Переоценка основных средств

Первоначальная стоимость объектов основных средств, учтенных на балансе организации, изменению не подлежит, за исключением лишь некоторых случаев. Переоценка, наряду с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и частичной ликвидацией, является случаем, когда допускается изменение первоначальной стоимости объекта основных средств. Рассмотрим, как проводится переоценка основных средств, какими документами следует руководствоваться при ее проведении, как учитываются результаты переоценки в бухгалтерском учете организации.

Правила оценки основных средств (ОС) установлены разд.

2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и применяются в совокупности с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания N 91н).
Коммерческая организация, руководствуясь п. 15 ПБУ 6/01, может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.
Как указано в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 г. (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01), при принятии аудируемым лицом такого решения при составлении бухгалтерской отчетности данные о стоимости переоцененных основных средств отражаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого проведена переоценка. Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Учитывая изложенное, в случае проведения переоценок сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются.
Между тем, предоставляя организациям возможность переоценки ОС, сам бухгалтерский стандарт не раскрывает понятия переоценки.
В п. 41 Методических указаний N 91н указано, что под переоценкой основных средств понимается процесс определения реальной стоимости объектов ОС, осуществляемый посредством приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Иными словами, переоценка ОС представляет собой производимое по решению организации изменение первоначальной стоимости объекта основных средств в связи с изменением цен на указанное имущество.
Переоценка проводится по текущей или восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которую придется заплатить организации на дату проведения переоценки в случае необходимости замены на новый какого-либо из используемых объектов ОС.
Для определения текущей (восстановительной) стоимости основных средств согласно п. 43 Методических указаний N 91н рекомендуется использовать:
— данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
— сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
— сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
— оценку бюро технической инвентаризации;
— экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Из буквального прочтения п. 15 ПБУ 6/01 следует, что переоценка представляет собой право организации, а не обязанность. В связи с этим организация самостоятельно принимает решение о том, будет она в дальнейшем переоценивать свои основные средства или нет.
Еще раз обращаю внимание на то, что нормы ПБУ 6/01 запрещают проводить переоценку чаще одного раза в год. Следовательно, организация может установить и иную периодичность проведения переоценки, например один раз в два или в три года. Переоценка ОС проводится на конец отчетного года, поэтому в учетной политике следует установить и фактические сроки ее проведения.
Не забывайте о том, что, единожды приняв решение о проведении переоценки, в дальнейшем ее придется проводить регулярно. В противном случае стоимость объектов ОС, подвергшихся переоценке, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, может существенно отличаться от их текущей восстановительной стоимости. Регулярностью переоценки можно пренебречь лишь в том случае, если стоимость переоцененных объектов отличается от их восстановительной стоимости несущественно. Уровень существенности целесообразно установить в учетной политике. Поскольку ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу уровня существенности, например в 5%.
Как говорилось выше, организация может переоценивать группы однородных объектов ОС, из чего следует, что переоценка может проводиться не по всем без исключения объектам ОС, принадлежащим организации, а лишь по отдельным группам. Таким образом, организация должна принять и закрепить в приказе по учетной политике решение о составе объектов, которые будут переоцениваться.
При этом организация может переоценивать:
— все основные средства, принадлежащие организации;
— группу однородных ОС;
— несколько групп однородных основных средств.
Замечу, что при групповой переоценке следует предусмотреть классификацию ОС по группам однородных объектов и также привести ее в учетной политике.
В Письме от 01.02.2006 N 07-05-06/20 Минфин России обращает внимание на то, что поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов основных средств для целей их переоценки, при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа учета, исходя из требований положений по бухгалтерскому учету. То есть организация вправе применять собственные способы формирования указанных групп — по основным средствам одного вида, класса и т.п. Кстати, для этих целей можно воспользоваться и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее — Классификация N 1). И хотя Классификация предназначена для целей налогового учета, согласно п. 1 указанного Постановления она может применяться и в целях бухгалтерского учета.
Согласно абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. К сожалению, бухгалтерский стандарт ничего не говорит о том, какими способами переоценку следует производить. Но такие способы предусмотрены п. 43 Методических указаний N 91н: индексный способ, способ прямого пересчета по рыночным ценам.
Индексный способ основан на корректировке стоимости объектов ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами государственной статистики.
В Письме Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 отмечено, что индексов для проведения переоценок основных фондов индексным методом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионов могли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата на коммерческой основе. Поскольку в настоящее время в соответствии с ПБУ 6/01 решение о переоценке ОС коммерческая организация принимает самостоятельно, она сама выбирает и метод проведения переоценки (путем индексации или прямого пересчета). Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать и индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата на коммерческой основе.
Совершенно очевидно, что в такой ситуации организациями, как правило, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам. Какие источники получения рыночных цен при этом используются, мы отметили выше.
В целях проведения переоценки в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов ОС, в частности, проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (п. 45 Методических указаний N 91н).
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом, который является обязательным для всех служб организации, задействованных в переоценке ОС. К решению должен быть приложен перечень объектов, подлежащих переоценке, в котором рекомендуется указывать такие данные об объектах, как точное их название, дата приобретения, сооружения или изготовления, дата принятия к бухгалтерскому учету.
Исходными данными для переоценки объектов ОС являются (п. 46 Методических указаний N 91н):
— их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект ранее переоценивался), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки;
— сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на дату переоценки;
— документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Следует иметь в виду, что результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки отражаются организацией в бухгалтерском учете обособленно (абз. 4 п. 15 ПБУ 6/01, п. 47 Методических указаний N 91н).
Для отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете организации следует открыть специальный субсчет «Переоценка основных средств» к балансовым счетам 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и к счету 02 «Амортизация основных средств».
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01).
Пункт 48 Методических указаний N 91н уточняет, что сумма дооценки отражается по дебету счета учета ОС в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала.
То есть, в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Дт 01 «Основные средства» Кт 83, субсчет «Переоценка основных средств», — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости основных средств;
Дт 83, субсчет «Переоценка основных средств», Кт 02 «Амортизация основных средств» — увеличена сумма амортизации дооцененного основного средства.
Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов (абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01), то есть относится в кредит счета учета прочих доходов и расходов в корреспонденции с дебетом счета 01 (абз. 1 п. 48 Методических указаний N 91н).
Если в результате переоценки объект ОС уценен, то сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.
Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Если сумма уценки объекта превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал в предыдущие периоды, то разница относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01).
Более подробно порядок отражения уценки раскрыт в абз.

Преимущества и недостатки переоценки основных средств в бухгалтерском учете

2 п. 48 Методических указаний N 91н, согласно которому сумма уценки отражается по дебету счета учета прочих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств, то есть в бухгалтерском учете необходимо сделать такие записи:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» — отражена сумма уценки первоначальной стоимости основных средств;
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — уменьшена сумма амортизации уцененного основного средства.
Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.
Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки, зачисленной в добавочный капитал, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 01.
При выбытии основного средства, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль компании.

Пример. Организацией по состоянию на 31 декабря 2013 г. проведена переоценка (уценка) объекта ОС, первоначальная стоимость которого по данным бухгалтерского учета составляет 560 000 руб. Объект приобретен и введен в эксплуатацию в январе 2014 г. При принятии объекта к учету срок его полезного использования установлен равным пяти годам, амортизация начисляется линейным способом.
По данным документально подтвержденной рыночной цены аналогичного имущества стоимость объекта на 31 декабря 2013 г. составила 476 000 руб.
Сумма амортизации, начисленной на момент проведения переоценки — 102 666,67 руб. Коэффициент переоценки 0,85 (476 000 руб. : 560 000 руб.).
В бухгалтерском учете организации операции по переоценки объекта основных средств должны быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 01 «Основные средства» — 84 000 руб. — отражена уценка объекта основных средств (560 000 руб. — 476 000 руб.);
Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — 15 399,99 руб. — отражена уценка суммы начисленной амортизации (102 666,63 руб. — 102 666,63 руб. x 0,85).

Обратите внимание: в целях налогообложения прибыли организаций изменение первоначальной стоимости объектов ОС при проведении переоценки не предусмотрено.
Первоначальная стоимость ОС для целей обложения налогом на прибыль может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Таким образом, после переоценки организация будет отражать в бухгалтерском и налоговом учете разные суммы амортизации, что приведет к образованию разниц между двумя видами учета и необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

От уценки к дооценке

Переоценка основных средств (ОС) — это право, а не обязанность организации. Но, решив однажды переоценить отдельные группы ОС, этим впоследствии придется заниматься постоянно. К тому же, кроме таких безусловных плюсов, как улучшение имиджа и инвестиционной привлекательности, есть у этой процедуры и минусы.

Переоценка основных средств предприятия: дооценка и уценка

Но бывают ситуации, когда без нее просто не обойтись.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Причем согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), переоценка — это право, а не обязанность организации. Поэтому налоговые органы не могут обязать организацию провести переоценку основных средств и использовать ее результаты для целей исчисления налога на имущество. Вместе с тем если компания приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной (п. 15 ПБУ 6/01 и п. п. 44, 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания)).

На практике переоценка ОС может быть вызвана разного рода причинами. К ним можно отнести, например, желание:

• улучшить имидж компании, поскольку если первоначальная стоимость ОС возрастает, то увеличивается величина чистых активов организации;
• увеличить собственный капитал, вследствие чего компания становится привлекательной для инвесторов или имеет возможность получить кредит в банке;
• оценить рыночную стоимость имущества при подготовке предприятия к купле-продаже.

Однако у переоценки могут быть как положительные, так и отрицательные стороны.

Увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности возрастает размер налога на имущество организации. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток.

Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки.

Порядок проведения

В соответствии со своей учетной политикой организация может регулярно переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости. Согласно новой редакции п. 15 ПБУ 6/01 переоценку теперь нужно проводить по состоянию не на 1 января (как это делалось раньше), а на 31 декабря отчетного года, то есть на конец периода.

Организация в своем внутреннем документе может установить и иную периодичность ее проведения, например раз в два или в три года. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 22.10.2008 N 07-05-10/74.

А если стоимость переоцененных объектов отличается от их восстановительной стоимости несущественно, то регулярностью переоценки можно пренебречь. Для этого целесообразно в учетной политике компании закрепить необходимый уровень существенности. Так как ПБУ 6/01 не содержит подобного критерия, организация вправе самостоятельно установить границу, скажем, в размере 5%.

В целях документального подтверждения измененной стоимости ОС следует оформить специальную ведомость результатов переоценки однородных групп ОС. Унифицированной формы этого документа нет, поэтому можно разработать ее самостоятельно, утвердив в качестве одного из приложений к бухгалтерской учетной политике. Кроме того, результаты переоценки основного средства необходимо отразить в разд. 3 «Переоценка» инвентарной карточки данного объекта по форме N ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной), если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (п. 15 ПБУ 6/01 и п. 46 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Следовательно, по объектам ОС переоценке подлежит не только стоимость самих основных средств, отражаемая на счете 01 «Основные средства», но и сумма амортизации, начисленная за все время их эксплуатации и учтенная на счете 02 «Амортизация основных средств».

Текущая (восстановительная) стоимость объектов ОС — это сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Она определяется в т.ч. на основе (п. 43 Методических указаний):

• данных на аналогичную продукцию;
• информации об уровне цен, имеющейся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• данных на аналогичную продукцию, полученных от организаций-изготовителей;
• данных об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации (СМИ) и специальной литературе;
• оценки бюро технической инвентаризации;
• экспертных заключений о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.

Предусмотрено два возможных варианта проведения переоценки (п. 43 Методических указаний) — индексный способ и способ прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Первый из указанных методов основан на корректировке стоимости ОС с помощью специальных индексов-дефляторов, устанавливаемых органами статистики. Однако в настоящее время такие индексы официально Росстатом не публикуются, вследствие чего данный метод практически не применяется. Можно обратиться в ведомство с просьбой о разработке соответствующих индексов, но только на платной основе.

Так как индексный способ фактически не отменен, организация должна избранный способ проведения переоценки закрепить в своей учетной политике. Кроме того, используется метод прямого пересчета стоимости ОС по рыночным ценам, при этом в учетной политике следует закрепить и сам алгоритм пересчета.

Важно помнить, что результаты переоценок ОС, которые организация проводит после 1 января 2002 г., не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого ОС и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ).

НК РФ определил, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257). Других оснований для изменения стоимости основных средств в налоговом учете нет.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств следует отразить в бухгалтерском учете обособленно. Порядок отражения зависит от того, переоценивался этот объект раньше или данная переоценка является для него первой.

Для отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете организации следует открыть специальный субсчет «Переоценка основных средств» к балансовым счетам 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы» и к счету 02 «Амортизация основных средств».

Дооценка и уценка основных средств

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83, субсчет «Переоценка основных средств», — отражена сумма дооценки первоначальной стоимости ОС;

Дебет 83, субсчет «Переоценка основных средств», Кредит 02 — увеличена сумма амортизации дооцененного ОС.

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

При выбытии ОС, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль компании.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Ранее такая сумма относилась на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Теперь, поскольку уценка производится по состоянию на 31 декабря текущего года, результат переоценки не является убытком прошлого года, а признается расходом отчетного года, и счет 84 тут действительно ни при чем.

Таким образом, в бухгалтерском учете уценка будет отражена следующими записями:

Дебет 91, субсчет «Переоценка основных средств», Кредит 01 — отражена сумма уценки первоначальной стоимости ОС;

Дебет 02 Кредит 91, субсчет «Переоценка основных средств», — уменьшена сумма амортизации уцененного ОС.

При переоценке ОС, ранее подвергнувшегося дооценке, сумма уценки данного объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации по счету 83 «Добавочный капитал», образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (п. 15 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Обратите внимание! После проведения в бухгалтерском учете переоценки объекта ОС суммы амортизации, начисляемые в бухгалтерском и налоговом учете в последующих периодах, будут отличаться друг от друга. Это приведет к возникновению постоянных разниц, учитываемых в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 4 ПБУ 18/02).

Примечание. …между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникать постоянные или временные разницы в начисленной амортизации по основным средствам, которые отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02…

Отражение результатов в бухгалтерской отчетности

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Учет переоценки ОС может оказать влияние на следующие формы бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях капитала.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Во всех формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель приводится в круглых скобках (Примечание 7 к бухгалтерскому балансу, утв. Приказом Минфина России N 66н).

Бухгалтерский баланс

Раздел III «Капитал и резервы» баланса включает строку 1340 «Переоценка внеоборотных активов», по которой отражается, в частности, дооценка объектов ОС. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно по строке 1350 без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

Отчет о прибылях и убытках

Начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки, подлежащие зачислению в прочие доходы или расходы, отражаются в табл. 1 отчета о прибылях и убытках по строке 2340 «Прочие доходы» и строке 2350 «Прочие расходы» соответственно.

Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно в табл. 2 отчета о прибылях и убытках по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Здесь нужно показать суммы, начисленные на счете 83 за отчетный период при переоценке.

Показатели отдельных активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно (т.е. по отдельной самостоятельно введенной строке) в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99).

Отчет об изменениях капитала

В этой форме есть специальные строки «Переоценка имущества». Они включены в расшифровку показателей «Увеличение капитала — всего» и «Уменьшение капитала — всего» как за отчетный, так и за предыдущий год (строки 3212, 3222 и 3312, 3322 соответственно).

Вместе с тем следует учитывать, что теперь по указанным строкам не отражаются данные по столбцу «Нераспределенная прибыль (убыток)». Ведь начиная с отчетности за 2011 г. уценка относится на счет 91-2, а не на счет 84. Поэтому сформированные показатели по счетам 91-1 и 91-2 следует отражать по строкам 3211, 3221 и 3311, 3321 соответственно, т.е. в составе чистой прибыли.

P.S. Проводить или не проводить переоценку основных средств — самостоятельный выбор каждой организации. Для принятия решения необходимо взвесить все ее достоинства и недостатки. Прежде всего если результатом переоценки будет дооценка стоимости основных средств, то увеличатся стоимость чистых активов и размер собственного капитала, что повысит инвестиционную привлекательность организации, но повысится обязательство по налогу на имущество. Однако если результатом переоценки будет уценка стоимости основных средств, то сэкономить на налоге на имущество организации удастся, но с потерей инвестиционной привлекательности.

Е.Антаненкова

Эксперт компании

«Первый Дом Консалтинга

«Что делать Консалт»

«Налоговая политика и практика», 2007, N 5

ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ:

ПРОБЛЕМЫ ОТРАЖЕНИЯ

В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) коммерческая организация может не чаще 1 раза в год (на начало отчетного года) производить переоценку группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в результате их дооценки увеличиваются суммы накопленной амортизации и амортизационных отчислений в последующих отчетных периодах. При принятии решения о переоценке основных средств организации следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки учитываются при формировании показателей бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В российской практике до 2002 г. текущая (восстановительная) стоимость (с учетом переоценки) основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения принималась одинаковой.

С введением гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлены разные правила включения сумм переоценки в стоимость основных средств для целей налогообложения в зависимости от даты проведения переоценки (ст. 257 «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества»):

1) сумма переоценки основных средств, осуществленной по решению налогоплательщика по состоянию на 01.01.2002 и отраженной в бухгалтерском учете налогоплательщиком после 01.01.2002, принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2001. При этом величина переоценки по состоянию на 01.01.2002, отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается его доходом (расходом) для целей налогообложения. В аналогичном порядке принимается соответствующая переоценка сумм амортизации;

2) суммы переоценок объектов основных средств, проведенных в последующих отчетных (налоговых) периодах, не признаются доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и начислении амортизации.

Примечание. Постоянные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Образуются в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; образования убытка, перенесенного налогоплательщиком на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток; прочих аналогичных различий.

Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Таким образом, введенные в эксплуатацию после 01.01.2002 и ежегодно переоцениваемые основные средства учитываются в бухгалтерском и налоговом учете в разной стоимостной оценке. Возникающие разницы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В случае превышения фактических расходов по данным бухгалтерского учета над расходами, признанными в налоговом учете, по которым предусмотрены ограничения, возникают постоянные разницы и постоянное налоговое обязательство.

Сумма постоянного налогового обязательства определяется как произведение постоянной разницы и ставки налога на прибыль (24%). В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Рассмотрим типичную ситуацию.

Объект основных средств приобретен и введен в эксплуатацию в декабре 2002 г., срок полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли определен 4 года (3-я амортизационная группа). Первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. В соответствии с принятой учетной политикой амортизация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения начисляется линейным способом.

Порядок переоценки основных средств

Объект переоценивался ежегодно пугем индексации с коэффициентом 1,1.

Таблица 1

Формирование результатов дооценки объекта

основных средств в бухгалтерском учете, руб.

————————————————T—————————————————————T—————————————————————T———————————¬ |Дата переоценки| Стоимость объекта | Начисленная сумма | Сумма | | | основных средств | амортизации |добавочного| | +——————————T——————————+——————————T——————————+капитала от| | | до | после | до | после | переоценки| | |переоценки|переоценки|переоценки|переоценки| (дооценки)| +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+ |На 01.01.2004 | 100 000 | 110 000 | 25 000 | 27 500 | 7500 | | | | | | | (10 000 — | | | | | | | 2500) | +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+ |На 01.01.2005 | 110 000 | 121 000 | 55 000 | 60 500 | 5500 | | | | | | | (11 000 — | | | | | | | 5500) | +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+ |На 01.01.2006 | 121 000 | 133 100 | 90 750 | 99 825 | 3025 | | | | | | | (12 100 — | | | | | | | 9075) | +———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+———————————+ |Всего за период| — | — | — | — | 16 025 | L———————————————+——————————+——————————+——————————+——————————+————————————

В бухгалтерском учете результаты дооценки основных средств влекут за собой следующие изменения:

1) равновеликое увеличение счетов 01 «Основные средства» и 83 «Добавочный капитал», актива и пассива баланса на сумму разницы между восстановительной и балансовой стоимостью основных средств;

2) увеличение суммы амортизации по переоцениваемым объектам и уменьшение на эту сумму добавочного капитала;

3) отражение в пассиве баланса суммы остатка добавочного капитала, а в активе — остаточной стоимости основных средств (восстановительная стоимость за минусом амортизации) с учетом дооценки.

В бухгалтерском учете амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости (с учетом переоценки) объекта основных средств (пример показан в табл. 1), а в налоговом учете — исходя из первоначальной стоимости (100 000 руб.). В результате появляются постоянные разницы и соответственно для нашего примера постоянные налоговые обязательства (расчет представлен в табл. 2).

Таблица 2

Определение постоянных разниц

и постоянных налоговых обязательств, руб.

————————————T—————————T———————————————————————————T——————————T—————————————¬ | Год |Стоимость| Начисление амортизации |Постоянная| Постоянное | |начисления | объекта +———————————————T———————————+ разница | налоговое | |амортизации| основных|в бухгалтерском|в налоговом| |обязательство| | | средств | учете | учете | | | +———————————+—————————+———————————————+———————————+——————————+—————————————+ |2003 | 100 000 | 25 000 | 25 000 | | | +———————————+—————————+———————————————+———————————+——————————+—————————————+ |2004 | 110 000 | 27 500 | 25 000 | 2 500 | 600 | +———————————+—————————+———————————————+———————————+——————————+—————————————+ |2005 | 121 000 | 30 250 | 25 000 | 5 250 | 1 260 | +———————————+—————————+———————————————+———————————+——————————+—————————————+ |2006 | 133 100 | 33 275 | 25 000 | 8 275 | 1 986 | +———————————+—————————+———————————————+———————————+——————————+—————————————+ |За весь | | 116 025 | 100 000 | 16 025 | | |период | | | | | | L———————————+—————————+———————————————+———————————+——————————+—————————————— Как следует из табл. 1 и 2, суммы дооценки, формируемые на счете 83 «Добавочный капитал», и суммы постоянных разниц совпадают только при условии полного начисления амортизации, а по годам эксплуатации объекта основных средств различаются. До момента выбытия объекта основных средств постоянные разницы учитываются в бухгалтерском учете при исчислении налога на прибыль и постоянного налогового обязательства. В отличие от ПБУ 18/02 в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» содержится требование о признании отложенного налогового обязательства в отношении переоценок актива для тех стран (в их число входит и Россия), где налоговая база по активам рассчитывается без учета переоценки (без эквивалентной корректировки для целей налогообложения). Согласно параграфу 5 МСФО (IAS) 12 отложенным налоговым обязательством признается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами. Налогооблагаемыми являются временные разницы, приводящие к возникновению налогооблагаемых сумм при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается. В МСФО (IAS) 12 предусмотрено, что «для операций и других событий, признанных непосредственно в капитале, все связанные с ним налоговые последствия также находят отражение непосредственно в капитале». Данное положение применяется для расчета отложенного налогового обязательства как произведения суммы, формируемой на счете резерва по переоценке (в российской практике — суммы добавочного капитала), и ставки налога на прибыль. Полученная нетто-сумма (за минусом отложенных налоговых обязательств) образует счет резерва по переоценке. Разница между суммами амортизации, начисленными после дооценки объектов основных средств и исходя из их первоначальной стоимости, также отражается на счете резерва по переоценке за минусом отложенных налоговых обязательств. Применяемый в МСФО (IAS) 12 метод обязательств по балансу основан на сравнении балансовой стоимости и налоговой базы актива. Налоговая база актива — это сумма, которая вычитается для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, получаемых компанией при возмещении балансовой стоимости актива (параграф 7 МСФО (IAS) 12). При расчете отложенных налоговых обязательств в случае образования суммовых разниц начисляемой амортизации в качестве балансовой стоимости используется остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета. Сравнительный анализ ПБУ 18/02 и МСФО (IAS) 12 показал, что введение отложенных налоговых обязательств при отражении операций, связанных с переоценкой объектов основных средств, приводит к увеличению количества бухгалтерских записей и ухудшению информативности отчетности. На наш взгляд, применение порядка формирования постоянных разниц и постоянных налоговых обязательств наиболее оптимально для составления финансовой отчетности как на российском, так и на международном уровнях. Следующая проблема возникает при выбытии ранее переоцененных основных средств в случаях ликвидации, реализации по ценам ниже остаточной стоимости, которая выражается в «перекосе» баланса, поскольку ни в российских, ни в международных стандартах финансовой отчетности не предусмотрено уменьшение добавочного капитала (резерва по переоценке) в данных случаях. Так, согласно п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную прибыль организации и в балансе остается в собственном капитале. Согласно же параграфу 41 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» при прекращении признания актива прирост от его переоценки, включенный в капитал применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно в нераспределенную прибыль. При выводе актива из использования или его выбытии предметом переноса может быть весь прирост в полном объеме. Таким образом, нарушается теоретическое положение о формировании актива и пассива баланса (в активе должно отражаться имущество по составу, а в пассиве показываются источники его финансирования). Вследствие этого можно указать на общий недостаток МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6/01, влияющий на формирование достоверной информационной базы — баланса. Но такая ситуация складывается не только при выбытии объектов основных средств в вышеперечисленных случаях, но и до него. В частности, остаточная стоимость основных средств, отражаемая в активе баланса, может оказаться меньше суммы добавочного капитала от переоценки, показываемого в пассиве баланса, когда эти объекты числятся в бухгалтерском учете, что также влияет на информативность бухгалтерской отчетности. В связи с этим предлагается вести аналитический учет добавочного капитала по каждой единице основных средств и применять внутреннюю корреспонденцию по субсчетам на сумму ранее произведенной дооценки в случае реализации основных средств производственного назначения по ценам ниже остаточной стоимости или их ликвидации: Дебет 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» Кредит 83-5 «Добавочный капитал по выбывшим основным средствам». Поскольку показатели российской бухгалтерской отчетности жестко не регламентированы и в связи с тем, что в бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, предлагается ввести в группу статей добавочного капитала разд. 3 пассива баланса «Капитал и резервы» строку «Добавочный капитал по выбывшим основным средствам» и исключать данные, отраженные по этой строке, при расчете собственного капитала для аналитических целей по балансу организации. Аналогичный подход целесообразно использовать и при составлении отчетности по требованиям МСФО. Н.В.Свиридова К. э. н., доцент, заведующая кафедрой «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит» Пензенского государственного университета Подписано в печать 23.04.2007 ————

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.

Оценка имущества предприятия (переоценка основных средств)

Налоговый Кодекс РФ разрешает проводить переоценку основных средств (ОС) по рыночной стоимости с целью отражения существующих активов в балансе предприятия по их реальной стоимости, а не по стоимости, сложившейся на основе исчисления затрат на их приобретение или создание.

Другими словами, переоценка имущества предприятия — это процесс изменения учитываемой стоимости основных средств с целью приведения этой стоимости в соответствие с современными условиями воспроизводства, которая необходима для:

• устранение смешанной оценки основных средств в ценах разных лет
• установления цен, соответствующих общественно необходимым затратам труда на производство основных фондов
• определения износа имущества (в денежном эквиваленте) и сравнения его с накопленными амортизационными отчислениями
• перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (результаты независимой оценки в данном случае нужны как при формировании вступительного бухгалтерского баланса, так и для отражения основных финансовых операций в процессе деятельности компании).

Оценка имущества предприятия регулируется Налоговым кодексом РФ (статья 256 «Амортизируемое имущество» и статья 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества»). Кроме того, порядок учета основных средств и проведение их переоценки изложен в «Положении о бухгалтерском учете» ПБУ 6/01.

При переоценке имущества организации (оценке активов) все имеющиеся объекты оцениваются по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость — это либо:

• стоимость воспроизводства оцениваемых машин и оборудования или их полной копии в текущих ценах на дату оценки
• стоимость приобретения нового объекта, полностью идентичного оцениваемому по конструктивным, функциональным и другим характеристикам в текущих ценах.

Результат оценки имущества предприятия может быть использован для:

• определения объемов и структуры капитальных вложений на предприятии
• улучшения сохранности основных фондов
• формирования полной и достоверной (прозрачной) информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, что является очень важным и для управления компанией, для привлечения инвестиций и кредитных средств (в этом случае процентная ставка по кредиту может быть снижена).

Оценка рыночной стоимости активов дает возможность потенциальному инвестору рассчитать капитализацию компании и решить вопрос, стоит вкладывать деньги в данное предприятие для получения прибыли в будущем или нет. Кроме того, отражение активов в учете по их реальной стоимости — это проявление открытой позиции компании, которое повышает доверие потенциальных партнеров к ее менеджменту.

Для внутреннего управления переоценка основных средств по рыночной стоимости дает объективные ориентиры руководству и позволяет улучшить качество управления активами, унифицировать данные управленческого, налогового и бухгалтерского учета.

Оценка имущества предприятия. Особенности учета после переоценки основных средств

Согласно Налоговому Кодексу РФ, юридические лица могут проводить переоценку основных средств один раз в год (на начало года).

Оценка имущества организации может быть проведена для всех основных средств либо для однородных групп имущества. Переоценке могут подвергаться все виды основных средств (кроме земельных участков): здания, сооружения, оборудование, автотранспорт, нематериальные активы.

Переоценка — регулярный процесс.

Проведение дооценки основных средств — проводки

Если компания провела переоценку своего имущества один раз, в дальнейшем оценка активов должна проводиться регулярно (один раз в год).

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и в ряде случаев оптимизировать налогообложение.

Переоценка имущества может существенно повлиять на стоимость чистых активов предприятия и значительно увеличить этот показатель.

Плюсы такой ситуации:

• положительная оценка банка-кредитора
• положительная оценка заинтересованных партнеров и инвесторов.

Так как согласно правилам учета основных средств (ПБУ 6/01), превышение стоимости, полученной при переоценке основных средств, должно быть отнесено на добавочный капитал предприятия, что увеличивает стоимость чистых активов.

Основные причины увеличения стоимости ОС в результате переоценки:

• физический износ основных средств, как правило, меньше чем начисленная амортизация
• происходит учет инфляционного прироста стоимости ОС, который происходит с момента постановки данного объекта на баланс (баланс предприятия никак не учитывает инфляционные изменения, а они могут быть очень большими).

Минусы:

Последние изменения в налоговом законодательстве изменили порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств компаний. В соответствии с этими изменениями, если компания изменяет балансовую стоимость имуществапосле 1 января 2002 года, эти результаты будут отражаться только в бухгалтерском учете. Стоимость имущества в налоговом учете останется неизменной.

Изменение балансовой стоимости основных средств не может изменить расчетную базу начисления амортизационных отчислений на данное имущество. Это означает, что амортизационные отчисления будут исчисляться так же, как и прежде до проведения переоценки (амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, которые были у предприятия до изменения балансовой стоимости имущества).

Переоценка основных средств  в сторону увеличения их стоимости невыгодна, так как это не увеличивает амортизационные отчисления, следовательно, величина налогооблагаемой прибыли и самого налога на прибыль остаются неизменными.

Особая ситуация

Особая ситуация возникает с приобретенным имуществом до 1 января 2002 года.

Если предприятие не производило переоценку этого имущества по состоянию на 1 января 2002 года, то его восстановительная стоимость для целей налогообложения будет определяться по данным бухгалтерского учета на 1 января 2002 г.

Если же предприятие изменило учетную стоимость ОС на 1 января 2002 года, величина переоценки принимается для целей налогообложения в размере, который не превышает 30% от восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 2001 года (статья 257 НК РФ). В аналогичном порядке принимается для целей налогообложения и соответствующее изменение сумм амортизации.

Возможны случаи, когда разница стоимости активов предприятия после переоценки будет отрицательной, т.е. стоимость ОС уменьшится.

В этом случае переоценка выгодна, так как позволяет компании экономить на налоге на имущество (налог начисляется исходя из той стоимости имущества, по которой оно зафиксировано в бухгалтерском балансе).

Наиболее распространенным способом переоценки имущества предприятия является привлечение независимой оценочной компании. Эксперт-оценщик выполнит все необходимые действия для определения рыночной стоимости основных средств организации, подготовит отчет об оценке. Отчет является официальным документом. С его помощью любое предприятие всегда может доказать правильность своих действий перед государственными органами, партнерами, соучредителями и акционерами.

Вы можете оставить on-line заявку на оценку имущества предприятия или связаться с нами другим удобным для Вас способом.

Разделы наших услуг:

Оценка жилой недвижимости

Оценка земли и коммерческой недвижимости

Оценка бизнеса

Оценка нематериальных активов

Оценка транспортных средств

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Карагандинский экономический УниверситетКазпотребсоюза

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине: «Финансовый учет-2»

на тему: «Переоценка активов, порядок оформления и учет»

Выполнила:ст-ка гр.УА-23

Кан Т.

Караганда – 2009

Введение

1. Метод переоценки активов как основная процедура учета

1.1 Сущность активов предприятия, необходимость их переоценки

1.2 Методы переоценки

2. Организация переоценки и ее место в учетной политике предприятия

3. Учет результатов переоценки и отражение их в отчетности

4. Проблемы оценки и переоценки в учете активов

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Активы предприятия – это его ресурсы, которые дают определенное представление об имущественном потенциале предприятия. МСФО предусматривают разделение активов и обязательств предприятия на краткосрочные и долгосрочные. К долгосрочным активам предприятия относятся активы, полезный эффект от которых ожидается потребить в течение нескольких лет.

Проблема оценки и переоценки активов является наиболее важной для казахстанских предприятий при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО).

Задачей переоценки активов является определение реальной стоимости активов. В результате проведения переоценки каждый субъект собственности получает более достоверную информацию о количественном значении своего имущества в стоимостном измерении.

Вообще переоценка активов – это пересчет стоимости активов компании либо в результате действительного изменения их стоимости с момента приобретения, либо из-за несоответствия их реальной стоимости балансовой вследствие инфляции. Переоценка может быть сделана на базе текущей восстановительной стоимости или чистой возможной реализации. Основная цель переоценки — избежать искажения стоимости активов, когда цены существенно возросли.

Переоценку активов следует рассматривать с позиции, как экономической целесообразности, так и ее правового обеспечения.

Для того чтобы учесть по рыночной цене на определенную дату все активы предприятия, проводятся переоценки активов, причем, чем выше темпы инфляции, тем чаще нужно проводить переоценки. Если переоценка производится периодически в соответствии с изменением условий воспроизводства, приведенная стоимость дает реальную оценку активов на момент составления финансовых отчетов. Например, учет долгосрочных активов по первоначальной стоимости, которая значительно оторвана от восстановительной в каждый конкретный момент, приводит к тому, что начисляемая амортизация не покрывает затраты на их воспроизводство на современной технологической основе.

Актуальность исследования объясняется необходимостью трансформации бухгалтерского учета для перехода на МСФО, которое является первоочередной задачей предприятия в настоящее время. Для того, чтобы перейти на бухгалтерский учет по МСФО, недостаточно только перенести остатки на начало периода, а необходим целый ряд мероприятий (например, признание долгосрочных активов, товарно-материальных запасов, обязательств и др.) в свете требований МСФО. Между тем, Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что для достоверного признания активов предприятия их стоимость необходимо переоценить.

В данной курсовой работе предлагается рассмотреть вопросы расчета и учета переоценки активов предприятия.

Цель курсовой работы – исследовать сущность переоценки активов, порядок ее оформления и учета.

В соответствии с заданной целью курсовой работы были сформулированы следующие задачи исследования:

— изучить сущность активов предприятия и необходимость их переоценки;

— исследовать методы переоценки активов;

— рассмотреть порядок организации переоценки и ее место в учтенной политике предприятия;

— отразить учет результатов переоценки активов;

— изучить проблемы оценки и переоценки в учете активов.

Объектом исследования является действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ТОО «Центр». Предметом исследования – порядок оформления и учет переоценки активов предприятия.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили труды зарубежных и отечественных экономистов и финансистов, разрабатывающих проблемы улучшения бухгалтерского учета.

1. Метод переоценки активов как основная процедура учета

1.1 Сущность активов предприятия, необходимость их переоценки

Активы предприятия — все хозяйственные средства предприятия, которые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Понятие «актив» отражает совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко — как ресурсы, контролируемые предприятием, получаемые в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия. Они должны: приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т.е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование). Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение некоторых ценностей. К таким ценным бумагам относятся векселя, чеки, облигации, акции и т.п. К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности, права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак и прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например ранее произведенные затраты или еще не полученные доходы.

Таким образом, активы – это имущественная масса, которая должна приносить выгоду в будущем. Иначе говоря, это ресурсы, которые дают определенное представление об экономическом субъекте и его потенциале.

В соответствии с классификацией видов имущества (активов) предприятия в Республике Казахстан активы подразделяются на:

— долгосрочные активы;

— краткосрочные активы.

Долгосрочные активы – это активы, полезный эффект которых ожидается потребить в течение нескольких лет. Стоимость таких активов переходит в издержки производства товаров и услуг.

Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя: товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), дебиторскую задолженность, авансы выданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. Рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как товарно-материальные запасы.

Материальные запасы участвуют в процессе производства только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу. Запасы — активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства.

Переоценка основных средств (проводки)

Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета активов предприятия являются:

— правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения активов;

— достоверная оценка активов;

— контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

— своевременное и точное исчисление амортизации долгосрочных активов и правильное ее отражение в учете;

— выявление неиспользуемых, лишних объектов активов;

— оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о наличии и состоянии активов путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

От правильной оценки активов предприятия в конечном счете в наибольшей степени зависит его балансовый отчет.

Рассмотрим необходимость переоценки основных средств и материальных запасов как основных объектов материальных активов предприятия.

Бухгалтерский учет долгосрочных активов предполагает отражение полной балансовой стоимости и остаточной балансовой стоимости.

Полная балансовая стоимость учитывается в ценах приобретения данных объектов. Поскольку однотипные объекты могут быть приобретены в разное время, по разным ценам (особенно в связи с инфляцией), на балансе между переоценками фактически учитываются долгосрочные активы в смешанной оценке. Для перехода к сопоставимой оценке проводится переоценка долгосрочных активов.

Задачей переоценки долгосрочных активов является определение реальной стоимости активов, в той мере, в какой это возможно в условиях становления рыночной экономики, создание предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране, привести в соответствие с реальными ценами налогооблагаемую базу.

Проводки по переоценке основных средств

ПРИМЕР

Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать полностью или частично основные средства до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документам, подтверждающим рыночные цены.

При прямом пересчете стоимости основных средств необходима справка либо организации, занимающейся оценкой основных средств, либо организации-изготовителя данного вида оборудования. Переоцениваются одновременно по одному и тому же коэффициенту и первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации по данному объекту основных средств. Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной. Результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

Первоначальная стоимость станка фрезерного 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному станку составила 2 000 руб. Коэффициент переоценки равен 1,2.

Расчет: 01 – 30 000 * 1,2 = 36 000 руб. – восстановительная стоимость.

02 – 2 000 * 1,2 = 2 400 руб.

01 – 83 = 6 000 руб.

Переоценка ОС. Последствия нововведений

(36 000 – 30 000) – отражена сумма дооценки основных средств.

83 – 02 = 400 руб. (2 400 – 2 000) – отражена сумма амортизации основных средств доначисленная в результате переоценки. (Документы: расчет бухгалтера, бухгалтерская справка).

С 2001г. применяется практически только метод прямой переоценки. Для этого могут быть использованы:

1) данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации – изготовителя;

2) сведения об уровнях цен, имеющиеся у органов гос. статистики, торговых инспекций;

3) сведения об уровнях цен, опубликованные в СМИ и спец. литературе;

4) экспертные заключения оценщиков о стоимости ОФ (наличие у оценщиков лицензии)

Проводки в примерах:

При проведении переоценки на 1.01.05. объекта ОС, числящегося в учёте по первоначальной стоимости – 100000 руб. Износ – 25000 руб. Он был дооценен до 120000 руб.

На 1.01.06. организация производит в соответствии с рыночной стоимостью уценку этого же объекта ОС до 90000 руб.

Схема отражения на счетах учёта переоценки ОС

Необходимо вести аналитический учёт по каждому объекту ОС по результатам переоценки.

В бух. учёте делаются следующие проводки:

— в 2005г. (на 1. 01. 05)

01 – 83 = 20000 (120000 – 100000) – увеличение стоимости объекта

83 – 02 = 5000 (25000 * (20000/ 100000)) – увеличение износа ОС в результате переоценки

В результате восстановительная стоимость объекта ОС составила 120000 руб., износ 30000 руб. Сумма дооценки объекта ОС, числящегося на счете 83 = 15000 руб.

Допустим, что за время эксплуатации объекта ОС в 2005г., сумма износа составила ещё 6000 руб. и на 1.01.06. объект ОС выглядит следующим образом:

01 = 120000, 02 = 36000

— в 2006г. (на 1. 01. 06)

В результате переоценки (уценки) восстановительная стоимость уменьшилась на 30000 до 90000 руб., а сумма износа – 9000 руб. (36000 * 30000/ 120000)

Разница между этими суммами составляет 21000 (30000 – 9000)

На счёте 83 по данному объекту ОС по результатам переоценки числится 15000 руб. Это означает, что 6000 руб. (21000 – 15000) должны быть списаны за счёт чистой прибыли организации.

В этом случае общую сумму уценки необходимо распределить на сумму списания добавочного капитала (15000) и чистой прибыли (6000) по счетам 01 и 02 отдельно.

02 – 83 = 6400 (9000 * 15000/ 21000) – уменьшение износа ОС в результате уценки на величину добавочного капитала)

83 – 01 = 21400 (30000 * 15000/ 21000) – уменьшение восстановительной стоимости ОС в результате уценки в пределах добавочного капитала.

84 – 01 = 8600 (30000 – 21400) – уменьшение стоимости ОС за счёт нераспределённой прибыли

02 – 84 = 2600 (9000 – 6400) уменьшение износа ОС за счёт нераспределённой прибыли

В целях налогообложения результаты переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НКРФ) независимо от их отражения или не отражения на счёте прибылей и убытков.

Сумма переоценки не принимается при определении стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для цели исчисления налога на прибыль.

При расчёте налога на имущество, результаты переоценки влияют на размер среднегодовой стоимости имущества к налогообложению.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.

ПРИМЕР 2:

Организация приобрела ОС за 100000 руб. На момент переоценки его износ составлял 60000 руб. Дооценены ОС на 40% (К = 1,4). После переоценки:

01 = 140000 (100000 * 1,4)

02 = 84000 (60000* 1,4)

С момента переоценки до момента реализации был ещё начислен износ 20000 руб., итого на момент реализации:

01 = 140000

02 = 104000 (84000 + 20000)

Объект ОС реализован за 48000 в т.ч. НДС 7322 руб., т.е. по цене выше остаточной стоимости.

01/1 – 01 = 140000 – списана восстановительная стоимость

02 – 01/1 = 104000 – списана амортизация

91/2 – 01/1 = 36000 – списана остаточная стоимость

62 – 91/1 = 48000 – выручка от продажи

91/2 – 68/ндс = 7322 (48000 * 18/ 118)

83 – 84 = 16000 (40000 – 24000) – списана сумма добавочного капитала по переоценки данного объекта ОС

91/9 – 99 = 4678 – фин. Результат

ПРИМЕР 3:

Условия те же, кроме суммы реализации. ОС проданы за 41300 руб. (35000 + 6300), т.е. по цене ниже себестоимости.

Проводки те же:

01/1 – 01 = 140000 62 – 91/1 = 41300 99 – 91/9 = 1000 (убыток)

02 – 01/1 = 104000 91/2 – 68/ндс = 6300

91/2 – 01/1 = 36000 83 – 84 = 16000

ВЫВОД: реальная прибыль от эксплуатации и реализации объекта ОС составила:

— по примеру 2 — 20678 руб. (приобрели за 100000 руб.; в состав себестоимости проданной продукции включено 80000 руб. амортизации (60000 + 20000); расход составил 20000 руб. (100000 – 80000).

Сумма прибыли = сумма реализации без НДС – расход (48000 – 7322 – 20000 = 20678))

— по примеру 3 — 15000руб.

доход — сумма реализации без НДС

расход – 20000

Сумма прибыли = 41300 – 6300 – 20000 = 15000

Данная прибыль принимается для целей налогообложения по налогу на прибыль.

⇐ Предыдущая123

Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 1582; Нарушение авторских прав?;