Отклонение в стоимости материальных ценностей в балансе

Отклонение в стоимости материальных ценностей в балансе

Содержание

Стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства), в том числе учитываемых в составе расходов будущих периодов , покажите по строке 1210 баланса. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно.

В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва.

Читайте также «Учет расходов будущих периодов»

ПРИМЕР 1. КАК ОТРАЗИТЬ СТОИМОСТЬ ЗАПАСОВ

В учете АО «Актив» на конец отчетного года числятся пиломатериалы по стоимости 100 000 руб. Они частично потеряли свое первоначальное качество, поэтому текущая рыночная стоимость их продажи составляет 70 000 руб. В этой ситуации 31 декабря бухгалтер «Актива» сделает проводку:

Дебет 91-2   Кредит 14
— 30 000 руб. (100 000 – 70 000) – начислен резерв под снижение стоимости пиломатериалов.

В бухгалтерском балансе по строке 1210 на конец отчетного года пиломатериалы будут показаны по текущей рыночной стоимости 70 тыс. руб. (70 000 = 100 000 – 30 000), которая формируется свертыванием остатков по счетам 10 и 14.

Покупка материалов

По правилам бухгалтерского учета в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой, за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

  • суммы, предъявленные продавцом материалов;
  • невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов (например, НДС, уплаченный при приобретении сырья для производства продукции, реализация которой освобождена от этого налога);
  • расходы на доработку материалов;
  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой материалов;
  • таможенные пошлины;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхо­ванию;
  • другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Стоимость материалов можно отражать в учете двумя способами:

  • по фактической себестоимости;
  • по учетным ценам.

В первом случае все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы», субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 10-1 «Сырье и материалы»;
  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 10-3 «Топливо»;
  • 10-4 «Тара и тарные материалы»;
  • 10-5 «Запасные части»;
  • 10-6 «Прочие материалы»;
  • 10-8 «Строительные материалы»;
  • 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
  • 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

Во втором случае их себестоимость формируют с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, также отражают по строке 1210 баланса.

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, их оприходование отразите записью:

Дебет 10   Кредит 60
— отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 10   Кредит 76
— отражены транспортные расходы по приобретению материалов (согласно транспортной накладной);

Дебет 10   Кредит 76
— отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19-3   Кредит 60 (76)
— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), предъявленный поставщиками и подрядчиками;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19-3
— произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76)   Кредит 51
— оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

ПРИМЕР 2. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ

В декабре отчетного года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, цена 1 кг краски составляет 177 руб. (в том числе НДС – 27 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию.

Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

Дебет 10   Кредит 60
— 1 500 000 руб. ((177 – 27) руб./кг × 10 000 кг) – оприходована масляная краска;

Дебет 19-3   Кредит 60
— 270 000 руб. (27 руб./кг × 10 000 кг) – учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10   Кредит 60
— 10 000 руб. (11 800 – 1800) – учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дебет 19-3   Кредит 60
— 1800 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19-3
— 271 800 руб. (270 000 + 1800) – произведены налоговые вычеты НДС;

Дебет 60 (76)   Кредит 51
— 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000 + 10 000 + + 1800) – оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1510 тыс. руб. (1 510 000 = 1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 годового баланса.

Однако формирование себестоимости материалов может происходить в несколько этапов. В частности, если документы, подтверждающие расходы на их покупку, поступают в бухгалтерию в разное время.

ПРИМЕР 3. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ

1 декабря отчетного года в АО «Актив» поступили материалы. Стоимость материалов – 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Для выбора материалов «Актив» использовал услуги консультанта.

Однако акт об оказании услуг «Актив» получил от консалтинговой фирмы только 31 декабря. Их стоимость составила 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

До конца года материалы не списаны в производство.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10   Кредит 60
— 15 000 руб. – оприходованы материалы, полученные от поставщика;

Дебет 19   Кредит 60
— 2700 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам.

31 декабря

Дебет 10   Кредит 76
— 2000 руб. – учтены консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

Дебет 19   Кредит 76
— 2700 руб. – учтен НДС по консультационным услугам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19
— 360 руб. – принят к вычету НДС.

Фактическая себестоимость материалов, сформированная в учете по состоянию на 31 декабря, составит 17 тыс. руб. (17 000 = 15 000 + 2000). Эту сумму нужно отразить по строке 1210 баланса.

Материалы могут быть списаны в производство раньше, чем поступят документы консалтинговой компании. В этом случае затраты на консультационные услуги сразу включить в фактическую себестоимость материалов не удастся.

Аналогичная ситуация может возникнуть и со счетами посреднических организаций, через которые куплены материалы. Как поступить в подобной ситуации, покажем на примере.

ПРИМЕР 4. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ

Сохраним условия предыдущего примера и предположим, что материалы были отпущены в производство 10 декабря. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

10 декабря

Дебет 20   Кредит 10
— 15 000 руб. – списаны материалы в производство.

31 декабря

Дебет 20   Кредит 10
— 15 000 руб. – сторнировано списание материалов в производство в связи с пересмотром их фактической себестоимости;

Дебет 10   Кредит 76
— 2000 руб. – учтена стоимость консультаций, связанных с приобретением материалов;

Дебет 20   Кредит 10
— 17 000 руб. (15 000 + 2000) – списаны материалы в производство.

Использовать для формирования фактической себестоимости материалов счет 10 рекомендуется тем фирмам, у которых:

  • небольшая номенклатура материалов;
  • небольшое количество поставок материалов;
  • все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.

В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

  • цена поставщика;
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
  • фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10   Кредит 15
— оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.

