Передача дебиторской задолженности при ликвидации

Передача дебиторской задолженности при ликвидации

Списание задолженности с баланса

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета задолженность, по которой истек срок исковой давности, или нереальный к взысканию долг можно списать с баланса. В налоговом учете убытки от списания безнадежных долгов признаются внереализационными расходами и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (нереальными к взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Предприятие, списывающее дебиторскую задолженность и тем самым уменьшающее свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, должно быть готово к тому, что налоговики будут тщательно проверять причины и порядок такого списания. И если, по их мнению, у компании не было достаточных оснований для списания безнадежных долгов, то они могут привлечь предприятие к налоговой ответственности. В таком случае доказывать свою правоту налогоплательщику придется уже в суде.

Списание долгов, по которым истек срок исковой давности

Правоприменительная практика по признанию убытка от списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете прибыли, основанная на нормах главы 25 НК РФ, пока еще не сложилась. Поэтому можно рассматривать только споры, возникшие между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями в ходе налоговых проверок по применению норм Закона о налоге на прибыль в период его действия.

Суды, как правило, признают списание просроченной дебиторской задолженности на убытки в целях налогообложения прибыли правомерным, если:

  • списание произведено на основании материалов инвентаризации дебиторской задолженности;
  • руководителем подписан соответствующий приказ.

    Особенности списания дебиторской задолженности при ликвидации кредитора

Такой вывод содержится, в частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 03.12.02 № Ф09-2527/02-АК.

Поскольку процедура списания дебиторской задолженности с баланса по-прежнему регламентируется правилами бухгалтерского учета, то требования к ее документальному оформлению со стороны арбитражных судов в ближайшее время вряд ли изменятся.

В случаях когда фирма-должник ликвидируется или признается банкротом, многие организации списывают дебиторскую задолженность как обязательство, невозможное к исполнению. Однако в этой ситуации есть свои подводные камни.

Например, общее собрание организации-должника приняло решение о ликвидации организации. Кредитор изучил бухгалтерскую отчетность дебитора и пришел к выводу, что у него нет имущества, достаточного для погашения долга. На этом основании кредитор списал сумму задолженности на внереализационные расходы как долг, нереальный к взысканию. Однако организация дебитора была официально ликвидирована только год спустя. На этом основании налоговая инспекция признала досрочное списание задолженности неправомерным и доначислила налог на прибыль, пени, а также начислила штраф. Арбитражный суд признал действия налоговиков соответствующими закону (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.02 № 3837/А21-989/02-С2).

В другом случае организация-кредитор списала дебиторскую задолженность как нереальную к взысканию на основании письма конкурсного управляющего должника о недостаточности конкурсной массы для выполнения обязательств.

Дата добавления: 2015-06-27; Просмотров: 236; Нарушение авторских прав?;

Читайте также:

Быстрая навигация:Каталог статейОбщие вопросы предпринимательской деятельностиРеорганизация и ликвидация юридических лиц Списание безнадежной задолженности при ликвидации должника (Клинова К.)

Списание безнадежной задолженности при ликвидации должника (Клинова К.)

Дата размещения статьи: 20.12.2017

Налоговые органы очень неохотно признают право налогоплательщика воспользоваться положениями п. 2 ст. 266 НК РФ, поскольку признание долга безнадежным влечет уменьшение налоговой базы и, как следствие, недоплату налога на прибыль. При признании долга безнадежным и его списании необходимо принимать во внимание несколько моментов, которые мы рассмотрим в данной статье.

Ликвидация по решению налогового органа

Одним из оснований признания долга безнадежным к взысканию является ликвидация организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Ликвидация компании может происходить либо по решению налогового органа, либо в общем судебном порядке, то есть с использованием процедуры банкротства.

Упрощенная процедура ликвидации недействующих юридических лиц возможна в случае, если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету (ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Такая организация исключается из ЕГРЮЛ по решению налогового органа.

В пункте 2 ст. 266 НК РФ не детализируется, в результате какой процедуры произошла ликвидация, в связи с этим ограничить права налогоплательщика по списанию в расходы задолженности ликвидированной организации в данном случае неправомерно.

Кроме того, согласно положениям ст. 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам. В частности, можно упомянуть п. 1 ст. 61 ГК РФ.

Таким образом, в соответствии с нормами действующего права компания имеет полное право списать задолженность как безнадежную в случае упрощенной ликвидации своего контрагента. Данный вывод подтверждается как письмами Минфина России от 23.01.2015 N 03-01-10/1982, от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721, от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 11.09.2015 N 03-03-06/2/52390, от 24.07.2015 N 03-01-10/42792, так и арбитражной практикой (Постановления АС МО от 24.02.2015 N Ф05-413/2015, АС ЦО от 18.06.2015 N Ф10-1693/2015, АС Пермского края от 27.05.2015 N А50-2576/2015). Единственный момент, о котором стоит помнить в данном случае, это положения п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ: решение налоговой инспекции могут обжаловать кредиторы или иные лица, чьи законные интересы затрагиваются в связи с таким исключением, в течение года со дня, когда они узнали о нарушении своих прав. Следовательно, списать задолженность организации, ликвидированной в административном порядке, можно будет не ранее чем через год.

Общий порядок ликвидации 

Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" компания может быть признана банкротом или по заявлению кредитора, или по заявлению самого должника.

Позиция финансового ведомства по вопросу признания задолженности безнадежной и ее списания в случае банкротства компании должника сводится к следующему: дебиторская задолженность организации, которая признана банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного производства, не может считаться безнадежной и не подлежит списанию до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов (письма Минфина РФ от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 19.02.2012 N 0303-06/1/559, от 11.12.2015 N 03-03-06/1/72494, от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751, от 14.03.2014 N 03-03-06/1/11063, от 19.09.2012 N 03-03-06/1/487).

Такая позиция финансистов вполне обоснованна ввиду того, что в процедуре конкурсного производства происходит формирование конкурсной массы, выявление имущества должника. Кроме того, после стадии конкурсного производства и ее завершения становится понятно, в каком объеме требования кредитора подлежат удовлетворению. Отсюда зависит размер задолженности, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу.

Стоит отметить, что если у должника, признанного банкротом, имеется поручитель, то кредитор признать задолженность безнадежной и ее списать не может даже при наличии завершенного конкурсного производства и исключении должника из ЕГРЮЛ. В таком случае признать долг безнадежным к взысканию возможно только в случае истечения срока исковой давности.

Период признания долга безнадежным 

Чтобы определить, в каком периоде долг может быть признан безнадежным, необходимо обратиться к положениям п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которым расходы (в нашем случае это безнадежная задолженность), принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, от 15.07.2010 N 2833/10, ФАС МО от 17.07.2015 N А40-29510/2014, Девятого ААС от 02.07.2015 N А40-102126/2014, ФАС ЗСО от 29.06.2015 N А67-6309/2014, АС МО от 28.02.2017 N А40-49539/216).

Следуя логике вышеуказанной судебной практики, безнадежные долги подлежат учету в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли в период наступления первого из предусмотренных ст. 266 НК РФ оснований. При этом не имеет значения, что организация поздно провела инвентаризацию и не вовремя выявила безнадежный долг.

Однако хотелось бы отметить противоположную судебную практику (Постановление АС ЗСО от 01.08.2016 N А46-11267/2015). Подобное решение было принято АС МО и отражено в Постановлении ФАС МО от 31.07.2013 N А40-156729/12-116-278.

В указанном судебном акте арбитры, удовлетворяя требования общества, пришли к следующему выводу: положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в той мере, в которой они приводят к обложению налогом действительных результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и устраняет искажения налоговой базы, имевшее место в завершенных налоговых периодах, являются гарантией защиты права налогоплательщика на справедливое налогообложение результатов его финансово-хозяйственной деятельности. У общества было право на включение суммы дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов с учетом положений ст.

Ликвидация организации с дебиторской задолженностью

314 НК РФ в 2010 году, не исключает права включения такой суммы в состав внереализационных расходов в 2011 году в силу положений ст. 54 НК РФ.

Мнение арбитров сводится к тому, что невключение расходов в налогооблагаемую базу раннего налогового периода ведет либо к завышению налогооблагаемой прибыли и переплате налога на прибыль, либо к занижению убытка. Таким образом, арбитры посчитали правомерными действия общества по учету безнадежного долга в ином налоговом периоде. Хотелось бы отметить, что подобная судебная практика носит единичный характер и не является общераспространенной.

Оформляем правильно документы 

Чтобы свести к минимуму споры с фискальными органами, организации необходимо соблюсти ряд условий при списании безнадежного долга.

Для начала руководитель организации издает приказ о проведении аудита по долгам компании, если такое мероприятие проводится внепланово. В том случае, если инвентаризация долгов проводится планово (по итогам года), то издание специального (отдельного) приказа не требуется.

Инвентаризация долгов компании проводится в составе комиссии, и ее результаты отражаются в акте, который должен быть подписан всеми членами комиссии. По итогам проведенной инвентаризации издается руководителем компании приказ о признании долгов безнадежными и их списании с указанием оснований, предусмотренных ст. 266 НК РФ,

Кроме вышеуказанных документов, обществу для признания долга безнадежным необходимо иметь подтверждающие первичные документы, в частности договор, акт, платежное поручение (если оно было), товарную накладную, выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации должника. В случае отсутствия подтверждающих документов налоговые органы вправе исключить такие суммы из состава внереализационных расходов (Постановление ФАС МО от 17.07.2015 N А40-29510/2014, Определение АС Свердловской области от 14.08.2015 N А60-27406/2015).

Отдельно хотелось бы отметить процедуру признания долга безнадежным без наличия первичных документов. В этом случае налогоплательщики производят списание долга с использованием бухгалтерской справки. В данном случае судебные органы поддерживают позицию налоговиков и исключают такие расходы из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Определение АС Тверской области от 17.03.2015 N А66-18300/2014, Постановление Одиннадцатого ААС от 12.02.2015 N А55-18535/2014, 14 ААС от 26.01.2015 N А66-15812/2013).

Препятствия чиновников 

Все вышеописанные процедуры признания долга безнадежным и его списание при ликвидации должника характерны только для юридических лиц. Признать долг нереальным к взысканию и его списать при ликвидации ИП не получится. Такой вывод следует из письма Минфина от 16.09.2015 N 03-03-06/53157, согласно которому, даже если гражданин перестал числиться ИП, он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам (ст. 24 ГК РФ).

Более того, есть довольно любопытное письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 мая 2017 г. N 03-03-06/2/31460. По мнению чиновников, даже после завершения расчетов с кредиторами долги гражданина-банкрота не могут быть признаны безнадежными и списаны, так как судебный акт не является основанием для признания задолженности безнадежной в целях исчисления налога на прибыль.

Как мы видим из всего вышеописанного, чиновники всегда будут стремиться создавать препятствия для налогоплательщиков в вопросах уменьшения налогооблагаемой базы.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 "О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации"

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — "токены", "криптовалюта" и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 "Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)"

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 "О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ"

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 ""Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ"

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 "О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона "О защите конкуренции"

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Юридическое слияние компаний. Пошаговая инструкция (Филина А., Чуканова Е.)

Дата размещения статьи: 12.03.2018

Гарантии прав кредиторов при проведении комбинированных способов реорганизации (Нуждин Т.А.)

Дата размещения статьи: 09.03.2018

Списание безнадежной задолженности при ликвидации должника (Клинова К.)

Дата размещения статьи: 20.12.2017

Исполнение обязанности по уплате налогов и долгов при ликвидации организации (Лермонтов Ю.М.)

Дата размещения статьи: 31.10.2017

Возникновение прав при реорганизации (Князева Е.)

Дата размещения статьи: 16.09.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 777-08-62 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Главная — Статьи

Списание «дебиторки» и «кредиторки» по долгам организации, исключенной из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке

Перед составлением годовой отчетности обязательно проведение инвентаризации (в том числе дебиторской и кредиторской задолженности), по результатам которой могут быть выявлены безнадежные долги. (Таково требование п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н); см. также Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01.) Но и до проведения инвентаризации выявляются факты, свидетельствующие о невозможности взыскания или уплаты контрагенту сформированной в бухгалтерском учете задолженности. Примером является исключение компании-контрагента из ЕГРЮЛ. При этом основания для данного исключения могут быть разные: например, "добровольная" ликвидация компании или ликвидация по основаниям, предусмотренным Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее — Закон N 129-ФЗ), то есть в упрощенном порядке по решению регистрирующего (налогового) органа.
В данной статье рассматривается списание "дебиторки" и "кредиторки" при ликвидации контрагента в упрощенном порядке.

Рассмотрим пример. У компании A была сформирована дебиторская и кредиторская задолженность перед организацией C. Организация C ликвидирована в форме реорганизации — слияния с компанией F. По данным сайта http://egrul.nalog.ru, юридическое лицо F было исключено из ЕГРЮЛ как недействующее. Следовательно, F ликвидировано в упрощенном порядке по инициативе налогового органа на основании ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ.
В бухгалтерском учете компании A по состоянию на 31.12.2012 сформированы задолженности:
— кредиторская (долг A перед C) — в размере 20 млн руб.;
— дебиторская (долг C перед A) — в размере 25 млн руб.

Общие положения

В соответствии со ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

Статьей 419 ГК РФ установлено, что обязательства по выплате долга ликвидированного юридического лица прекращаются ликвидацией юридического лица, за исключением случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо. Данное положение согласуется со ст. 61 ГК РФ, где закреплено, что ликвидация юридического лица влечет прекращение его существования без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В силу ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. При реорганизации такой формы на основании п. 1 ст. 58 ГК РФ юридические лица прекращают деятельность и входят в состав нового юридического лица.

Таким образом, ликвидация организации C путем реорганизации в виде слияния не является основанием для списания дебиторской и кредиторской задолженности (только если не истек срок исковой давности).

Особенности ликвидации компании в упрощенном порядке

Необходимо отметить, что компания F (юридическое лицо, образованное в результате реорганизации в форме слияния, в том числе с компанией C) была исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

В силу ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. По данным основаниям компания F была исключена из ЕГРЮЛ.

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация-налогоплательщик приняла решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. При этом безнадежными (нереальными к взысканию) в силу п. 2 ст. 266 НК РФ признаются те долги перед организацией-налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Примечание. По общему правилу срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Начинается он с того момента, когда организация узнала или должна была узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

К сведению. С 01.01.2013 безнадежными также признаются долги, взыскание которых невозможно в силу постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенного в порядке, установленном Законом N 229-ФЗ, в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
— невозможность установления места нахождения должника, его имущества либо получения сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или других кредитных организациях;
— отсутствие у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, если при этом все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Итак, признание и списание безнадежных долгов возможно:

  • при истечении срока исковой давности по таким долгам;
  • при прекращении обязательства в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения;
  • при принятии акта госорганом;
  • при ликвидации организации-контрагента.

В силу п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ. Тем не менее данное событие не всегда считается признаком ликвидации организации.

Во всяком случае исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в порядке, предусмотренном ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ, не является ликвидацией. Данная позиция выражена в Письмах Минфина России от 11.12.2012 N 03-03-06/1/649, от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577, от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309, от 27.07.2005 N 03-01-10/6-347.

В данном случае в п. 8 ст. 22 Закона N 129-ФЗ предусмотрена защита кредиторов, так как исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке может быть обжаловано в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.

Примечание. По мнению Минфина, дебиторскую задолженность недействующего юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, кредитор не может включить в состав внереализационных расходов.

Стоит отметить, что в НК РФ (в том числе в ст. 266) не уточнено основание, в связи с которым долг признается безнадежным: из буквального прочтения упомянутой нормы следует, что достаточно факта ликвидации должника (компании-контрагента). Причем в арбитражной практике есть решения, по которым суды признали долг безнадежным в связи с исключением контрагента из ЕГРЮЛ в порядке ст. 21.1 Закона N 129-ФЗ (Постановления ФАС СЗО от 09.02.2011 N А56-14027/2010, ФАС ВСО от 27.09.2012 N А19-8821/2011).

К тому же не исключено, что вскоре Минфин изменит мнение по данному вопросу. Дело в том, что на рассмотрении в Госдуме находится законопроект (N 47538-6/2 "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, статью 1 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"), которым закреплена норма об исключении из государственного реестра недействующего юридического лица. В нем прямо говорится, что исключение недействующего юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц влечет правовые последствия, предусмотренные настоящим Кодексом и иными законами для ликвидации юридических лиц.

Но это в перспективе. А пока…

При списании дебиторской и кредиторской задолженности в рассматриваемом примере рекомендуем действовать так.

Списание дебиторской задолженности при ликвидации компании-контрагента в упрощенном порядке

В бухгалтерском учете компании A отражена дебиторская задолженность в размере 25 млн руб. Поскольку официальная позиция контролирующих органов состоит в том, что ликвидация компании-контрагента (F) в упрощенном порядке не является ликвидацией, долг не может быть признан безнадежным и не учитывается для целей налогообложения во внереализационных расходах.

Ввиду рисков споров с налоговым органом, существенности суммы и потери налога на прибыль при непринятии указанной суммы во внереализационные расходы можно рассмотреть вариант, при котором списание дебиторской задолженности производится по истечении срока исковой давности. Данная рекомендация не является оптимальной, поскольку при ликвидации компании-контрагента в упрощенном порядке может служить пресекательным условием по течению срока исковой давности, однако этот вариант минимизирует риски.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации компании-контрагента в упрощенном порядке

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям. К другим основаниям для возникновения дохода по п. 18 ст. 250 НК РФ можно, в частности, отнести ликвидацию кредитора (Письма Минфина России от 01.10.2009 N 03-03-06/1/636, ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, Постановление ФАС ДВО от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009 (Оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-6655/10)).

Как указывалось ранее, Минфин не относит исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ, к ликвидации.
ФАС ЦО отметил, что по правилам п. 18 ч.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

2 ст. 250 НК РФ налогоплательщик обладает правом выбора оснований, по которым может списать кредиторскую задолженность: либо после истечения срока давности, либо по другим основаниям (Постановление от 08.12.2010 N А09-1546/2010).
В НК РФ при списании кредиторской задолженности нет жестких рамок и критериев, а также не содержится положений, раскрывающих "другие основания". В данной связи списать кредиторскую задолженность можно на основании приказа директора компании A.

Документальное оформление

Перед списанием кредиторской и дебиторской задолженности при наступлении срока исковой давности (либо так, как указано в примере) следует провести инвентаризацию задолженностей на конец отчетного (налогового) периода. По результатам инвентаризации надо оформить приказ директора о списании кредиторской/дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Письма УФНС России по г. Москве от 13.12.2006 N 20-12/109630, от 08.04.2008 N 20-12/034110, от 27.06.2008 N 20-12/060959). Результаты инвентаризации задолженности нужно отразить в акте по форме N ИНВ-17.

Примечание. Форма N ИНВ-17 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. С 01.01.2013 она не является обязательной к применению. Следовательно, организация может разработать свою форму (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Информация Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ").

Февраль 2013 г.

Налог на прибыль

Списание безнадежной задолженности при ликвидации должника (Клинова К.)

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *