Отчетность составленная на основе принципа непрерывности предполагает

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Надежда Крамар,

главный бухгалтер, ассистент аудитора,

г. Петропавловск

В целях реализации Закона РК от 24.06.2002 г. № 329 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете» приказом Министерства финансов РК от 29.10.2002 г. № 542 утверждена «Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности».

Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности определяет основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности.

Основной задачей Концептуальной основы является определение порядка раскрытия и признания в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности в ситуациях, в т. ч. не урегулированных международными стандартами финансовой отчетности.

Концептуальная основа устанавливает принципы составления финансовой отчетности, определяет механизм признания и оценки элементов, составляющих финансовую отчетность, активов, обязательств, собственного капитала.

Концептуальная основа применима в отношении финансовой отчетности всех коммерческих организаций независимо от формы собственности.

Финансовая отчетность любой организационной структуры нередко служит единственным источником информации для удовлетворения информационной потребности пользователей о финансовом положении предприятия.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность.

Потребность в информации, представленной в финансовой отчетности, возникает:

1) у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на них. Им необходима информация, которая поможет определить следует ли приобретать, держать или реализовывать акции (доли участия). Они также заинтересованы в информации, которая позволит им оценить способность организации выплачивать дивиденды;

2) у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности деятельности организации. Они также заинтересованы в информации, которая даст им возможность оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, пенсией и возможностью дальнейшей работы по найму;

3) у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены в срок;

4) у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;

5) у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они имеют с ней долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;

6) у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций.

У пользователей при ознакомлении с финансовой отчетностью могут возникнуть различные вопросы о порядке признания в отчетности тех или иных элементов, составляющих финансовую отчетность. При этом мнение пользователей может быть отличным от мнения руководства, представившего данную отчетность. На фоне различия мнений может возникнуть конфликт понимания.

В качестве доказательной базы правомерности отражения в финансовой отчетности результатов хозяйственной деятельности служат принципы и качественные характеристики составления и представления финансовой отчетности, определенные Концептуальной основой.

Основными принципами, в соответствии с которыми составляется финансовая отчетность, являются:

· Принцип начисления

Финансовая отчетность составляется в соответствии с принципом начисления. Принцип начисления обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности по факту их совершения независимо от времени оплаты. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем.

· Принцип непрерывности деятельности.

Финансовая отчетность обычно составляется при условии, что организация действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что организация не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

· Понятность предполагает, что информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию.

· Уместность необходима для обеспечения полезности информации. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместность информации оказывает влияние существенность, надежность.

· Для обеспечения надежности, информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал организации, отвечающие критериям признания.

Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

При составлении финансовой отчетности организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения принципа осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность — это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены.

· Сопоставимость необходима для сравнительного анализа финансового положения, результатов деятельности и изменений в финансовом положении организации с течением времени. Обеспечением сопоставимости является содержание в финансовой отчетности соответствующей информации за предшествующие периоды.

Практическое применение принципов и качественных характеристик при подготовке финансовой отчетности заключается в обосновании принятых руководством хозяйствующего субъекта решений о признании элементов финансовой отчетности.

Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и собственный капитал.

Активы — это имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем.

Обязательство — это имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия, как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов.

Собственный капитал (чистые активы) — активы за вычетом обязательств.

Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и расходы.

Доходы — увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Расходы — уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.

В Концептуальной основе раскрываются критерии, которым должны соответствовать элементы финансовой отчетности для отражения их в бухгалтерском балансе.

Основными критериями признания элементов является выполнение двух условий:

1) существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с ним, будет получена или утрачена организацией;

2) объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Необходимым условием является так же взаимосвязь между элементами, предусматривающая в случае признания конкретного элемента, например, актива, автоматического признания другого элемента, например, дохода или обязательства.

Концептуальная основа является, пожалуй, единственным нормативным документом, определяющим влияние экономических ресурсов, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности на финансовое положение организации.

Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их эквиваленты в будущем.

Информация о финансовой структуре полезна для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации в получении финансирования в дальнейшем.

Информация о ликвидности и платежеспособности полезна для определения способности организации в своевременном погашении своих обязательств.

Концептуальная основа предусматривает применение в качестве анализа финансово-хозяйственной деятельности коэффициентов-критериев оценки структуры бухгалтерского баланса — ликвидности, платежеспособности и др., одновременно раскрывая их экономическую сущность.

Практические примеры применения принципов и качественных характеристик финансовой отчетности, предусмотренных Концептуальной основой.

Пример 1. ТОО «С» причинило убытки ТОО «А» в результате неисполнения договорных обязательств на сумму 50 млн. тенге. ТОО «А» передает ТОО «В» право взыскания убытков с ТОО «С» в сумме 50 млн. тенге на основании заключенного договора.

В момент заключения договора сторонами договора уступки ТОО «А» и ТОО «В» не отражена в бухгалтерском учете и финансовой отчетности заключенная сделка.

До настоящего времени возмещение убытков виновной стороной ТОО «С» не произведено, проводится судебное разбирательство.

Пользователь финансовой отчетности ТОО «А», её учредитель, считает неправомерным не отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности результатов заключенной сделки. По его мнению, они должны быть следующими: увеличение актива баланса ТОО «А» на 50 млн. тенге — сумму дебиторской задолженности ТОО «В» и одновременное увеличение собственного капитала на 50 млн. тенге — сумму возмещенных убытков. По мнению учредителя в результате не отражения в бухгалтерском учете результатов сделки искусственно занижен чистый доход ТОО «А» и как следствие, произведено занижение объема дивидендов к выплате учредителю.

В целях доказательства правомерности представленной финансовой отчетности руководство ТОО «А» применяет положение Концептуальной основы об обеспечении надежности, предусмотренное ст. 33: «Информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал организации, отвечающие критериям признания».

Одним из основных принципов признания элементов финансовой отчетности, в нашем примере такими элементами являются дебиторская задолженность и собственный капитал, является принцип существования вероятности того, что любая экономическая выгода, связанная с ним, будет получена организацией. Указанный принцип предусмотрен ст. 83 Концептуальной основы.

Исходя из того, что экономическая выгода в отчетном периоде не получена, т. к. судебное разбирательство не завершено, абсолютная вероятность получения экономической выгоды по результатам заключенной сделки с ТОО «В» ТОО «А» отсутствует, до завершения судебного разбирательства, следуя принципу осмотрительности, ТОО «А» правомерно не отразило в финансовой отчетности предполагаемых результатов сделки с ТОО «В».

Таким образом, представив в качестве доказательной базы принципиальные основы составления и представления финансовой отчетности, предусматривающие критерии оценки элементов финансовой отчетности, руководство ТОО «А» в досудебном порядке урегулировало спор с учредителем. В случае неурегулирования спора в досудебном порядке, имело реальную возможность выиграть спор в суде.

Пример 2.

В ходе проведения налоговой проверки проверяющими установлено, что в результате проведенной инвентаризации ТОО «А» выявило излишки ТМЦ — металлоотходы, образованные в результате раскроя металлического листа. В связи с незначительностью объема, руководством предприятия утверждено решение инвентаризационной комиссии о нецелесообразности оприходования выявленных металлоотходов. В акте налоговой проверки указанный факт отражен как сокрытие дохода и произведено доначисление совокупного годового дохода на стоимость выявленных излишков, определенную косвенным способом исходя из цены аналогичной стоимости металлолома.

В качестве доказательства правомерности не отражения в бухгалтерском учете выявленных излишков ТОО «А» применило принцип осмотрительности — соблюдение определенной степени осторожности при определении оценки элемента финансовой отчетности — текущих активов. Применение указанного принципа заключалось в определении экономической выгоды и целесообразности увеличения текущих активов на стоимость выявленных излишков. При расчете экономической выгоды применен сравнительный анализ себестоимости реализации металлоотходов и выручки от реализации, при котором установлено превышение затрат над доходами.

Применяя положения пунктов 89, 90 Концептуальной основы:

«…актив признается в бухгалтерском балансе организации, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод, и актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена», «… актив не признается в бухгалтерском балансе, когда были понесены затраты, не приводящие к притоку экономических выгод организации в будущем. В данном случае понесенные затраты ведут к признанию расходов в отчете о доходах и расходах. Для обеспечения признания актива недостаточно одного лишь предположения о вероятности поступления в организацию экономических выгод в будущем».

ТОО «А» доказана правомерность не отражения в составе активов выявленных излишков ТМЦ.

В ст.5 Закона Республики «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указаны принципы и основные качественные характеристики финансовой отчетности. Базовым, первым принципом составления финансовой отчетности является принцип начисления. В МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» подчеркнуто, что «предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств» . Этот принцип обеспечивается признанием результатов хозяйственной деятельности организации или предпринимателя, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения, независимо от времени оплаты, т. е. от того, когда поступили или были переданы денежные средства. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете, и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацией о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Вторым принципом составления финансовой отчетности является непрерывность. «При подготовке финансовой отчетности, — указывается в МСФО (IAS) 1, — руководство должно оценить способность предприятия продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство либо намеревается ликвидировать предприятие или прекратить его торговую деятельность, либо вынужденно действовать подобным образом в силу отсут­ствия реальных альтернатив. Если руководство, в ходе оценки располагает информацией о существенной неопределенности в отношении событий или условий, которая может вызвать

серьезные сомнения в способности предприятия непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, то такая неопределенность должна быть раскрыта в отчетности. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывной деятельности, то этот факт должен быть раскрыт в отчетности вместе с основной, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также причиной, по которой предприятие считается неспособным непрерывно продолжать свою деятельность . Основными качественными характеристиками финансовой отчетности является:

• — понятность;
• — уместность;
• — надежность;
• — сопоставимость.

Информация, представляется в финансовой отчетности, должна быть понятной пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть простой, прозрачной и ясной, построена наглядно, в доступной для понимания каждому пользователю форме. Это дает возможность ему быстро и легко разобраться во всех показателях отчетности и своевременно принять необходимые решения. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание понять информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчетности, ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Для обеспечения полезности информации, она должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать решения прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Информация может быть уместной, но не надежной по своему характеру или представлению, и тогда ее признание может быть дезориентирующим. Например, если обоснованность и размер рассматриваемого в суде иска о возмещении убытков оспаривается, то для организации может быть нецелесообразным признавать всю сумму иска в балансе, но при этом будет уместным раскрыть сумму и обстоятельства, связанные с иском.

Чтобы информация была полезной, она должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво представленную.

Важной качественной характеристикой, предъявляемой к финансовой отчетности, являет­ся сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других организаций. Это позволяет проследить определенные тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно производиться последовательно в соответствии с выбранной учетной политикой.

Нами раскрыта сущность основных качественных характеристик финансовой отчетности. Их обеспечение невозможно без соблюдения требований, которые предъявляются к составлению финансовой отчетности. Этими требованиями являются:

• — обязательность и своевременность её составления и представления;
• — единство форм и методики составления отчетности;
• — учет существенности и значимости информации;
• — правдивость, объективность, нейтральность, осмотрительность, достоверность и полнота;
• — экономичность, рациональность, преемственность и последовательность. Рассмотрим содержание этих требований, многие из которых раскрыты в
• опубликованных статьях авторов .

Обязательность и своевременность составления и представления отчетности. В соответ­ствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету все хозяйствующие субъекты обязаны составлять финансовую отчетность и представлять её собственникам в соответствии с учредительными документами, органами государственной статистики РК по месту регистрации и органам государственного контроля и надзора РК по месту регистрации и органам государственного контроля и надзора РК в соответствии с их компетенцией не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Представление отчетности к указанному сроку необходимо для быстрого исправления выявленных недостатков, своевременного принятия действенных мер по дальнейшему улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации. Отчетность, представленная с опозданием, превращается в архивный материал, негодный для оперативного руководства и контроля. Если отчетность откладывается до тех пор, пока все аспекты будут известны, даже очень надежная информация может принести мало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения без необходимых им данных.

Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить её надежность.

Важным требованием является единство форм и методики составления отчетности. В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций в области маркетинговой, производственной и коммерческой деятельности универсальны. Международными стандар­тами финансовой отчетности установлены ее единые формы и порядок их заполнения для всех хозяйствующих субъектов, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Унификация в методах ведения учета и составления отчетности нужна для правильного отражения хозяйственных процессов, происходящих в отдельных организациях, и для сводок учетных показателей. При отсутствии этого единообразия невозможно получить сводные данные по объединению, отрасли и всему народному хозяйству.

Как уже отмечалось выше, финансовая отчетность должна быть полезна пользователям при принятии ими экономических решений. Для того, чтобы она была полезной, необходимо учитывать существенность отраженной в ней информации. «Информация считается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности» .

Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статей или их сочетание являются определяющим фактором.

Примеры существенных ошибок:

• — результаты существенных просчетов;
• — ошибки при применении учетной политики;
• — результат искажения информации.

С существенностью тесно связано требование значимости, суть которого заключается в том, что принятии пользователями финансовой отчетности тех или иных решений она должна быть значима в смысле оказания им помощи в оценке прошлых, настоящих или будущих событий. Информация может повлиять на принятие решения, если она имеет прогнозную ценность.

Финансовая отчетность должна быть правдивой, точной, достоверной, нейтральной и объективной.

Правдивой является отчетность, составленная на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости финансовой отчетности — обоснование её показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, соответствующими расчетами и инвентаризацией.

Правдивость финансовой отчетности определяется полной и качеством документов. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены докумен­тами, то отчетность не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документов отпуска материалов на производство либо списание разного рода расходов неизбежно приводит к искажению данных о себестоимости продук­ции и суммы валовой прибыли. Поэтому руководство организации должно предъявлять к оперативным работникам требования своевременно оформлять документами все факты хозяйственной жизни и немедленно сдавать эти документы в бухгалтерию, которая должна все полученные документы своевременно проверить и обработать, те отразить факты хозяйственной жизни на соответствующих бухгалтерских счетах. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за каждый период и сальдо на конец отчетного периода. На основании этих сальдо составляется бухгалтерский баланс.

Непременное условие правдивости финансовой отчетности перед ее составлением — сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующему синтетическому счету. Только выявленные при этом тождества служат гарантией правильности записей на синтетических и аналитических счетах. Отчетность оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны соответствующие расчеты (например, расчеты по начислению амортизации нематериальных активов и износа основных средств, образованию соответствующих резервов и т.д.) и качественнее проведена инвентаризация имущества.

В целях недопущения отражения в финансовой отчетности нереальных сумм нормативными документами предусмотрены обязательное проведение инвентаризации активов и источников их образования, основными целями которой является: выявление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Таким образом, для обеспечения надежности информация должна отражать операции и прочие события правдиво. Например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы обязательства и капитал организации, отвечающие критериям признания.

Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их существенность и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. Например, при реализации актива одной организацией другой в документах предусмотрена передача юридического права собственности, однако, при этом могут существовать соглашения, гарантирующая продавцу сохранения права пользования экономическими выгодами, заключенными в этом активе. При таких обстоятельствах информация о продаже актива правдиво не представляет совершенную сделку.

Под объективностью финансовой отчетности понимают соответствие оценок ее показателей реальной действительности. Отчетность должна отражать действительное финансовое положение организации на дату составления отчетности, итоги и результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Понятность «объективность» и «правдивость» не является однозначными. Отчетность может быть правдивой, но необъективной, те нереальной.

Для обеспечения надежности информации, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.

Составляя финансовую отчетность, организации испытывают затруднения при отражении неопределенных событий и обстоятельств, таких как получение сомнительных требований, вероятный срок службы основных средств, количество возможных гарантийных требований. Такие неопределенности признаются с помощью раскрытия их характера и степени, а также соблюдения осмотрительности при подготовке финансовой отчетности. Осмотрительность -это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы — занижены. Соблюдение принципа осмотрительности также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае финансовая отчетность не будет нейтральной и, следовательно, утратит качество надежности. Для обеспечения надежности информация должна быть достоверной.

Под достоверностью финансовой отчетности понимается такая её точность, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности может на её основании делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Достоверность — форма существования истины, обоснованной каким-либо способом, например, экспериментом или неопровержимым логическим доказательством. В приложении к финансовой отчетности используются эти взаимосвязанных критерия достоверности приведенных в ней данных:

• — отчет велся в строгом соответствии с действующими нормативными активами;
• — имеются оправдательные документы для всех операций;
• — отчетность составления по данным первичных документов, учетных регистров и жур­налов без каких-либо изъятий.

Сущность требования полноты заключается в том, что все хозяйственные операции, совершенные в отчетном периоде, должны быть полностью отражены в учете и обобщены в отчетности. Упущения могут провести к искажению информации, а составленная на её основе финансовая отчетность будет недостоверной и необъективной.

Требование экономичность означает, что расходы по составлению финансовой отчетности должны быть минимальными. Экономичность достигается за счет сокращения показателей отчетности без ущерба качества отчетных данных, унификации и структуризации форм отчетности и применения средств механизации при её составлении.

Рациональность означает оптимальность построения отчетности, устранение дублирования, её связь с текущим бухгалтерским учетом.

Преемственность отчетность в организации выражается в том, что каждая последующая отчетность должна вытекать из предыдущей. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это по сути есть один и тот же баланс, но рассматриваемый в разные периоды времени.

Требования последовательности означает соблюдение организацией выбранной учетной политики. Она должна приниматься ею последовательно от одного отчетного периода к дру­гому, те принятая методология и выбранные учетные методы не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские причины для их изменения. Если за отчетный период прои­зошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их в примечании с указанием причин, а если они привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то следует сделать оценку последствий таких изменений. Пользователи финансовой отчетности должны быть своевременно извещены о вносимых изменениях в учетную политику. При этом характер и экономическое обоснование замены должны быть оговорены в примечаниях к финансовой отчетности. Обоснование должно объяснить, почему новому методу учета отдано предпочтение. Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать её данные за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации.

Таковы, на наш взгляд, основные требования, предъявляемые к финансовой отчетности. Соблюдение этих требований, принципов и качественных характеристик финансовой отчетности позволит руководству организации обеспечить её пользователей достоверной и объективной информацией для принятия ими правильных управленческих и экономических решений.

15. Основные принципы МСФО

В соответствии со стандартами МСФО основополагающими бухгалтерскими допущениями являются метод начисления и принцип непрерывности деятельности.

Сущность метода начисления заключается в том, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Благодаря этому финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о денежных ресурсах, которые будут получены организацией в будущем.

Принцип непрерывности деятельности заключается в следующем: финансовая отчетность организации обычно составляется на основе допущения, что предприятие будет действовать в обозримом будущем. Предполагается, что организация не будет существенно сокращать масштабы своей деятельности и не будет ликвидирована.

Качественные характеристики финансовой отчетности:

– понятность: информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть доступной для понимания пользователем, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности;

– уместность: информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки;

– надежность: информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как правдиво представляющую соответствующие факты и события;

– сопоставимость: пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды времени, а также финансовую отчетность разных компаний. Сведения об изменении методологии измерения и отражения финансовых результатов должны сообщаться в учетной политике компаний.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Основные требования составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и приложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

Информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать определенным качественным признаками: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации предоставленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях и финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказанной заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Показатель считается существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определят степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации другого критерия, отличающегося от указанного. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособлено в случае их существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, не существенные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансу и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность. Составление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций. Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.