При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15   Кредит 60
— отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15   Кредит 76
— отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15   Кредит 76
— отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

Дебет 19   Кредит 60 (76)
— учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;

Дебет 60 (76)   Кредит 51
— оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19
— произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

ПРИМЕР 5. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО УЧЕТНОЙ ЦЕНЕ

ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 рублей.

Согласно документам поставщика общая стоимость материалов составила 17 700 рублей (в том числе НДС – 2700 руб.).

5 декабря отчетного года был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 рублей (без НДС).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

1 декабря

Дебет 10  Кредит 15
— 14 000 руб. (140 руб./ед. × 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;

Дебет 15   Кредит 60
—15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;

Дебет 19   Кредит 60
— 2700 руб. – отражен НДС по оприходованной краске.

5 декабря

Дебет 15   Кредит 71
— 2000 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.

Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету – сформирована информация об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.

Но в строке 1210 баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (15 000 + 2000).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15   Кредит 16
— списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

ПРИМЕР 6. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ УЧЕТНОЙ ЦЕНЫ НАД ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТЬЮ

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

Дебет 10   Кредит 15
— 350 000 руб. (500 руб./ед. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15   Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19   Кредит 60
— 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 15   Кредит 16
— 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16   Кредит 15
— списано превышение фактической себе-стоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

ПРИМЕР 7. КАК СПИСАТЬ ПРЕВЫШЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СТОИМОСТИ НАД УЧЕТНОЙ ЦЕНОЙ

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

Дебет 10  Кредит 15
— 210 000 руб. (300 руб./ед. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15   Кредит 60
— 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19   Кредит 60
— 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 16   Кредит 15
— 90 000 руб. (300 000 – 210 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …)   Кредит 16
— списано отклонение в стоимости матери­алов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Дебет 91-2   Кредит 16
— списано отклонение в стоимости проданных материалов.

ПРИМЕР 8. КАК СПИСАТЬ ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ ПРОДАННЫХ МАТЕРИАЛОВ

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;

— дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

Дебет 10   Кредит 15
— 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15   Кредит 60
— 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19   Кредит 60
— 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;

Дебет 16   Кредит 15
— 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20   Кредит 10
— 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × × 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20   Кредит 16
— 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по такой формуле:

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, …)   Кредит 16
— сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

Дебет 91-2   Кредит 16
– сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

ПРИМЕР 9. КАК СТОРНИРОВАТЬ ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ ПРОДАННЫХ МАТЕРИАЛОВ

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

— остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;

— кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

Дебет 10   Кредит 15
— 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15   Кредит 60
— 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19   Кредит 60
— 7200 руб. – учтен НДС по материалам;

Дебет 15   Кредит 16
— 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20   Кредит 10
—40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × × 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20   Кредит 16
— 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками – по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

ПРИМЕР 10. КАК ВЕСТИ УЧЕТ НА СЧЕТЕ 16

У АО «Актив» по счету 16: на начало месяца кредитовое сальдо – 2000 руб., обороты в течение месяца – дебетовый в сумме 15 000 руб. и кредитовый – 10 000 руб. Значит, совокупный итог всех отклонений – дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 – (2000 + 10 000)). По счету 10 в учетных ценах: остаток на начало месяца – 5000 руб., в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб., списано в производство материалов на сумму 30 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделает записи:

Дебет 20   Кредит 10
— 30 000 руб. – списаны материалы по учетным ценам;

Дебет 20   Кредит 16
— 1500 руб. (3000 : (5000 + 55 000) × 30 000) – списаны отклонения в стоимости материалов.

Как учесть материалы, полученные по договору с особым порядком перехода права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты.

В этой ситуации бухгалтер не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то, что эти материалы были фактически получены.

До тех пор, пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

ПРИМЕР 11. УЧЕТ ТОВАРОВ, ПРИНЯТЫХ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ

В отчетном году АО «Актив» купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к «Активу» только после их оплаты. Материалы приняты «Активом» 10 декабря. Их стоимость – 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

На конец года материалы оплачены не были.

Бухгалтер «Актива» должен сделать запись:

Дебет 002
— 59 000 руб. – приняты материалы, право собственности на которые еще не получено.

После оплаты материалов бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 60   Кредит 51
— 59 000 руб. – оплачены поступившие материалы;

Кредит 002
— 59 000 руб. – сняты материалы с забалансового учета;

Дебет 10   Кредит 60
— 50 000 руб. – оприходованы оплаченные материалы;

Дебет 19   Кредит 60
— 9000 руб. – учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19
– 9000 руб. – принят к вычету НДС.

Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Обратите внимание

Сторона, передающая в качестве вклада в уставный капитал материалы, обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). У нее сумма НДС увеличивает добавочный капитал.

ПРИМЕР 12. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ

Одним из учредителей ООО «Пассив» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Номинальная стоимость доли – 90 000 руб. Стоимость материалов, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, также составила 90 000 руб. Сумма НДС, восстановленная «Активом» и указанная им в передаточных документах, – 18 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:

Дебет 75-1   Кредит 80
— 90 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

Дебет 10   Кредит 75-1
— 90 000 руб. – получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 19   Кредит 83
— 18 000 руб. – учтен НДС по материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»   Кредит 19
— 18 000 руб. – принят к вычету НДС по материалам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 90 тыс. руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше затрат на их приобретение по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

Дебет 10   Кредит 91-1
— получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, учитывается в доходах по налогу на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%. Аналогично – если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

ПРИМЕР 13. КАК УЧЕСТЬ МАТЕРИАЛЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО

В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно от физического лица, не являющегося его акционером, материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

Дебет 10   Кредит 91-1
— 860 000 руб. – оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1210 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 тыс. руб.

При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Списание материалов

Материалы могут быть отпущены на нужды различных подразделений фирмы – основного, вспомогательного или обслуживающего производства, для использования в административно-управленческих или общепроизводственных целях.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29, 25, 26)   Кредит 10
— списаны материалы.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

Дебет 44   Кредит 10
— списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

Дебет 91-2   Кредит 10
— списаны материалы, переданные безвозмездно;

Дебет 91-2   Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

Дебет 99   Кредит 91-9
— отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (в конце месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 и п. 19 ст. 270 НК РФ).

Оценку материалов при выбытии производят одним из трех способов:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей фирмы. По разным видам материалов могут применяться различные способы оценки.

Способ ФИФО

Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то подразумевается, что сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

ПРИМЕР 14. КАК СПИСАТЬ МАТЕРИАЛЫ СПОСОБОМ ФИФО

ООО «Зенит» купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании способа ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

— 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;

— 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;

— 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит 91 251 руб. (35 000 + 36 667 + 19 584).

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20   Кредит 10
— 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ средней себестоимости

При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот среднемесячный показатель определяют по формуле:

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

ПРИМЕР 15. КАК СПИСАТЬ МАТЕРИАЛЫ ПО СРЕДНЕЙ СЕБЕСТОИМОСТИ

ООО «Зенит» купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 0 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб./шт.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, со­ставит:

3,69 руб./шт. × 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20   Кредит 10
— 92 250 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ списания по себестоимости каждой единицы

По этому способу оцениваются материалы, используемые в особом порядке (слитки драгоценных металлов, драгоценные камни, автомобильные двигатели и т. п.).

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

ПРИМЕР 16. ВКЛЮЧЕНИЕ СТОИМОСТИ УНИКАЛЬНОГО ОБЪЕКТА В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОИЗВОДИМОЙ ПРОДУКЦИИ

АО «Актив» занимается сборкой автомобилей. Устанавливаемые в них двигатели являются номерными агрегатами. Тем самым двигатель представляет собой уникальный объект. В себестоимость автомобиля включается индивидуальная фактическая себестоимость каждого двигателя, зафиксированная в документах поставщиков.

Описанные методы списания материалов применимы и к товарам.

Меньше всего способ списания по себестоимости каждой единицы подходит для розничной торговли.

Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно.

Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений. По каждому виду материалов может применяться свой способ оценки.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Кто и в какие сроки предоставляет форму

Форму 4-запасы по итогам месяца не позднее 2 числа следующего периода сдают коммерческие и некоммерческие организации всех форм собственности и их обособленные подразделения, если они являются потребителя топлива и нефтепродуктов (Постановление Госкомстата РФ №25 от 12.04.2002).

В обязательном порядке форму заполняют и сдают топливоснабжающие организации, которые отпускают топливо населению и объектам социальной сферы. Начиная с 2020 года форму должны заполнить и организации, которые отгружают биотопливо.

Куда сдают форму 4-запасы

Заполненную форму организация обязана предоставить в свой территориальный орган Росстата. Если у организации есть обособленное подразделение, оно сдает форму по месту своего нахождения. Если организация зарегистрирована на одной территории, а деятельность ведет в другом регионе или городе, форму она сдает в те органы статистики, где фактически ведется деятельность.

Если у организации есть дочерние и зависимые хозяйственное общества, они сдают отчет сами на общих основаниях, а головная организация подает сведения в органы статистики без учета данных этих подразделений.

Как заполняют форму

Если в отчетном периоде в организации провели реорганизацию или изменили структуру, форму заполняйте уже на основании данных из новой структуры юридического лица.

Руководитель организации назначает ответственного за сбор сведений, заполнение формы и отправку ее в органы статистики. Обычно эту функцию выполняет бухгалтер.

Данные для формы 4-запасы формируются из сведений бухгалтерского или складского учета. Все сведения в отчете указываются в тоннах, в целых числах.

В адресной части формы укажите полное наименование организации, как это указано в учредительных документах, в скобках — краткое наименование. В строке с адресом пишется наименование территории и юридический адрес организации с указанием почтового индекса.

Кодовая часть заполняется так, как указано в информационном письме органов Росстата о включении предприятия в ЕГРПО.

В графах 4 и 5 укажите фактические запасы угля и мазута по состоянию на 0 часов 1 числа месяца.

В графе 6 покажите фактический расход топлива за прошлый месяц.

В строках формы с 01 по 07 укажите остатки по каждому из видов топлива. Учету подлежит топливо, которое используется на всех видах производства, эксплуатационных участках, для коммунальных и бытовых нужд, для продажи населению, рабочим и служащим организации. В отчет вносите топливо, находящееся на всех складах, а также топливо, которое осталось неиспользованным по итогам месяца, независимо от места его хранения.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

На что обратить внимание при заполнении формы

Проверьте предоставленные данные за прошлый год. Если в форме по итогам ноября 2019 года указано количество остатков топлива в ноябре 2018 года (столбец 5), то эти сведения должны совпадать с данными, которые подавались в прошлом году в ноябре 2018 года. Если же в данных будут расхождение, придется пояснять причины расхождения.

Руководители организаций и их обособленных подразделений несут установленную законом ответственность за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности.

Если предприятие одновременно производит и потребляет топливо, в отчет попадают только запасы, предназначенные для собственных энергетических, технологических и коммунально-бытовых нужд.

Как сдавать отчетность для неработающих организаций и предприятий, в отношении которых ведется конкурсное производство

Если организация временно не работала, но в отчетном периоде все равно отгружала топливо физическим лицам и социальным объектам, сведения придется подать с указанием периода, когда организация не вела деятельность.

Аналогичные требования распространяются на организации, в отношении которых введено конкурсное производство. Статформу можно не сдавать только после того, как арбитражный суд вынесет определение о признании организации банкротом. После того как организация признана банкротом и ликвидирована, она освобождается от предоставления сведений по указанной форме.

Сдавайте статистические формы через интернет в бухгалтерском веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Легко ведите учет, начисляйте зарплату, платите налоги и взносы и сдавайте отчетность в нашем сервисе. Первые две недели работы бесплатны для всех новичков.

Строка 1210 «Запасы»: как заполнить правильно

Бухгалтерский баланс представляет собой систематизированный учет всех бухгалтерских сведений. Его ведет каждая организация, которая грамотно относится к собственной репутации и ответственно подходит к отчетности. Одной из строк, которые представляют особые трудности для неопытных сотрудников, является 1210. В данной статье мы рассмотрим, как правильно отражать запасы в бухгалтерском балансе.

Что отражается в строке «Запасы»

Все запасы и затраты в строке баланса 1210 необходимо заносить правильно. Для этого необходимо учесть:

  • Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы», прибавить к нему сальдо счета 11, где отражаются информация о животных, которые находятся на вскармливании и откорме;
  • Затем вычитается сальдо счета 14, где прописаны резервы, которые идут под снижение стоимости материальных ценностей, и плюсуется сальдо дебета по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
  • Далее необходимо просчитать полученную сумму плюс/минус сальдо счета 16, где отражаются сведения об отклонениях в стоимости материальных ценностей;
  • После прибавляйте дебетовое сальдо таких счетов, как 20, 21, 23, 28, 29, 41;
  • Вычитаем из полученной суммы сальдо счета 42, а именно данные о торговой наценке, и все это прибавляйте к сальдо счетов 44 в балансе, 45, 97.

Стоит отметить, что данные о счетах 15 и 16 касаются только части запасов сырья и материалов, а в счете 97 учитываются только те затраты предприятия, срок списания которых не более года.

Существует законодательно принятая форма заполнения данной строки. Как отмечают эксперты, новая форма, в отличие от предыдущей имеет упрощенный характер. В ней требуется только представить основные данные без детализированного анализа. Несмотря на это они рекомендуют проводить эту процедуру только в отношении тех запасов, первоначальная стоимость которых более 5% от общего размера. Таким образом, все сведения будут полностью раскрыты, а также такая подробная отчетность указывает на грамотное отношение компании к составлению подобных документов.

В качестве запасов, которые подлежат прописанию в строке 1210, принимают материальные и нематериальные активы, которые:

  • Применяются и эксплуатируются в виде сырья или производственных материалов для создания, разработки или производства продукта труда;
  • Производитель планирует направить на продажу. К ней относится готовая продукция в балансе, как окончательный результат. При этом он должен пройти все этапы перед выпуском, а именно: качественная обработка, тестирование на качество, проверка на соответствие всем необходимым техническим параметрам, стандартам и нормативам по документации;
  • Руководство приобрело, чтобы применить их для системы управления.

Также существуют фактические материальные затраты в строке баланса на покупку запасов, к которым причисляют:

  • Общий размер средств, которые были выплачены организацией продавцу запасов. Все эти данные прописаны в соответствующем документе;
  • Финансовые средства, которые были направлены компаниям, осуществляющие передачу информации, а также за проведение консультаций. Данные сведения заносятся в строку 1210 только в том случае, если деятельность организации напрямую касалась продажи или покупки запасов;
  • Стоимость валовой продукции в строке баланса, издержки обращения;
  • Расходы на выплату таможенных пошлин;
  • Выплаты налогов, которые не подлежат возмещению. При этом они обязательно должны быть связаны с покупкой запасов компанией;
  • Расходы на передачу вознаграждений, которая была выплачена компанией-посредником, после приобретения;
  • Расходы организации, которые были направлены на заготовительные процессы, а также транспортировку запасов. К данному типу экономисты относят расходы на содержание склада организации; транспортные услуги, которые были необходимы для доставки товара, расходы на процедуру продажи товарных запасов на розничном рынке и так далее.

Как правильно заполнять сведения

Необходимо помнить о том, как создается статья расходов, которые направлены на создание продукта труда. К ним относят:

  • Материальные затраты, которые необходимы на приобретение материала и сырья;
  • Затраты на оплату труда работников предприятия, а также наемных сотрудников. С ними обязательно компания заключает акт об оказатии услуг;
  • Отчисления на социальные нужды. К подобным выплатам относят в первую очередь социальные пособия, а также различные пенсионные и страховые отчисления;
  • Расходы на амортизацию.

После того, как фактические данные о каждом из типов запасов были отражены, необходимо произвести из оценку. Она может осуществляться бухгалтером несколькими способами, например, учет по себестоимости каждого товара, расчет средней себестоимости.

Большинство бухгалтеров на практике используют последний способ, а именно учет по времени приобретения товаров. Стоит отметить, что подробное отражения приобретенных запасов по их составу необходимо прописывать в строках от 12101-12105.

Для отражения затрат на будущие периоды необходимо отражать в порядке, который был установлен для списания стоимости активов данного типа.

При этом бухгалтерия может заполнять отчет о расходах будущих периодах в строке баланса. Но для этих целей, организации необходимо задокументировать в учетной политике порядок учета. Многие бухгалтера интересуются: «В какой строке баланса отражается 97 счет». Он позволяет в строке 1210 создать специальные субсчета, чтобы выражать затраты, которые будут отнесены к последующим периодам закупки.

Одним из важнейших показателей в строке «Запасы» является отражение сырья и материалов. К ним причисляют те МА компании, которые становятся главными средствами труда для создания товара, а после занесения данных о конечной валовой продукции в строке баланса. То есть данные товарные запасы являются его основными ресурсами производства. К такому типу товаров могут относить не только топливо, детали для ремонта, основные составляющие продукта, но и инструментарий, спецодежда сотрудников, а также производственные отходы.

Они прописываются и учитываются по дебетовому сальдо счета 10, а именно в виде изначальной цены за товары, которые не подлежат списанию до конца следующего отчетного периода. Для того, чтобы упросить весь процесс, опытные бухгалтера используют счет 15, в котором выражаются сведения о заготовленных и приобретенных МА, а также счет 16 с данными об отклонениях в стоимости МА. Все это позволяет подробно расписать и отразить учетную цену материалов и сырья. Готовая продукция отражается также в строке 1210.

Стоит отметить роль счета 14. В том случае, если организация планирует создать резервный фонд для обесценения общей суммы запасов. Обесценением называют явление уменьшения стоимости материально-производственных запасов. То есть в счете 14 прописываются сырье и материалы компании за вычетом резерва под обесценение. При этом их стоимость должны быть ниже изначальной в несколько раз к дате сдачи отчета. Для того, чтобы это определить необходимо провести тест на обесценение:

  • Составьте список активов компании, которые будут участвовать в тестировании;
  • Просчитайте стоимость актива, которая будет возмещена;
  • Определить убытки от явления обесценения;
  • Признайте убыток в составе прибыли или убытка за определенное время от обесценения;
  • Подготовьте подробный анализ ситуации после даты отчета;
  • Задокументируйте все полученные данные и пропишите в отчетности все необходимые сведения.

Это позволит в несколько раз снизить стоимость использованных материалов и остановить перерасход прибыли предприятия на дальнейшие периоды.

Строка 1210 баланса: Материальные запасы

Запасы относятся к материальному имуществу предприятий, с помощью которых изготовляется конечная производственная продукция. Отражая их в балансе, предприятие показывает, какими ресурсами оно располагает в конце отчетного года.

Как отражаются запасы

Запасы в балансе состоят из нескольких категорий:

  • материалы, сырье;
  • готовая продукция;
  • расходы будущих периодов;
  • незавершенное производство;
  • товары для продажи.

Что делать с материалами

Сырье и материалы, которые не были отданы для изготовления изделий, в строке 1210 бухгалтерского баланса собирают информацию об остатках по дебету и кредиту счетов:

Специфика сырья может быть самой разнообразной в зависимости от того, чем занимается предприятие. Например, при изготовлении вин в качестве сырья может выступать виноград и все сопутствующие ингредиенты, необходимые в процессе приготовления.

Материалы, помимо сырья, разделяются на более узкие подвиды:

  1. Покупные полуфабрикаты и комплектующие.
  2. Тара.
  3. Топливо.
  4. Запасные части.
  5. Материалы, отданные в переработку на сторону.
  6. Стройматериалы.
  7. Инвентарь и инструменты.
  8. Спецодежда.
  9. Прочие запасы.

Для каждой категории в Плане счетов предусмотрен собственный субсчет. В бухгалтерском учете материалы в течение года:

  • покупаются;
  • списываются;
  • участвуют в изготовлении продукта технологического процесса.

При этом они отображаются по фактической себестоимости без учета НДС. Это означает, что стоимость материала включает в себя, помимо цены в накладной, сопутствующие расходы на:

  • транспортировку;
  • заготовку;
  • страхование;
  • консультации по приобретению;
  • пошлины на таможне;
  • премии посредникам.

Зато списываться запасы могут тремя разными способами по выбору организации. Наиболее распространенным способом и простым в применении считается списание по фактической себестоимости.

Примечание от автора! Если у организации нет складского учета, то на конец года материалы должны списываться максимально. Наличие в учете запасов вызывает недоумение у проверяющих лиц, так как остаткам негде храниться. Можно оставлять только спецодежду.

На материалах надо отражать основные средства стоимостью менее 40 000 рублей. Конечно, их не будут списывать безвозвратно, но по окончании месяца они должны переноситься на забаланс как малоценные активы, поэтому в Форме № 1 их быть не должно.

Формула отражения материальных ценностей в балансе:

Дебетовое сальдо 10, 11 счетов – кредитовое сальдо 14 счета + дебетовое сальдо 15, 16 счетов.

Готовая продукция для отчета

43 счет «Готовая продукция» используется для накопления изготовленных, но не проданных изделий предприятия. Он образуется в результате использования сырья и материалов, после обработки которых появляется конечный продукт.

Готовая продукция может учитываться по фактической или плановой себестоимости. При применении фактического способа типовая проводка следующая:

Дебет 43 Кредит 20 – продукция поступила на склад.

Учет по методу плановой себестоимости предполагает использование 40 счета «Выпуск продукции»:

Дебет 43 Кредит 40 – оприходованы изделия на складе.

После того как продукция попала на склад, ее необходимо продать. Нереализованная продукция попадает в строку 1210 баланса как дебетовый остаток.

Товары на перепродажу в составе отчетности

Товары, предназначенные для продажи, отображаются в балансе:

Дебетовое сальдо 41 счета «Товары на складе» — кредитовое сальдо 42 счета «Торговая наценка» + дебетовое сальдо 44 счета «Расходы на продажу» + дебетовое сальдо 45 счета «Товары отгруженные».

Например, у фирмы ООО «Южный берег» в бухгалтерском учете по завершении года следующие данные:

Таблица № 1. Остатки по РСБУ

Счет, субсчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит
41 250 000,00 200 000,00 50 000,00
42 100 000,00 150 000,00 50 000,00
44 150 000,00 100 000,00 50 000,00
45 16 000,00 10 000,00 6 000,00
Итого развернуто 516 000,00 460 000,00 106 000,00 50 000,00

Поскольку цифры в балансе по требованиям Приказа № 66 н показываются в тысячах или миллионах рублях, то в строку 1210 надо записать:

50 – 50 + 50 + 6 = 56 тысяч.

Затратные счета незавершенки

Незавершенному производству необходимо отражаться в балансе как сумме остатков по дебету:

Это затратные счета. Они называются так потому, что на них предприятие собирает все расходы, которые касаются непосредственно производственного процесса.

Заметка автора! В идеале в конце года все затраты должны закрываться, то есть обнуляться.

Что сделать с расходами будущих периодов

Наконец, необходимо учитывать дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов». Это такие затраты, на которые компания потратилась в текущем месяце, но вычитаться они будут в следующем временном отрезке. К перечню расходов могут принадлежать:

  • сертификация и лицензирование;
  • страхование;
  • программные продукты и абонентское обслуживание;
  • прочие отложенные на будущее расходы.

Например, если объект застрахован на год, то фирма покупает страховой полис за полную стоимость. Но списываться на затраты страховка будет помесячно.

Предположим, газовый котел был застрахован 1 сентября на 27 000 рублей. Так как страховка действует год, то ежемесячно нужно списывать:

27 000 / 12 месяцев = 2 250 рублей.

Типовые проводки:

  • Дебет 76 счета Кредит 51 счета – оплачен страховой полис на сумму 27 000 рублей.
  • Дебет 97 счета Кредит 76 счета – получен страховой полис у страховой компании на сумму 27 000 рублей.
  • Дебет 23 (20, 26) счета Кредит 97 счета – списано на затраты за месяц 2 250 рублей.
  • 2 250 рублей * 4 месяца = 9 000 рублей.
  • 27 000 – 9 000 = 18 000 рублей.

Соответственно, в строку 1210 баланса с расходов будущих периодов попадет сумма, которая не списана на 31 декабря, то есть 18 000 рублей.

Ежегодно каждая компания должна сдавать финансовую отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, который носит название Форма № 1. Баланс составляется в соответствии с четко прописанными указаниями, которые можно найти в ПБУ 4/99. Этот документ требует достоверности содержания информации в отчете, поэтому статья «Запасы» должна собираться строго по формуле:

Дебет 10, 11 – Кредит 14 + Дебет 15, 16 + Дебет 20, 21, 23, 28, 29 + Дебет 43 + Дебет 41 – Кредит 42 + Дебет 44, 45 + Дебет 97.

Запасы в балансе – это оборотный актив, который свидетельствует об обеспеченности компании материально. Отсутствие или резкое уменьшение показателей в строке 1210 раздела оборотных активов, которая собирает все данные о запасах, может говорить о скудости ресурсов на складах предприятия. С другой стороны, есть вариант, что процесс оборачиваемости актива в деньги происходит так быстро, что компания едва успевает за своей маркетинговой службой.

Поскольку от скорости оборота запасов зависят финансовые поступления на счета предприятия, необходимо поддерживать должный уровень ресурсов, ведя эффективную маркетинговую политику.

Запасы в балансе с НДС или без

ВНИМАНИЕ! С 01.06.2019 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения.

Ндс в балансе

НДС в бухгалтерском балансе отображается в 3 строках:

  • 1220 «НДС по приобретенным ценностям»;
  • 1230 «Дебиторская задолженность»;
  • 1520 «Кредиторская задолженность».

Строки 1220 и 1230 находятся в разделе «оборотные активы», так как это текущие активы с повышенной ликвидностью — оборот по ним происходит в течение года либо на протяжении нормального для организации операционного цикла. Исходя из таких же рассуждений (расчеты происходят в течение года) строка 1520 расположена в разделе «Краткосрочные обязательства» пассива баланса.

Существуют определенные особенности отражения налога по каждой из этих строк.

Входящий НДС

Строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»

В строке 1220 отражается та сумма налога, которую предприятие сможет в будущем предъявить к вычету. В эту строку баланса переносится остаточное значение (дебетовое сальдо) по счету 19.

Для реализации права на вычет необходимо одновременное соблюдение ряда условий:

  • приобретенные ценности предназначены для того вида деятельности, который облагается НДС;
  • стоимость приобретенных ценностей отражена в учете;
  • имеется правильно оформленный поставщиком счет-фактура.

У многих организаций счет 19 на конец года обнуляется, и в этом случае в строке 1220 баланса проставляется прочерк. Остаток по счету 19 может возникнуть в таких случаях (все они вытекают из текста ст. 171 и 172 НК РФ):

  • при экспорте сырьевой продукции (задержка с принятием НДС к вычету связана с тем, что необходимо пройти процедуру подтверждения факта экспорта);
  • если приобретенные ценности используются компанией с длительным циклом производства (НДС к вычету принимается лишь после отгрузки готовой продукции покупателю);
  • если поставщик не предоставил счет-фактуру либо счет-фактура оформлен с существенными нарушениями;
  • когда налогоплательщик принимает решение о вычете в более позднем периоде (до истечения 3 лет с момента принятия приобретенного на учет).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Организациям с большими остатками на счете 19 лучше детализировать значение строки 1220. Такое право предусмотрено в п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н). Это можно сделать путем добавления строк 12201, 12202 и т. д. Детализация возможна в разрезе операций (приобретение) по основным средствам, производственным запасам, нематериальным активам и иным.

Нормированные расходы

Дебетовый остаток по счету 19 может быть также сформирован и при уплате расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль. Так, существуют расходы, которые не могут быть единовременно полностью учтены в налоговой базе при расчете налога на прибыль.

О том, какие расходы нормируются и каковы пределы для нормирования, читайте в материале «Нормативы, предусмотренные НК РФ».

Рука об руку с учетом нормируемых расходов следует и проблема вычета по налогу на добавленную стоимость. То есть если данные расходы нормируются, то урезается и право на вычет НДС по ним.

При этом обычно конечное значение показателя для расчета норматива становится известным только на конец года, а сами расходы могут собираться в течение года, и у бухгалтера возникает обязанность ежеквартально корректировать сумму НДС по мере увеличения базы, от которой определяется норматив.

На конец года могут накопиться некоторые суммы недопринятого к вычету НДС. Их последним днем года следует списать на прочие расходы, поскольку суммы налога, превышающие величину, соответствующую расчетному значению норматива, к вычету приниматься уже не будут.

Авансы перечисленные

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.

Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.

Учет товарно-материальных ценностей

Развернуть структуру обучения

структуру обучения

Правила учета запасов в бухгалтерском учете Украины регулируются стандартом 9 (ПСБУ-9), утвержденного приказом министерства финансов Украины N 246 от 20.10.99

Стандарт «Запасы» не распространяется на работы по строительным контрактам, включая контракты по оказанию услуг, которые непосредственно связаны с ними, учет финансовых активов, а также биологических активов (учет биологических активов регламентируется ПСБУ-30), полезных ископаемых, если они оцениваются по читой стоимости, согласно других положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Стандарт ПСБУ-9 дает нам следующее определение термина «Запасы»:

Запасы — это активы, которые:

  • находятся на предприятии для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
  • находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта проихзводства;
  • находятся на предприятии для потребеления во время производства продукции, исполнения работ или предоставления услуг а также для управления предприятием.

Также, в стандарте ПСБУ-9 нам дается еще одно важное определение:

Чистая стоимость реализации запасов — это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых затрат на завершение их производства и реализацию

Признание запасов и первоначальная их оценка

Перед тем, как квалифицировать запасы, нам необходимо сначала признать их активом. То есть, определить, имеем ли мы право оприходовать такие товарно-материальные ценности на баланс.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, а также их строимость может быть достоверно определена.

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

  • сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, коорые предназначены для производства продукции, исполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и административных нужд;
  • незавершенное производство в виде незаконченных обработанных и собранных деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые исполняют работы или предоставляют услуги, состоят из затрат на исполнение незавершенных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не принан доход; (здесь подразумевается очень простая вещь — если Вы работаете на условиях оказания услуг производственного характера, с давальческим сырьем и т.п., то до тех пор пока не подписан акт выполненных работ — все это незавершенное производство. прим. авт.)
  • готовую продукцию, которая изготовлена на производстве, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом; (здесь для бухгалтера отмечают очень важный момент — недостаточно того, чтобы изделие прошло все степени обработки, для того, чтобы считаться готовой продукцией, она должна быть таковой официально призана — например, принята ОТК. прим. авт.)
  • товары в виде материальных ценностей, которые приобретены и удерживаются предприятием с целью дальнейшей продажи;
  • малоценные и быстроизнащивающиеся предметы, которые используются на протяжении не больше одного года или нормального операционного цикла, если последний больше года;
  • текущие биологические активы, если они оцениваются по ПСБУ-9, а также сельскохозяйсвенная продукция и продукция лесного хозяйства после их первичного признания.

Необходимо учитывать, что Пункт 7 стандарта ПСБУ-9 однозначно нам указывает, что

7. Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид). 7. Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).
8. Придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. 8. Приобретенные или произведенные запасы приходуются на баланс предприятия по первичной стоимости.

Из этого следует, что бухгалтерский учет запасов должен быть организован в разрезе номенклатурных позиций по каждому виду запасов. Что касается оценки стоимости запасов — об этом ниже.

Оценка стоимости сырья и материалов в учете

Первичной стоимостью запасов, которые приобретены за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из таких фактических затрат:

  • суммы, которая усплачивается согласно договора, поставщику, за вычетом непрямых налогов (простыми словами, на баланс запасы приходуются без затрат на косвенные налоги, такие как НДС)
  • суммы ввозных таможенных пошлин
  • суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не компенчируются предприятию (эта фраза означает следующее — если Ваше предприятие не является плательщиком НДС или другого косвенного налога, то на баланс Вы должны оприходовать вместе с суммой налога)
  • транспортно-заготовительных расходов (затраты на заготовку запасов, оплаты тарифов (фрахта), за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая страхование рисков транспортировки запасов).

Очень часто в бухгалтерском учете идентификация транспортно-заготовительных затрат с конкретными запасами серьезно затруднена. Например, если в одной машине доставлены 2 кубометра леса, 1000 штук кирпича и четыре мешка цемента.

Для решения этой проблемы сумма транспортно-заготовительных расходов относится на отдельных субсчет, а потом ежемесячно распределяется между суммой остатков на коней отчетного месяца и суммой запасов, которые выбыли. Сумма траспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые выбыли, определяется как частное среднего процента ТЗР и стоимости запасов, которые выбыли.

Например, если среднее отношение накопленных ТЗР и запасов составляет 6%, то при выбытии запасов к сумме их выбытия досписывается 6% от их стоимости с субстчета, на котором учитываются ТЗР.

  • в стоимость запасов включаются также прочие расходы, связанные с приобретением запасов и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в особенности, относятся прямые расходы на оплату труда, все прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качества запасов.

Операции с запасами | Описание курса | Учет запасов (часть 2)

Раздел II баланса: запасы и входной НДС

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 1: баланс», актуально на 30 августа 2017 г.

Какие активы считать оборотными

Если в разделе I баланса мы показываем внеоборотные «моторы» бизнеса, которые призваны делать деньги, то в разделе II мы отражаем результаты этой работы — деньги и «топливо», накопленное для безостановочной работы «моторов».

Мы уже изучали сегодня принципы деления активов на оборотные и внеоборотные. Но не грех и повторить.

Итак, организация должна классифицировать актив как оборотный, еслип. 66 МСФО (IAS) 1:

— или фирма собирается продать актив или использовать для себя в ближайшие 12 месяцев либо в течение обычного операционного цикла;

— или актив — это деньги либо их эквивалент.

Согласитесь, условия предельно понятные. И не нужно удивляться, что под них подходит длинный и разнообразный список наших оборотных активов. Шутка ли, в Плане счетов все внеоборотные активы умещаются в первые девять счетов, а для оборотных выделено чуть ли не пять десятков.

Если же обобщить оборотные активы по назначению и по характеру выгод, которые они приносят, то их перечень сократится до балансового:

— запасы;

— входной НДС;

— краткосрочные дебиторка и финвложения;

— деньги с их эквивалентами;

— прочие оборотные активы.

Исследуем эти статьи по порядку.

Состав запасов

Как и состав любой обобщенной статьи баланса, состав статьи «Запасы» нужно обязательно раскрыть. ПБУ 4/99 предлагает разнести суммы такп. 20 ПБУ 4/99:

— сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

— затраты в незавершенном производстве либо в издержках обращения;

— готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные;

— расходы будущих периодов (РБП).

Обычно именно в этом порядке и можно увидеть расшифровку статьи «Запасы» в балансе либо в пояснениях к нему.

Особняком стоят, пожалуй, РБП. Их величину давно принято включать в статью «Прочие оборотные активы». Ведь с запасами ассоциируются некие материальные предметы, а не отложенные затраты.

Но если стоимость РБП при списании подлежит включению именно в себестоимость запасов, например в себестоимость готовой продукции, то такие РБП нужно показать в статье «Запасы» и расшифровать соответственно. Скажем, ввести в раздел II баланса подстроку «Расходы на сертификацию продукции» к статье «Запасы». Просто написать «РБП» в этом случае неправильно.

Организация выполняет работы по разработке карьеров общераспространенных полезных ископаемых (песок, песчано-гравийная смесь). Карьеры организации не принадлежат.
Возможно ли отражение в строке 5610 «Материальные затраты» Таблицы 6 «Затраты на производство» пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности затрат на работы и услуги производственного характера, которые выполнены субподрядчиками?

23 августа 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Полагаем, что затраты на работы и услуги производственного характера, в т.ч. расходы на работы, выполненные субподрядчиками, организация может отражать по строке 5610 «Материальные затраты» Таблицы 6 «Затраты на производство» пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако такой способ ведения бухгалтерского учета организации следует закрепить в своей учетной политике.
Подробности смотрите ниже.

Обоснование позиции:
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (далее — ПБУ 4/99)).
Согласно ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных указанным законом, состоит из:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о финансовых результатах;
— приложений к ним.
К упомянутым приложениям относят (п. 2 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ N 66н)):
— отчет об изменениях капитала;
— отчет о движении денежных средств.
— иные приложения к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств (далее — пояснения) в табличной и (или) текстовой форме (п. 4 Приказа N 66н).
Таблица 6 «Затраты на производство» (далее — Пояснение 6) является одной из рекомендуемых Приказом N 66н форм пояснений к бухгалтерской отчетности, в которой раскрываются данные о составе затрат на производство, что предусмотрено п. 27 ПБУ 4/99 и п. 22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99).
Пояснение 6 содержит группировку элементов затрат, аналогичную установленной п. 8 ПБУ 10/99 для расходов по обычным видам деятельности, а именно:
— материальные затраты (строка 5610);
— расходы на оплату труда (строка 5620);
— отчисления на социальные нужды (строка 5630);
— амортизация (5640);
— прочие затраты (5650).
При этом правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 10/99).
Пояснения 6 могут быть заполнены данными о признанных расходах на производство, отраженных по дебету счета 20 или 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих затрат (10, 70, 69, 02, 76 и т.д. согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов). На основании п. 17, п. 18 ПБУ 10/99 расходы на производство признаются в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления и независимо от намерения получить выручку.
К сожалению, в нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует однозначное указание на то, в какую строку Пояснения 6 следует включать затраты на работы и услуги производственного характера.
В бухгалтерском сообществе сложилось мнение, что по строке 5610 «Материальные затраты» Пояснения 6 указывается стоимость сырья и материалов, использованных в процессе производства, расходов на покупку энергии всех видов, затрат на приобретение работ и услуг производственного характера. Торговые компании указывают здесь также покупную стоимость проданных товаров. В то же время в строке 5650 «Прочие затраты» приводится стоимость работ и услуг непроизводственного характера. Это могут быть консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты.
Исходя из этого, для заполнения строки 5610 «Материальные затраты» следует сложить кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части работ и услуг производственного характера) в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 25, 26, 29 и 44).
Ввиду того, что вопрос с отражением в пояснениях к бухгалтерской отчетности расходов на работы и услуги производственного характера нормативно не урегулирован, указанный выше способ заполнения строки 5610 «Материальные затраты» Пояснения 6 мы рекомендуем закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Как известно, экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами (ч. 2 ст. 8 Закона N 402-ФЗ). В настоящее время при формировании учетной политики применяются правила, установленные ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», далее — ПБУ 1/2008 (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).
Согласно ст. 8 Закона N 402-ФЗ и п. 7 ПБУ 1/2008 в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5, 5.1 и 6 ПБУ 1/2008.
В случае если по конкретному вопросу ведения бухучета в федеральных стандартах не установлены способы ведения учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, использует последовательно следующие документы (п. 7.1 ПБУ 1/2008):
а) МСФО;
б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;
в) рекомендации в области бухгалтерского учета.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Состав и формы годовой бухгалтерской отчетности;
— Энциклопедия решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу «Затраты на производство».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *