Оценка имущества и обязательств
1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,
— по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в
самой организации, — по стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном
периоде.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается
в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными
актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной
валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Оценка имущества и обязательств производится в соответствии с Положением
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26 декабря 1994
г. N 170, где предусмотрено, что имущество, обязательства и хозяйственные
операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке.
Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных
расходов.
Законом предусмотрено, что при безвозмездном получении имущества его
оценка должна осуществляться по рыночной стоимости на дату оприходования.
Имущество, произведенное в организации, должно оцениваться по фактической
стоимости его изготовления.
Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных
операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, — в рублях.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также
по ее операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на
территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной
валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату
совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов
и платежей.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается
вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые
разницы могут быть отнесены на финансовые результаты у организации или увеличение
(уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.
ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ определение стоимости имущества организации, ее обязательств. Оценка производится организацией для ее отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности В денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку: имущества, полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации — по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее пол бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета).
Большой бухгалтерский словарь. — М.: Институт новой экономики. Под редакцией А.Н. Азрилияна. 1999.
Методы оценки отдельных видов имущества и обязательств
Применительно к учетной политике на 2018 год в данном разделе необходимо закрепить следующее:
1. Оценка объектов бухгалтерского учета. Согласно п. 52 Стандарта «Основы бухучета» оценка отдельных объектов бухучета в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами, регулирующими ведение такого учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляется по справедливой стоимости — в оценке, соответствующей цене, по которой может быть осуществлен переход права собственности на актив между независимыми сторонами сделки, осведомленными о предмете сделки и желающими ее совершить.
Основных методов определения справедливой стоимости для различных видов активов и обязательств два:
— метод рыночных цен — справедливая стоимость актива (обязательства) определяется на основании текущих рыночных цен или данных о недавних сделках с аналогичными или схожими активами (обязательствами), совершенных без отсрочки платежа;
— метод амортизированной стоимости замещения — справедливая стоимость актива (обязательства) определяется как разница между стоимостью восстановления (воспроизводства) актива или стоимостью замены актива, в зависимости от того, какая из этих величин меньше, и суммой накопленной амортизации, рассчитанной на основе такой стоимости. Стоимость восстановления (воспроизводства) актива определяется как стоимость полного восстановления (воспроизводства) его полезного потенциала (например, стоимость восстановления здания в случае его разрушения). Стоимость замены актива рассчитывается на основе рыночной цены покупки аналогичного актива с сопоставимым оставшимся сроком его полезного использования (например, стоимость замены разрушенного здания иным зданием с сопоставимым сроком полезного использования).
2. Последующая оценка объектов основных средств. Пунктом 27 Стандарта «Основные средства» предусмотрено, что если порядок эксплуатации объекта основных средств (его составных частей) требует замены отдельных составных частей объекта, то затраты на такую замену, в том числе в ходе капитального ремонта, включаются в стоимость объекта основных средств в момент их возникновения при условии соблюдения критериев признания объекта основных средств. При этом стоимость объекта основных средств уменьшается на стоимость заменяемых (выбываемых) частей в соответствии с положениями названного стандарта о прекращении признания (выбытии с бухгалтерского учета) объектов основных средств.
Отметим, что в учетной политике необходимо отразить группы основных средств, в отношении которых будут применяться указанные положения стандарта, либо указать, что их положения применяться не будут.
3. Метод начисления амортизации основных средств. В отличие от Инструкции N 157н, Стандарт «Основные средства» предоставляет учреждению возможность самостоятельно выбрать способ начисления амортизации (закрепив его в учетной политике). Согласно п. 36 Стандарта «Основные средства» начисление амортизации объекта основных средств может производиться одним из следующих методов:
— линейным методом — равномерное начисление постоянной суммы амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива;
— методом уменьшаемого остатка — годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, используемого учреждением и установленного им в соответствии с его учетной политикой;
— пропорционально объему продукции. Метод заключается в начислении суммы амортизации, основанной на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств.
Учреждение должно выбрать метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезный потенциал, заключенный в активе. При одинаковых способах получения выгод или полезном потенциале объектов, входящих в одну группу ОС, возможно применение одного метода начисления амортизации к группе в целом.
4. Комплекс объектов основных средств. Согласно п. 10 Стандарта «Основные средства» объектом основных средств признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, стоимость которых несущественна (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), объединяются в один инвентарный объект, признаваемый для целей бухгалтерского учета комплексом объектов основных средств, в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения. При этом надо принимать во внимание положения Инструкции N 157н.
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ АКТИВОВ В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И ЗАРУБЕЖНОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Н.Г. Сапожникова,
кандидат экономических наук, доцент Воронежский государственный университет
Формирование рыночных отношений, смена экономических и политических приоритетов, увеличение количества собственников вызывают повышение роли бухгалтерской информации в управлении хозяйственной деятельностью организаций. Возникают новые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, обусловленные интеграцией российской экономики в международную систему хозяйствования. Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности отмечается, что кардинальные изменения системы общественных отношений и гражданско-правовой среды потребовали адекватной трансформации бухгалтерского учета.
Нормативное регулирование переориентируется с бухгалтерского учета на бухгалтерскую отчетность, что позволит обеспечить доступ всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
Одним из условий формирования достоверной информации является оценка элементов финансовой отчетности. Порядок оценки активов в отечественном бухгалтерском учете и отчетности регулируется ст. 11 «Оценка имущества и обязательств» Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Оценка активов, приобретенных за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку; активов, полученных безвозмездно, — по рыночной стоимости на дату оприходования; активов, произведенных в са-
мой организации, — по стоимости их изготовления. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» оценка активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, осуществляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Оценка активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, производится исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) предусматривается, что стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Порядок оценки отдельных видов активов представлен в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
В настоящее время порядок учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), разработанным в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности «Учет амортизации» (МСФО 4), «Основные средства» (МСФО 16). Несмотря на использование единых методологических принципов в определении методов оценки, способов
начисления амортизации и других аспектов бухгалтерского учета, отечественные и международные стандарты имеют некоторые различия, которые заслуживают отдельного рассмотрения. Согласно МСФО 16 в первоначальную стоимость объектов включаются: покупная цена за вычетом скидок; таможенные платежи по импортируемому оборудованию; невозмещаемые налоги; расходы на монтаж и установку. Проценты по заемным средствам в соответствии с МСФО 23 «Затраты по займам» могут быть капитализированы или включены в расходы. Капитализируются затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству актива. ПБУ 6/01 предусматривает включение начисленных до принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету процентов по заемным средствам в первоначальную стоимость объектов, однако в определенных случаях они могут входить в состав операционных расходов.
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, которые возникают при производстве оплаты за объекты в рублях в размере, эквивалентном сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
При приобретении объекта основных средств в обмен на другой актив его стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Аналогичный порядок оценки представлен и в МСФО 16, которым предусматривается оценка основных средств по справедливой стоимости — сумме, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами — на общих условиях. Отмечается, что справедливой стоимостью основных средств является рыночная стоимость, а при отсутствии информации о рыночной стоимости — восстановительная стоимость с учетом износа.
Некоторые особенности существуют при проведении переоценки и определении рыночной стоимости основных средств. В качестве метода проведения переоценки МСФО 16 рекомендует метод прямого счета. При значительных колебаниях рыночной стоимости переоценка может проводиться ежегодно, а при незначительных — каждые три-пять лет. Переоценка также проводится при модернизации объекта, усовершенствовании деталей и узлов машин, способствующих повышению его мощности, уве-
личению срока службы, улучшению качества продукции, внедрении новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение затрат на производство. В соответствии с МСФО 16 при переоценке отдельного объекта основных средств необходимо переоценить всю группу, в состав которой он входит. Сумма увеличения стоимости объекта отражается на счете капитала. Увеличение стоимости основных средств по результатам переоценки должно признаваться в качестве дохода в размере, компенсирующем уменьшение стоимости того же актива, признанное ранее в качестве расхода. При уменьшении первоначальной стоимости объекта сумма уценки признается в качестве расхода организации в размере, не превышающем сумму дохода, образовавшегося в результате предыдущих переоценок того же актива.
ПБУ 6/01 предусматривается право организации проводить переоценку основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам не чаще одного раза в год. При принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость не отличалась от текущей. Первоначальная стоимость также может быть изменена при модернизации, реконструкции, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объекта. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При выбытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации.
Срок полезной службы актива определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В ПБУ 6/01 отмечается, что при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы: ожидаемый срок использования объекта в соответствии с планируемой мощностью; предполагаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий использования и системы планово-предупредительного ремонта; нормативно-правовые ограничения использования объекта (срок аренды). МСФО 16 дополняет этот перечень фактором морального износа, действующим в результате изменений объема спроса на выпускаемую продукцию или оказываемые услуги, а также отме-
чает, что срок службы объекта основных средств может периодически пересматриваться в соответствии с политикой компании в области ремонта и обслуживания.
Предусматриваемые МСФО 16 и ПБУ 6/01 способы начисления амортизации аналогичны: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. В ПБУ 6/01 отмечается, что применение одного из способов осуществляется в течение всего срока полезного использования объекта. МСФО 16 предполагает возможность изменения метода амортизации объектов, например, при изменении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. В соответствии с отечественными и международными стандартами не подлежат амортизации земельные участки.
Организация учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) и МСФО 38 «Нематериальные активы».
В ПБУ 14/2000 рассматриваются первоначальная и остаточная стоимость нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
МСФО 38 предусматриваются различные методы оценки нематериальных активов. Основным методом является оценка по первоначальной стоимости, но возможно и проведение переоценки и определение справедливой стоимости. Изменению подлежат первоначальная стоимость и суммы начисленной амортизации всех объектов определенной группы.
Способы начисления амортизации, определенные ПБУ 14/2000 и МСФО 38, аналогичны и включают: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг. Применение одного из способов по группе нематериальных активов осуществляется в течение всего их срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов: либо пу-
тем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок учета запасов в организациях, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), разработанное в соответствии с действующим Международным стандартом финансовой отчетности «Запасы» (МСФО 2).
Запасы в соответствии с ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа их приобретения.
МСФО 2 устанавливает, что себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты.
Затраты на приобретение содержат стоимость покупки, транспортно-заготовительные расходы, пошлины, невозмещаемые налоги. МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» предусматривает включение в фактическую себестоимость запасов курсовых разниц, возникающих при расчетах валютой. В то же время отмечается, что операция проводится в случаях крупной девальвации или снижения стоимости валюты, которых никак нельзя избежать.
ПБУ 5/01 и МСФО 2 предусматривают возможность дополнения фактической себестоимости запасов затратами по содержанию заго-товительно-складского подразделения организации. Расширение перечня затрат, формирующих оценку запасов, позволит повысить точность оценки. Заготовительно-складские расходы являются комплексными и включают амортизационные отчисления, заработную плату персонала, материальные затраты и др. При распределении указанных расходов между несколькими видами запасов, находящихся на складе, у бухгалтера возникнет необходимость использования условных методов, что снижает точность оценки. По характеру заготовительно-складские расходы являются периодическими, условно-
постоянными, поэтому их целесообразно включать в состав общехозяйственных расходов.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
Методы оценки запасов при отпуске в производство в ПБУ 5/01 и МСФО 2 идентичны и могут быть: по себестоимости каждой единицы ценностей; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). В качестве основных МСФО 2 рекомендованы методы оценки по средней себестоимости и себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО), а оценка методом ЛИФО рассматривается в качестве альтернативной. ПБУ 5/01 не содержит указаний о преимущественном применении какого-либо метода.
Согласно ПБУ 5/01 запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей, сумма которого включается в состав операционных расходов организации.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее -Положение) отмечается, что сырье, материалы, готовая продукция, товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты коммерческой организации. ПБУ 9/99 и 10/99 предусматривается включение сумм дооценки и уценки активов в состав внереализационных доходов и расходов.
В МСФО 2 рассматривается оценка материально-производственных запасов по возможной чистой цене продаж, если запасы повреждены, полностью или частично устарели, при снижении их рыночной цены. При заключении организацией контракта на продажу запасов они оцениваются по контрактной цене. Разница включается в расходы отчетного периода, в котором производилась уценка. Если впоследствии запасы не реализованы, а возможная цена продаж возросла, они переоцениваются в соответствии с действующей ценой.
В состав активов организации входят финансовые вложения, к которым относятся ин-
вестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. В качестве мер по реализации в 2001 — 2002 годах Программы реформирования бухгалтерского учета предполагается разработать ПБУ «Финансовые вложения». В настоящее время правила учета финансовых вложений содержатся в Положении, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и некоторых других. В нормативных документах по бухгалтерскому учету не содержится определение финансовых вложений, а лишь представлен их перечень. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора, состав которых определен Положением и включает: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Организация учета финансовых инструментов регламентируется МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка».
Финансовый инструмент — это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другой.
Финансовым активом организации признается актив, являющийся денежными средствами; правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой компании; правом требования обмена финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально выгодных для данного субъекта условиях; эмиссионный инструмент другой организации. В состав финансовых активов включаются: денежные средства в кассе, банках, расчетных картах, чеках, аккредитивах; дебиторская задолженность за товары и услуги; векселя, на приобретение долевых инструментов других компаний, по валютным свопам, варрантам, по договорам займа, финансируемой аренды; об-
лигации, иные долговые ценные бумаги; акции и иные долевые инструменты других организаций. Таким образом, состав финансовых вложений, предусмотренный МСФО 39, шире содержащегося в отечественных нормативных документах.
Международный и отечественный подходы к формированию учетной стоимости финансовых положений идентичны. В последующем оценка финансовых инструментов может изменяться.
Положением разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, в течение срока их обращения, равномерно относить на финансовые результаты организации (включать в состав внереализационных доходов либо расходов). Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, суммы которого включаются в состав операционных расходов. Предлагаемый порядок формирования балансовой стоимости акций несовершенен. Создание и корректировка резерва один раз в год не позволяют обеспечить в отчетности оценку акций по рыночной стоимости.
МСФО 39 предусматривается, что на счетах бухгалтерского учета и в отчетности финансовые активы отражаются по справедливой стоимости, за исключением предоставленных займов, дебиторской задолженности, а также активов, не предназначенных для продажи, а удерживаемых до погашения.
В качестве справедливой стоимости используется рыночная стоимость. Справедливая стоимость может быть достоверно определена при следующих условиях: котировка финансового инструмента публикуется на открытом активном фондовом рынке данного инструмента; долговой инструмент имеет рейтинг, присвоенный независимым рейтинговым агентством; денежные потоки по долговому инструменту можно обоснованно рассчитать; финансовый инструмент имеет приемлемую модель оценки, исходные данные для которой поступают с активных рынков. Для активов, рыночную сто-
имость которых определить сложно, используются другие методы оценки, например, дисконтированных денежных потоков. При проведении переоценки финансовых активов по справедливой стоимости разница относится на счет прибылей и убытков, а при переоценке активов, удерживаемых до погашения, — на счет капитала. При выбытии активов или их обесценении разница со счета капитала относится на счет прибылей и убытков.
При возникновении сомнительной дебиторской задолженности, не погашенных в срок займов МСФО 39 предусматривается начисление регулирующих резервов, суммы которых относятся на счет прибылей и убытков. В качестве альтернативного метода возможно непосредственное уменьшение балансовой стоимости финансового актива. При улучшении финансового положения должника суммы начисленных резервов или уценки активов восстанавливаются на счете прибылей и убытков.
Сравнительный анализ методов оценки активов в отечественной и зарубежной финансовой отчетности позволяет сделать вывод о том, что международные и российские походы к формированию первоначальной оценки таких активов, как основные средства, нематериальные активы, запасы, идентичны. Однако в отечественных документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета отсутствует определение справедливой стоимости объекта, используемое в МСФО, существенны различия в порядке переоценки активов. Значительны расхождения в оценке финансовых вложений. МСФО предусматривается использование справедливой стоимости, основанной на рыночных показателях, которые могут значительно отличаться от учетной стоимости, скорректированной на резерв под обесценение акций и рекомендуемой документами отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В отечественной учетной практике не применяется дисконтированная стоимость, представленная в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
Совершенствованию методологического обеспечения системы бухгалтерского учета будет способствовать использование ПБУ «Финансовые вложения», «Промежуточная бухгалтерская отчетность», разработка и утверждение которых предусматриваются мерами по реализации в 2001 — 2005 годах Программы реформирования бухгалтерского учета.
Денежные измерители применяются для обобщения и отражения информации о стоимостной оценке имущества, обязательств и хозяйственных операциях организации. Они являются универсальными измерителями и выражаются в рублях и копейках. С помощью денежных измерителей организуется обобщенный учет имущества и обязательств, исчисляются затраты на производство продукции (работ, услуг), определяются результаты хозяйственно-финансовой деятельности (прибыль, убыток), обобщается информация об имуществе и обязательствах организации в балансе, составляется и анализируется бухгалтерская (финансовая) отчетность и т.д.
Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона РФ О бухгалтерском учете . Ее содержание, по существу, полностью соответствует разделу Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации, — в рублях.
Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте,
Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций
ООО САМАРА ЛТД осуществляет оценку имущества, обязательства и хозяйственных операций на валюте, действующей на территории РФ —российских рублях. Учет ведется в суммах и в копейках.
Бухгалтерский учет и отчетность предусматривают оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении.
Варианты и правила оценки и учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, приемлемые для управления одной организации и полезные для нее, могут отрицательно повлиять на результаты другой организации или оказаться абсолютно бесполезными для нее. Так, оценка материалов, списываемых на издержки производства (обращения), может производиться либо по варианту оценки ФИФО, либо — ЛИФО или по средневзвешенной себестоимости, себестоимости каждой единицы.
Денежная оценка — денежное выражение имущества, обязательств и хозяйственных операций для получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.
Ответы 1. 2. 3. 4. Совокупность способов и приемов для правильного ведения бухгалтерского учета. Балансовое обобщение имущества, обязательств и хозяйственных операций. Способ познания его предмета. Система способов и приемов познания предмета бухгалтерского учета посредством документации, инвентаризации, баланса, оценки, калькуляции, системы счетов, двойной записи и отчетности организации.
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных затрат. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.
Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования произведенных расходов.
Однако данные, зафиксированные в документах первичного учета, нуждаются в постоянной корректировке, связанной с теми или иными свойствами объектов бухгалтерского учета. Поэтому дая дальнейшего отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций эти объекты следует оценить. Оценка заключается в денежном измерении имущества, обязательств и хозяйственных операций
Эти отличия заключаются в следующем. Предмет бухгалтерского учета ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Он уже, чем в статистике, изучающей помимо хозяйственной деятельности другие стороны общественной жизни, но шире, чем в оперативном учете, учитывающем только отдельные стороны хозяйственной деятельности организаций. В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации, и поэтому он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в статистике и оперативном учете. В бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, что также необязательно в других видах учета.
Организация определяет порядок формирования объектов учета, под которыми понимаются имущество, обязательства и хозяйственные операции, стоимость оценки которых определяет размер налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов. Единица налогового учета — объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного периода.
Для отражения в бухгалтерском учете и отчетности оценке подлежат имущество, обязательства и хозяйственные операции.
И) Принцип денежной оценки. Бухгалтерский учет ведется организациями в денежном измерении. В соответствии с данным принципом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые экономическими субъектами в процессах их хозяйственной деятельности. В бухгалтерском учете его объекты отражаются (оцениваются) в стоимостной (денежной) оценке, также необязательной в других видах учета.
При оценке имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету Учетная политика организации , Федеральным законом О бухгалтерском учете , Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества.
Имущество (сырье, материалы, основные средства и т. п.), обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке.
Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, оценки его места в рыночной экономике, состояния расчетов с поставщиками, с персоналом по оплате труда учета в обобщенном выражении недостаточно. Поэтому для более детального учета имущества и источников его формирования, а также хозяйственных процессов используются аналитические счета, которые открываются в результате расчленения отдельных синтетических счетов. Аналитический учет ведется не только в денежном выражении — счета Расчеты по оплате труда , Расчеты с дебиторами и кредиторами , но и в натуральном (количественном) выражении — счета Материалы , Основные средства и др., в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации. Определение и основные задачи бухгалтерского учета, в том числе определяемые собственником. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета и их сущность. Объекты бухгалтерского учета и их классификация. Учетная политика предприятия и ее основные элементы. Документирование хозяйственных операций. Оценка имущества, обязательств, хозяйственных операций. Даты оценки. Формы счетоводства, действующие в Российской Федерации и их сущность. Основы организации бухгалтерского учета на предприятии.
Достоверность учетных данных обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, правильным осуществлением инвентаризации, стоимостной оценки имущества и обязательств.
Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета. Включает требования к ведению бухгалтерского учета, порядок документирования хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, правило инвентаризации имущества и обязательств.
Н.П. Кондракова в учебном пособии Бухгалтерский учет 1 определяет его как систему наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования (обязательствах) и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта (юридического лица) . В.Д. Новодворский и А.Н. Хорин в статье Цели и сущность бухгалтерского учета предлагают отказаться от традиционного взгляда на бухгалтерский учет как на одну из форм практической деятельности и один из видов хозяйственного учета или как разновидность информационных систем в общей системе управления. При этом наиболее удачным они считают определение, сформулированное Американской ассоциацией бухгалтеров Бухгалтерский учет — это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей и представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений 2.
ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА- выражение в денежном измерении отражаемых в бухгалтерском учете отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. В основу О.И. положены фактически произведенные расходы. Предприятия, учреждения осуществляют О.И., обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории Российской Федерации. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам предприятия, учреждения, а также по их операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Российской Федерации в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в ва-. люте расчетов и платежей (по каж-
