ос = Вс – Са, где

• Ос — остаточная стоимость основного средства;
• Вс — его восстановительная цена;
• Са — общая сумма амортизации.

В случае переоценки, восстановительная цена основного фонда будет являться изначальной.

В бухгалтерском балансе проведение переоценки будет выражено в виде амортизации. Оно означает перенос общей цены основного средства на тот продукт труда, который создается организацией. Таким образом, предприятие может сформировать определенную статью финансов, которые будут работать на повышение основного фонда компании.

Имеются следующие данные о движении основных производственных фондов по предприятию за год:

полная балансовая стоимость основных производственных фондов на начало года, 2248 тыс. руб.

коэффициент износа на начало года, 30 %

введены в эксплуатацию в течение года новые основные производственные фонды, 200 тыс. руб.

поступили от других предприятий по полной стоимости, 40 тыс. руб.

их остаточная стоимость на дату поступления, 36 тыс. руб.

выбыли основные производственные фонды по остаточной стоимости, 10 тыс. руб.

процент износа выбывших фондов 70

среднегодовая норма амортизации, 7%

Определите:

1) Объем основных производственных фондов по полной балансовой стоимости и по остаточной стоимости на конец года;

2) Показатели движения основных производственных фондов (коэффициенты обновления и выбытия);

3) Коэффициенты износа и годности на конец года.

Решение:

1) Найдём полную стоимость выбывших основных фондов:

В = В’ / (1 – 0,7) = 10 / 0,3 = 33,33 тыс. руб.,

где

В’ – полная стоимость выбывших основных производственных фондов по остаточной стоимости.

Объем основных производственных фондов по полной балансовой стоимости на конец года определяется по формуле:

Фк = Фн + П – В,

где

Фк – полная стоимость основных фондов на конец года,

Фн – полная стоимость основных фондов на начало года,

П – полная стоимость поступивших основных фондов,

В – полная стоимость выбывших основных фондов.

Тогда полная первоначальная стоимость основных фондов на конец года:

Фк = 2248 + (200 + 40) – 33,333 = 2454,667 тыс. руб.

Рассчитаем среднюю годовую стоимость основных фондов:

Вычислим сумму износа на начало года:

Ин = Фн × К износа ОФ на н.г. = 2248 × 0,3 = 674,4 тыс. руб.

Объем основных производственных фондов по остаточной стоимости на начало года определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой износа:

Фн’ = Фн – Ин = 2248 – 674,4 = 1573,6 тыс. руб.

Прежде чем определить первоначальную стоимость основных фондов за вычетом износа на конец года, вычислим сумму амортизационных отчислений за год:

Тогда первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа на конец года будет равна:

Ф’к = Ф’н + Пнов + П’ – В’+ Кр – А =

= 1573,6 + 200 + 36 – 10 + 0 – 164,593 = 1635,007 тыс. руб.

Сумма износа на конец года:

Ик = Фк – Ф’к = 2454,667 – 1635,007 = 819,66 тыс. руб.

или

Ик = Ин + А + Ип – Ив – Кр =

= 674,4 + 164,593 + 4 – 23,3331 = 819,66 тыс. руб.

2) Вычислим показатели движения основных производственных фондов (коэффициенты обновления и выбытия).

Коэффициент обновления исчисляется путём деления стоимости всех поступивших новых в течение года основных фондов на стоимость основных фондов на конец года:

Коэффициент выбытия исчисляется путём деления стоимости всех выбывших за год (В) основных фондов на стоимость основных фондов на начало года:

то есть выбывшие изношенные основные средства полностью заменены новыми.

3) Коэффициенты износа и годности на конец года:

где

Ик – износ основных средств на конец года,

Фк – полная стоимость основных фондов на конец года.

Ф’к – остаточная стоимость основных средств на конец года.

или
(100% – Кизноса ОФ) = 100% – 33,39% = 66,61%.

Фирма покупает оборудование за 40 тыс. ден. ед. и установила по нему срок полезного использования 20 лет. Амортизация начисляется линейным способом.

Через 3 года после начала использования объекта, фирма обратила внимание на несоответствие физического и бухгалтерского износа и решила изменить способ амортизации на метод пропорционально объему продукции – количество выпускаемых единиц готовой продукции.

К данному моменту общее количество выпущенных единиц готовой продукции составляет 51 000 шт. Максимально возможное количество выпускаемых единиц готовой продукции определено в 700 000 шт.

За следующий год количество выпущенных единиц готовой продукции составило 18 000 шт.

Задание: Определите балансовую стоимость оборудования на конец 4-года.

Решение

Порядок учета основных средств регламентирует МСФО (IAS) 16. Из стандарта МСФО (IAS) 16 (п.61) следует, что для целей оценки амортизируемого оборудования применим подход к пересмотру амортизируемой стоимости, т.е. методы амортизации могут быть пересмотрены как минимум один раз в конце каждого года.

Остаточная стоимость после трех лет эксплуатации и начислении амортизации по линейному методу составит:

ОФост 3г = ОФпер – n*ОФпер * Nа

Nа= 1 / СПИ

ОФост 3г – остаточная стоимость оборудования на конец третьего года эксплуатации;

ОФпер – первоначальная стоимость оборудования;

Na – годовая норма амортизации;

СПИ – срок полезного использования оборудования

n- количество лет эксплуатации оборудования.

ОФост 3г = 40 – 3 * 40 * (1/20) = 34 тыс. д.е.

После был осуществлен пересмотр метода начисления амортизации, что согласно требованиям МСФО признается только перспективно, а ранее начисленная амортизация остается неизменной.

Поэтому далее рассчитаем количество продукции, которое сможет выпустить оборудование до ликвидации.

Остаток выпуска = 700 000 – 51 000 = 649 000 шт.

За 18 000 шт. выпуска в 4-ом году будет начисляться амортизация в размере: 34 * (18 000 / 649 000) ≈ 0,94 тыс. д.е.

Балансовая стоимость оборудования на конец 4-го года составит: 34 – 0,94 = 33,06 тыс. д.е.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

И. Иванова, Сертифицированный бухгалтер-практик, САР

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ПОСТРОЕННОГО ОБЪЕКТА ПРИ ВКЛЮЧЕНИИ ЕГО В СТОИМОСТНЫЙ БАЛАНС ГРУППЫ?

Предприятие строит здания с привлечением подрядчиков. Строительство начато в 2013 г., ввод в эксплуатацию будет в 2014 г. В штате числятся: охранники, охраняющие строительный объект, снабженец по ТМЗ, начальник строительного участка, бухгалтер, ведущий учет по строительству, разнорабочие (не строители). Все расходы: ТМЗ, ЗП, налоги по ЗП, СО, земельный налог, строительные, транспортные услуги учитываются на счете 2931. Предприятие приобретает необходимое оборудование и инструмент, который используется подрядчиками при строительстве объекта. Амортизация на транспорт, оборудование и инструменты, используемые в строительстве, начисляются на счет 2931. Пример: 2931 — 2740 120 начислен износ 2931 — 3350 200 начислена ЗП 2931 — 3150, 3210, 3160 100 начислены налоги по ЗП, СО и земельный налог, на котором строится объект; 2931 — 1310 100 списаны материалы 2931 — 3310 500 услуги поставщиков 2931 — 4160 200 начислен % по кредиту 2931 — 7430 60 расходы по курсовой разнице (импорт ТМЗ, оборудования). Итого 2931- 2180 тыс.тенге. При заполнении формы 220 за 2013 г. (аналог ф.100) из расходов по реализованным товарам, услугам исключаются стоимость ТМЗ, израсходованные на строительство, приобретенные услуги от подрядчиков строительных работ; из общего начисления зарплаты отнимаем расходы по зарплате вышеперечисленных работников. Все исключенные расходы после ввода в эксплуатацию пойдут на вычет через амортизационные отчисления при эксплуатации данного объекта. По данным примера, стоимость объекта в бухгалтерском учете составляет 2180 тыс тенге, но в стоимостной баланс группы войдет другая сумма. Согласно налогового кодекса, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право вычета. Как видно из приведенного примера, на ст-ть объекта строительства отнесена амортизация использованной в строительстве собственной техники, оборудования и инструмента, но амортизационные отчисления относятся на вычеты в соответствии НК и рассчитываются в приложении к декларации, амортизационные отчисления относятся на вычеты по общему принципу расчета амортизации и не должны включаться в ст-ть объекта, принимаемую для целей налогообложения. Аналогично и по социальному налогу, соц.отчисления и земельному налогу, которые относятся на вычеты в порядке предусм НК, а именно начисленные в пределах уплаченных. В первоначальную ст-ть объекта в целях налогообложения не должна входить сумма налогов отнесенных на вычеты. Также на вычет предприятие имеет право отнести расходы по курсовой разнице. После ввода в эксплуатацию (в 2014г) стоимость поступившего объекта основных средств по налоговому учету составит: 2180 — (120 износ+100 налоги+60 курс р-ца)=1900. Таким образом, из общих затрат на строительство объекта на вычеты по налоговому учету в 2013г. будут отнесены 280 тыс тенге (износ, налоги, курс), а на увеличение стоимостного баланса 1900 (в 2014г). Правильно ли рассуждения бухгалтера?

Согласно пункту 2 статьи 118 Налогового кодекса РК в первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные налогоплательщиком до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:

затрат (расходов), не подлежащих отнесению на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом;

затрат (расходов), отнесенных на вычеты в соответствии с частью второй пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса;

затрат (расходов), по которым налогоплательщик имеет право на вычеты на основании пунктов 6 и 13 статьи 100 настоящего Кодекса, а также статей 101-114 Налогового кодекса;

амортизационных отчислений;

затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса.

Таким образом, рассуждения бухгалтера в отношении определения первоначальной стоимости фиксированных активов верны.