ПБУ 5 01

ПБУ 5 01

Реферат: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» пбу 5/01 (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г.

2.2. Учет материальных запасов

№44н). Основные положения по учету тары на предприятиях (приказ Минфина России от 30 сентября 1985 г. №166)
АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки МПЗ является формирование мнения о достоверности данных отчетности по наличию и движе­нию товарно-материальных ценностей, установление правильно­сти оформления операций с МПЗ и соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения нормативным документам, действующим в Российской Федерации.

Цель достигается в результате изучения учетной политики ор­ганизации (положений, связанных с учетом МПЗ), а также про­верок:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ;

правильности документального оформления движения МПЗ;

полноты и своевременности оприходования товарно-матери­альных ценностей;

правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство;

использования материальных ценностей на производственные и другие цели;

правильности отражения товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете и отчетности.

Информационная база аудита

К нормативным документам, регулирующим учет МПЗ, отно­сятся:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 28 июля 1998 г. № 34н в ред. приказа от 24 марта 2000 г. № 34н).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-про­изводственных запасов» — ПБУ 5/01 (приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

5. Основные положения по учету тары на предприятиях (приказ Минфина России от 30 сентября 1985 г. № 166).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50).

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (приказ Минфина России от 31 ноября 2000 г. № 94н).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декаб­ря 2001 г. № 119н).

10. Постановление Госкомстата России «Об утверждении уни­фицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его описи, основных средств, нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» от 30 ок­тября 1997 г. № 71а.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету МПЗ и учетные регистры. В качестве первич­ных документов по учету материалов используются преимуществен­но унифицированные учетные документы:

доверенности (формы № М-2 и М-2а) — применяются для оформ­ления права работника выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускае­мых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению; приходные ордера (форма № М-4) — используются для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акты о приемке материалов (форма № М-7) — предназначены для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопро­водительных документов поставщика;

лимитно-заборные карты (форма № М-8) — применяются для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых ‘при изготовлении продукции в течение месяца;

требования-накладные (форма № М-11) — используются для учета движения материальных ценностей внутри организации меж­ду структурными подразделениями или материально-ответствен-1ными лицами;

> накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) — применяются для учета отпуска материальных ценностей хозяй­ствам своей организации, расположенным за пределами ее тер­ритории, или сторонним организациям;

карточки учета материалов (форма № М-17) — предназначе­ны для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) — применяются для оформления оприходования материальных цен­ностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и соору­жений, пригодных для использования при производстве работ:

акты о приемке товаров (форма ТОРГ-1—5);

товарные накладные (формы ТОРГ-12, ТОРГ-13, ТОРГ-14);

акты о порче товаров (форма ТОРГ-15);

акты о списании товаров (форма ТОРГ-16);

журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18);

товарный отчет (форма ТОРГ-29).

В качестве источников информации в ходе проверки также ис­пользуются:

приказ об учетной политике;

договоры на приобретение материалов, передачу в переработ­ку на сторону, передачу на ответственное хранение;

договоры о материальной ответственности;

акты инвентаризации МПЗ;

журналы-ордера № 6, 10, 11;

ведомости 10, 11;

карточки и анализ счетов 10, 11, 14, 15, 16, 41, 42, 43 (при автоматизированном учете);

Главная книга;

годовая отчетность.

^ Особенности проверки учета материально-производственных запасов

Прежде всего, необходимо проверить положения приказа об учетной политике по учету МПЗ:

порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ — по факти­ческой себестоимости или по учетным ценам;

порядок определения учетных цен;

методы оценки МПЗ при списании (по себестоимости едини­цы запасов, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).

Следует обратить внимание на последовательное соблюдение выбранных способов учета.

Уточнив выполнение положений учетной политики, связан­ных с учетом МПЗ, необходимо оценить степень надежности си­стемы внутреннего контроля в отношении товарно-материальных ценностей.

Для этого следует провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучить организа­цию материальной ответственности и отчетность материально-ответственных лиц, проверить обеспечение сохранности произ­водственных запасов.

Неудовлетворительная организация складского хозяйства обыч­но свидетельствует о низком уровне контроля сохранности МПЗ.

При обследовании складского хозяйства по данным складско­го учета проверяют:

своевременно ли оформляются прием и отпуск материальных ценностей;

делаются ли соответствующие записи в книге (карточках) склад­ского учета. Данные складского учета позволяют выявить неучтен­ные излишки материалов, товаров, готовой продукции.

Далее проверка МПЗ осуществляется по следующим направле­ниям:

проверка их фактического наличия;

проверка правильности оценки МПЗ в учете и отчетности.

Для проверки фактического наличия товарно-материальных ценностей проводится инвентаризация. В ходе проверки аудиторы могут самостоятельно проводить инвентаризацию или наблюдать за ее проведением. Иногда по ряду причин провести инвентари­зацию невозможно. В таком случае аудитор может провести ин­вентаризацию части товарно-материальных ценностей, исполь­зовать акты инвентаризаций, проведенных экономическим субъ­ектом.

При проверке полноты оприходования МПЗ аудитор учитывает условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный способ оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям. Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МПЗ проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводи-

96

тельных документов: товарно-транспортных накладных, счетов-; фактур, спецификаций, упаковочных ярлычков, сертификатов качества и др.

Проверяя полноту оприходования и правильность оценки при­обретенных МПЗ, аудитор сопоставляет итоговые суммы в ведо­мостях учета материальных ценностей с данными других учетных регистров. Оплаченные платежные документы поставщиков сравниваются с приходными ордерами, актами приемки и записями в j карточках складского учета. Сопоставляются суммы, отраженные в учетных регистрах по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», с данными учетных регистров по счетам 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, необходимо проверить: соответствие : записей синтетического и аналитического учета по балансовым счетам и субсчетам, на которых учитываются материальные цен­ности; ведение учета по неотфактурованным поставкам и матери­альным ценностям, находящимся в пути; операции поступления материальных ценностей, полученных по договору мены или без­возмездно (по договору дарения).

Одновременно с проверкой полноты оприходования матери­альных ценностей изучается правильность их оценки.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется в зависимости от спо­соба поступления МПЗ:

1) при приобретении МПЗ за плату — по сумме фактических затрат на приобретение (за исключением НДС и иных возмещае­мых налогов);

2) изготовлении МПЗ в организации — по сумме фактических затрат, связанных с производством МПЗ;

3) поступлении МПЗ в качестве вклада в уставный капитал — по денежной оценке, согласованной учредителями;

4) безвозмездном получении МПЗ — по документально под­твержденным рыночным ценам на дату принятия к учету;

5) поступлении МПЗ по договору мены — по стоимости акти­вов, переданных в счет оплаты МПЗ.

Если производственные запасы учитываются по учетным це­нам, то дополнительно проверяют правильность расчета отклонений в стоимости материалов, их распределение и списание. При этом кроме счета 10 «Материалы» изучают счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Особое внимание должно быть уделено оценке МПЗ при спи­сании их в производство, так как от выбранного способа оценки зависят финансовые показатели деятельности организации.

При проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство следует:

установить применяемые методы оценки МПЗ в соответствии с учетной политикой;

убедиться в последовательном применении выбранных мето­дов в течение года по видам запасов;

проверить правильности их применения, а также обоснован­ность и уместность для проверяемой организации.

Оценка МПЗ по себестоимости единицы запасов применяется по отношению к наиболее ценным видам запасов (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), а также если номенклатура материальных ценностей невелика.

Метод оценки МПЗ по средней себестоимости наиболее рас­пространен. При его применении аудитор проверяет правильность расчета средних цен и их соответствие данным бухгалтерского учета.

Если приказом об учетной политике установлено, что оценка МПЗ осуществляется методом ФИФО, то они должны списывать­ся в производство в последовательности их приобретения. В балан­се остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних закупок.

При использовании метода ЛИФО материальные ценности оцениваются и списываются в производство в порядке, обратном их поступлению. В отчетности остатки МПЗ должны быть отраже­ны по ценам первых закупок.

Аудитором также должны быть проверены документы по спи­санию недостач, порчи и уценке МПЗ.

Списание сумм недостач, хищений и потерь материальных цен­ностей регулируется действующим законодательством и отражает­ся по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73 «Прочие расчеты с персоналом», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль (убыток)».

В случаях, когда рыночная стоимость МПЗ на момент обнаруже­ния недостачи превышает их фактическую себестоимость, исполь­зуется счет 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фак­тической себестоимостью по недостачам ценностей»).

Следует проверить:

правильность оформления и отражения в учете операций по передаче материалов в переработку на сторону;

правильность оформления и отражения в учете материалов, принятых (переданных) на ответственное хранение;

целесообразность и правильность оформления в учете опера­ций по реализации материалов.

В заключение проверки осуществляется контроль ведения свод­ного учета МПЗ по данным журнала-ордера № 10, 11, ведомостей 10, 11, 14, 15 и Главной книги (или по соответствующим ма­шинограммам).

ПБУ 5/01 «учет материально-производственных запасов»

ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, начинает действовать с 1 января 2002 г. Оно распространяется на все юридические лица, за исключением кредитных и бюджетных организаций. Эта статья напомнит вам об основных изменениях, связанных с этим ПБУ.

Новое Положение заменило ранее действовавшее ПБУ 5/98 с тем же названием. Оно отличается от предыдущего весьма незначительно. Его появление объясняется прежде всего переходом организаций на новый План счетов, в котором отсутствуют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расширено использование счетов 15 и 16.

Использовать метод учетных цен (при помощи счетов 15 и 16) теперь можно не только для учета материалов, но и при приобретении товаров для перепродажи. Поэтому изменены даже названия счетов. Прежний счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» переименован в «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» теперь называется «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Область применения

В ПБУ дается перечень активов, которые являются материально-производственными запасами (МПЗ). Это материалы, готовая продукция и товары.

Внимание! Данное ПБУ применяется только к учету готовой продукции и не должно использоваться для учета незавершенного производства, к которому относится продукция, не прошедшая всех стадий обработки, не сданная на склад, не прошедшая предусмотренных технологией испытаний или не полностью укомплектованная.

В новом ПБУ не упоминаются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Имущество, которое прежде считалось МБП, надо включать либо в основные средства, либо в материалы в зависимости от срока использования. При этом их стоимость больше не имеет значения. (О том, как поступить с МБП, имевшимися у организации на конец 2001 г., читайте на стр. 24.)

Внимание! Единицу измерения МПЗ организация выбирает самостоятельно. Теперь это может быть не только номенклатурный номер, но и партия, одно наименование товара (например, папки) и т.п. (п.3 ПБУ).

Оценка материалов

К бухгалтерскому учету МПЗ принимаются по фактической себестоимости (п.5 ПБУ), которая, как и прежде, складывается из всех затрат по покупке производственных запасов, за исключением НДС и других возмещаемых расходов.

В фактическую стоимость не включаются общехозяйственные расходы. Кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Примечание. Учитывать МПЗ можно по фактической себестоимости (на счете 10) и по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16). Учетную цену МПЗ организация может устанавливать самостоятельно. Например, исходя из фактической себестоимости материалов за предыдущий период. В учетной политике надо указать, как организация определяет учетные цены.

Внимание! Следует обратить внимание и на учет процентов по кредитам и займам, использованным для приобретения МПЗ. В фактические затраты теперь включаются именно начисленные проценты вне зависимости от факта оплаты. Так что споров этот момент больше не вызывает.

Однако увеличивают стоимость МПЗ проценты, которые начислены до их принятия к бухгалтерскому учету. После этого они, как и раньше, относятся к операционным расходам (см. пример в статье «ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Довольно часто цена МПЗ по договору выражена в условных денежных единицах, приравненных к доллару США. Поэтому порядок учета суммовых разниц постоянно волнует бухгалтеров.

Внимание! Теперь суммовые разницы включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ при условии, что они возникли до принятия МПЗ к учету (п.6 ПБУ).

Как поступить в ситуации, когда суммовые разницы возникли после оприходования МПЗ, однозначно не решено: списывать ли их на себестоимость продукции или относить на финансовые результаты. Тем не менее использование 15-го и 16-го счетов позволяет бухгалтерам без проблем включать суммовые разницы в себестоимость после оприходования МПЗ. Объясним это на примере.

Пример. В феврале 2002 г. ЗАО «Тема» приобрело партию материалов. Их стоимость по договору — 6000 долл. США (в том числе НДС — 1000 долл. США), оплата производится в рублях. «Тема» расплатилась с поставщиком после того, как материалы были приняты к учету.

Бухгалтер «Темы» учитывает материалы с использованием счетов 15 и 16. Учетная цена этой партии материалов — 130 000 руб. Предположим, что сальдо по счетам 10 и 16 на 1 февраля равно нулю и другие материалы не закупались.

Курс доллара:

  • на дату оприходования материалов — 29,3 руб/USD;
  • на дату оплаты материалов — 29,4 руб/USD.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

на дату оприходования материалов

Дебет 10 Кредит 15

  • 130 000 руб. — оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 15 Кредит 60

  • 146 500 руб. ((6000 USD — 1000 USD) x 29,3 руб/USD) — отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60

  • 29 300 руб. (1000 USD x 29,3 руб/USD) — отражен НДС;

на дату списания материалов в производство

Дебет 20 Кредит 10

  • 130 000 руб. — материалы списаны в производство по учетной цене;

на дату оплаты материалов

Дебет 60 Кредит 51

  • 176 400 руб. (6000 USD x 29,4 руб/USD) — перечислены деньги поставщику;

Дебет 15 Кредит 60

  • 500 руб. ((29,4 руб/USD — 29,3 руб/USD) x 5000 USD) — увеличена фактическая себестоимость материалов (отражена отрицательная суммовая разница);

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 руб. ((29,4 руб/USD — 29,3 руб/USD) x 1000 USD) — увеличена сумма НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 29 400 руб. (29 300 + 100) — принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

в конце месяца

Дебет 16 Кредит 15

  • 17 000 руб. (146 500 — 130 000 + 500) — отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 16

  • 17 000 руб. — отклонение в стоимости материалов списано на себестоимость.

Таким образом суммовая разница включена в себестоимость.

Внимание! С нового года МПЗ, оставшиеся от выбытия основных средств и другого имущества, оцениваются также, как и запасы, полученные по договору дарения: исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ). Рыночная цена — это та стоимость, по которой МПЗ могут быть проданы на дату их оприходования.

Раньше затраты по доставке МПЗ, приобретенных за плату, и приведение их в состояние, пригодное для использования, включались в их фактическую себестоимость. Новое ПБУ распространило этот порядок также на материалы, внесенные в уставный капитал, полученные безвозмездно и по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами (п.11 ПБУ).

Пример. ЗАО «Тема» — учредитель ООО «Лира». В качестве вклада в уставный капитал ЗАО «Тема» внесло материалы, стоимость которых — 10 000 руб. За доставку материалов транспортной организации уплачено 600 руб. (в том числе НДС — 100 руб.).

Бухгалтер ООО «Лира» должен сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

  • 10 000 руб. — получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 10 Кредит 60

  • 500 руб. (600 — 100) — отражена сумма транспортных расходов;

Дебет 19 Кредит 60

  • 100 руб. — учтена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 600 руб. — оплачен счет транспортной организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 100 руб. — произведен налоговый вычет.

Транспортные расходы бухгалтер должен распределить по партиями и наименованиям поступивших материалов (товаров) в зависимости от того, что принимается за единицу учета запасов в организации. Это позволит определить себестоимость каждой такой величины.

Раскрытие информации в отчетности

Примечание. На конец отчетного года бухгалтер должен отразить МПЗ в балансе организации исходя из выбранного способа оценки запасов при их списании.

Способы остались прежние, за исключением того, что раньше их называли методами:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
  • по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

МПЗ, которые морально устарели, частично или полностью потеряли первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость снизилась, надо показать в активе баланса на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Прежде такого резерва не было. В указанных случаях МПЗ отражались в годовом балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы на финансовые результаты.

Примечание. Теперь создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей организации надо тогда, когда текущая рыночная стоимость материальных ценностей ниже их фактической себестоимости. Делается это перед составлением годового баланса. Для учета сумм данного резерва предназначен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Создание резерва отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14

  • создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Затем, в начале следующего года резерв списывается:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ отдельно по каждому из наименований. Поясним это на примере.

Пример. По состоянию на 31 декабря 2002 г. на балансе ЗАО «Тема» числятся 500 кв. м тротуарной плитки. Фактическая себестоимость 1 кв. м — 300 руб. Фактическая себестоимость партии плитки — 150 000 руб. (500 кв. м x 300 руб/кв. м).

К концу года рыночная цена на плитку этой марки снизилась до 250 руб. за 1 кв. м.

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ» ПБУ 5/01

Поэтому бухгалтер в конце года создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Сумма резерва равна 25 000 руб. ((300 руб. — 250 руб.) x 500 кв. м).

В учете бухгалтер ЗАО «Тема» сделал следующие записи:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 14

  • 25 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В балансе за 2002 г. материалы будут показаны по текущей рыночной стоимости — 125 000 руб. (250 руб. x 500 кв. м). Убыток в размере 25 000 руб. от снижения их стоимости надо указать в Отчете о прибылях и убытках за 2002 г.

В январе 2003 г. бухгалтер спишет сумму резерва:

Дебет 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

  • 25 000 руб. — списана сумма созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Информацию о рыночных ценах можно получить на товарно-сырьевых биржах, из печатных изданий и т.д.

В бухгалтерской отчетности с учетом критерия существенности надо указать информацию (п.27 ПБУ):

  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Внимание! Показатель признается существенным и приводится в отчетности отдельно, если его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет 5 процентов и более.

Информацию о нем бухгалтеру надо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

И.В.Кирилина

Эксперт «Расчета»

Положение по бухгалтерскому учету
Учет материально-производственных запасов
ПБУ 5/01

Утверждено
Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 09.06.2001 № 44н

(в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н,
от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н)

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Тема. Учет материально-производственных запасов

Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

3. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

4. Настоящее Положение не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

II. Оценка материально-производственных запасов

5. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

6. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
  • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Абзац исключен. — Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

8. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

9. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

10. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

11. В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, определяемую в соответствии с пунктами 8, 9 и 10 настоящего Положения, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 настоящего Положения.

12. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

13. Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

14. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

15. Исключен. — Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н.

III. Отпуск материально-производственных запасов

16. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
  • абзац исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н.

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

17. Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

18. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

19. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

20. Исключен с 1 января 2008 года. — Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н.

21. По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

22. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

IV. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

23. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

24. На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

25. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

26. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

27. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

  • о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
  • о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
  • о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
  • о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Подробную информацию по бухгатерскому учету материально-производственных запасов предприятия, составу бухгалтерских счетов и их корреспонденции, можно получить по ссылкам:
Ведение учета на счете 10 «Материалы»
Ведение учета на счете 41 «Товары»

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *