Переоценка производственных запасов

Переоценка производственных запасов

В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяется фактическое наличие материалов, готовой продукции, товаров, которые заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, артикула, сорта и других необходимых данных, а также количества. При этом инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание запасов.

Если в организации склады (кладовые) не являются самостоятельными учетными единицами, то инвентаризация запасов в подразделении производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в этом подразделении.

Если материально-производственные запасы поступают во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Поступившие ценности заносятся в отдельную опись. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма, а на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Если же в исключительных случаях (с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации) в процессе инвентаризации запасов производится их отпуск, то это делается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные ценности заносятся в отдельную опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Отдельно отражаются результаты инвентаризации следующих материально-производственных запасов:

— отгруженных покупателям, но не реализованных;

— товаров и материалов, находящихся в пути;

— находящихся на складах других организаций (в частности, переданных на хранение);

— переданных в переработку другим организациям.

В случае когда активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимостью не более 40 000 руб. (или иного лимита, установленного учетной политикой) за единицу, принятые у учету в составе материально-производственных запасов, после отпуска в эксплуатацию отражаются на забалансовом счете, открытом организацией с целью обеспечения сохранности этих объектов, то такие активы также инвентаризируются и включаются в отдельную опись.

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации, а принятые ею на ответственное хранение, в переработку, также подлежат инвентаризации.

Если при инвентаризации выявлены негодные к использованию или испорченные товары, материалы или готовая продукция, то комиссия составляет акты об их списании.

Поскольку для неторговых организаций унифицированные формы актов о списании материалов и готовой продукции не установлены, такие формы могут быть разработаны самой организацией и утверждены в учетной политике.

Расхождения между данными инвентаризационных описей и данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости (форма N ИНВ-19). На ценности, находящиеся в организации на ответственном хранении и (или) полученные от других организаций для переработки, составляются отдельные сличительные ведомости.

Излишки МПЗ оприходуют:

Дт 10, 41, 43 Кт 91/1

Недостачи:

Дт 94 Кт 10, 41 ,43

В пределах норм естественной убыли недостачу списывают:

Дт 20,26… Кт 94

Недостача сверх норм естественной убыли:

Дт 73/2 Кт 94 — по учетной стоимости

Дт 73/2 Кт 98/4 — разница между рыночной и учетной стоимостью

Дт 50, 70 Кт 73/2

Дт 98/4 Кт 91/1 — по мере погашения задолженности

Если виновное лицо не найдено или суд отказал о взыскании с виновного лица:

Дт 91/2 Кт 94

Переоценка МПЗ

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости МЦ по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т.п.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.

Образование резервов под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете:

Дт 91/2 Кт 14

Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему ценностей. В начале периода, следующего за периодом, в котором был начислен резерв, в случае если он не был использован, зарезервированная сумма восстанавливается: Дт 14 Кт 91/1

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву

Для чего нужна переоценка МПЗ

Переоценку МПЗ проводят, если выполняется одно из условий:

1. МПЗ устарели и не подходят для новых производств.

2. МПЗ потеряли часть потребительских свойств.

3. Произошло понижение текущей рыночной стоимости (ТРС) МПЗ.

Когда ТРС становится ниже фактической, создается резерв в виде разницы между ними (п. 25 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н; п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

ВНИМАНИЕ! При упрощенном ведении бухгалтерского учета переоценивать и создавать резервы МПЗ необязательно.

Как формируются резервы

Создаваемые резервы (или их можно назвать как суммы возможных убытков, которые могут появиться у организации в случае списания МПЗ в данный момент), учитываются на сч. 14.

В бухгалтерском учете создание резерва отражают проводкой Дт 91.2 Кт 14. Делают это после проведения инвентаризации и переоценки, обычно перед составлением годового баланса. Периодичность проведения переоценки не регламентирована, поэтому организация определяет ее самостоятельно.

Когда МПЗ, по которым создан резерв, будут передаваться в эксплуатацию, продаваться или по ним повысится ТРС, начисленный резерв будет списываться на увеличение финансовых результатов — Дт 14 Кт 91.1. Каждый резерв учитывается отдельно.

Порядок проведения переоценки МПЗ

Для переоценки необходимы:

  • решение (приказ, распоряжение) директора;
  • инвентаризация — по ее результатам оформляют инвентаризационную опись-акт (инструкция Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25 от 05.05.1986);

Как провести инвентаризацию и отразить ее в учете, читайте в статьях:

    • «Инвентаризация материально-производственных запасов»;
    • «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».
  • информация о рыночных ценах — берется из доступных источников информации (п. 9 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по учету МПЗ);
  • учетная политика — в ней указываются источники, из которых будет браться информация о ценах;
  • акт об уценке ТМЦ (форма № МХ-15) — составляется по итогам переоценки в двух экземплярах.

Какие нюансы нужно учесть при составлении учетной политики, читайте в статье «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

С 2021 года обязателен к применению новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Начать применение стандарта можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. О нюансах применения нового ФСБУ детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзор, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Пример 1

ООО «МИР» — организация, занимающаяся продажей телевизоров.

В своем торговом зале ООО «МИР» выставляет образцы продаваемых товаров. Появляются дополнительные расходы (затраты на установку, монтаж и т. п.), которые увеличивают стоимость выставляемого товара.

Эти товары ООО «МИР» учитывает на сч. 41, но местом хранения указывается не склад, а торговый зал.

В результате эксплуатации товара в зале его первоначальные качества, скорее всего, будут утеряны. В бухгалтерском учете признается резерв под снижение стоимости МПЗ.

Дт 44 Кт 60 (76) — расходы (установка и т. п.).

Дт 19 Кт 60 (76) — учтен НДС по расходам.

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету.

Дт 91.2 Кт 14 — резерв, созданный под обесценение стоимости товара в зале.

Дт 14 Кт 91.1 — при реализации или ином выбытии товара созданный резерв относится на финансовый результат.

Пример 2

ООО «Звезда» в начале года приобрело материалы. Бухгалтер отразил их на сч. 10. В конце года, перед сведением баланса, была проведена инвентаризация. В результате было выявлено, что ТРС снизилась, и решением директора принято решение о создание резерва на разницу цены покупки и ТРС.

В годовом балансе стоимость материалов будет отражаться за минусом резерва.

Допустим, что в следующем отчетном периоде ТРС увеличилась, тогда нужно снова посчитать разницу между ценой покупки материалов и ТРС. Но в этом случае мы из резерва первого года вычитаем резерв второго года и на эту сумму делаем проводку Дт 14 Кт 91.1.

В балансе стоимость материалов будет учитываться как разница между суммой покупки и суммой, оставшейся на Кт 14.

Если в будущем цена продажи неиспользуемых материалов вырастет, бухгалтер вправе дооценить их, но не выше исходного значения, т. к. не допускается завышение стоимости оборотных активов.

В налоговом учете мы не имеем возможности формировать подобные резервы. Но мы можем учесть расходы по уценке в расходах на рекламу (ненормируемых), например. Это должно удовлетворять требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Итоги

Проведение переоценки МПЗ и формирование резерва должны выполняться организациями обязательно. Если этого не делать, при проверке аудиторы или налоговые органы могут указать на недостоверность бухгалтерской отчетности.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Инвентаризация материально-производственных запасов

Действующим законодательством установлено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (5, С.222).

Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порче имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Предприятиям и организациям дано право самостоятельно определять количество инвентаризаций в отчетном году, дату их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация материальных ценностей осуществляется инвентаризационными рабочими комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. В состав инвентаризационной комиссии следует включать представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, а также других специалистов.

При проведении инвентаризации следует помнить, что:

· инвентаризации подлежат все товарно-материальные ценности организации, независимо от их местонахождения;

· обязательно должно быть подвергнуто проверке фактическое наличие имущества, находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки от других организаций;

· инвентаризацию имущества проводят по его местонахождению и материально ответственными лицами, на хранении которых находятся эти ценности;

· фактическое наличие имущества должно проверяться только при обязательном участии материально ответственных лиц;

· результаты инвентаризации следует отразить в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена.

Наличие имущества при инвентаризации определяют путем его обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Фактические результаты записывают в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материальных ценностей, с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта в единицах счета, массы или меры, при этом учитываются специфические особенности отдельных видов материальных ценностей.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что все материальные ценности проверены в их присутствии и претензий к членам комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Инвентаризационная комиссия устанавливает характер, причины, а также виновников выявленных расхождений или порчи материальных ценностей и определяет порядок регулирования разниц и возмещения ущерба.

Основным направлением повышения эффективности использования материально-производственных запасов является наличие технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие рационального использования запасов — усиление личной и коллективной ответственности и материальная заинтересованность работников структурных подразделений. В частности, для обеспечения контроля над сохранностью материально-производственных запасов организация должна заключать с работниками договоры о полной материальной ответственности, своевременно проводить инвентаризации и проверки.

Инвентаризация является важным приемом контроля над сохранностью материально-производственных запасов. Она позволяет контролировать правильность ведения бухгалтерского учета, его достоверность и сохранность запасов. Инвентаризация материально-производственных запасов должна проводиться не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию сырья, материалов при составлении годовой бухгалтерской отчетности, во всех других случаях — в период наименьших остатков ценностей на счетах.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя организации, в присутствии материально ответственного лица, от которого получена расписка в том, что к началу инвентаризации все ценности им оприходованы, все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы инвентаризационной комиссии. При инвентаризации запасов проверяют наличие продукции, материалов на определенную дату путем пересчета, взвешивания, определения их объема и сопоставления фактических данных с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация материальных запасов должна проводиться, как правило, в порядке расположения ценностей в данном помещении. В процессе инвентаризации тщательной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, правильность принятых решений по пересортице материальных ценностей, недостачам и излишкам. Также при ревизии использования и сохранности материально-производственных запасов в организации следует проверять:

· состояние складского хозяйства;

· сохранность материально-производственных запасов, соблюдение порядка учета материалов;

· работу по нормированию расходов материально-производственных запасов;

· своевременность и правильность проведения инвентаризаций запасов, обоснованность списания потерь по нормам естественной убыли; соблюдение и правильность установления нормы бесплатной выдачи спецодежды, спецобуви и спецпитания (6 с.111-113).

Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В результате инвентаризации могут быть выявлены:

· соответствие фактического наличия материально-производственных запасов данным учета;

· излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода организации;

· недостачи материально-производственных запасов

Недостача и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием запасов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в учете в следующем порядке:

Дт счета 10, Кт счета 91 — оприходование излишка запасов на финансовые результаты;

Дт счета 94, Кт счета 10 — отражение недостачи материалов по итогам инвентаризации;

Дт счета 99, Кт счета 94 — списание недостачи материалов в результате стихийных бедствий.

Аналитический учет недостач, хищений и порчи материально-производственных запасов ведут по счету 94 по каждому виду материально-производственных запасов. При этом по ценностям, которые числятся в недостаче и на которые установлены нормы естественной убыли, рассчитывается недостача в пределах норм естественной убыли. В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога на добавленную стоимость, не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством возмещению, записывается следующей проводкой на счетах бухгалтерского учета:

Дт счета 94, Кт счета 19 — списана сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам.

В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию), но после их оплаты сумма налога на добавленную стоимость, не подлежащая в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенная бюджету, восстанавливается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом оформляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дт счета 94, Кт счета 68 — восстановлена сумма НДС по недостающим материально-производственным запасам на расчеты с бюджетом.

Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства, а сверх установленных норм относится, как правило, на материально ответственное лицо приказом руководителя организации. В этих случаях в бухгалтерском учете совершаются следующие записи:

Дт счета 20, Кт счета 94 — списаны недостачи материалов в пределах норм естественной убыли;

Дт счета 73-2, Кт счета 94 — отнесены недостачи сверх норм естественной убыли на виновное материально ответственное лицо на основании приказа руководителя; Дт счета 70, Кт счета 73-2 — удержаны суммы недостачи с заработной платы материально ответственного лица;

Дт счета 50, Кт счета 73-2 — сумма недостачи внесена материально ответственным лицом в кассу.

Существенно улучшить учет материально-производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. шире используя накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (10, с146-148).

Таким образом, под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по себестоимости каждой единицы, средней себестоимости и себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *