Оценка ОС

Оценка ОС

Понятие и особенности стоимостной оценки

Важнейшим элементом метода бухучета является стоимостная оценка, потребность в которой характеризуется группировкой объектов бухгалтерского наблюдения в виде баланса. Она осуществляется для того, чтобы выявить финансовое положение компании на соответствующую дату. Учет имущества компании происходит в натуральных единицах (штуки, килограммы, литры и др.), источники формирования имущества отражаются стоимостными (рубли, доллары, евро и др.). Инструмент, который позволяет объединить разнородные объекты учета по бухгалтерскому балансу, представлен стоимостным измерением (оценкой). Особую значимость для пользователей финансовой отчетности представляют условия представления информации об имуществе, обязательствах, доходах и расходах в денежных единицах.

Замечание 1

Эти сведения нужны в процессе принятия решений относительно предприятия, по этой причине с середины прошлого века осуществляется формирование единого подхода к оценке элементов учета, которые нашли отражение в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

В нашей стране нормативные документы определяют единый порядок оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Федеральный закон от 06 декабря 2014 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон «О бухгалтерском учете») отражает общие требования стоимостного измерения учетных данных. В нем указано, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятий должен осуществляться в валюте РФ, то есть в рублях. Оценку имущества и обязательств предприятия производят с целью их отражения в бухучете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Группы активово и обязательств

Активы и обязательства предприятия, стоимость которых выражается в иностранной валюте, разделены в соответствии с целями учета на 2 группы:

  • активы и обязательства, пересчет стоимости которых осуществляется по дате совершения операции в зарубежной валюте, а также по отчетной дате. Сюда можно отнести денежные знаки в кассе компании, средства банковских счетов (банковских вкладов), денежные и платежные документы, ценные бумаги (исключая акций), средства в расчетах, в том числе расчеты по заемным средствам с юридическими и физическими лицами (исключая средства в виде полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатка), выраженными в иностранной валюте;
  • активы и обязательства, пересчет стоимости которых проводится по дате совершения операции в зарубежной валюте. Сюда можно включить вложения во внеоборотные активы (основные фонды, нематериальные активы и др.), материально- производственный запас и прочие активы, а также средства в виде полученных и выданных авансов, предварительная оплата, задатки.

Пересчет стоимости активов по 2 группе, включая средства, которые получены и выданы в виде аванса, предварительная оплата, задатки после принятия их к бухучету по причине изменения курса не осуществляется.

Формирование стоимости имущества

Существует несколько основных правил формирования стоимости имущества (активов). Вопрос об определении стоимости может возникнуть в 2 случаях, включая принятие к учету и формирование показателей бухгалтерской отчетности.

Принятие активов к бухгалтерскому учету происходит в соответствии с фактической (первоначальной) стоимостью (себестоимостью), которая является основой дальнейшего анализа их использования. Ее можно назвать исторической стоимостью. Формирование фактической стоимости происходит с помощью различных способов приобретения актива.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Если происходит приобретение за плату (выпуск, изготовление), то фактическая стоимость активов в этом случае представлена суммой фактических затрат компании на покупку, постройку, приобретение, выпуск, исключая НДС и прочие возмещаемые налоги (помимо ситуаций, которые предусмотрены законом РФ). Эти затраты включают в себя:

  • уплаченные суммы по договорам поставщику (продавцам), включая уплату за доставку актива и приведение его в пригодное для использования состояние для запланированных целей;
  • уплачиваемые суммы предприятием за осуществленные работы по договорам строительного подряда и прочим договорам;
  • уплачиваемые суммы предприятиям за информацию и консультации и сопутствующие услуги;
  • таможенная пошлина и таможенный сбор;
  • невозмещаемый налог;
  • вознаграждения, которые выплачиваются посреднической компании, с помощью которой приобретаются активы;
  • прочие затраты, относящиеся к покупке, сооружению и изготовлению актива.

Формирование стоимости может происходит за счет вклада в уставный (складочный) капитал , при этом фактическая стоимость активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия, является их денежной оценкой, согласованной учредителями (участниками) компании, если другое не предусматривает законодательство РФ.

Активы могут быть получены безвозмездно (по договору дарения). В этом случае фактической стоимостью активов по договору дарения (безвозмездно) может быть признана их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету.

Еще один вариант формирования фактической стоимости — обмен. Он осуществляется по договорам, которыми предусмотрено исполнение обязательств (оплата неденежными средствами). Фактическа себестоимости здесь представлена стоимостью ценностей, которые переданы или подлежат передаче компанией. Их стоимость можно установить исходя из цены, по которой в аналогичных обстоятельствах обычно предприятие формирует стоимость таких же ценностей.

Замечание 2

Если невозможно установить стоимость ценностей, которые передаются или подлежат передаче компанией, то стоимость активов по договорам исполнения обязательств (оплаты) неденежными средствами, определяют по стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы.

Не принадлежащие компании активы, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, бухгалтерия учитывает с помощью забалансовых счетов в оценке, которая предусмотрена в договоре, или в оценке, согласованной с собственниками.

Сумма активов, в которой они принимаются к учету, не может меняться, помимо ситуаций, прописанных в законодательных актах РФ, исключая основные и нематериальные активы, изменение первоначальной стоимости которых допустимо при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке.

Коммерческие компании могут не чаще одного раза в год (в начале отчетного периода) производить переоценку групп однородных объектов основных фондов и нематериальных активов в соответствии с текущей (рыночной) стоимостью.

Замечание 3

Принимая решение переоценки таких активов, следует учесть, что в будущем ее необходимо будет проводить регулярно, чтобы стоимость отражения активов в бухучете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (рыночной) стоимости.

При формировании показателей отчетности стоимость имущества можно определить при учете нескольких положений. Основные средства и нематериальные активы необходимо отразить по остаточной стоимости, которая определяется в качестве разницы фактической (первоначальной) стоимости на дату принятия к учету или текущей стоимости и суммы начисленной амортизации.

Финансовые вложения, в соответствии с которыми определяется текущая стоимость, установленная рынком, отражаются в отчетности в соответствии с текущей рыночной стоимостью.

Для реализации принципа осмотрительности, который означает, что сумма активов не должна быть завышена, при формировании показателей бухгалтерского баланса возможно создать оценочные резервы по следующим направлениям:

  • материально-производственные запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свои первоначальные качества или текущую рыночную стоимость, формируют резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • объекты финансовых вложений, по которым не определяют текущую рыночную стоимость и которые обладают признаками обесценения, создают резерв под обесценение финансовых вложений;
  • дебиторская задолженность, не погашенная в срок по договору, и не обеспеченная соответствующими гарантиями, формирует резерв по сомнительным долгам.

Оценочные резервы и их формирование в бухучете отражается записями по 91 счету («Прочие доходы и расходы») и кредиту счета резерва. В этом случае не производятся бухгалтерские корректировки счетов учета имущества (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.).

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:

– первоначальная;

– восстановительная;

– остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Такие переоценки, определяющие восстановительную стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С 1992 г. переоценки проводят ежегодно. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Существуют следующие виды оценок основных средств:
1) Первоначальная – оценка, по которой приобретены основные средства
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).
Первоначальная стоимость определяется по объектам основных средств:
а) изготовленным на данном предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц;
б) внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал (фонд);
в) полученным от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенным объектом основных средств;
г) приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений.
2) Остаточная – первоначальная стоимость минус износ
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке основных средств.
3) Договорная – используется, когда основные средства вложены как вклад в уставной капитал
4) Рыночная – используется при получении основных средств путем дарения
5) По фактически произведенным затратам – когда предприятие само производит продукцию
6) Восстановительная стоимость – рассчитывается стоимость воспроизводства основных средств при уровне современных технологий на определенную дату.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. Обычно восстановительная стоимость определяется путем пересчета первоначальной стоимости (либо восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался), путем индексации или методом прямой (либо экспертной) оценки по документально подтвержденным рыночным ценам.
Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что в первом случае стоимость основных средств выражается в ценах, действовавших на дату их приобретения (изготовления, сооружения), а восстановительная стоимость определяется исходя из стоимости воспроизводства ранее приобретенных основных средств на дату проведения переоценки.

4.3. АУДИТ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Проверка правильности оценки инвентарных объектов основных средств занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильной оценки основных средств в конечном итоге зависит:

• достоверность отражения финансовых результатов;

• правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

• достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектов основных средств аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

Первоначальная стоимость по объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц, определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, к которым относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств:

• по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон;

• по объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа экспертным путем или по данным документов приемки-передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов на доставку и установку, а также сумм износа по этим объектам, указанным в документах на куплю-продажу.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость объектов основных средств включают налог на добавленную стоимость.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также переоценки объекта основных средств в установленном порядке.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически по решению правительственных органов производится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость определяется при оценке основных средств и характеризует стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях места и времени.

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на наличие на предприятии:

• комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;

• договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;

• протоколов договорной цены как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств.

Кроме того, аудитор должен установить:

• соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств стоимости, указанной в соответствующих договорах;

• правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;

• правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов;

• правильность проведения переоценки основных средств и отражения в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *